會計(jì)學(xué)原理課件

第一節(jié)會計(jì)的發(fā)展史第二節(jié)會計(jì)的含義和作用第三節(jié)會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)和會計(jì)核算基礎(chǔ)第四節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求第五節(jié)會計(jì)計(jì)量和會計(jì)方法第一章總論

一、會計(jì)是為了適應(yīng)生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生的

1.會計(jì)的產(chǎn)生是基于人類生產(chǎn)活動和對生產(chǎn)活動進(jìn)行記錄的需要。據(jù)考古資料，會計(jì)（記錄）活動的歷史可以追溯至四五千年以前。2.最初，會計(jì)只是生產(chǎn)職能的附帶部分，后來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)管理工作要求日益提高，會計(jì)才從生產(chǎn)職能中逐漸分離出來，成為特殊的、由專人從事的獨(dú)立職能。第一節(jié)會計(jì)的發(fā)展史二、“會計(jì)”一詞的由來1.“會計(jì)”一詞最早出自《周禮》，《孟子》；孔子曰：“會計(jì)，當(dāng)而已矣?！?.清朝焦循在《孟子正義》中的解釋為：“零星算之為計(jì)，總合算之為會”。意思就是：會計(jì)既要連續(xù)個(gè)別核算，又要把個(gè)別核算加以集合，進(jìn)行系統(tǒng)、全面、綜合的核算。

圖1會計(jì)發(fā)展的歷史劃期圖從會計(jì)產(chǎn)生～復(fù)式簿記產(chǎn)生◆中國古代會計(jì)的偉大貢獻(xiàn)——“四柱結(jié)算方法”等◆管理會計(jì)出現(xiàn)，會計(jì)分解為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)古代會計(jì)階段近代會計(jì)階段現(xiàn)代會計(jì)階段從復(fù)式簿記～19世紀(jì)末19世紀(jì)末～()1494年《算術(shù)、幾何以及比例概要》的出版●管理會計(jì)出現(xiàn)●管理科學(xué)革命●信息技術(shù)應(yīng)用三、會計(jì)的發(fā)展會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一定的方法對企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動。它提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，既為外部有關(guān)各方的投資、信貸決策服務(wù)，也為內(nèi)部強(qiáng)化管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，是一個(gè)生成和提供財(cái)務(wù)信息并用于管理的系統(tǒng)。第二節(jié)會計(jì)的含義和作用一、什么是會計(jì)？二、會計(jì)的基本職能:1.核算，是會計(jì)的首要職能，是處理、轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)提供會計(jì)信息的系統(tǒng)。它指會計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，把大量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過程。2.監(jiān)督，是按照一定的目的和要求，利用會計(jì)核算職能所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。會計(jì)監(jiān)督按其經(jīng)濟(jì)活動過程的關(guān)系，分為事前、事中和事后監(jiān)督。

三、會計(jì)學(xué)科體系1.按會計(jì)報(bào)告對象：財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)2.按經(jīng)營活動目的：營利組織會計(jì)與非營利組織會計(jì)3.按會計(jì)對象的范圍：微觀會計(jì)與宏觀會計(jì)◆財(cái)務(wù)會計(jì)：對外報(bào)告會計(jì)側(cè)重過去（歷史）信息◆管理會計(jì)：主要為單位內(nèi)部管理服務(wù)側(cè)重未來信息（預(yù)測、決策）四、會計(jì)的對象會計(jì)對象是指會計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，具體表現(xiàn)為再生產(chǎn)過動中的資金運(yùn)動。貨幣資金供應(yīng)儲備資金成品資金生產(chǎn)資金貨幣資金生產(chǎn)銷售固定資產(chǎn)工資及其他成本費(fèi)用重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)的會計(jì)對象

一、會計(jì)目標(biāo)具體目標(biāo)是應(yīng)該滿足信息使用者對會計(jì)信息的需要。1.會計(jì)信息使用者2.會計(jì)信息的內(nèi)容3.會計(jì)信息的表達(dá)方式——財(cái)務(wù)報(bào)告，一種重要的財(cái)務(wù)信息載體

第三節(jié)會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)和會計(jì)核算基礎(chǔ)

二、會計(jì)假設(shè)會計(jì)假設(shè)是對會計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。會計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)空間定位時(shí)間定位會計(jì)期間假設(shè)時(shí)間定位計(jì)量單位會計(jì)主體或稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，在于界定不同會計(jì)主體會計(jì)核算的空間范圍。它包括兩個(gè)方面的含義：

1.要求會計(jì)核算區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動。

2.要求區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)主體假設(shè):注意：會計(jì)主體和法律主體有什么區(qū)別？1．含義：是指會計(jì)主體在可預(yù)見的未來，會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、也不會大規(guī)模的削減業(yè)務(wù)。2．在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期

會計(jì)分期是指會計(jì)主體連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地分割為一定的期間，據(jù)以記賬和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。最常見的會計(jì)分期是一年，即會計(jì)年度。按年度編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告也稱為年報(bào)。在我國，會計(jì)年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。

貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。一是會計(jì)核算要以貨幣作為主要的計(jì)量尺度。二是統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量的弊端。

