第十一章終結審計與審計報告

第十一章終結審計與審計報告第一節(jié)編制審計差別調整表和試算平衡表

注冊會計師在審計中發(fā)現的被審計單位的會計處置方法與適用的企業(yè)會計準那么和相關的會計制度的不一致，叫審計差別。一、編制審計差別調整表

〔一〕審計差別的種類重分類差別核算差別賬戶記錄分為按能否需求調整審計差別種類建議調整的不符事項因企業(yè)對經濟業(yè)務進展了不恰當的會計處置而引起的差別因企業(yè)未按企業(yè)會計準那么列報財務報表而引起的差別不建議調整的不符事項審計調整分錄匯總表重分類分錄匯總表未調整不符事項匯總表〔二〕審計差別的評價與處置匯總數超越重要性程度：①提請被審計單位調整財務報表,使調整后的匯總數低于重要性程度；如被審計單位贊同采用,應獲取其贊同調整的書面確認函。②假設被審計單位管理層不愿對已驗證的錯報或漏報予以調整,或調整后的匯總數仍高于重要性程度，闡明存在較大的審計風險，注冊會計師該當擴展本質性測試范圍，對錯報或漏報進展重新評價。假設重新評價后的匯總數低于方案重要性程度，那么注冊會計師可以發(fā)表無保管審計意見，否那么注冊會計師該當發(fā)表保管或否認的審計意見。匯總數接近重要性程度：由于審計測試的局限性,注冊會計師不能夠發(fā)現財務報表中存在的全部錯報或漏報。因此,即使尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性程度，但由于該匯總數連同尚未發(fā)現的錯報或漏報的匯總數能夠超越重要性程度，注冊會計師也該當實施追加本質性程序或提請被審計單位調整，以降低審計風險并有助于構成恰當的審計意見。

二、編制試算平衡表注冊會計師在被審計單位提供未調整財務報表的根底上，思索調整分錄、重分類分錄等內容后所確定的已審計數和報表反映數的表式。一、與治理層的溝通

(一)溝通事項

1.審計任務中發(fā)現的問題

(1)注冊會計師對被審計單位會計處置質量的看法。

(2)審計任務中遇到的艱苦困難。

(3)尚未更正的錯報，除非注冊會計師以為這些錯報明顯不重要。

(4)審計中發(fā)現的、根據職業(yè)判別以為艱苦且與治理層履行財務報告過程監(jiān)視責任直接相關的其他事項。

(5)根據職業(yè)判別以為需求提請治理層留意的管理層書面聲明。

(6)已與管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現的艱苦事項。第二節(jié)與治理層和管理層的溝通

2.注冊會計師的獨立性

3.要求和商定溝通的其他事項

4.補充事項〔二〕溝通的方式

〔三〕溝通的時間〔四〕溝經過程的充分性〔五〕溝通的記錄

二、與管理層的溝通第三節(jié)復核審計任務

一、復核已審計財務報表

二、工程質量控制復核第四節(jié)審計報告審計報告的含義

注冊會計師根據審計準那么的規(guī)定，在實施審計任務的根底上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告的作用鑒證作用維護作用證明作用審計報告的種類按其格式和措辭的規(guī)范性可分為規(guī)范性審計報告和特殊性審計報告。按審計報告的性質可分為規(guī)范審計報告和非規(guī)范審計報告。按運用的目的可分為公布目的和非公布目的的審計報告。按詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。財務報表與審計報告審計人員管理當局審計報告會計報表審計責任編制責任建議修正決議修正同時呈報外部信息運用者審計對象審計報告的根本內容標題：審計報告收件人：審計業(yè)務的委托人〔全稱、致送對象為被審計單位全體股東或董事會〕引言段管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段審計意見段其他報告責任段注冊會計師簽名及蓋章會計師事務所的稱號、地址及蓋章報告日期：完成審計任務的日期引言段提及已審計會計報表的稱號及附注、日期或涵蓋的期間；管理層對財務報表的責任段闡明按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任。注冊會計師的責任段明確了在審計中注冊會計師的責任。審計意見段闡明財務報表能否按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制，能否在一切艱苦方面能否公允反映了被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量。公允反映指會計報表的編制符合：會計政策的選用和艱苦會計估計的作出符合國家公布的企業(yè)會計準那么和相關會計制度的規(guī)定，并且符合被審計單位的實踐情況。影響會計報表運用人判別或決策的事項均已得到恰當地表達和披露。會計報表中所反映的信息曾經得到合理的分類和匯總。按照重要性原那么，會計報表反映了買賣和事項的經濟本質。審計報告日期注冊會計師在界定完成審計報告的日期時應思索的要素：該當實施的程序曾經完成要求被審計單位調整或披露的事項曾經提出，被審計單位已作出或回絕作出調整或披露被審計單位管理當局已正式簽署會計報表。審計報告的根本類型規(guī)范無保管意見的審計報告帶強調事項段的無保管意見審計報告保管意見的審計報告否認意見的審計報告無法表表示見的審計報告規(guī)范審計報告：是指包括規(guī)范措辭的引言段、范圍段和意見段的無保管意見的審計報告。不附加任何闡明段、強調事項段或修正性言語。非標審計報告：規(guī)范審計報告以外的其他審計報告統(tǒng)稱為非標審計報告〔包括保管意見、無法表表示見、否認意見、帶強調事項段的無保管意見〕。

