第五章出口貨物免退稅

第五章

出口貨物免退稅

會(huì)計(jì)核算第一節(jié)出口貨物免退稅政策第二節(jié)出口貨物免退稅的計(jì)算第三節(jié)免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處置第一節(jié)出口貨物免退稅政策一、什么是出口貨物免退稅對(duì)出口貨物實(shí)行免退稅是國(guó)際通行慣例，也是符合世貿(mào)組織規(guī)那么的一項(xiàng)稅收制度。出口貨物免退稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物免征〔或〕退還其在國(guó)內(nèi)各消費(fèi)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。二、出口貨物免退稅的適用范圍可以免退稅的出口貨物普通應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1.屬于增值稅、消費(fèi)稅納稅范圍的貨物；2.報(bào)關(guān)離境的貨物；3.在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處置的貨物；〔非貿(mào)易型出口貨物在財(cái)務(wù)上不做銷(xiāo)售處置〕4.出口收匯并已核銷(xiāo)〔外匯管理部門(mén)〕的貨物。二、出口貨物免退稅的范圍我國(guó)出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨物，對(duì)于非貿(mào)易的出口貨物，如捐贈(zèng)、不作銷(xiāo)售的展品、樣品以及個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。

三、出口貨物免退稅的根本政策

1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅〔因在前一道消費(fèi)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此出口時(shí)該貨物本身不含稅〕3、出口難免稅、不退稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅

政策適用情況退稅計(jì)算企業(yè)狀況出口免稅并退稅外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口從價(jià)定率：應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠(chǎng)銷(xiāo)售額×稅率從量定額：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口無(wú)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口不退(免)稅商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口〔一〕增值稅難免稅、不退稅某些出口貨物不能享用出口退稅政策，如：1.方案外出口的原油；2.援外出口貨物；3.國(guó)家制止出口的貨物〔包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等〕。援外出口貨物的稅收政策分兩種情況：一是對(duì)普通物資援助項(xiàng)下出口貨物，仍實(shí)行出口不退稅的政策。實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)結(jié)算的，不征增值稅，只對(duì)承包企業(yè)獲得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅；實(shí)行承包結(jié)算制的，對(duì)承包企業(yè)以“對(duì)內(nèi)總承包價(jià)〞為計(jì)稅根據(jù)征收增值稅；二是對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資協(xié)作工程基金方式下出口的貨物，對(duì)比普通貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策?！捕吃鲋刀惷舛惒煌硕?.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物；但出口抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等十二種貨物，特準(zhǔn)允許按普通發(fā)票金額價(jià)稅分別后乘退稅率計(jì)算出口退稅?！捕吃鲋刀惷舛惒煌硕?.屬于消費(fèi)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；3.外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物〔包括免稅農(nóng)產(chǎn)品〕出口的；4.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；5.古舊圖書(shū)、軍品等?！踩吃鲋刀惷舛惒⑼硕?.消費(fèi)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2.外貿(mào)企業(yè)收買(mǎi)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；3.用于對(duì)外承包、對(duì)外修繕修配的貨物、對(duì)外投資等。第二節(jié)出口貨物免退稅的計(jì)算我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)實(shí)行不同的出口退〔免〕方法；外貿(mào)企業(yè)收買(mǎi)貨物出口實(shí)行“先征后退〞方法；消費(fèi)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行免、抵、退稅方法。出口退稅率出口貨物消費(fèi)稅的退稅率與其納稅率一樣，即消費(fèi)稅可以徹底退稅。出口貨物增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。運(yùn)用不同稅率出口的應(yīng)分開(kāi)核算申報(bào)退稅，未分開(kāi)核算的從低適用稅率計(jì)算免退稅額?！惨弧场跋日骱笸栓暤挠?jì)算及會(huì)計(jì)處置外貿(mào)企業(yè)收買(mǎi)貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免稅，應(yīng)退稅額=外貿(mào)收買(mǎi)憑增值稅發(fā)票的不含稅金額×退稅率應(yīng)退稅額=從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)公用發(fā)票的金額×退稅率【例】某外貿(mào)公司2021年3月從消費(fèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)化裝品一批，獲得增值稅公用發(fā)票注明價(jià)款25萬(wàn)元，增值稅4.25萬(wàn)元，消費(fèi)企業(yè)已計(jì)算交納消費(fèi)稅。當(dāng)月該批化裝品全部出口獲得銷(xiāo)售收入35萬(wàn)元〔FOB價(jià)〕?！不b品消費(fèi)稅率為30%，出口退稅率為13%〕

計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅、增值稅稅款時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅10.75貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)7.5應(yīng)交稅費(fèi)—增〔出口退稅〕3.25出口貨物不得抵扣增值稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)1貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增〔轉(zhuǎn)出〕1