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制三、會計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制）權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費(fèi)用的歸屬期，即凡是歸屬本期的收入與費(fèi)用，無論其款項(xiàng)是否收付，都作為本期的收入或費(fèi)用處理；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期收付，也不作為本期的收入或費(fèi)用處理。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與款項(xiàng)的收付沒有必然的聯(lián)系3月4月

5月6月分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元費(fèi)用收入3月28日銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。3月28日用銀行存款支付2季度的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。

雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計(jì)算為3月份的收入。雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分期攤銷。收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制）收付實(shí)現(xiàn)制（也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制），是按照款項(xiàng)實(shí)際收付的日期來確定收入和費(fèi)用的歸屬期。在收付實(shí)現(xiàn)制下，收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與款項(xiàng)的收付密切相關(guān)。

3月4月

5月6月費(fèi)用收入銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。收到貨幣資金，計(jì)算為5月份收入。實(shí)際支付了貨幣資金，本月并不受益，但仍計(jì)算為3月份的費(fèi)用。實(shí)際收到貨款3000元?！纠}1·單選題】某企業(yè)1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：預(yù)付全年倉庫租金36000元；支付上年第4季度銀行借款利息16200元；以現(xiàn)金520元購買行政管理部門辦公用品；預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500元；

按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本月費(fèi)用為（）。

A．57220元B．8020元C．24220元D．19720元【解析】本月費(fèi)用=36000×1/12+520+4500=8020【答案】B2.配比原則---因果配比，時(shí)間配比A制造企業(yè)12月份銷售自產(chǎn)商品取得收入420萬元，這批商品成本220萬元，同時(shí)A企業(yè)兼營運(yùn)輸勞務(wù)取得收入16萬元，各種汽油費(fèi)、過路費(fèi)及稅費(fèi)等花費(fèi)7萬元，為維持A企業(yè)12月正常運(yùn)轉(zhuǎn)，支付管理人員工資5萬元，辦公費(fèi)18萬元，銷售費(fèi)用20萬元。請問A企業(yè)銷售商品取得的利潤是多少？A企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)的利潤是多少？12月A企業(yè)利潤總額是多少？A企業(yè)銷售商品取得利潤420-220=200萬元；運(yùn)輸勞務(wù)的利潤16-7=9萬元；利潤總額200+9-（5+18+20）=166萬元3.劃分收益性支出與資本性支出原則B企業(yè)12月收入360萬元，經(jīng)核查12月支出明細(xì)如下：管理人員工資120萬元，購買車輛100萬元，報(bào)刊費(fèi)1萬元，電話費(fèi)4萬元，辦公用品消耗6萬元。因此當(dāng)月的費(fèi)用為120+1+4+6=131萬元問題延伸---到第2年1月份，B企業(yè)購進(jìn)的車輛已經(jīng)投入使用，預(yù)計(jì)總使用期限為50個(gè)月，到期無殘值；管理人員工資120萬，報(bào)刊費(fèi)1萬元，電話費(fèi)4萬元，辦公用品消耗6萬元。當(dāng)月的總費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是多少?120+1+4+6+100/50=133萬元4.歷史成本原則指在取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價(jià)值不變。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。公允價(jià)值會計(jì)信息的質(zhì)量特征是為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量要求。是基本準(zhǔn)則的一部分，又是制定和選擇具體準(zhǔn)則的基本尺度，具體準(zhǔn)則的選擇和運(yùn)用有助于達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量要求。我國：可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性

第四節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求

可靠性原則如實(shí)反映交易的可驗(yàn)證性客觀判斷（會計(jì)要求的是精確嗎？）可比性原則不同企業(yè)同一時(shí)期會計(jì)政策口徑一致不同企業(yè)間橫向?qū)Ρ?，口徑一致同一企業(yè)不同時(shí)期的會計(jì)政策一貫企業(yè)的前后期縱向?qū)Ρ龋３忠回瀸?shí)質(zhì)重于形式原則概念：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。理解：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式舉例：融資租賃、收取手續(xù)費(fèi)形式的委托代銷銷售方式確認(rèn)收入等。重要性原則考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的大小，選擇合適的會計(jì)方法和程序。成本效益原則謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第五節(jié)會計(jì)計(jì)量和會計(jì)方法

會計(jì)方法是指履行會計(jì)職能所采用的方法，包括會計(jì)核算的方法、會計(jì)監(jiān)督的方法和會計(jì)分析的方法，其中會計(jì)核算方法是會計(jì)的基本方法。包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)。1．設(shè)置會計(jì)科目賬戶

2．復(fù)式記賬

3．填制和審核憑證

4．登記賬簿

5．成本計(jì)算

6．財(cái)產(chǎn)清查

7．編制會計(jì)報(bào)告會計(jì)信息系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表初始確認(rèn)再確認(rèn)會計(jì)核算方法

會計(jì)核算方法會計(jì)核算各種方法間的關(guān)系圖填制和審核會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿

設(shè)置賬戶復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)會計(jì)要素第二節(jié)會計(jì)等式及其在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用第三節(jié)會計(jì)科目第四節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)第二章會計(jì)科目和賬戶第一節(jié)會計(jì)要素

一、概念：對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素

二、內(nèi)容及分類資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素1、資產(chǎn)

