政府與非營利組織會計(jì)基本理論和方法

政府與非營利組織會計(jì)

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2第二章政府與非營利組織會計(jì)

根本理論和方法本章介紹政府與非營利組織會計(jì)的根本理論與方法，主要包括政府與非營利組織會計(jì)的目標(biāo)、質(zhì)量要求、會計(jì)要素以及確認(rèn)根底和計(jì)量、報(bào)告方法。3第二章政府與非營利組織會計(jì)

根本理論和方法學(xué)習(xí)目標(biāo)明確政府與非營利組織會計(jì)的目標(biāo)；了解政府與非營利組織會計(jì)要素；掌握政府與非營利組織會計(jì)確實(shí)認(rèn)根底；掌握政府與非營利組織會計(jì)的計(jì)量方法；了解政府與非營利組織會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。4第一節(jié)政府與非營利組織會計(jì)

及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)會計(jì)目標(biāo)也稱為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是會計(jì)所要到達(dá)的根本目的，是對會計(jì)所提供經(jīng)濟(jì)信息的根本要求。其內(nèi)容是對以下三個問題的答復(fù)〔確定會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的三個一般要素〕：誰是會計(jì)信息的使用者？他們需要什么信息？財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供什么樣的信息？5一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在使用者應(yīng)包括政府與非營利組織活動所涉及的所有利益相關(guān)者。包括：立法機(jī)關(guān)和政府審計(jì)機(jī)關(guān)、公民、媒體、效勞接受者、經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)主體、納稅人、債權(quán)人、供給商、工程管理者、雇員、政府和非營利組織自身以及其他政府和國際性機(jī)構(gòu)等。6一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者立法機(jī)關(guān)和政府審計(jì)機(jī)關(guān)人民代表大會需要依據(jù)政府相關(guān)部門所提供的財(cái)務(wù)信息，來實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能，并對政府使用和支配公共財(cái)務(wù)資源的效率和效果進(jìn)行評價，判斷政府的工作業(yè)績。

各級審計(jì)機(jī)關(guān)依法對各級人民政府及其部門的財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)。7一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者社會公眾依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)同時享有知情權(quán)，即有權(quán)力知道政府提供公共效勞的狀況以及政府履行社會公眾所托付的各種責(zé)任和義務(wù)的履行狀況。8一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者主管部門和內(nèi)部管理者按照《預(yù)算法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，各級政府應(yīng)當(dāng)監(jiān)督下級政府的預(yù)算執(zhí)行，對下級政府在預(yù)算執(zhí)行過程中違反紀(jì)律、行政法規(guī)的國家方針政策的行為依法予以制止和糾正。

9一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者其他利益相關(guān)者投資者和債權(quán)人投資者和債權(quán)人需要政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息及相關(guān)信息，來作出是否與政府和非營利組織合作的經(jīng)濟(jì)決策。

投資評估機(jī)構(gòu)投資評估機(jī)構(gòu)作為政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，符合社會資源最優(yōu)配置的客觀要求。10一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者其他利益相關(guān)者外國政府和國際組織隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛開展，使得我國與外國政府和國際組織之間的往來不斷增多，各級政府正越來越明顯地感受到來自這些使用者信息需求的壓力。11二、財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求分析為預(yù)算管理效勞政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需要信息作出的決策主要不是經(jīng)濟(jì)決策，而是代表社會公眾或上級政府的利益作出相關(guān)決策，包括政治的、經(jīng)濟(jì)的和社會的決策。12二、財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求分析為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理效勞政府與非營利組織報(bào)告主體的管理當(dāng)局與資源提供者、其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者之間存在著廣泛的受托與委托關(guān)系，承擔(dān)著政治的、經(jīng)濟(jì)的和社會的受托責(zé)任。13三、政府與非營利組織會計(jì)

及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)我國政府與非營利組織會計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的核算目標(biāo)向會計(jì)信息使用者提供政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等會計(jì)信息，反映政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況。行政單位會計(jì)核算目標(biāo)向會計(jì)信息使用者提供與行政單位預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。14三、政府與非營利組織會計(jì)

