關(guān)稅及其它稅種的籌劃

第八章關(guān)稅、土地增值稅和資源稅謀劃第一節(jié)關(guān)稅謀劃合理控制完稅價錢充分利用原產(chǎn)地規(guī)范利用保稅制度防止征收反傾銷稅關(guān)稅法律救援一、合理控制關(guān)稅完稅價錢華廈科學(xué)技術(shù)研討所經(jīng)同意投資3億元建立一個能源實(shí)驗(yàn)室,其中的中心設(shè)備只需西歐某國才干建造.這是一種高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)品,由于這種新產(chǎn)品剛剛面世,其確切的市場價錢尚未構(gòu)成,該研討所曾經(jīng)確認(rèn)其未來的市場價錢遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前國內(nèi)市場的類似產(chǎn)品價錢.因此,開發(fā)商估計(jì)此種產(chǎn)品進(jìn)口到中國國內(nèi)市場上的銷售價錢將到達(dá)2000萬美圓,經(jīng)多次友好協(xié)商,華廈科學(xué)技術(shù)研討所以1800萬元的價錢獲得該設(shè)備,其類似產(chǎn)品的市場價錢僅為1000萬美圓.關(guān)稅稅率25%,銀行匯率為1:6.22.假設(shè)按照實(shí)踐情況進(jìn)展申報,該項(xiàng)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的關(guān)稅為:1800*6.22*25%=2799萬元思索:應(yīng)該如何進(jìn)展謀劃?謀劃過程:一家稅務(wù)咨詢公司的稅務(wù)專家對該業(yè)務(wù)的情況進(jìn)展了全面調(diào)研之后,提出了一個申報方案:以900萬美圓的價錢向海關(guān)申報.當(dāng)該研討所向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)進(jìn)展申報進(jìn)口時,海關(guān)以為其資料不真實(shí),于是立案調(diào)查.經(jīng)過調(diào)查,海關(guān)發(fā)現(xiàn),與該設(shè)備相近的產(chǎn)品市場價錢為1000萬美圓.于是海關(guān)對這種進(jìn)口新產(chǎn)品的完稅價錢進(jìn)展估定,對比類似貨物成交價錢法進(jìn)展估價,確定其價錢為1000萬美圓.此時關(guān)稅為:1000*6.22*25%=1555萬元相關(guān)規(guī)定:<<進(jìn)出口關(guān)稅條例>>第15條規(guī)定:進(jìn)出口貨物的收貨人或發(fā)貨人,或者他們的代理人,在向海關(guān)遞交進(jìn)出口貨物的報關(guān)單證時,該當(dāng)交驗(yàn)載明貨物真實(shí)價錢.運(yùn)費(fèi).保險費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票(如有廠家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi))、包裝清單和其他有關(guān)單證.<<進(jìn)出口關(guān)稅條例>>第17條規(guī)定:進(jìn)出口貨物的收貨人或發(fā)貨人,或者他們的代理人,在遞交進(jìn)出口貨物報關(guān)單時,未交驗(yàn)第15條所指的有關(guān)單證時,該當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價錢進(jìn)展估定,事后補(bǔ)交單證的,稅款不予調(diào)整.本案例是針對稀有產(chǎn)品的稅收謀劃.稀有產(chǎn)品是指目前市場上還沒有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品,如高新技術(shù).特種資源.新產(chǎn)品等.由于這些產(chǎn)品沒有確定的市場價錢,而且其預(yù)期價錢普通要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通常市場類似產(chǎn)品的價錢,這就為進(jìn)口完稅價錢的申報留下了較大空間.本卷須知:(1)留意研討特定通關(guān)部門的詳細(xì)操作方法.流程和詳細(xì)操作風(fēng)格.(2)研討謀劃對象的謀劃可行性,對不可比貨物來講,以上方案或答應(yīng)行,但對于可比性較強(qiáng)的產(chǎn)品來說,操作性也許不存在.(3)該當(dāng)利用〞外腦〞.二、充分利用原產(chǎn)地規(guī)范全部產(chǎn)地消費(fèi)規(guī)范本質(zhì)性加工規(guī)范(1)定性角度(四位數(shù)稅號一級稅那么歸類改動)(2)定量角度(經(jīng)過幾個國家加工制造的進(jìn)口貨物,加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例曾經(jīng)超越30%以上)三、利用保稅制度保稅貨物是指經(jīng)過海關(guān)同意，未辦理納稅手續(xù)，在境內(nèi)儲存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境的貨物。保稅貨物屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)答應(yīng)并補(bǔ)繳稅款，不能擅自出賣；未經(jīng)海關(guān)答應(yīng)，也不能擅自開拆、提取、支付、發(fā)運(yùn)、改裝、轉(zhuǎn)讓或者變卦標(biāo)志。目前，我國的保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。