資產(chǎn)的定義由過去的交易、事項(xiàng)形成由企業(yè)擁有或者控制的資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)的分類

流動資產(chǎn)：指可以在１年或超過１年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款、存貨等。資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)按流動性進(jìn)行劃分庫存現(xiàn)金銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨練習(xí)題1，下列屬于資產(chǎn)的是（）（不定項(xiàng)選擇題）A.已經(jīng)采購的機(jī)器B.融資租出的廠房C.預(yù)收的貨款D.已經(jīng)報(bào)廢處置的設(shè)備2、負(fù)債的概念及分類

◆概念：由過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

◆分類：按流動性（償還期限）負(fù)債短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)

長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款流動負(fù)債長期負(fù)債練習(xí)題2，下列屬于負(fù)債的是（）（不定項(xiàng)選擇題）A.預(yù)付賬款B.應(yīng)交稅費(fèi)C.長期股權(quán)投資D.原材料3、所有者權(quán)益：所有者權(quán)益又稱為凈資產(chǎn)，是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤

思考：所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別留存收益4、收入

收入的定義在日?；顒又行纬傻膶?dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入的分類

按性質(zhì)：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入

按主次：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入5、費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：1、費(fèi)用是日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出2、費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之3、費(fèi)用最終能引起所有者權(quán)益的減少

費(fèi)用的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用成本費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本6、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。構(gòu)成：

營業(yè)利潤利潤總額凈利潤（一）會計(jì)等式1.資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益2.收入－費(fèi)用=利潤◆資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

會計(jì)基本等式第二節(jié)會計(jì)等式及其在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用會計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用例題2-1，2012年1月王某出資30萬元設(shè)立了以商品銷售為主業(yè)的X公司。該公司于當(dāng)年3月份正式營業(yè)。當(dāng)月發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在來分析這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的影響。（1）1日，X公司獲得銀行通知，王某的出資款到賬。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益銀行存款增加300000實(shí)收資本增加300000會計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用（2）2日，從銀行存款中提取現(xiàn)金5000元備用。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金增加5000銀行存款減少5000會計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用（3）4日，從Y公司購進(jìn)16萬元的貨物，所購貨物已作為商品入庫，貨款暫未支付。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益庫存商品增加160000應(yīng)付賬款增加160000會計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用（4）6日，開出一張面額為1萬元、兩個(gè)月后付款的商業(yè)匯票，償還所欠Y公司貨款的一部分。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益應(yīng)付賬款減少10000應(yīng)付票據(jù)增加10000會計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用（5）15日，王某將其對X公司的投資的80%轉(zhuǎn)讓給張某，合伙經(jīng)營。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益實(shí)收資本-王某減少60000實(shí)收資本-張某增加60000會計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用（6）16日，以銀行存款5萬元償還之前所欠的部分貨款。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益應(yīng)付賬款減少50000銀行存款減少50000會計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用（7）31日，經(jīng)協(xié)商，Y公司以其應(yīng)收賬款10萬元轉(zhuǎn)作對Y公司的投資。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益應(yīng)付賬款減少100000實(shí)收資本增加100000會計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用（8）31日，經(jīng)協(xié)商，張某和Y公司同意王某退出X公司，以銀行存款支付王某的部分出資款6萬元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益銀行存款減少60000實(shí)收資本減少60000會計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用（9）31日，銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20萬元，貨款尚未收到。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用應(yīng)收賬款增加200000收入增加200000此部分產(chǎn)品成本為15萬元。庫存商品減少150000費(fèi)用增加150000會計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用（10）31日，X公司以銀行存款支付當(dāng)月辦公室租金2萬元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用銀行存款減少20000費(fèi)用增加20000類型1：資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加，如所有者向企業(yè)投資、企業(yè)借入資金等。類型2：資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少，如以以銀行存款償還投資、償還債務(wù)。類型3：資產(chǎn)有增有減、權(quán)益不變的業(yè)務(wù)，如以銀行存款購買材料。類型4：權(quán)益有增有減、資產(chǎn)不變的業(yè)務(wù)，如債權(quán)轉(zhuǎn)投資，將負(fù)債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對會計(jì)等式的影響

練習(xí)：分析以下各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會如何影響會計(jì)等式借入短期借款50萬，已存入銀行賬戶；收到投資者投入的固定資產(chǎn)240萬；以銀行存款150萬償還短期借款；經(jīng)以銀行存款40萬歸還一股東投資；購入材料30萬，以銀行存款支付；從銀行借入短期借款28萬，償還部分應(yīng)付賬款；經(jīng)協(xié)商，將應(yīng)付賬款100萬轉(zhuǎn)作對本企業(yè)的投資；經(jīng)協(xié)商，從銀行借入長期借款70萬，歸還甲投資者的出資；將資本公積350萬轉(zhuǎn)增資本。一、會計(jì)科目的概念

會計(jì)科目，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的具體標(biāo)志或名稱。會計(jì)科目是為了對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分門別類的核算所規(guī)定的項(xiàng)目。設(shè)置會計(jì)科目是進(jìn)行會計(jì)核算的主要方法。

