會(huì)計(jì)學(xué)概論課件

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)

一、含義會(huì)計(jì)核算的基本前提是對會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間范圍等所作的合理設(shè)定。也稱為會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)核算前提條件空間范圍時(shí)間范圍記賬時(shí)間計(jì)量手段二、會(huì)計(jì)核算的基本前提的內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)主體定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

◆會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定企業(yè)或單位。

A會(huì)計(jì)主體C會(huì)計(jì)主體B會(huì)計(jì)主體D會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體很多，會(huì)計(jì)首先要明確是為哪個(gè)主體服務(wù)的！

2.設(shè)定意義

◆明確了會(huì)計(jì)核算空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬和算賬的問題。（二）持續(xù)經(jīng)營1.定義企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。趨勢1趨勢2

2.設(shè)定意義◆明確了會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍，解決了財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)等問題。

如，有些費(fèi)用需要在多個(gè)會(huì)計(jì)年度攤銷，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下才有可能。

◆能夠保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。（三）會(huì)計(jì)分期1.定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

◆人為的把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間。

2.設(shè)定意義

◆解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。

（四）貨幣計(jì)量1.定義企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。

◆以貨幣為主要計(jì)量單位記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營情況。（可輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）

◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。2.設(shè)定意義

◆解決了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量方法。貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求（一）可靠性可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的。一項(xiàng)信息是否可靠取決于以下三個(gè)因素：真實(shí)性、可核性和中立性?？煽啃哉鎸?shí)性可核性中立性信息要如實(shí)表達(dá)，不得造假信息應(yīng)不偏不倚，不得歪曲信息應(yīng)經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證（二）相關(guān)性相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)，并具有影響使用者利用會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行決策的能力。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會(huì)計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者

一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于三個(gè)因素：預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。

相關(guān)性預(yù)測價(jià)值反饋價(jià)值及時(shí)性

A.

幫助決策者對未來的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測B.將決策者的決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者，以便于比較C.將信息及時(shí)提供給決策者（三）可理解性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

（四）可比性（兩種含義）

1.同一企業(yè)內(nèi)部在不同會(huì)計(jì)期間采用會(huì)計(jì)政策上的一貫性，有關(guān)會(huì)計(jì)信息指標(biāo)相互可比；

2.不同企業(yè)之間提供的會(huì)計(jì)信息指標(biāo)上的可比性。

“同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明?！薄回炐訹例]企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊的計(jì)算有使用年限法和工作量法等，企業(yè)一旦選用了其中的某一種計(jì)算方法以后，就要在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)連續(xù)使用，不得隨意變更。所采用的某一種會(huì)計(jì)政策

“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?！薄y(tǒng)一性

財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況

▲資產(chǎn)▲資產(chǎn)

▲負(fù)債▲負(fù)債▲所有者權(quán)益▲所有者權(quán)益

統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個(gè)因素，作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。

可比性統(tǒng)一性一貫性執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)方法等在前后各期應(yīng)具有連貫性(五)實(shí)質(zhì)重于形式原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的的法律形式作為依據(jù)。用只有資金購入設(shè)備融資租入設(shè)備融資租賃承租方出租方租入設(shè)備(租期兩年)分期支付租金(設(shè)備款)租賃期滿，不再歸還設(shè)備,其所有權(quán)屬于承租方10萬元,兩年付清但如果租賃期未滿，設(shè)備款尚未付清,該設(shè)備的所有權(quán)(法律形式)屬于誰?能否將其確認(rèn)為承租方的資產(chǎn)(經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)),按其自有資產(chǎn)進(jìn)行核算(原值、折舊)?按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租方可按自有資產(chǎn)進(jìn)行核算所有權(quán)使用權(quán)所有權(quán)經(jīng)營租賃承租方出租方租入設(shè)備(租期兩個(gè)月)一次或分次支付租金租賃期滿，歸還設(shè)備所有權(quán)使用權(quán)所有權(quán)(法律形式)不屬于承租方，也不能按其自有資產(chǎn)進(jìn)行核算(原值、折舊)。(六)重要性原則企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。(七)謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。(八)及時(shí)性原則企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