豁免進(jìn)出口關(guān)稅在保稅區(qū)投資設(shè)廠,開展為出口貿(mào)易效力的加工整理/保證/運(yùn)輸/倉儲/商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易.延遲納稅將進(jìn)口貨物懇求為保稅貨物,待向區(qū)外銷售時補(bǔ)繳稅款.四、防止征收反傾銷稅盡力減少被控訴的能夠〔1〕提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價戰(zhàn)略?！?〕出口企業(yè)行業(yè)協(xié)會，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，一旦出現(xiàn)反傾銷調(diào)查，可以集中力量應(yīng)對〔3〕分散出口市場，降低受控風(fēng)險。

采用技術(shù)手段防止被以為傾銷〔1〕及時上調(diào)價錢。這是由于歐美商業(yè)裁判機(jī)構(gòu)每征滿一年反傾銷稅時會重新調(diào)查該傾銷商能否仍有傾銷行為，這時及時上調(diào)價錢，就能被以為不具傾銷行為，從而可使被征的反傾銷稅也立刻取消?！?〕調(diào)整產(chǎn)品利潤預(yù)測，改良企業(yè)會計(jì)財務(wù)核算，以符合國際規(guī)范和商業(yè)慣例；同時還要親密留意國際外匯市場的浮動情況?！?〕推進(jìn)國外進(jìn)口商組織起來，推進(jìn)其反貿(mào)易維護(hù)活動。由于一旦我方產(chǎn)品被征收反傾銷稅，受損失的還有外國進(jìn)口商。我們可經(jīng)過加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓ど探M織的交流，以實(shí)踐的商業(yè)利益為砝碼促使其向政府施加壓力。

防止被裁定為損害進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)〔1〕不要迫使進(jìn)口國廠商采取降價促銷的營銷手段?！?〕全面搜集有關(guān)資料信息情報，有效地獲取進(jìn)口國市場的商情動態(tài)，查證控訴方并未遭到損失，以便在應(yīng)訴中占有有利的自動位置。〔3〕就出口地設(shè)廠，籌建跨國公司。這樣可以使我方產(chǎn)品免受進(jìn)口配額等歧視性貿(mào)易條款的限制?！?〕以便利的銷售條件、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、高程度的效力和良好的運(yùn)輸條件去占取市場，提高單位產(chǎn)品的價值〔成效〕，降低其替代率，從而加強(qiáng)外方消費(fèi)市場對我方產(chǎn)品的依賴性，獲取穩(wěn)定的客戶群。

五、關(guān)稅法律救援進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)生關(guān)稅糾紛時，納稅人有權(quán)分析產(chǎn)生稅務(wù)糾紛的緣由、糾紛帶來的損失、糾紛的處理途徑、糾紛的勝算率等，從而采取自動，以便減少損失，或者采取正當(dāng)法律行為維護(hù)本人的合法權(quán)益。案例A汽車公司是一家全球性的跨國大公司，該公司消費(fèi)的汽車在世界汽車市場上占有一席之地。2021年8月，該公司決議打入中國市場，在中國境內(nèi)有所作為。同月，公司召開董事會商議此事并初步擬定兩套方案：

方案一

：

在中國設(shè)立一家銷售企業(yè)作為實(shí)力汽車公司的子公司，經(jīng)過國際間轉(zhuǎn)讓定價，壓低汽車進(jìn)口的價錢，從而節(jié)省關(guān)稅，這樣使得中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便于擴(kuò)展規(guī)模，占領(lǐng)中國汽車市場。

