經(jīng)理的困惑案例分析

1、“經(jīng)理的困惑經(jīng)理的困惑”案例分析案例分析（第三小組）一、基本案情 2004年年3月月12日某醫(yī)院工業(yè)公司財務科長根據(jù)本公司各企業(yè)的日某醫(yī)院工業(yè)公司財務科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計年報及有關文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟效益分析報告會計年報及有關文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟效益分析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)情況頗感困惑：一個送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)情況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠；另一個是生產(chǎn)輸液原料的乙制是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠；另一個是生產(chǎn)輸液原料的乙制藥廠。甲制藥廠藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貨款不斷年產(chǎn)銷不景氣，庫存大

2、量積壓，貨款不斷增加，資金頻頻告急，增加，資金頻頻告急，2003年該廠對此積極努力，一方面適當年該廠對此積極努力，一方面適當生產(chǎn)，另一方面則想方設法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存，但生產(chǎn)，另一方面則想方設法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存，但報表上反映的利潤報表上反映的利潤2003年來卻比年來卻比2002年下降。乙制藥廠情況則年下降。乙制藥廠情況則相反，相反，2003年市場不景氣，銷售量比年市場不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財務年下降，但年度財務決算報表上幾項經(jīng)濟指標除資金外都比上年好。被經(jīng)理這么一提，決算報表上幾項經(jīng)濟指標除資金外都比上年好。被經(jīng)理這么一提，公司財務科長也覺得有問題，于是他

3、將兩個廠交上來的有關報表公司財務科長也覺得有問題，于是他將兩個廠交上來的有關報表和財務分析拿出來進行進一步的研究。和財務分析拿出來進行進一步的研究。甲制藥廠的有關資料如表1所示：2002年2003年銷售收入銷售收入18550002587000減：銷售成本減：銷售成本12720002234162銷售費用銷售費用85000108000凈利潤凈利潤498000254838庫存資料（單位：瓶）庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品在產(chǎn)品期初庫存數(shù)期初庫存數(shù)1600035000本期生產(chǎn)數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)7200050400本期銷售數(shù)本期銷售數(shù)5300074200期末存貨數(shù)期末存貨數(shù)3500011200期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品

4、單位售價單位售價3535單位成本單位成本2430.11續(xù)表其中：其中：材料材料77工資工資45.71燃料和動力燃料和動力33制造費用制造費用1014.4 工資和制造費用每年分別為288000元和720000元，銷售成本采用后進先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。乙制藥廠利潤表 單位：元2002年2003年銷售收入銷售收入1200 0001 100 000減：銷售成本減：銷售成本1080 000964 700銷售費用銷售費用30 00030 000凈利潤凈利潤90 0001053 000庫存資料（單位：瓶）庫存資料（單位

5、：瓶）在產(chǎn)品在產(chǎn)品期初庫存數(shù)期初庫存數(shù)100100本期生產(chǎn)數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)12 00013 000本期銷售數(shù)本期銷售數(shù)12 00011 000期末存貨數(shù)期末存貨數(shù)1002 100售價（每公斤）售價（每公斤）100100單位成本單位成本9087.7續(xù)表其中：其中：原材料原材料5050工資工資1513.85燃料和動力燃料和動力1010制造費用制造費用1513.85 工資和制造費用兩年均為180 000 元，銷售成本也采用后進先出法。該廠利潤上升的原因時，認為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全場職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結果。二、提出問題通過本案例的分析，你

6、認為：n1、甲制藥廠和乙制藥廠的分析結論對么？為什么？n2、如果你是公司財務科長，你將得出什么結論？如何向你的經(jīng)理解釋。三、初步結論本小組討論結果： （1）甲制藥廠分析結論不正確。 （2）乙制藥廠分析結論不正確。原因：利潤表屬于對外報送報表，是采用完全成本法編制的，該方法不利于公司內(nèi)部業(yè)績評價和成本分析。四、論證過程 分析甲的錯誤： 2002年 期初庫存數(shù)：16000瓶 本期生產(chǎn)量：72000瓶 本期銷售量：53000瓶 本期生產(chǎn)產(chǎn)品的庫存量：19000瓶 本期期末庫存量：35000瓶 本期銷售量本期生產(chǎn)量在完全成本法下，固定成本在當期銷貨與存貨之間進行分配，利潤表中工資和制造費用都為固定成本