2003年共有1290家上市公司公布了年報。注冊會計師對1183家上市公司出具了規(guī)范的審計報告；占全部上市公司的91.71%；對107家上市公司出具非規(guī)范審計報告，占全部上市公司的8.29%。評價財務報表合法性和公允性時應思索的內容評價財務報表能否按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制評價財務報表能否做出公允反映規(guī)范無保管意見審計報告的關鍵措詞“我們以為〞“在一切艱苦方面〞“公允反映了〞規(guī)范的無保意見審計報告審計報告ABC股份全體股東：我們審計了后附的ABC股份〔以下簡稱ABC公司〕財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：〔1〕按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定編制財務報表，并使其實現公允反映；〔2〕設計、執(zhí)行和維護必要的的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的艱苦錯報。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計任務的根底上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定執(zhí)行了審計任務。中國注冊會計師審計準那么要求我們遵守職業(yè)品德規(guī)范，方案和實施審計任務以對財務報表能否不存在艱苦錯報獲取合理保證。引言段：會計報表的稱號以及附注、日期和涵蓋的期間。管理層對財務報表的責任注冊會計師的責任審計任務涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判別，包括對由于舞弊或錯報導致的財務報表艱苦錯報風險的評價。在進展風險評價時，我們思索與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計任務還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們置信，我們獲取的審計證據是充分、恰當的，為發(fā)表審計意見提供了根底。三、審計意見我們以為，ABC公司財務報表在一切艱苦方面按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務情況以及20×1年度的運營成果和現金流量?！痢習嫀熓聞账詴嫀煟骸痢磷詴嫀煟骸痢林袊痢潦卸?×二年×月×日意見段：評價財務報表編制合法性與公允性。出具無保管意見審計報告的情形會計報表符合國家公布的企業(yè)會計準那么和相關會計制度的規(guī)定，在一切艱苦方面公允反映了被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量。注冊會計師已按獨立審計準那么方案和實施了審計任務，在審計過程中未遭到限制。不存在該當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項。帶事項段審計報告注冊會計師假設以為存在某些需求闡明的重要信息，值得提示報告運用者，但不影響審計意見類型的內容，組成事項段落，置于意見段之后。在某些情況下，審計人員雖然出具了無保管審計意見報告，但在措辭上與規(guī)范的無保管審計意見略有差別，即在意見段后提出了事項段或解釋段，或是在幾個段落中都修正了措辭，這就是帶有強調事項段的無保管意見。出具帶強調事項段審計報告的情形存在能夠導致對繼續(xù)運營才干產生艱苦疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時。存在能夠對會計報表產生艱苦影響的不確定事項(繼續(xù)運營問題除外)、且不影響已發(fā)表的意見時。強調事項〔同時符合〕1、能夠對財務報表產生艱苦影響，但被審計單位進展了恰當的會計處置且在財務報表中作出充分披露。