方案二

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在中國境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司作為子公司，經(jīng)過國際間轉(zhuǎn)讓定價，壓低汽車零部件的進(jìn)口價錢，從而節(jié)省關(guān)稅。這樣也可以使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便更好地占領(lǐng)中國市場。問：應(yīng)選擇哪種方案？第二節(jié)土地增值稅的稅收謀劃一、收入謀劃法二、扣除工程謀劃法三、會計(jì)核算的謀劃四、毛坯房與精裝房的謀劃一、收入謀劃法〔一〕降低銷售價錢自動降低銷售價錢，降低稅負(fù)，添加利潤〔二〕分散銷售收入案例某房地產(chǎn)開發(fā)商有可供銷售的普通住房1萬平方米，在開發(fā)這個工程過程中發(fā)生如下費(fèi)用：土地出讓金300萬元，開發(fā)本錢500萬元，其他開發(fā)費(fèi)用40萬元，利息支出90萬元，其他扣除工程160萬元。在進(jìn)展銷售價錢決策時，決策層提出三種意見：其一，每平米1400元；其二，每平米1500元；其三，每平米1600元。應(yīng)選擇哪種意見？方案1：1400元/平米營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：1400×10000×5％×〔1＋7％＋3％〕＝77萬元開發(fā)商品房允許扣除金額合計(jì)：1090＋77＝1167萬元開發(fā)該商品房的增值率為〔1400－1167〕/1167＝19.7％<20％，免征土地增值稅獲利：1400－1090－77＝233萬元方案2：1500元/平米營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：1500×10000×5％×〔1＋7％＋3％〕＝82.5萬元開發(fā)商品房允許扣除金額合計(jì)：1090＋82.5＝1172.5萬元開發(fā)該商品房的增值率為〔1500－1172.5〕/1172.5＝27.93％>20％，應(yīng)交納土地增值稅土地增值稅〔1500－1172.5〕×30％＝98.25萬元獲利：1500－1172.5－98.25＝229.25萬元方案3：1600元/平米營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：1600×10000×5％×〔1＋7％＋3％〕＝88萬元開發(fā)商品房允許扣除金額合計(jì)：1090＋88＝1178萬元開發(fā)該商品房的增值率為〔1600－1178〕/1178＝35.82％>20％，應(yīng)交納土地增值稅土地增值稅〔1600－1178〕×30％＝126.6萬元獲利：1400－1178－126.6＝295.4萬元方案選擇方案3：高收益、高風(fēng)險方案1優(yōu)于方案2案例某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)備出賣其開發(fā)的一棟普通商品住宅〔里面曾經(jīng)安裝簡單的家具設(shè)備〕，全部市場價值為1000萬元，扣除工程合計(jì)為800萬元，其中家具設(shè)備的價錢約為200萬元，本錢約為100萬元。原始方案：將全部金額以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價錢的方式在合同上表達(dá)，那么增值額為300萬元，增值率30%，適用30%的稅率，應(yīng)交納土地增值稅90萬元謀劃方案：在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同上僅注明800萬元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價錢，同時簽署一份附屬家具設(shè)備購銷合同，這樣一來，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入800萬元，扣除工程金額700萬元，增值率為14.3%<20%，可以免征土地增值稅。二、扣除工程謀劃法1、添加房地產(chǎn)開發(fā)支出房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常為了提高產(chǎn)品的競爭才干，在市場接受的范圍內(nèi)，適當(dāng)加大公共配套設(shè)備的投入，如改善住房周邊環(huán)境，提高裝修檔次等。企業(yè)加大了建造本錢就等于這樣加大可扣除工程金額，使增值率降低。案例假設(shè)A房地產(chǎn)開發(fā)公司2021年初開發(fā)B工程普通規(guī)范住宅小區(qū)，到2021年初曾經(jīng)辦理大部分開發(fā)工程本錢費(fèi)用結(jié)算，住宅也處于銷售階段。經(jīng)過仔細(xì)測算，B工程共發(fā)生本錢費(fèi)用如下：獲得土地運(yùn)用權(quán)所支付的金額為400萬元，房地產(chǎn)開發(fā)本錢600萬元，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)備的期間費(fèi)用100萬元，估計(jì)獲得住宅房屋銷售收入1720萬元，應(yīng)交納稅金及附加94.6萬元〔為方便，按95萬元計(jì)算〕。計(jì)算A公司應(yīng)納土地增值稅：扣除工程金額之和＝400＋600＋100＋95＋〔400＋600〕×20%=5〔萬元〕；增值額＝1720－5＝325〔萬元〕；增值率＝325÷5＝23%；因此，應(yīng)納土地增值稅＝325÷30%＝97.5〔萬元〕。謀劃方案：假設(shè)A公司再投入35萬元改善小區(qū)環(huán)境，重新計(jì)算如下：扣除工程金額之和＝400＋〔600＋35〕＋100＋95＋〔635＋400〕×20%=1437〔萬元〕；增值額＝1720－1437＝283〔萬元〕；增值率＝283÷1437＝19.69%，小于20%。所以，B工程免征土地增值稅。這樣，納稅人適當(dāng)添加了住房的開發(fā)本錢35萬元，既美化了住宅小區(qū)的環(huán)境，提高了購房戶的稱心度，樹立了企業(yè)良好的信譽(yù)，還節(jié)約了資金數(shù)十萬元。思索：追加開發(fā)支出的幅度應(yīng)為多少？假設(shè)再投入x萬元，只需符合[1720－〔5＋x〕]÷〔5＋x〕<20%條件，就可以免征土地增值稅。計(jì)算得出x>38.33萬元。再思索加計(jì)20%的扣除要素，38.33÷〔1＋20%〕=31.9〔萬元〕。也就是說，只需再投入不到32萬元，該工程的增值率就小于20%，符合免稅條件，可以不用交納97.5萬元的土地增值稅。2、利息扣除法按<中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>規(guī)定：財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超越按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按獲得土地運(yùn)用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)本錢之和的5%比例計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偫⒅С霾⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按獲得土地運(yùn)用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)本錢之和的10%比例計(jì)算扣除。謀劃戰(zhàn)略：能否應(yīng)該按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程分?jǐn)偫⑼瑫r提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明。