第三節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法

一、賬戶及其結(jié)構(gòu)復(fù)式記賬以賬戶為載體，利用賬戶登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因而，先研究賬戶問題。（一）賬戶的定義所謂賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目的名稱設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。

★會(huì)計(jì)科目一般由國家會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)定。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產(chǎn)”等。按其反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容分為以下六類。銷售費(fèi)用（二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容★賬戶按反映的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容也分為六類。★賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下：賬戶的名稱(會(huì)計(jì)科目)登記業(yè)務(wù)日期憑證種類等摘要：對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的說明增加額及減少額余額業(yè)務(wù)發(fā)生日期結(jié)構(gòu)1：名稱結(jié)構(gòu)2：格式（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶中用來登記有關(guān)增減變動(dòng)數(shù)據(jù)的那的部分。結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。賬戶基本結(jié)構(gòu)2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式——T形賬戶左方賬戶名稱右方

◆其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區(qū)別的！下面會(huì)予以介紹。

◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式。其登記方法參見下面圖示。（四）賬戶能夠提供的信息指標(biāo)庫存現(xiàn)金二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的定義復(fù)式記賬法是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化，以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。

[例]某企業(yè)用其銀行存款1000元購買原材料。采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記。★單式記賬法簡介單式記賬法是指只對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

如上例采用單式記賬法登記為：單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)，對財(cái)物、費(fèi)用等不設(shè)賬戶核算。單式記賬法的缺點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系,不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來龍去脈；

2.賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此,單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。（二）復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)

1.可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(全面登記)

2.可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈;(增減分明)

3.可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來。(賬戶對應(yīng))三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號(hào)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法?！魪?fù)式記賬方法的一種◆以“借”、“貸”作為其記賬符號(hào)

作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來表示“增加”或“減少”。（二）借貸記賬法的內(nèi)容1.借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu)(1)記賬符號(hào)——“借”與“貸”。

◆應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！◆主要作用——表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號(hào)含義的雙重性：每個(gè)符號(hào)既表示“增加”，又表示“減少”。對于反映不同會(huì)計(jì)要素所設(shè)置的六類賬戶，其含義有特別界定?！飳Y產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的含義借庫存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)借管理費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)例★對負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義借應(yīng)付賬款貸

減少數(shù)增加數(shù)例借實(shí)收資本貸

減少數(shù)增加數(shù)借主營業(yè)務(wù)收入貸

減少數(shù)增加數(shù)借本年利潤貸

減少數(shù)增加數(shù)（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。可分為如下兩類：

①資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：費(fèi)用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般要將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額

②負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額2.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）基本內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)

貸方

業(yè)務(wù)1××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)1××有借必有貸借貸必相等

★借貸記賬法對發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！★關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型——基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式中的要素的分類資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方要素，有增有減，如例4（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示

[例1]資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權(quán)益類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方實(shí)收資本

貸方

借方銀行存款

貸方

(1)50000(1)50000

※權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），本例指前者?！纠秊榈仁诫p方要素同時(shí)增加?！仁诫p方要素同時(shí)增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。

◆資產(chǎn)與負(fù)債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。

(負(fù)債類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)付賬款

貸方

借方原材料

貸方

×××

×××

◆資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方主營業(yè)務(wù)收入

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

×××[例2]資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少。如以銀行存款60000元?dú)w還銀行短期借款。

(資產(chǎn)類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方短期借款

貸方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權(quán)益”是指債權(quán)人權(quán)益?！纠秊榈仁诫p方要素同時(shí)減少?！行I(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，如退還投資者投資。

(資產(chǎn)類賬戶)(所有者權(quán)益類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方實(shí)收資本

貸方

×××

×××××××××[例3]資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)收賬款

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減。※有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之間有增有減。如企業(yè)將購入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

(資產(chǎn)類賬戶)(費(fèi)用類賬戶)借方原材料

貸方

借方生產(chǎn)成本

貸方

×××

××××××[例4]權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款。

(負(fù)債類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方短期借款

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××

※本例為等式右方要素內(nèi)部增減?！摾龑儆谪?fù)債要素內(nèi)部有增有減?！鶛?quán)益內(nèi)部增減有時(shí)也會(huì)表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。