第三節(jié)會計(jì)科目二、會計(jì)科目的分類（1）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類五大類。1.資產(chǎn)類2.負(fù)債類4.成本類1001庫存現(xiàn)金2001短期借款5001生產(chǎn)成本1002銀行存款2202應(yīng)付賬款5.損益類1122應(yīng)收賬款3.所有者權(quán)益類6001主營業(yè)務(wù)收入1403原材料4001實(shí)收資本6051其他業(yè)務(wù)收入1601固定資產(chǎn)6401主營業(yè)務(wù)成本某工業(yè)企業(yè)的部分科目如下所示：（2）按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇?，又稱一級會計(jì)科目。它是對會計(jì)要素進(jìn)行總括分類的科目，提供總括的會計(jì)數(shù)據(jù)。明細(xì)分類科目是對總分類科目的進(jìn)一步分類，提供較為詳細(xì)的會計(jì)數(shù)據(jù)，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理使用。

會計(jì)科目按隸屬關(guān)系的分類總賬科目（一級科目）明細(xì)科目二級科目三級科目固定資產(chǎn)房屋建筑物1號廠房辦公樓辦公設(shè)備筆記本電腦辦公家具第四節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)一、概念會計(jì)賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種工具。二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的具體格式有多種多樣，但任何一種賬戶格式的設(shè)計(jì)，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱（即會計(jì)科目）；

（2）日期和摘要；

（3）憑證號數(shù)；

（4）增加和減少金額及余額。

下面以“T”字賬為例介紹賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶名稱資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)類負(fù)債和所有者權(quán)益類期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)收入、費(fèi)用和利潤類呢？以銀行存款賬戶和應(yīng)付賬款賬戶為例：銀行存款期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期發(fā)生數(shù)22000本期發(fā)生數(shù)11000期末：31000應(yīng)付賬款期初：2000（2）4000（3）1000（5）2000本期發(fā)生數(shù)3000本期發(fā)生數(shù)4000期末：3000賬戶余額的計(jì)算依據(jù)：

期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)

三、會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系（1）聯(lián)系：賬戶據(jù)科目開設(shè)，二者內(nèi)容一致；目的也相同，都為了分類提供會計(jì)信息。（2）區(qū)別：賬戶具有結(jié)構(gòu)，而科目沒有；科目由國家統(tǒng)一制定，而賬戶則是科目的具體運(yùn)用。練習(xí)題單選題1，下列不屬于資產(chǎn)類科目的是（）。A.預(yù)付賬款B.壞賬準(zhǔn)備C.累計(jì)折舊D.預(yù)收賬款練習(xí)題單選題2，下列屬于負(fù)債類科目的是（）。A.預(yù)付賬款B.應(yīng)付職工薪酬C.長期股權(quán)投資D.實(shí)收資本練習(xí)題單選題3，下列會計(jì)科目中，屬于損益類科目的是（）。A.盈余公積B.固定資產(chǎn)C.制造費(fèi)用D.財(cái)務(wù)費(fèi)用練習(xí)題單選題4，下列不屬于總賬科目的是（）。A.應(yīng)交稅費(fèi)B.固定資產(chǎn)C.應(yīng)交增值稅D.預(yù)付賬款練習(xí)題單選題5，某科目的期初余額為900元，期末余額為5000元，本期減少發(fā)生額為600元，則本期增加發(fā)生額為（）。A.3500B.3000C.4700D.5300練習(xí)題單選題6，某公司資產(chǎn)總額為20萬元，負(fù)債總額為5萬元，以銀行存款2萬元償還短期借款，并以銀行存款2萬元購買設(shè)備。則上述業(yè)務(wù)入賬后該公司負(fù)債總額為（）萬元。A.2B.3C.25D.15第一節(jié)

復(fù)式記賬的意義及其原理

第二節(jié)

借貸記賬法第三節(jié)

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

第三章復(fù)式記賬借貸第一節(jié)復(fù)式記賬的意義及原理一、記賬方法概述

記賬方法是根據(jù)單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（或會計(jì)事項(xiàng)），采用特定的記賬符號并運(yùn)用一定的記賬原理，在賬簿中進(jìn)行登記的方法。記賬方法借貸記賬法收付記賬法增減記賬法復(fù)式記賬法單式記賬法二、單式記賬及其評價(jià)◆對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在某一個(gè)賬戶中登記的記賬方法。

◆通常只登記貨幣資金收支、往來款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容?！舨荒芡暾从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記1000三、復(fù)式記賬法1、含義對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以銀行存款1000元購買原材料原材料1000銀行存款1000

2、復(fù)式記賬的理論依據(jù)●資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性

資金運(yùn)動中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計(jì)等式中的兩個(gè)會計(jì)要素（或同一會計(jì)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減的變化。運(yùn)用會計(jì)的方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動方面記錄下來，即復(fù)式記賬。規(guī)律1——影響會計(jì)等式雙方要素同增或同減，增減金額相等。

規(guī)律2——

影響會計(jì)等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。雙方同增雙方同減左方增減右方增減權(quán)益資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3.復(fù)式記賬的作用▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計(jì)信息。▲能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。

1.借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號，采用一定的記賬結(jié)構(gòu)，按照“有借必有貸、借貸必相等”的原則，記錄會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。第二節(jié)借貸記賬法2.借貸記賬法的內(nèi)容