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)計(jì)算比較按兩種方法計(jì)算的利息支出數(shù)額，假設(shè)利息費(fèi)用大于5%就選用第一種方法“據(jù)實(shí)扣除法〞，單獨(dú)計(jì)算利息支出，據(jù)實(shí)填入<土地增值稅納稅申報表>第14行“利息支出〞，使房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用大于10%。否那么應(yīng)選用后一種方法，按建造本錢的10%計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，直接填入第13行“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用〞，使房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用等于10%。

案例某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一處房地產(chǎn)，為獲得土地運(yùn)用權(quán)支付1000萬元，為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)備破費(fèi)1200萬元，財務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?00萬元，不超越商業(yè)銀行同類同期貸款利率。如今需求企業(yè)決議能否提供金融機(jī)構(gòu)證明，假設(shè)不提供金融機(jī)構(gòu)證明，那么該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為〔1000+1200〕*10%=220萬元，假設(shè)提供金融機(jī)構(gòu)證明，該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為200+〔1000+1200〕*5%=310萬元?？梢?，在這種情況下，提供金融機(jī)構(gòu)證明是有利的選擇。三、毛坯房與精裝房的謀劃案例假定某開發(fā)工程，毛坯房售價為8000萬，可扣除本錢為5000萬〔加計(jì)20％后〕，現(xiàn)有兩種銷售方案可供選擇：方案一，按毛坯房出賣，售價為8000萬；方案二，帶裝修出賣，估計(jì)裝修本錢為1000萬，平價裝修不賺取利潤，售價定為9000萬。方案一應(yīng)納土地增值稅為：增值率＝〔8000－5000〕/5000＝60％，應(yīng)交土地增值稅為：〔8000－5000〕×40％－5000×5％＝950萬方案二應(yīng)交土地增值稅為：增值率＝〔8000＋1000－5000-1000×1.2〕/〔5000＋1000×1.2〕=45.16％應(yīng)交土地增值稅為：〔8000＋1000－5000-1000×1.2〕×30％＝840萬結(jié)論：方案二可少交土地增值稅110〔950－840〕萬元。留意：上述謀劃方案的一個前提是，開發(fā)商成立本人的裝修公司，否那么能夠得不償失。四、會計(jì)核算的謀劃案例某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2021年商品房銷售收入15000萬元，其中普通住宅的銷售額為10000萬元，奢華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除工程金額為11000萬元，其中普通住宅的可扣除工程金額為8000萬元，奢華住宅的可扣除工程金額為3000萬元。