2、不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。通常是一些艱苦不確定事項〔1〕不確定事項不僅指或有事項〔2〕積極或有事項與消極或有事項注冊會計師對艱苦不確定事項的強調，不能替代管理當局在會計報表附注中對艱苦不確定事項的適當披露。強調事項段不能替代保管意見。范例“此外，我們提示會計報表運用人關注，如會計報表附注×所述，ABC公司××××年發(fā)生虧損×萬元，在××××年12月31日，流動負債高于資產總額×萬元。ABC公司已在會計報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其繼續(xù)運營依然存在艱苦不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。〞“此外，我們提示會計報表運用人關注，如會計報表附注×所述，××××年12月31日，ABC公司被Y公司指控進犯了專利權，要求其賠償損失×萬元。法院曾經受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問以為，ABC公司很能夠敗訴。假設ABC公司敗訴，停頓運用專利權并賠償Y公司損失將對其財務情況、運營成果和現金流量產生艱苦影響。ABC公司曾經合理確認了相關損失。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。出具保管意見審計報告的情形會計政策的選用、會計估計的做出或報表的披露不符合國家公布的企業(yè)會計準那么和相關會計制度的規(guī)定，雖影響艱苦，但不至于出具否認意見的審計報告因審計范圍遭到限制，無法獲得充分、適當的審計證據，雖影響艱苦，但不至于出具無法表表示見的審計報告。保管意見審計報告是一種在不能提出無保管意見審計報告的情況下，最不嚴峻的報告。保管意見的審計報告該當在意見段中運用“除……的影響外〞等專業(yè)術語。保管意見審計報告中的保管事項未調整事項審計范圍遭到部分限制保管意見審計報告的根本內容和專業(yè)術語在“注冊會計師責任段〞后“意見段〞前加闡明段在意見段中運用“除……的影響外〞等術語保管意見闡明段范例因會計政策選用不恰當而出具的保管意見審計報告“如會計報表附注×所述，ABC公司××××年10月購入的×類固定資產沒有計提折舊。假設按照ABC公司固定資產折舊政策，該當計提折舊費用××萬元。相應ABC公司××××年12月31日的累計折舊該當添加××萬元，固定資產賬面凈值該當減少××萬元，××××年度凈利潤減少××萬元。我們以為，除×類固定資產未計提折舊對會計報表產生的影響以外……〞因會計報表披露不充分而出具的保管意見審計報告“××××年12月15日，ABC公司將賬面價值為××萬元的存貨作為抵押品，向×銀行貸款××萬元，但未在會計報表中對抵押事項予以披露。我們以為，除未在會計報表中對抵押事項予以披露能夠產生的影響外……〞因審計范圍遭到限制而出具的保管意見審計報告“ABC公司××××年12月31日的應收賬款余額××萬元，占資產總額的×%。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證，且無法實施其他審計程序，以獲取充分適當的審計證據確認其對會計報表的影響程度。我們以為，除未能實施函證產生的影響外……〞否認意見審計報告否認意見報告又稱為反面意見報告，指注冊會計師就財務報告公允性作出的否認意見。管理當局最不情愿接受的報告類型，實務中較少少出現。出具否認意見審計報告的條件假設以為會計報表不符合國家公布的企業(yè)會計準那么和相關會計制度的規(guī)定，未能公允反映被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量，注冊會計師該當出具否認意見的審計報告。否認意見的審計報告該當在意見段中運用“由于上述問題呵斥的艱苦影響〞、“由于遭到前段所述事項的艱苦影響〞等專業(yè)術語。否認意見與保管意見的區(qū)別保管意見適用于個別重要事項存在嚴重錯誤、違反一致性原那么，或存在或有事項，而預期結果不能合理估計或不很嚴重，會計報表的反映整體上是公允的；否認意見適用于較多的重要事項或特別重要的事項存在嚴重錯誤、違反一致性原那么，或存在或有事項，而且預期結果可以合理估計并很嚴重，以致嚴重歪曲會計報表，使會計報表的反映整體上缺乏公允性。無法表表示見審計報告審計過程中，由于被審計單位客觀或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表意見時，該當出具無法表表示見的審計報告。無法表表示見審計報告適用條件假設審計范圍遭到限制能夠產生的影響非常艱苦和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以致無法對會計報表構成審計意見，注冊會計師該當出具無法表表示見的審計報告。無法表表示見的審計報告該當在引言段中省略對注冊會計師責任的描畫，刪除范圍段，并在意見段中運用“由于審計范圍遭到限制〞、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見〞等專業(yè)術語。

無法表表示見與保管意見區(qū)別無法表表示見與保管意見的共同點在于它們都能夠是由于審計范圍遭到限制而引起的，區(qū)別在于保管意見僅限于個別重要會計事項的審計范圍遭到限制，而總體上還能對會計報表表示認可，而無法表表示見那么限于較多的重要會計事項的審計范圍遭到限制，無法在總體上對會計報表發(fā)表審計意見。無法表表示見與否認意見的區(qū)別發(fā)表否認意見時，注冊會計師已獲取充分、適當的審計證據，證明被審計單位的會計處置嚴重違反會計準那么、會計制度，會計報表嚴重歪曲現實發(fā)表無法表表示見時，注冊會計師不能獲取充分、適當的審計根據，證明被審計單位的會計報表能否真實、合法和公允，為了防止做出錯誤的審計結論，審計人員無法發(fā)表意見。根據段落位置判別報告意見類型規(guī)范無保管報告只需三個段落，帶強調事項段的無保管意見報告，保管意見報告、否認意見報告與無法表表示見都包括四個段落，但其內容卻完全不同。保管意見報告、否認意見報告和無法表表示見報告中，附加闡明段落〔能夠不止一個〕在意見段落之前；帶強調事項段無保管報告中，事項段落那么位于意見段落之后，用以闡明特別的信息。編制和運用審計報告的要求內容要全面完好責任界限要清楚審計證據要充分適當審計報告的運用要恰當第五節(jié)期后發(fā)現的現實財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項該當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定一切在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需求在財務