及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)我國政府與非營利組織會計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)事業(yè)單位會計(jì)核算目標(biāo)向會計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行社會管理，做出經(jīng)濟(jì)決策。非營利組織會計(jì)核算目標(biāo)向會計(jì)信息使用者提供有用的會計(jì)信息，反映其受托責(zé)任履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和監(jiān)督管理。15三、政府與非營利組織會計(jì)

及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)西方國家政府與非營利組織會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)西方國家政府會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)反映政府或政府單位對財(cái)務(wù)事項(xiàng)和信托給予資源的受托責(zé)任，并且提供對決策有用的以下信息：〔七個方面，見書〕地方政府會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)西方國家非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)16四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)告是與財(cái)務(wù)信息使用者溝通的一種方式。為保證這種溝通有效，政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息必須具有以下根本特征：可理解性、可靠性、相關(guān)性、及時性、全面性、實(shí)質(zhì)重于形式和可比性。17四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征可靠性政府與非營利組織會計(jì)主體應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會計(jì)要素的情況和結(jié)果，保障會計(jì)信息真實(shí)可靠。18四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征全面性政府與非營利組織應(yīng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)統(tǒng)一納入會計(jì)核算，確保會計(jì)信息全面反映政府與非營利組織的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。

19四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征相關(guān)性要具有相關(guān)性，所提供的信息必須要與使用它的目的之間存在一定的邏輯關(guān)系。如果信息能讓使用者對問題、情況或事件作出不同的評價，那它就是相關(guān)的。

20四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征及時性如果財(cái)務(wù)報(bào)告要具有有用性，那它就應(yīng)盡快地被公布，以能對決策產(chǎn)生影響。

21四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征可比性政府與非營利組織會計(jì)主體提供的會計(jì)信息應(yīng)具有可比性，包括縱向可比和橫向可比。22四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征明晰性政府與非營利會計(jì)主體提供的會計(jì)信息應(yīng)清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使用。

23四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征實(shí)質(zhì)重于形式政府與非營利組織應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，不應(yīng)僅以它們的法律形式為依據(jù)。24第二節(jié)政府與非營利組織會計(jì)要素本節(jié)介紹政府與非營利組織的會計(jì)要素。25一、政府財(cái)務(wù)會計(jì)與非營利組織會計(jì)要素資產(chǎn)概念：指政府或民間非營利組織過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的，由其所有、管理、占有、使用或控制的，預(yù)期能產(chǎn)生效勞潛能或帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。三個特征確認(rèn)條件26一、政府財(cái)務(wù)會計(jì)與非營利組織會計(jì)要素負(fù)債概念：指政府或民間非營利組織過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有效勞潛能或經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府或民間非營利組織。三個特征確認(rèn)條件27一、政府財(cái)務(wù)會計(jì)與非營利組織會計(jì)要素凈資產(chǎn)概念：指政府或民間非營利組織資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。沒有所有權(quán)歸屬的特定含義，不能用于分配，只能用于向社會公眾提供持續(xù)的效勞。兩類民間非營利組織凈資產(chǎn)28一、政府財(cái)務(wù)會計(jì)與非營利組織會計(jì)要素收入概念：指導(dǎo)致政府或非營利組織凈資產(chǎn)增加的效勞潛能或經(jīng)濟(jì)利益的流入。確認(rèn)條件29一、政府財(cái)務(wù)會計(jì)與非營利組織會計(jì)要素費(fèi)用概念：指導(dǎo)致政府或非營利組織凈資產(chǎn)減少的效勞潛能或經(jīng)濟(jì)利益的流出。確認(rèn)條件30二、政府預(yù)算會計(jì)要素預(yù)算收入概念：指政府在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。確認(rèn)時點(diǎn)：實(shí)際收到時計(jì)量金額：實(shí)際收到的金額31二、政府預(yù)算會計(jì)要素預(yù)算支出概念：指政府在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。確認(rèn)時點(diǎn)：實(shí)際支付時計(jì)量金額：實(shí)際支付的金額32二、政府預(yù)算會計(jì)要素預(yù)算結(jié)余概念：指政府預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金指預(yù)算安排的工程支出年終尚未執(zhí)行完畢，或因故未執(zhí)行且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。33第三節(jié)政府與非營利組織會計(jì)的