(1)借貸記賬法的記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔茫罕硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向及余額方向；

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。

(2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。①資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

借

（如“銀行存款”）

貸

期初余額×××

增加額×××減少額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類賬戶②負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

借

（如“應(yīng)付賬款”）

貸

期初余額×××

減少額×××增加額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶

損益類賬戶結(jié)構(gòu)收入類

借

（如“主營業(yè)務(wù)收入”）

貸

減少額×××增加額×××或轉(zhuǎn)銷額××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

收入類賬戶

損益類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用類

借

（如“管理費(fèi)用”）

貸

增加額×××減少額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

費(fèi)用類賬戶④成本類賬戶結(jié)構(gòu)

借

（如“生產(chǎn)成本”）

貸

期初余額×××

增加額×××減少額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××成本類賬戶

借

貸

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加費(fèi)用的增加費(fèi)用的減少收入的減少收入的增加(3)借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借貸資產(chǎn)類賬戶銀行存款500000借貸所有者權(quán)益類賬戶實(shí)收資本500000收到投資者投入資本500000元存入銀行有借必有貸借貸必相等案例分析設(shè)某企業(yè)2013年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.1月5日國家追加投入資本，現(xiàn)金22000元，當(dāng)即存入銀行。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)2000050008000短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本3000200028000合計(jì)33000合計(jì)33000

借貸550005500042000500002.1月10日從供應(yīng)單位購入材料物資4000元，材料物資驗(yàn)收入庫，貨款賒欠，尚未支付。（假設(shè)不考慮稅金）資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)4200050008000短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本3000200050000合計(jì)55000合計(jì)55000貸借9000600059000590003.1月15日開出支票，支用銀行存款1000元，歸還所欠供應(yīng)單位貨款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)4200090008000短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本3000600050000合計(jì)59000合計(jì)59000借41000500058000

58000貸4.1月20日購入設(shè)備一臺，價(jià)值為10000元，開出支票以銀行存款支付貨款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)4100090008000短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本3000500050000合計(jì)58000合計(jì)58000貸借31000180005.1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借得之款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)31000900018000短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本3000500050000合計(jì)58000合計(jì)58000貸借50003000

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,無非是影響六要素的增減;

2.每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,至少要影響兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化;

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,不會破壞會計(jì)方程式的平衡關(guān)系;

4.會計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計(jì)報(bào)表等的理論依據(jù)。

換言之，借貸記賬法遵循“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。

結(jié)論（4）借貸記賬法下會計(jì)分錄的編制①會計(jì)分錄的含義

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計(jì)分錄。實(shí)務(wù)中：會計(jì)憑證定要素找賬戶找增減定符號定金額寫分錄②編制會計(jì)分錄的基本方法

【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。資產(chǎn)所有者權(quán)益銀行存款實(shí)收資本增加增加借貸500000500000借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本500000③會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本500000登記方向登記賬戶登記金額會計(jì)分錄內(nèi)容（三要素）會計(jì)分錄書寫要求★借在上貸在下；★借貸錯(cuò)開一字格；★借貸金額分別寫；★金額不必寫單位。④會計(jì)分錄的種類◆簡單會計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會計(jì)分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會計(jì)分錄?！纠抠彶牧县浛?5000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會計(jì)分錄：借：原材料15000（購入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）應(yīng)付賬款5000（尚未支付材料款）

⑤

復(fù)合會計(jì)分錄的分解【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。

⑥

兩個(gè)重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶◆賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”?！魧?yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。

(5)借貸記賬法的過賬和試算平衡過賬：日常會計(jì)核算工作的一個(gè)步驟，指據(jù)分錄將業(yè)務(wù)登記入有關(guān)賬戶。如下圖所示：發(fā)生業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄登記入賬

試算平衡：

試算平衡的意義試算平衡的必要性試算平衡的概念試算平衡的方法：發(fā)生額試算平衡與余額試算平衡過賬

發(fā)生額試算平衡法全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則。仍以前例，如下圖：借方貸方資產(chǎn)增加權(quán)益減少資產(chǎn)減少權(quán)益增加(1)AA(2)BB(3)CC(4)DDA+B+C+D=A+B+C+D

余額試算平衡法全部賬戶借方余額（初、末）合計(jì)

等于

全部賬戶貸方余額（初、末）合計(jì)理論依據(jù)：會計(jì)恒等式。期初：全部賬戶借方余額合計(jì)=資產(chǎn)全部賬戶貸方余額合計(jì)=負(fù)債+所有者權(quán)益期末：據(jù)會計(jì)恒等式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會破壞資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系，因此：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)表1試算平衡表（見表1）試算平衡表的作用可以檢查賬戶的記錄正確與否可以一般了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的概況為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供便利試算平衡表的局限試算平衡表不能發(fā)現(xiàn)下列賬戶記錄錯(cuò)誤：一是借貸雙方發(fā)生同等金額的記錄錯(cuò)誤；二是漏記或重過某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；三是過賬時(shí)串戶；四是用錯(cuò)賬戶。1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義及其關(guān)系（1）總賬與明細(xì)賬的含義◆總分類賬戶——按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶?！裘骷?xì)分類賬戶——按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料總分類賬戶明細(xì)分類賬戶第三節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶（2）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系■控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