(所有者權(quán)益類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方實(shí)收資本

貸方

借方長期借款

貸方

×××××××××原來企業(yè)借入款項(xiàng)（3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況★賬戶中的期初余額為假定，見教材P.343.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。庫存現(xiàn)金（2）基本方法①發(fā)生額平衡法

◆含義：即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計(jì)數(shù)和減少額合計(jì)數(shù)之間的平衡。

◆平衡公式：庫存現(xiàn)金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。

業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

例1銀行存款50000實(shí)收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000

例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計(jì)360000360000注意:每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的。重要啟示:一定會(huì)計(jì)期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計(jì)，就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計(jì)，所以雙方合計(jì)數(shù)也必然相等。◆平衡方法

—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶每個(gè)賬戶的借貸方發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計(jì)所有賬戶貸方發(fā)生額的合計(jì)表2－1②余額平衡法◆含義：即在一定會(huì)計(jì)期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之間的平衡?！羝胶夤剑簬齑娆F(xiàn)金◆平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末所有賬戶借方余額390000390000期末所有賬戶貸方余額表2－2★理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題

◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系；不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝A會(huì)計(jì)期間A會(huì)計(jì)期間＝＝A會(huì)計(jì)期間B會(huì)計(jì)期間發(fā)生額平衡

◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝A會(huì)計(jì)期間A會(huì)計(jì)期間＝＝發(fā)生額平衡全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)部分賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)

◆“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。

銀行存款（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡★在實(shí)務(wù)中，總賬賬戶發(fā)生額與余額的試算平衡是在同一張表格中進(jìn)行的。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本2000002000006000090000250000210000600009000060000160000900005000035000040000900000300000合計(jì)400000400000360000360000390000390000總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表平衡相等平衡相等平衡相等

★“試算平衡表”的局限性以上試算表中各自借方數(shù)額合計(jì)數(shù)與其貸方合計(jì)數(shù)平衡，只能說明賬戶記錄基本正確。對于整筆業(yè)務(wù)重記、漏記、借貸方等額多記或少記、借貸方向同時(shí)記反和科目寫錯(cuò)等記賬錯(cuò)誤難以發(fā)現(xiàn)。這些錯(cuò)誤應(yīng)運(yùn)用其他方法檢查核對方能奏效。4.借貸記賬法下編制會(huì)計(jì)分錄舉例（1）會(huì)計(jì)分錄的含義

簡稱分錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄?！镌趯?shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)填寫在記賬憑證上（下一章講述）[例2-1]新世紀(jì)股份有限公司收到某單位投入的資本1600000元存入銀行

分析:這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使公司的資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使公司的所有者權(quán)益增，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下:

借：銀行存款1600000

貸：實(shí)收資本1600000※會(huì)計(jì)分錄是一種會(huì)計(jì)語言。利用上面簡單的形式表明：所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在“銀行存款”賬戶借方登記1600000元；還應(yīng)在“實(shí)收資本”賬戶貸方登記1600000元。

(資產(chǎn)類賬戶)(權(quán)益類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方庫存現(xiàn)金

貸方

(2-1)1600000(2-1)16000000（2）會(huì)計(jì)分錄的編制方法

[例2-2]新世紀(jì)股份有限公司用銀行存款200000元償還前欠某企業(yè)的賬款。

。

分析：一方面償還欠款負(fù)債減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面以銀行存款支付所欠貨款，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下:

借：應(yīng)付賬款200000

貸：銀行存款200000

(資產(chǎn)類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

×××(2-6)200000(2-6)200000原欠200000★教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容、格式及書寫要求會(huì)計(jì)分錄組成內(nèi)容（三要素）會(huì)計(jì)分錄書寫要求登記方向登記賬戶登記金額借：應(yīng)付賬款200000

貸：銀行存款200000★借在上貸在下★貸方錯(cuò)開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”★實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)分錄在記賬憑證上的填寫方法在下一章講述?！镪P(guān)于“固定資產(chǎn)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）固定資產(chǎn)購入設(shè)備買價(jià)等（增加數(shù)）處置設(shè)備等（減少數(shù)）