7、，則甲制藥廠進入利潤表中的銷售成本中固定成本為5300014=742000元本期存貨中所包含的固定成本為（72000-53000）14=266000元 ， 這一部分固定成本沒有在利潤表中得以反映。2003年 期初庫存量：35000瓶 本期生產(chǎn)量：50400瓶 本期銷售量：74200瓶 本期生產(chǎn)產(chǎn)品的庫存量：0 本期期末庫存量：11200瓶 本期生產(chǎn)量本期銷售量同理，在完全成本法下2003年甲制藥廠生產(chǎn)量為50400瓶，銷量為74200瓶，產(chǎn)量小于銷量。則需耗用2002年末庫存量23800瓶。因采用后先出法，則首先耗用2002年本期庫存19000瓶，其次消耗2002年初存貨4800（23800-

8、19000）瓶。根據(jù)2003年利潤表顯示：銷售成本中的變動成本為74200（7+3）=742000元，固定成本為2234162-742000=1492162元。2003年本期生產(chǎn)的固定成本為288000+720000=1008000元。同時結轉(zhuǎn)2002年庫存19000瓶中的固定成本19000（10+4）=266000元，可推出存貨4800瓶所占固定成本1492162-1008000-266000=218162元。在完全成本法下，導致2003利潤減少的主要原因是固定成本的增加以及銷售費用的增加。甲制藥廠利潤下降的原因主要是2003年其固定成本和銷售費用的增加，而非案例中分析的生產(chǎn)能力沒有充分利用

9、、工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。 分析乙的錯誤： 2002年 本期產(chǎn)量12000瓶 本期銷量12000瓶本期生產(chǎn)量等于本期銷售量，沒有耗用以前期初庫存，銷售成本采用后進先出法，所以利潤表中的利潤成本就是當期發(fā)生的固定成本360000元，沒有以前庫存產(chǎn)品的固定成本計入本期銷售成本。 甲制藥廠利潤下降的原因主要是2003年其固定成本和銷售費用的增加，而非案例中分析的生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。2003年 本期生產(chǎn)量：13000瓶 本期銷售量：11000瓶 本期生產(chǎn)量本期銷售量 當期發(fā)生的固定成本為360000（180000+180000）元。

10、單位固定成本為36000013000=27.69元，所以本期計入銷售成本中的固定成本為27.6911000=304590元。被存貨占用的固定成本=27.692000=55380元。 在完全成本法下，2002年計入銷售成本中的固定成本大于2003年的固定成本。所以雖然出現(xiàn)了2003年銷售數(shù)小于2002年，但利潤卻比2002年高。 乙制藥廠2003年利潤上升的原因是當期銷售成本中的2003年所占固定成本的減少（55380元），而非案例中所分析的充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力、增產(chǎn)節(jié)支的結果。2、如果你是公司財務科長，你將得出什么結論？如何向你的經(jīng)理解釋。結論： 本小組通過討論得出以下結論：（1）甲制藥廠20

11、03年的利潤大于2002年。（2）乙制藥廠2003年的利潤小于2002年。 因為利潤表是在完全成本法基礎上編制的，然而對于企業(yè)內(nèi)部成本控制和業(yè)績評價，采用變動成本法更為合理。現(xiàn)將在變動成本法下兩制藥廠的利潤表編制如下：變動成本法下甲制藥廠的稅前利潤2002年2003年銷售收入總額18550002597000減：變動成本530000742000邊際貢獻13250001855000減：固定制造費用10080001008000銷售費用85000108000稅前利潤232000739000變動成本法下乙制藥廠稅前利潤2002年2003年銷售收入12000001100000減：變動成本720000660000邊際貢獻480000440000減：固定制造費用360000360000銷售費用30003000稅前利潤90005000解釋原因： 1.通過變動成本法下兩制藥廠利潤表的數(shù)據(jù)顯示，可以明顯看出甲制藥廠通過適當生產(chǎn)，廣開渠道，增加