第四章 折舊與企業(yè)所得稅

第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊二、折耗三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金四、折舊對所得稅的影響五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流一、折舊1.概念：1〕折舊——固定資產(chǎn)在運(yùn)用過程中，由于不斷損耗而逐漸喪失其運(yùn)用價值，將這部分減損的價值逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中回收的過程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品本錢的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實(shí)踐的支出。所以，折舊只是一種會計(jì)手段，是便于會計(jì)上計(jì)算所得稅和利潤額的。普通來說，企業(yè)總希望多提和快提折舊費(fèi)〔攤銷費(fèi)〕，以便少交和慢交所得稅；而政府那么要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。2〕折舊費(fèi)〔D〕——經(jīng)過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤總額和所得稅時是總本錢的組成部分。3〕固定資產(chǎn)的運(yùn)用年限：物理運(yùn)用年限——固定資產(chǎn)從購入到報(bào)廢為止的時間經(jīng)濟(jì)運(yùn)用年限——固定資產(chǎn)的運(yùn)用在經(jīng)濟(jì)上是合理的年限經(jīng)濟(jì)運(yùn)用年限物理年限，普通采用經(jīng)濟(jì)運(yùn)用年限作為折舊年限計(jì)算折舊額。4〕固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值〔P〕—固定資產(chǎn)的購置費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)r—凈殘值率，按3%~5%確定。折舊年限〔n〕——經(jīng)濟(jì)運(yùn)用年限。注：機(jī)關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊。F=P×r殘值〔F〕—固定資產(chǎn)報(bào)廢后所能換取的剩余價值扣除清理費(fèi)2.折舊方法：如今常用的有四種1〕平均年限法〔直線折舊法〕——按固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限平均分?jǐn)傉叟f額的方法。靜態(tài)：年折舊額動態(tài)：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點(diǎn)：每年的折舊率和折舊額都一樣。012F年P(guān)D=?n分為例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬元2〕雙倍余額遞減法——按固定資產(chǎn)賬面凈值和固定折舊率計(jì)算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計(jì)算折舊率時不思索估計(jì)凈殘值率r。年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值年折舊率最后兩年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值－估計(jì)凈殘值2特點(diǎn)：年折舊率除最后兩年外其他均一樣，而折舊額均不同。例：同前，照實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：

折舊年序項(xiàng)目12345678910殘值合計(jì)資產(chǎn)凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬元這種折舊方法，總的計(jì)提折舊額還是2375萬元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬元3〕年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去估計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進(jìn)展折舊的方法，也是快速折舊法的一種。年折舊率=n－tn()2n+1100%t——已運(yùn)用的年數(shù)——年數(shù)總和2n(n+1)D=(P－F)年折舊率特點(diǎn)：年折舊率和年折舊額每年均不同。例：同前，照實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：固定資產(chǎn)原值－估計(jì)凈殘值=2500×〔1－5%〕=2375萬元