[例2-3]新世紀(jì)股份有限公司用銀行存款400000元購入一臺(tái)全新機(jī)器設(shè)備，投入使用。

分析：購入機(jī)器設(shè)備一方面使企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，另一方面支付買價(jià)和運(yùn)費(fèi)，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下:

借：固定資產(chǎn)400000

貸：銀行存款400000

[例2-4]新世紀(jì)股份有限公司將資本公積金320000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使公司的所有者權(quán)益——資本公積減少320000元，應(yīng)記入“資本公積”賬戶的借方；另一方面使公司的所有者權(quán)益——實(shí)收資本增加320000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。

會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積320000

貸：實(shí)收資本320000

[例2-5]新世紀(jì)股份有限公司簽發(fā)并承兌一張面額80000元、為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。分析:這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使公司的負(fù)債——應(yīng)付賬款減少80000元，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面使公司的負(fù)債——應(yīng)付票據(jù)增加80000元，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下:

借：應(yīng)付賬款80000

貸：應(yīng)付票據(jù)80000[例2-6]新世紀(jì)股份有限公司購進(jìn)原材料60000元，其中40000元貨款已用銀行存款付訖，其余20000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。分析:這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使公司的資產(chǎn)——原材料增加60000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方；另一方面使公司的資產(chǎn)——銀行存款減少40000元，以及企業(yè)的負(fù)債——應(yīng)付賬款增加20000元，應(yīng)記入“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料60000

貸：銀行存款40000應(yīng)付賬款20000復(fù)合分錄★此項(xiàng)業(yè)務(wù)前所編制的分錄為簡單分錄

[例2-7]新世紀(jì)股份有限公司以銀行存款120000元，償還銀行短期借款80000元和前欠某單位貨款40000元。分析:這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使公司的資產(chǎn)——銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面使公司的負(fù)債——短期借款和應(yīng)付賬款減少，應(yīng)記入“短期借款”和“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款80000應(yīng)付帳款40000貸：銀行存款120000

★關(guān)于“材料采購”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）材料采購購入材料買價(jià)等（增加數(shù)）驗(yàn)收入庫材料成本等（減少數(shù)）★采購材料時(shí)交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不記入該賬戶，而是在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算

★關(guān)于“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（收入類賬戶）主營業(yè)務(wù)收入期末時(shí)的收入結(jié)轉(zhuǎn)（減少數(shù)）日常活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入（增加數(shù)）

★“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅—銷項(xiàng)稅額”交納程序交納稅金購貨方(供貨方)購貨方收取貨款、稅金提供產(chǎn)品稅務(wù)部門

★關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅”賬戶（負(fù)債類賬戶）應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅已經(jīng)交納的稅費(fèi)（減少數(shù)）應(yīng)交未交的稅費(fèi)（增加數(shù)）購入材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)生的增值部分應(yīng)交納的稅金進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)循環(huán)

第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序庫存現(xiàn)金試算平衡表第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié)◆能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！粢卜Q交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。交易A企業(yè)B企業(yè)事項(xiàng)材料倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料二、會(huì)計(jì)憑證—會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)（一）會(huì)計(jì)憑證的基本概念

●

用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。

●包括原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證1.原始憑證的概念●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證。

●證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

●作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。2．原始憑證的種類按取得來源分為自制和外來兩類。具體種類見圖。原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證交易憑證事項(xiàng)憑證●一次憑證

▲只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

▲一次性填寫完成。自制原始憑證企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票自制原始憑證

●累計(jì)憑證

▲在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容；

▲填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。自制原始憑證

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）

▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制會(huì)計(jì)期末時(shí)經(jīng)匯總而成自制原始憑證●記賬編制憑證

▲根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來自于賬戶，而不是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)自制原始憑證★記賬編制憑證與其他原始憑證編制上的區(qū)別★記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應(yīng)與下面要講的記賬憑證嚴(yán)格區(qū)別！經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)累計(jì)憑證賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一次憑證匯總原始憑證記賬編制憑證經(jīng)辦人員填制會(huì)計(jì)人員填制

外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證3.原始憑證的填制(或取得)要求

●反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠。

●內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備。

●簡潔清楚，符合規(guī)范要求。

●填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員原始憑證會(huì)計(jì)人員4.原始憑證的審核