原材料

原材料—甲材料

6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料4000010000總括登記詳細(xì)登記2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的平行登記

（1）平行登記的含義

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。

（2）平行登記的要點(diǎn)

◆登記依據(jù)相同；登記方向相同；登記期間相同；登記金額相等。3.總賬與明細(xì)賬試算平衡方法——編制試算表也可采用公式平衡。如本期期初余額、本期借方發(fā)生額：總賬期初余額95000=明細(xì)賬期初余額合計(jì)95000（15000+80000）總賬借方62000=明細(xì)賬借方合計(jì)62000（12000+40000+10000）第一節(jié)

制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

籌集資金業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)

采購供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)

產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)

財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)

資金退出業(yè)務(wù)的核算第四章基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的內(nèi)容

供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個(gè)過程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營活動構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。貨幣資金儲備資金（材料）生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）成品資金（產(chǎn)成品）貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程工資（工人）固定資產(chǎn)資金籌集的渠道1.所有者投入資金，通常稱之為實(shí)收資本（或股本）2.舉債，即債權(quán)人投入的資金資金籌集時(shí)發(fā)生的主要業(yè)務(wù)1.收到所有者投入的貨幣資金2.收到所有者投入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等3.借入短期借款4.借入長期借款

第二節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)舉例【例1】企業(yè)收到甲公司投入資金250000元，存入銀行；收到外商乙公司投入全新設(shè)備一套，入賬價(jià)值確認(rèn)為500000元。借：銀行存款250000

固定資產(chǎn)500000

貸：實(shí)收資本——法人資本250000

——外商資本

500000一、投入資本業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)舉例【例2】M股份有限公司發(fā)行普通股票1000000股每股面值1元，每股售價(jià)5元，款項(xiàng)存入銀行。發(fā)行的手續(xù)費(fèi)及印刷成本等略。借：銀行存款5000000貸：股本

1000000

資本公積

4000000投入資本業(yè)務(wù)的核算二、借入資金業(yè)務(wù)的核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)賬戶設(shè)置：短期借款:核算償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。長期借款:核算償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶，貸方記錄增加額，借方記錄減少額，期末余額在貸方。賬戶設(shè)置：財(cái)務(wù)費(fèi)用:因籌集資金而支付的資金成本，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失、現(xiàn)金折扣及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶，借方記錄增加額，貸方記錄減少額，期末無余額。應(yīng)付利息:因借款應(yīng)支付的利息性質(zhì)：負(fù)債類賬戶，貸方記錄預(yù)先提取應(yīng)計(jì)入本期財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息金額，借方記錄已經(jīng)支付的應(yīng)付利息，期末余額在貸方，表示已經(jīng)提取但尚未支付的應(yīng)付利息的數(shù)額。帳務(wù)處理：ⅰ發(fā)生借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期/長期借款【例3】:甲公司5月1日向銀行借入3個(gè)月短期借款100萬,借款利率為6%（年），并約定每月5號付息，到期一次還本同時(shí)支付最后一期利息。甲公司當(dāng)日收到該筆款項(xiàng)，并存入銀行。發(fā)生借款5/1

（1）借：銀行存款1000000貸：短期借款1

000000帳務(wù)處理：ⅱ月底計(jì)算利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息【例3】-續(xù):甲公司5月1日向銀行借入3個(gè)月短期借款100萬,借款利率為6%（年），并約定每月5號付息，到期一次還本同時(shí)支付最后一期利息。要求：5月31日甲公司的賬務(wù)處理月底計(jì)算利息5/31，（2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000帳務(wù)處理：ⅲ實(shí)際支付利息：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款例3-續(xù):甲公司5月1日向銀行借入3個(gè)月短期借款100萬,借款利率為6%（年），并約定每月5號付息，到期一次還本同時(shí)支付最后一期利息。要求：6月5日甲公司的賬務(wù)處理實(shí)際支付利息6/5，（3）借：應(yīng)付利息5000貸：銀行存款50006月30日，計(jì)提6月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息；（4）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息50007月5日，支付6月份利息；（5）借：應(yīng)付利息5000貸：銀行存款50007月31日，支付7月份利息及償還本金；（6）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000（7）借：短期借款1

000000應(yīng)付利息5000貸：銀行存款1

005000銀行存款（1）1000000（3）5000（5）5000（7）1005000財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）5000（4）5000（6）5000短期借款（1）1000000（7）1000000應(yīng)付利息（2）5000（3）5000（4）5000（5）5000（6）5000（7）5000例4（P140-51）2013年12月30日，NH企業(yè)向銀行借入的長期借款已經(jīng)到期，本息合計(jì)共計(jì)75200（本金70000元，利息5200元）元已直接從存款戶中劃轉(zhuǎn)。借：長期借款——本金70000——利息5200貸：銀行存款75200一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。固定資產(chǎn)的取得方式外購，自行建造，投資者投入，非貨幣性交易，債務(wù)重組，企業(yè)合并，融資租賃等第二節(jié)采購供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算外購固定資產(chǎn)的成本購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等固定資產(chǎn)企業(yè)增加企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)結(jié)存的固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶在建工程工程支出結(jié)轉(zhuǎn)完工的增加工程的成本尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)際繳納的增值稅可留待下期抵扣的增值稅應(yīng)交未交的增值稅應(yīng)設(shè)置的主要賬戶固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的會計(jì)處理例5.購入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備。設(shè)備買價(jià)80000元，增值稅13600元，支付運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。該設(shè)備以運(yùn)達(dá)企業(yè)并投入使用。