混合核算時企業(yè)應(yīng)交納的土地增值稅：

增值率=〔15000-11000〕÷11000=36%，適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅稅額=〔15000-11000〕×30%=1200〔萬元〕。

分開核算時應(yīng)交納的土地增值稅：

普通住宅增值率=〔10000-8000〕÷80000×100%=25%，那么適用30%的稅率，應(yīng)納稅額=〔10000-8000〕×30%=600〔萬元〕；

奢華住宅增值率=〔5000-3000〕÷3000×100%=67%，那么適用40%的稅率，應(yīng)納稅額=〔5000-3000〕×40%-3000×5%=650〔萬元〕?！菜妓鳎喝绾芜M(jìn)一步謀劃？〕

進(jìn)一步謀劃方案：適當(dāng)降低房價或者添加綠化等費(fèi)用，使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，這樣做可以免繳土地增值稅，也降低了房價或提高了房屋質(zhì)量、改善了房屋的配套設(shè)備等，可以在競爭中獲得優(yōu)勢。

假設(shè)普通住宅降價450萬元，那么少繳營業(yè)稅及附加450×5.5%=24.75萬元〔不思索印花稅〕，普通住宅增值率=[10000-450-〔8000-24.75〕]÷〔8000-24.75〕×100%=19.75%；假設(shè)添加開發(fā)本錢450萬元，扣除工程金額添加450×20%=90〔萬元〕，增值率=〔10000-450-8000-90〕÷〔8000+450+90〕×100%=17.1%，兩種情況下都免繳土地增值稅。奢華住宅增值率=〔5000-3000〕÷3000×100%=67%，適用40%的稅率，應(yīng)納稅額=〔5000-3000〕×40%-3000×5%=650萬元，合計(jì)應(yīng)納稅650萬元，比混合核算節(jié)約土地增值稅550萬元〔1200-650〕。即使抵消降低或添加開發(fā)本錢要素〔不思索營業(yè)稅等要素〕，也添加收益100萬元〔550-450〕。

添加可扣除工程金額的途徑很多，比如添加房地產(chǎn)開發(fā)本錢、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用等，但在添加房地產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)留意稅法規(guī)定的比例限制。稅法規(guī)定，開發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超越獲得土地運(yùn)用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)本錢金額總和的10%，納稅人要留意把握。降低房屋銷售價錢，導(dǎo)致銷售收入的減少，能否可取，就得比較減少的銷售收入和控制增值率減少的稅金支出的大小，從而作出選擇。方案中提出的方法還是有一定的局限性，一是普通規(guī)范住宅的增值率是估計(jì)在20%以上且不能超越20%太多的范圍之內(nèi)，否那么降價減少的收入太多或添加的本錢開支太多，將會得不償失。二是納稅人要及早進(jìn)展預(yù)測并按照稅法范圍和規(guī)范處置，以免事后缺乏控制。

第三節(jié)資源稅的謀劃利用綜合回收率和選礦比征免稅產(chǎn)品分別核算

一、利用綜合回收率和選礦比稅法規(guī)定，納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送運(yùn)用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送運(yùn)用量而采取折算比換算課稅數(shù)量方法的，詳細(xì)規(guī)定如下：

〔1〕煤炭。對于延續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送運(yùn)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)踐銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

〔2〕金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送運(yùn)用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

案例某銅礦10月份銷售銅礦石原礦10000噸，移送入