★真實(shí)性的審核。

★完整性的審核。

★合法性的審核。

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；●登記賬簿的直接依據(jù)；●會(huì)計(jì)分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。2.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類★按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類①專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。

★特定種類業(yè)務(wù)——按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類

B.種類：◆收款憑證（見教材例3—1、3、7、8）[補(bǔ)例]收到東方工廠前欠貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款—東方工廠100000真實(shí)憑證◆付款憑證（見教材例3—2、4、9、10

）[補(bǔ)例]用現(xiàn)金100元購買辦公用品。借：管理費(fèi)用100

貸：庫存現(xiàn)金100真實(shí)憑證◆轉(zhuǎn)賬憑證（見教材例3—6、11）[補(bǔ)例]生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料5000元。借：生產(chǎn)成本5000

貸：原材料——A材料5000真實(shí)憑證②通用記賬憑證A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。應(yīng)交稅費(fèi)不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式真實(shí)憑證(2)按記賬憑證是否需要匯總分類①非匯總記賬憑證——根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證②匯總記賬憑證——根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證根據(jù)專用記賬憑證匯總而成A.分類匯總記賬憑證

●含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證

★匯總收款憑證應(yīng)交稅費(fèi)收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。

★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量?！飬R總轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。B.科目匯總表▲含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證?！颇繀R總表的基本格式庫存現(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅費(fèi)★編制科目匯總表的目的也是為簡化登記總賬的工作量收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證

3.記賬憑證的填制要求(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個(gè)別業(yè)務(wù)除外，如個(gè)別更正錯(cuò)賬業(yè)務(wù))。(2)必須根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專用記賬憑證。收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證

(3)對于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬。貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄：

◆將現(xiàn)金20000元存入銀行。（見教材例3—2）借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000

◆從銀行提取現(xiàn)金5000元。（見教材例3—4）借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000收款付款收款付款4.記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄?。纠?－1】收到現(xiàn)金投資。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金20000貸：實(shí)收資本20000收到投資現(xiàn)金實(shí)收資本2000020000庫存現(xiàn)金借方科目寫在這里貸方科目寫在這里收款記賬憑證庫存現(xiàn)金【例3－2】將現(xiàn)金存入。付款憑證，分錄為：借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000銀行存款貸方科目寫在這里借方科目寫在這里2000020000付款記賬憑證【例3－3】將借款存銀行。收款憑證，分錄為：借：銀行存款60000貸：短期借款600006000060000銀行存款短期借款付款記賬憑證【例3－4】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000銀行存款庫存現(xiàn)金50005000付款記賬憑證【例3－5】用銀行存款預(yù)付房租。付款憑證，分錄為：借：待攤費(fèi)用9600貸：銀行存款9600銀行存款待攤費(fèi)用96009600這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求付款記賬憑證【例3－6】購入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：待攤費(fèi)用18000貸：銀行存款18000應(yīng)付賬款庫存商品貸方科目寫在這里借方科目寫在這里1800018000轉(zhuǎn)賬記賬憑證【例3－7】預(yù)收客戶租書卡租金。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金1740貸：預(yù)收賬款1740庫存現(xiàn)金預(yù)收賬款17401740這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求收款記賬憑證【例3－8】將銷售商品款存銀行。付款憑證，分錄為：借：銀行存款15800貸：庫存現(xiàn)金15800主營業(yè)務(wù)收入1580015800銀行存款付款記賬憑證銀行存款【例3－9】用銀行存款付水電費(fèi)。付款憑證，分錄為：借：管理費(fèi)用500貸：銀行存款500管理費(fèi)用500500付款記賬憑證【例3－10】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證，分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬1200貸：庫存現(xiàn)金1200庫存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬12001200付款記賬憑證82008200主營業(yè)務(wù)成本庫存商品總賬科目明細(xì)科目

【例3－11】結(jié)轉(zhuǎn)銷售文具等成本。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本8200貸：庫存商品8200轉(zhuǎn)賬記賬憑證12001200應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用

3表3－12總賬科目明細(xì)科目

分配職工薪酬【例3－12】分配本月工資費(fèi)用。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄：借：管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬1200轉(zhuǎn)賬記賬憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類（一）概念

