國際稅收第二章

第二章稅收管轄權(quán)第一節(jié)稅收管轄權(quán)概述普通公認國家不可短少的根本權(quán)益有四個，即獨立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領域中的表現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)納稅所擁有的管理權(quán)益?；谶@種稅收管轄權(quán)，一國政府有權(quán)自行決議對哪些人納稅、征哪些稅以及征多少稅。稅收管轄權(quán)確實立原那么屬人原那么：一國政府根據(jù)人員范圍作為其行使納稅權(quán)益所遵照的指點思想原那么，亦稱居住國原那么。遵照這一原那么，一國政府在行使其納稅權(quán)益時，只能對該國的公民或居民〔包括自然人和法人〕獲得的所得或財富行使納稅權(quán)益。屬地原那么：一國政府根據(jù)地域范圍作為其行使納稅權(quán)益所遵照的指點思想原那么，亦稱來源國原那么。按照這一原那么，一國政府在行使其納稅權(quán)益時，只能對該國領土疆界內(nèi)發(fā)生的所得或財富行使其納稅權(quán)益。稅收管轄權(quán)的類型居民管轄權(quán)：一國政府對本國稅法中規(guī)定的居民〔包括自然人和法人〕的所得納稅。公民管轄權(quán)：一國政府對擁有本國國籍的公民的所得納稅。地域管轄權(quán)：一國政府對來自本國境內(nèi)的所得納稅，亦稱所得來源地管轄權(quán)。各國實施稅收管轄權(quán)的情況同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，如我國及世界上大多數(shù)國家僅實行地域管轄權(quán)，如中國香港等同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)，如美國第二節(jié)居民稅收管轄權(quán)居民：無限納稅義務，即要就其來源于境內(nèi)和境外的一切所得向居住國政府繳稅。實際中，存在一些例外規(guī)定：長期居民：無條件的無限納稅義務非長期居民：有條件的無限納稅義務推遲課稅：本國居民公司來源于境外子公司的股息在未匯回本國以前可暫不交納本國所得稅，等匯回本國后再申報納稅非居民：有限納稅義務，即只需就其來源于非居住國境內(nèi)的所得繳稅。也存在例外規(guī)定我國個人所得稅納稅義務簡表判斷標準納稅人性質(zhì)來源于境內(nèi)的工薪所得（境內(nèi)工作期間取得的所得）來源于境外的工薪所得（境外工作期間取得的所得）境內(nèi)機構(gòu)支付境外機構(gòu)支付境內(nèi)機構(gòu)支付境外機構(gòu)支付在境內(nèi)有住所居民納稅納稅納稅納稅在境內(nèi)沒有住所且居住時間在：5年以上居民納稅納稅納稅納稅1～5年納稅納稅納稅不納稅90日(183日)～1年非居民納稅納稅不納稅不納稅小于90日(183日)納稅不納稅不納稅不納稅稅收居民的斷定自然人居民身份的斷定規(guī)范法人居民身份的斷定規(guī)范自然人居民身份的斷定規(guī)范住所規(guī)范客觀規(guī)范：家庭所在地、經(jīng)濟利益中心、經(jīng)濟活動中心客觀規(guī)范居所規(guī)范停留時間規(guī)范各國通常是同時采用住所〔或居所〕規(guī)范和停留時間規(guī)范，納稅人只需符合其中之一即可被斷定為本國居民。我國目前就同時采用住所規(guī)范和停留時間規(guī)范斷定納稅人的居民身份。法人居民身份的斷定規(guī)范注冊地規(guī)范〔法律規(guī)范〕管理和控制地規(guī)范總機構(gòu)所在地規(guī)范選舉權(quán)控制規(guī)范各國最常用的是注冊地規(guī)范以及管理和控制地規(guī)范。我國斷定法人居民身份的規(guī)范為注冊地規(guī)范及管理和控制地規(guī)范，二者必需同時滿足。第三節(jié)地域稅收管轄權(quán)實施地域管轄權(quán)的國家強調(diào)從源課稅，既表達了國際間經(jīng)濟利益分配的合理性，又表達了稅務行政管理的方便性，故已得到世界各國的公認，并普遍采用。所得來源地的斷定所得來源地≠所得支付地運營所得勞務所得投資所得財富所得運營所得來源地的斷定常設機構(gòu)規(guī)范實踐所得原那么〔歸屬原那么〕：只對非居民外國公司經(jīng)過本國常設機構(gòu)實踐獲得的運營所得納稅，對經(jīng)過本國常設機構(gòu)以外的途徑或方式獲得的運營所得不納稅引力原那么：當一非居民外國公司在本國設有常設機構(gòu)，這時，雖然該外國公司在本國從事的一些運營活動不經(jīng)過這個常投機構(gòu)，但只需這些運營活動與常設機構(gòu)所從事的業(yè)務活動一樣或類似，那么，這些不是經(jīng)過常設機構(gòu)獲得的運營所得也要被歸并到該常設機構(gòu)的總所得中一并納稅買賣地點規(guī)范前進常設機構(gòu)常設機構(gòu)，是指一個企業(yè)進展全部或部分運營活動的固定營業(yè)場所。其范圍很廣，包括管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場、油井、氣井、采石場、建筑工地等。留意以下問題：可以構(gòu)成常設機構(gòu)的必需是一個營業(yè)場所，而這種場所并沒有任何規(guī)模上的范圍限制可以構(gòu)成常設機構(gòu)的營業(yè)場所必需是固定的可以構(gòu)成常設機構(gòu)的營業(yè)場所必需是企業(yè)用于進展全部或部分營業(yè)活動的場所，而不是為本企業(yè)從事非營業(yè)性質(zhì)的預備活動或輔助性活動的場所上述對常設機構(gòu)詳細方式的列舉不是限定構(gòu)成常設機構(gòu)的管理場所不包括總機構(gòu)常設機構(gòu)不包括承包勘探開發(fā)工程的作業(yè)場所前往

勞務所得來源地的斷定1、獨立勞務所得來源地確實定勞務提供地規(guī)范：按勞務行為發(fā)生地斷定勞務所得來源地，衡量勞務提供地點時，通常采用以下三種規(guī)范：固定基地規(guī)范停留時間規(guī)范所得支付者規(guī)范2、非獨立勞務所得來源地確實定停留時間規(guī)范所得支付者規(guī)范3、其他勞務所得來源地確實定跨國公司的董事或其他高級管理人員跨國從事上演或扮演的演員、藝術(shù)家和運發(fā)動投資所得來源地的斷定股息：以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國利息：以利息支付者的居住地為規(guī)范來斷定來源地特許權(quán)運用費：一是以特許權(quán)的運用地為特許權(quán)運用費的來源地；二是以特許權(quán)一切者的居住地為特許權(quán)運用費的來源地；三是以特許權(quán)運用費支付者的居住地為特許權(quán)運用費的來源地其他所得來