折舊年序項(xiàng)目12345678910合計(jì)年折舊率年折舊額（萬元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=4)任務(wù)量法——按實(shí)踐任務(wù)時間或完成的任務(wù)量的比例計(jì)算折舊的方法。單位任務(wù)量折舊額D=P(1－r)n(n——規(guī)定的總?cè)蝿?wù)量〕年折舊額=年實(shí)踐完成任務(wù)量單位任務(wù)量折舊額月折舊額=年折舊額/12例：某項(xiàng)資產(chǎn)原值為50000元，估計(jì)運(yùn)用5年，估計(jì)凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。3.折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗，提早攤銷固定資產(chǎn)舊額。雖然從總量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改動，改動的只是折舊額計(jì)入本錢費(fèi)用的時間。由于折舊是所得稅的一項(xiàng)重要扣除工程，加速折舊雖沒有改動折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改動了所得稅計(jì)人現(xiàn)金流出的時間。根據(jù)貨幣時價值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期添加，因此實(shí)踐上推遲了交納稅款的時間，等于向政府獲得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實(shí)踐上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。4.靜態(tài)折舊法的缺乏：1〕折舊年限偏長，每年計(jì)提的折舊額無法抵補(bǔ)固定資產(chǎn)的實(shí)踐損耗。2〕固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒思索通貨膨脹價錢上漲的要素，這等于把本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的折舊費(fèi)上漲值由消費(fèi)企業(yè)自行承當(dāng)了，因此減弱了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。參考文獻(xiàn):[1]卜華、朱學(xué)義，遞耗資產(chǎn)在西方會計(jì)中的核算，地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理，2000(22),57-60[2]洪志銘,蕭代基，綠色國民所得帳環(huán)境資源折耗編算之評析——折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐任務(wù)的開展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品本錢中去的那部分價值。簡言之，折耗是遞耗資產(chǎn)本錢的轉(zhuǎn)移價值。1.概念：1)折耗二、折耗2)區(qū)分兩個概念實(shí)物折耗(physicaldepreciation)指的是資本提供實(shí)物與效力的才干之降低,在環(huán)境資源的例子包括能源,礦物產(chǎn)品或是干凈空氣與水等環(huán)境資源的供應(yīng)才干之降低.經(jīng)濟(jì)折耗(economicdepreciation)指的是資本存量價值的降低,定義為資本存量價值隨時間所產(chǎn)生的變化值.這兩種概念的差別在於實(shí)物折耗能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)折耗,經(jīng)濟(jì)折耗卻不一定需求實(shí)物的折耗,差別即在於經(jīng)濟(jì)折耗是價錢與數(shù)量的乘積.3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等任務(wù)進(jìn)展時才發(fā)生，而折舊不一定只是在固定資產(chǎn)運(yùn)用時才發(fā)生。(2)折耗是自然資源實(shí)體上的直接耗減，而折舊是固定資產(chǎn)運(yùn)用價值的減少，不是固定資產(chǎn)實(shí)體的耗減。(3)遞耗資產(chǎn)除森林類資產(chǎn)可以造林補(bǔ)植外，大多不能重置，而折舊性的固定資產(chǎn)那么大多可以重置。(4)遞耗資產(chǎn)是在采掘或采伐中消費(fèi)出來的，直接成為企業(yè)可供銷售的商品，因此折耗費(fèi)用是產(chǎn)品本錢的直接組成部分，而折舊性的固定資產(chǎn)是勞動手段，它有助于產(chǎn)品的消費(fèi)，不直接構(gòu)成商品的一部分，因此折舊費(fèi)用普通屬于產(chǎn)品本錢的間接費(fèi)用。1)本錢折耗法WGS鋅公司最近用2000000美圓買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源估計(jì)到達(dá)500000噸。〔1〕假設(shè)在第一年有75000噸礦石被開采了，并且其中的50000噸被賣掉了。第一年的折耗是多少？〔2〕假設(shè)在年底該貯藏重新估價后只需40000噸的儲量。假設(shè)第二年又有50000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？2.