◆用以序時(shí)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

◆由具有專門格式的賬頁所組成。

◆是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。賬簿地位賬頁（局部）（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類1.按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿1.序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。

（1）特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。（2）普通日記賬：用來對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬2.分類賬簿——是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分類賬簿根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查簿（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

卡片箱單張賬頁二、賬簿的格式與登記方法（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。

庫存現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄

2.銀行存款日記賬

(1)

格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。

(2)

登記方法：逐日逐筆登記?！皫齑娆F(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄（二）總分類賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、余三欄式。

2.登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。

◆匯總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。賬頁格式

：原材料（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式（同總分類賬）(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐筆登記。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000

(3)適用范圍：往來款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。

(4)特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付1000050002.數(shù)量金額式(1)格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

(2)登記方法：逐筆登記。

(3)適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù)。

(4)特點(diǎn)：提供價(jià)值指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)。3.多欄式(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬

(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：成本費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)。

(4)特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證和摘要等的填列方法同前有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)（增加），在預(yù)先按借方設(shè)置的相應(yīng)欄次中登記由于未設(shè)貸方欄，在月末分配制造費(fèi)用時(shí)（減少），用紅字登記（四）備查賬簿的格式與登記方法

1.格式：不固定。

2.登記方法：根據(jù)備忘事項(xiàng)逐筆登記。

3.適用范圍：租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和擔(dān)保、抵押品等事項(xiàng)。

4.特點(diǎn)：不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正（一）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

◆1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。

◆2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。

制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190記賬憑證編號(hào)藍(lán)、黑字表示正常的含義，紅字表示相反的含義◆3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行。

◆4.說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格?？傎~會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方

◆5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明

◆6.注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000在“T”形賬戶中，沒有余額時(shí)的表示方法

◆7.做好記賬標(biāo)記

◆8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正。

（二）錯(cuò)賬的更正方法

1.錯(cuò)賬的基本類型（基于記賬憑證與賬簿登記兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析）

(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬

(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳

■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)

■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少

2.更正錯(cuò)賬的具體方法

（1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。

【例3-13】用銀行存款3600元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用

3600

貸：銀行存款3600

※錯(cuò)賬：其中“銀行存款”賬戶中誤登記為3900。更正方法為：分錄正確，無需更正注意問題：

▲對錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。

▲劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。

銀行存款管理費(fèi)用

3600×××3900360063900

原來的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確

（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬。

【例3-14】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)3000元,付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)收賬款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款”。更正方法為：注意問題：

▲對登記沒有錯(cuò)誤的賬戶（如“庫存現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)賬的賬戶（“應(yīng)收賬款”）。

庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

×××300030003000300030003000A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：借：應(yīng)收賬款

3000

貸：庫存現(xiàn)金

3000B

編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬教學(xué)中紅字的表示方法：3000

②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)賬。

【例3-15】用銀行存款7500元繳納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

75000

貸：銀行存款75000※錯(cuò)賬：分錄中金額寫多（67500元，即75000－7500）。更正方法為：

銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)

×××75000750006750067500原來的錯(cuò)賬

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差67500元），沖銷錯(cuò)賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

67500

貸：銀行存款

67500

原來的錯(cuò)賬（3）補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例3-16】用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)付賬款2800

貸：銀行存款

2800※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（25200元，即28000－2800）。更正方法為：銀行存款應(yīng)付賬款

×××280028002520025200

原來的錯(cuò)賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差25200元），沖銷錯(cuò)賬：

借：應(yīng)付賬款

25200

貸：銀行存款25200原來的錯(cuò)賬第四節(jié)對賬與結(jié)賬一、對賬（一）對賬的概念

●核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。對賬地位（二）對賬的內(nèi)容與方法為對賬內(nèi)容為對賬方法二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義

◆以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的原則(方法)。

★

參見第二章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容。（二）賬項(xiàng)調(diào)整的含義及原因

◆含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事項(xiàng)（賬項(xiàng)）的賬務(wù)處理（調(diào)整）。調(diào)整地位◆原因：調(diào)整事項(xiàng)是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與其款項(xiàng)收支在時(shí)間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況：