〔二〕免、抵、退稅的計(jì)算對(duì)消費(fèi)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退〞稅方法?！懊猕暶庹鞅酒髽I(yè)消費(fèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；

免、抵、退稅的計(jì)算“抵〞指消費(fèi)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的外購(gòu)原資料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退〞是指消費(fèi)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

【例】2021年A消費(fèi)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)錢(qián)為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原資料支付的價(jià)款為800萬(wàn)元，獲得增值稅公用發(fā)票上注明的稅金為萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物的離岸價(jià)1000萬(wàn)元人民幣。內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額為1200萬(wàn)元〔不含稅〕。上期留抵稅額50萬(wàn)元?！布俣▋?nèi)銷(xiāo)稅率17%,出口退稅率11%〕

①當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅=1200×17%=204②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅：本期進(jìn)項(xiàng)稅－〔當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)〕×〔出口貨物納稅率－退稅率〕＋上期留抵=500〔1+10%〕×17%+—1000×〔17%-11%)+50=219.5③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝①－②=-15.5內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)應(yīng)退外銷(xiāo)不能退〔進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)本錢(qián)〕①當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅—②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)-應(yīng)退=應(yīng)交–應(yīng)退【內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)+應(yīng)退】=一切進(jìn)項(xiàng)-外銷(xiāo)不能退部分

④免抵退稅限額＝〔當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)〕×出口貨物退稅率=1000×11%=110B:當(dāng)∣③∣<∣④∣時(shí)退稅額為③當(dāng)期免抵稅額(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)為∣④∣－∣③∣=110–15.5=94.5〔萬(wàn)元〕〔當(dāng)期免抵稅額需求計(jì)算城建稅〕當(dāng)期留抵下期稅額=0免抵退稅會(huì)計(jì)處置即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=〔當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)〕×〔出口貨物納稅率－退稅率〕

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)60貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增〔轉(zhuǎn)出〕60免抵退稅會(huì)計(jì)處置借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅15.5應(yīng)交稅費(fèi)-增〔免抵稅額〕94.5/〔出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增〔出口退稅〕110公式總結(jié)：①當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅〔留意出口貨物不計(jì)〕；②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅：本期進(jìn)項(xiàng)稅－〔當(dāng)期出口貨物FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)〕×〔出口貨物納稅率－退稅率〕＋上期留抵③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝①－②

當(dāng)③>0③那么為應(yīng)納稅額不退稅也沒(méi)有留抵的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)③<0與④比較④免抵退稅限額＝〔當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)〕×匯率×出口貨物退稅率A:當(dāng)∣③∣>∣④∣時(shí)退稅額為④差額∣③∣－∣④∣留抵下期當(dāng)期出口遞減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝④－退稅額此處是0

④免抵退稅額＝〔當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)〕×匯率×出口貨物退稅率B:當(dāng)∣③∣<∣④∣時(shí)退稅額為③當(dāng)期出口遞減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額為∣④∣－∣③∣當(dāng)期留抵下期稅額=0

【例2】2021年A消費(fèi)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)錢(qián)為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件一批，海關(guān)暫免納稅予以放行，組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)100萬(wàn)元，從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原資料支付的價(jià)款1400萬(wàn)元，其增值稅為238萬(wàn)元。外銷(xiāo)進(jìn)料加工貨物的離岸價(jià)錢(qián)為1000萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額1200萬(wàn)元〔不含稅〕上期留抵稅額50萬(wàn)元?！布俣ㄍ硕惵蕿?1%〕

①當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅=1200×17%=204②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅：本期進(jìn)項(xiàng)稅－〔當(dāng)期出口貨物FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)〕×〔出口貨物納稅率－退稅率〕＋上期留抵=500〔1+10%〕×17%+238–〔1000–100〕×〔17%–11%)+50=93.5+238–54+50=327.5③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝①－②=-123.5

④免抵退稅限額＝〔當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)〕×匯率×出口貨物退稅率=〔1000–100〕×11%=99A:當(dāng)∣③∣>∣④∣時(shí)退稅額為④差額∣③∣－∣④∣留抵下期=123.5–99=24.5當(dāng)期免抵稅額=0第三節(jié)免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處置外銷(xiāo)收入按出口納稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵扣稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

即：〔當(dāng)期出口貨物FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)〕×〔出口貨物納稅率－退稅率〕

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕

借：其他應(yīng)收款③∣應(yīng)交稅費(fèi)-增〔出口遞減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額〕〔差額〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增〔出口退稅〕④多項(xiàng)選擇題：以下采用免抵退稅政策的有〔〕。A工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口B工業(yè)企業(yè)來(lái)料加工復(fù)出口貨物C工業(yè)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物D工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物作業(yè)：習(xí)題一

來(lái)料加工增值稅：1來(lái)料加工出口貨