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量對政府及非營利組織來說，是至關(guān)重要的。本節(jié)介紹政府與非營利組織會計(jì)確實(shí)認(rèn)根底、計(jì)量和報(bào)告方法。34一、政府與非營利組織會計(jì)確實(shí)認(rèn)會計(jì)確認(rèn)根底是為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的而決定在何時確認(rèn)交易或事項(xiàng)的影響?，F(xiàn)金制根底和應(yīng)計(jì)制根底是兩種最根本的會計(jì)確認(rèn)根底。就政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的編制而言，并不局限于純粹的現(xiàn)金制根底和應(yīng)計(jì)制根底，還可以有其他選擇；且不同的會計(jì)根底下，計(jì)量重點(diǎn)也不盡相同。35一、政府與非營利組織會計(jì)確實(shí)認(rèn)政府與非營利組織會計(jì)可選確實(shí)認(rèn)根底現(xiàn)金制應(yīng)計(jì)制修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制36一、政府與非營利組織會計(jì)確實(shí)認(rèn)政府與非營利組織會計(jì)可選確實(shí)認(rèn)根底修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制應(yīng)計(jì)制現(xiàn)金制也稱為實(shí)收實(shí)付制，交易或事項(xiàng)只在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時予以確認(rèn)。37一、政府與非營利組織會計(jì)確實(shí)認(rèn)政府與非營利組織會計(jì)可選確實(shí)認(rèn)根底修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制現(xiàn)金制應(yīng)計(jì)制也稱為應(yīng)收應(yīng)付制，交易或事項(xiàng)發(fā)生時確認(rèn)，而不考慮什么時候收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金。38一、政府與非營利組織會計(jì)確實(shí)認(rèn)政府與非營利組織會計(jì)可選確實(shí)認(rèn)根底現(xiàn)金制應(yīng)計(jì)制修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制是對現(xiàn)金制或應(yīng)計(jì)制的某種修正或偏離。39一、政府與非營利組織會計(jì)確實(shí)認(rèn)不同確認(rèn)根底的計(jì)量重點(diǎn)現(xiàn)金制根底計(jì)量重點(diǎn)——反映現(xiàn)金結(jié)余〔及其變動〕會計(jì)要素——現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金結(jié)余修正的現(xiàn)金制根底計(jì)量重點(diǎn)——反映當(dāng)期財(cái)務(wù)資源〔及其變動〕會計(jì)要素——現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金結(jié)余、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)。40一、政府與非營利組織會計(jì)確實(shí)認(rèn)不同確認(rèn)根底的計(jì)量重點(diǎn)修正的應(yīng)計(jì)制根底計(jì)量重點(diǎn)——反映總財(cái)務(wù)資源〔及其變動會計(jì)要素——收入、支出、金融資產(chǎn)、負(fù)債、凈財(cái)務(wù)資源應(yīng)計(jì)制根底計(jì)量重點(diǎn)——反映經(jīng)濟(jì)資源〔及其變動〕會計(jì)要素——收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)41一、政府與非營利組織會計(jì)確實(shí)認(rèn)政府與非營利組織會計(jì)確認(rèn)根底的選擇政府預(yù)算會計(jì)——現(xiàn)金制政府財(cái)務(wù)會計(jì)——應(yīng)計(jì)制民間非營利組織會計(jì)——應(yīng)計(jì)制42二、政府與非營利組織會計(jì)計(jì)量方法在當(dāng)期財(cái)務(wù)資源流動觀念下，政府會計(jì)主要反映當(dāng)期財(cái)務(wù)資源收支的交易和事項(xiàng)，即反映當(dāng)期實(shí)際收到或付出的財(cái)務(wù)資源數(shù)額。所以，政府會計(jì)一般采用原始本錢計(jì)量。近年來，政府及非營利組織會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)，提出了歷史本錢以外的計(jì)量屬性，如重置本錢、現(xiàn)值、公允價值等計(jì)量屬性，并發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)那么予以標(biāo)準(zhǔn)。43二、政府與非營利組織會計(jì)計(jì)量方法根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么》的規(guī)定：政府會計(jì)資產(chǎn)的計(jì)量方法——?dú)v史本錢、重置本錢、現(xiàn)值、公允價值和名義金額；政府會計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法——?dú)v史本錢、現(xiàn)值