●本期實(shí)現(xiàn)收入但未收款（應(yīng)收賬款）

●本期收款但未獲得收入（預(yù)收賬款）

●本期發(fā)生費(fèi)用但未付款（預(yù)提費(fèi)用）

●本期付款但未發(fā)生費(fèi)用（待攤費(fèi)用）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的要求，企業(yè)對上述情況應(yīng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)進(jìn)行處理，即進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。（三）賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容1.應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整。(由應(yīng)收賬款引起)賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）、收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。應(yīng)交稅費(fèi)

見［例3-17］

【補(bǔ)例】公司本月銷售產(chǎn)品，價(jià)款4000元，應(yīng)交增值稅680元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：應(yīng)收賬款4680

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅680

★經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收賬款4000元記入了“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，確認(rèn)為了本月收入。

(2)應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整。(由預(yù)收賬款引起)賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債（預(yù)收賬款）；虛減收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。應(yīng)交稅費(fèi)見［例3-18］

【補(bǔ)例】公司本月對上個(gè)月向本公司預(yù)付款的單位發(fā)出商品2000元，應(yīng)交增值稅340元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：預(yù)收賬款2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅340

★經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將預(yù)收賬款2000元記入了“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，確認(rèn)為了本月收入。

(3)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整。(由預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)生)

預(yù)提費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)預(yù)先在受益會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為費(fèi)用，需要在未來會(huì)計(jì)期間支付的款項(xiàng)。

注意：預(yù)提費(fèi)用屬于負(fù)債，而不是費(fèi)用！賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減負(fù)債（預(yù)提費(fèi)用）和費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；虛增利潤。還款期見［例3-19］【補(bǔ)例】公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息500元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：預(yù)提費(fèi)用500

★經(jīng)過上述的賬務(wù)處理，就將預(yù)提費(fèi)用500元記入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。(4)應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整。(由待攤費(fèi)用產(chǎn)生)

待攤費(fèi)用——預(yù)先在某一會(huì)計(jì)期間支付款項(xiàng)，但需要在以后受益期間分?jǐn)偟馁M(fèi)用。（如果本期受益也應(yīng)負(fù)擔(dān)）

注意：待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)，而不是費(fèi)用！1月1日，用銀行存款支付全年保險(xiǎn)費(fèi)12000元）賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用）；虛增資產(chǎn)（待攤費(fèi)用）和利潤。見［例3-20］【補(bǔ)例】公司月末攤銷以前月份已經(jīng)付款，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)1000元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：管理費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000

★經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將待攤費(fèi)用1000元記入了“管理費(fèi)用”賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。5.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容★計(jì)提固定資產(chǎn)折舊——將發(fā)生在固定資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計(jì)入各期費(fèi)用?！镉?jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備——根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)算計(jì)入損失發(fā)生前各期的費(fèi)用。（四）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的意義▲能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，使收入和費(fèi)用得以恰當(dāng)配比?！軌蚝侠碛?jì)算企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果?！軌蛘鎸?shí)的反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況（債權(quán)和債務(wù)等）。三、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念

◆在會(huì)計(jì)期末對本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的方法進(jìn)行小結(jié),計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容1.結(jié)賬的步驟2.結(jié)賬的內(nèi)容(后三項(xiàng))(1)調(diào)整收入、費(fèi)用分錄的編制，見例17～20(2)收入、費(fèi)用賬戶結(jié)賬分錄的編制

費(fèi)用類賬戶收入類賬戶

主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入

(11)8200(8)15800

管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入(9)500(17)415(12)1200(18)1185(20)800

財(cái)務(wù)費(fèi)用

(19)300日常業(yè)務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)編制的會(huì)計(jì)分錄在收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的登記情況會(huì)計(jì)期末進(jìn)行收入與費(fèi)用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)——轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，收入類賬戶從借方結(jié)轉(zhuǎn)；費(fèi)用類賬戶從貸方結(jié)轉(zhuǎn)。目的：確認(rèn)當(dāng)期利潤，轉(zhuǎn)前需編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄。見例21～22費(fèi)用類賬戶利潤類賬戶收入類賬戶

主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入

(11)8200(22)8200

(22)11000

(21)17400(21)15800(8)15800

管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入(9)500(22)2500(21)1600