方法：2)百分比折耗法三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金五大類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財(cái)富稅類行為稅類流轉(zhuǎn)稅類營業(yè)稅車船運(yùn)用費(fèi)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)理稅——主要稅種車船運(yùn)用牌照稅等印花稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅1.流轉(zhuǎn)稅類：1〕增值稅增值稅是對商品消費(fèi)或流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)展納稅。我國實(shí)行的增值稅根本屬于消費(fèi)型增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅金。其根本稅率為17%,個別貨物為13％〔糧食、圖書、天然氣、…〕應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅＝銷售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅指購進(jìn)貨物交納的增值稅額銷項(xiàng)稅向購買方收取的增值稅額營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率主要是對不實(shí)行增值稅的勞務(wù)買賣和第三產(chǎn)業(yè)征收交通運(yùn)輸3％郵電通訊3％建筑業(yè)3％文娛業(yè)5％～20％金融保險(xiǎn)5％效力業(yè)5％文化體育3％轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5％銷售不動產(chǎn)5％例：2〕營業(yè)稅=計(jì)稅營業(yè)額稅率所得稅＝〔納稅年度收入總額－扣除工程〕×稅率扣除工程：為獲得收入而付出的本錢、費(fèi)用和損失，還包括借款利息，職工工資，工會經(jīng)費(fèi)(工資的2%〕，福利費(fèi)〔工資的14%〕，職工教育費(fèi)〔工資的1.5%〕，向公益事業(yè)捐贈〔應(yīng)稅利潤的3%以內(nèi)〕等收入總額包括：消費(fèi)、運(yùn)營收入，財(cái)富轉(zhuǎn)讓，利息收入，租賃，股息，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)稅利潤稅率：3萬以下為18%，3-10萬為27%，10萬以上33%2.企業(yè)所得稅3.資源稅=課稅數(shù)量單位稅款其中原油、天然氣、煤、各種金屬原礦及鹽的單位稅款都有一定的規(guī)范計(jì)量。而土地運(yùn)用稅根據(jù)開征地域不同而計(jì)稅規(guī)范不一。主要針對某些初級資源行業(yè)，如原油、天然氣、煤炭等。征收資源稅的主要目的在于調(diào)理因資源條件差別而構(gòu)成的資源級差收入，促使國有資源的合理開采與利用，同時為國家獲得一定的財(cái)政收入。資源稅＝應(yīng)納稅產(chǎn)品銷售收入×稅率4.行為稅類固定資產(chǎn)投資方向調(diào)理稅——主要稅種車船運(yùn)用費(fèi)印花稅車船運(yùn)用牌照稅等5.財(cái)富稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅契稅四、折舊對所得稅的影響1、稅后本錢與稅后收入稅后本錢=實(shí)踐支付額×〔1?所得稅率〕稅后收入=收入金額×〔1?所得稅率〕2、折舊的抵稅作用企業(yè)計(jì)提折舊會引起本錢添加，利潤減少，從而使所得稅減少。所以折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，即會使企業(yè)實(shí)踐少繳所得稅，也就是減少了企業(yè)現(xiàn)金流出量，添加了現(xiàn)金凈流量。折舊+本錢+利潤-所得稅-現(xiàn)金流出-現(xiàn)金凈流量+折舊抵稅額〔稅負(fù)減少〕=折舊額×所得稅率3、稅后現(xiàn)金流量〔1〕建立期現(xiàn)金凈流量〔2〕運(yùn)營期現(xiàn)金凈流量〔3〕終結(jié)點(diǎn)現(xiàn)金凈流量可根據(jù)營業(yè)現(xiàn)金凈流量加上回收額就可得出。稅后現(xiàn)金流計(jì)算〔對新建工程而言〕1.建立期現(xiàn)金凈流量建立期現(xiàn)金凈流量=-該年投資額2.運(yùn)營期的營業(yè)現(xiàn)金凈流量可按以下方法計(jì)算：根據(jù)現(xiàn)金凈流量的定義計(jì)算現(xiàn)金凈流量=營業(yè)收入?付現(xiàn)本錢?所得稅根據(jù)年末運(yùn)營成果計(jì)算現(xiàn)金凈流量=稅后利潤+折舊額根據(jù)所得稅對收入和折舊的影響計(jì)算現(xiàn)金凈流量=稅后收入?稅后本錢+折舊抵稅額=營業(yè)收入×〔1?所得稅率〕?付現(xiàn)本錢×〔1?所得稅率〕+折舊額×所得稅率3.終結(jié)點(diǎn)現(xiàn)金凈流量=營業(yè)現(xiàn)金凈流量+回收額五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流1、幾個概念〔1〕常價常價，亦稱固定價錢或不變價錢，普通用工程評價時的實(shí)踐價錢作為基價，用基價進(jìn)展工程的財(cái)務(wù)評價時，工程的投資估算、