借：固定資產(chǎn)82000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款956002.購入需要安裝的固定資產(chǎn)例6.承上例，假定上例中的設(shè)備運(yùn)回后需要安裝才能使用，且用銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)為3000元。（1）設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)，投入安裝時(shí)：

借：在建工程82000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13600貸：銀行存款95600（2）用銀行存款支付安裝費(fèi)3000元時(shí)，

借：在建工程3000貸：銀行存款3000（3）設(shè)備安裝完畢，投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)，

借：固定資產(chǎn)85000貸：在建工程85000銀行存款(1)95600(2)3000在建工程(1)82000(3)85000(2)3000

固定資產(chǎn)(3)85000

應(yīng)交稅金(1)13600

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)會計(jì)處理的關(guān)鍵1.計(jì)算材料的采購成本；2.貨款的結(jié)算方式；3.材料驗(yàn)收入庫。假設(shè)材料核算采用實(shí)際成本法。材料采購成本的內(nèi)容材料的購買價(jià)款連同有關(guān)采購費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購成本。1.購買價(jià)款（供貨單位的發(fā)票價(jià)格）2.運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉儲等費(fèi)用3.運(yùn)輸途中的合理損耗4.入庫前的挑選整理費(fèi)5.購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“在途物資”賬戶目的：用來核算企業(yè)所有各種購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以確定材料采購成本。結(jié)構(gòu)：

該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。在途物資已購入但尚未驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際采購成本已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本余額：在途材料的成本（二）“原材料”賬戶目的：用來核算和監(jiān)督各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：

該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。原材料已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本余額：期末結(jié)存材料的實(shí)際成本（三）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)而開出的、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：應(yīng)付票據(jù)支付的到期匯票金額開出承兌匯票的金額余額：已開出但尚未到期的匯票金額（四）“應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來核算因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：應(yīng)付賬款已向供應(yīng)單位償還的款項(xiàng)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)余額：應(yīng)向供應(yīng)單位償還但尚未歸還的款項(xiàng)該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱明細(xì)賬戶。（五）“預(yù)付賬款”賬戶目的：用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)及購貨后款項(xiàng)的抵扣情況。結(jié)構(gòu)：預(yù)付賬款預(yù)先向供應(yīng)單位支付的款項(xiàng)收到供應(yīng)單位的貨物余額：向供應(yīng)單位預(yù)先支付的款項(xiàng)該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱明細(xì)賬戶。（1）12月5日，X企業(yè)從D工廠購入A材料1000公斤，并收到D工廠開出的增值稅專用發(fā)票，其上注明：價(jià)款30000元，增值稅稅率17%，增值稅額5100元，購入材料的運(yùn)雜費(fèi)2400元。上述款項(xiàng)共計(jì)37500元，以一張支票支付，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫。借：在途物資——A材料32400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款37500

例7，2013年12月，X公司發(fā)生的采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（2）12月6日，X企業(yè)分別從Y公司和H公司購入B材料500公斤。其中從Y公司購入150公斤，價(jià)款15000元，增值稅款2550元；從H公司購入350公斤，價(jià)款35000元，增值稅款5950元。全部款項(xiàng)共計(jì)58500元，尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫。借：在途物資——B材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款—Y公司17550—H公司40950（3）12月7日，X企業(yè)從Q工廠購入A、C兩種材料，Q工廠代墊材料的運(yùn)雜費(fèi)為3600元，全部款項(xiàng)總計(jì)97200元，X企業(yè)已開出商業(yè)匯票支付，兩種材料均未到達(dá)企業(yè)（材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例進(jìn)行分配）。材料數(shù)量（公斤）價(jià)款（元）稅款（元）合計(jì)（元）A材料400020000340023400C材料5000600001020070200合計(jì)9000800001360093600費(fèi)用分配率=運(yùn)雜費(fèi)/材料重量總額=3600/（4000+5000）=0.4A材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=0.4*4000=1600元C材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=0.4*5000=2000元借：在途物資——A材料21600——C材料62000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：應(yīng)付票據(jù)97200（4）12月9日，X企業(yè)向XK公司預(yù)定C材料一批，并用銀行存款70000元預(yù)付材料的貨款。借：預(yù)付賬款——XK公司70000貸：銀行存款70000（5）12月28日，X企業(yè)收到XK公司發(fā)運(yùn)來的部分預(yù)定C材料3500公斤，并驗(yàn)收入庫。該材料的買價(jià)為40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元。該款項(xiàng)全部從其預(yù)付的貨款中抵扣。借：在途物資——C材料40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：預(yù)付賬款——XK公司46800（6）12月29日，X企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，償還所欠HM公司的貨款35100元。借：應(yīng)付賬款——HM公司35100貸：銀行存款35100（7）12月31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本。借：原材料——A材料32400——B材料50000——C材料40000貸：在途物資——A材料32400

——B材料50000——C材料40000生產(chǎn)費(fèi)用（生產(chǎn)成本）

（1）直接材料：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動力等費(fèi)用。（2）直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費(fèi)用。（3）制造費(fèi)用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)還不能直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第三節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、直接材料費(fèi)用歸集和分配賬戶設(shè)置1.生產(chǎn)成本①用途：核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。②性質(zhì)：成本類賬戶③明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類④賬戶結(jié)構(gòu)：生產(chǎn)成本——XX產(chǎn)品借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本期末余額：尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本領(lǐng)用材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品原材料減少材料使用地點(diǎn)、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品

材料成本的歸集和分配——按用途記入的相應(yīng)賬戶借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）貸：原材料——××材料例8,2013年12月31日，X企業(yè)經(jīng)匯總計(jì)算，當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用材料共計(jì)50000元，其中：1000公斤的A材料18000元全部用于01產(chǎn)品的生產(chǎn)，500公斤的B材料32000元全部用于02產(chǎn)品的生產(chǎn)。

借：生產(chǎn)成本—01產(chǎn)品18000—02產(chǎn)品32

000

貸：原材料—A材料18000—B材料32000賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬：核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)支付給在職職工的薪酬及企業(yè)與職工的薪酬結(jié)算情況。性質(zhì)：負(fù)債類，貸方表示計(jì)算應(yīng)該支付的薪酬，借方表示實(shí)際已經(jīng)支付的薪酬，期末貸方余額表示應(yīng)付但尚未支付的薪酬。明細(xì)科目設(shè)置：工資、福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)及教育經(jīng)費(fèi)等。二、直接人工費(fèi)用歸集和分配應(yīng)付職工薪酬-工資借（-）貸（+）

本期減少額：本期實(shí)際支付給職工的工資金額期初余額：期初應(yīng)付而未付的工資本期增加額：本期應(yīng)支付給職工的工資總額

期末余額：期末應(yīng)付而未付的工資金額應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)借（-）貸（+）

本期減少額：本期實(shí)際支付給職工的福利費(fèi)金額期初余額：期初應(yīng)付而未付的福利費(fèi)本期增加額：本期應(yīng)支付給職工的福利費(fèi)總額

期末余額：期末應(yīng)付而未付的福利費(fèi)金額應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點(diǎn)、崗位成本歸屬直接人工費(fèi)用的歸集與分配——按工作崗位與性質(zhì)計(jì)入相應(yīng)賬戶生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程1/2發(fā)生并計(jì)算工資費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員工資）銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬2/2實(shí)際支付工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金例9，2013年12月31日，X企業(yè)經(jīng)結(jié)算，本月應(yīng)付的生產(chǎn)工人工資為50000元，其中：01產(chǎn)品工人的工資為30000元，生產(chǎn)02產(chǎn)品工人的工資為20000元。

借：生產(chǎn)成本—01產(chǎn)品30000—02產(chǎn)品20000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資50000例10，2013年12月31日，X企業(yè)經(jīng)結(jié)算，本月應(yīng)付的生產(chǎn)工人福利費(fèi)為6000元，其中：01產(chǎn)品工人的福利費(fèi)為4000元，生產(chǎn)02產(chǎn)品工人的福利費(fèi)為2000元。

借：生產(chǎn)成本—01產(chǎn)品4000—02產(chǎn)品2000

貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)6000例11，2013年12月15日，X企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金43000元，并于當(dāng)日用于發(fā)放上月職工工資。

借：應(yīng)付職工薪酬—工資43000

貸：庫存現(xiàn)金43000

借：庫存現(xiàn)金43000

貸：銀行存款43000例12，2013年12月18日，X企業(yè)以現(xiàn)金支付某職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)2000元。

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)2000

貸：庫存現(xiàn)金2000賬戶設(shè)置制造費(fèi)用①性質(zhì)：成本類賬戶②用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如：工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)等。③明細(xì)科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄。④賬戶結(jié)構(gòu)：三、制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用借（+）貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用本期減少額：分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象的間接費(fèi)用期末余額：期末一般無余額固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬累計(jì)折舊固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值在會計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計(jì)上用“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算計(jì)提的核算累計(jì)折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用累計(jì)折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值本期增加額：本期固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值期末余額：累計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值累計(jì)折舊賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價(jià)值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值的賬戶。“累計(jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的。例13，2013年12月31日，X企業(yè)以銀行存款支付車間辦公費(fèi)600元、水電費(fèi)500元、勞動保險(xiǎn)費(fèi)800元，共計(jì)1900元。借：制造費(fèi)用—辦公費(fèi)600

—水電費(fèi)500—勞動保險(xiǎn)費(fèi)800

貸：銀行存款

1900

例14，2013年12月25日，車間管理耗用C材料400公斤，價(jià)值2400元。借：制造費(fèi)用—機(jī)物料消耗2400

貸：原材料—C材料

2400例15，X企業(yè)本月生產(chǎn)車間租入了機(jī)器設(shè)備一臺，租期半年，每月租金1800元。合同規(guī)定全部租金在租賃期滿時(shí)一次性支付。2013年12月31日，X企業(yè)