新租賃準(zhǔn)則培訓(xùn)

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0摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。新租賃準(zhǔn)則2022年8月?2022

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1摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。概覽租賃的定義承租人會計出租人會計售后租回轉(zhuǎn)租賃目錄010203040506

01 概覽所有重大租賃入表標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)支付租金出租人融資租賃或經(jīng)營租賃模型承租人

資產(chǎn)使用權(quán)模型經(jīng)營租賃不終止確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)直線確認(rèn)租金收入融資租賃終止確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)租賃應(yīng)收款租賃收益前高后低確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負債租賃費用前高后低應(yīng)用短期租賃和低價值租賃簡化處理的除外新租賃的會計模型3?

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（單位：元）年度600,000500,000400,000300,000200,000100,00004?

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May假定： 1.

租期為10年 2.

每年租金為

100,000

元 3.

折現(xiàn)率為7%70,23670,23670,23670,23670,23670,23670,23670,23670,23670,23649,16545,60741,79937,72533,36628,70123,71018,37012,6566,542119,401115,842112,035107,961103,60298,93793,94688,60682,89276,77820,000-1234567891

0年度60,00040,00080,000100,000120,000140,000費用

（單位：元）按照新租賃準(zhǔn)則計算的折舊費用5?

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02 合同不包含租賃否否否存在已識別資產(chǎn)？是獲得與使用相關(guān)的幾乎所有經(jīng)濟利益？是主導(dǎo)資產(chǎn)使用？是合同包含租賃8?

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已識別資產(chǎn)沒有合同期內(nèi)供應(yīng)商有實際能力替換資產(chǎn)?沒有供應(yīng)商是否因替換而獲得經(jīng)濟利益?是供應(yīng)商有實質(zhì)替換權(quán)，因此不存在已識別資產(chǎn)9?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。已識別資產(chǎn)：實質(zhì)替換權(quán)示例1：場地租用背景甲公司是一家兒童玩具銷售商，與某商場（乙公司）簽訂了三年期合同，使用商場內(nèi)中庭可出租區(qū)域1000m2中的60m2銷售兒童玩具。合同規(guī)定，乙公司有權(quán)在整個使用期間隨時調(diào)整分配給甲公司的中庭可租賃區(qū)域的位置。甲公司使用易于移動的自有售貨亭銷售商品。中庭有很多符合合同規(guī)定的區(qū)域可供甲公司使用。該合同不包含租賃，供應(yīng)商有實質(zhì)替換權(quán)，因為：乙公司在整個使用期間有變更甲公司使用的商業(yè)區(qū)域的實際能力。乙公司通過替換中庭租賃區(qū)域?qū)@得經(jīng)濟利益。售貨亭易于移動，所以乙公司變更甲公司所使用中庭租賃區(qū)域的成??極小乙公司能夠根據(jù)情況變化最有效地利用商場中庭區(qū)域，因此乙公司能夠通過替換中庭出租區(qū)域獲益10?

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-

部分產(chǎn)能（2/3）該倉庫的庫房1、2

和3被劃定僅供客戶C使用供應(yīng)商S沒有替換權(quán)庫房

1庫房

2庫房

3庫房

4庫房

5包含租賃，原因是：客戶C使用的庫房在合同中已明確指定；這些庫房與該倉庫的其他存儲空間在物理形態(tài)上可以區(qū)分；且供應(yīng)商S沒有替換權(quán)。背景：客戶C與供應(yīng)商S簽訂合同，以取得將產(chǎn)品存儲在指定倉庫的權(quán)利?？蛻鬋的產(chǎn)品預(yù)計可以使用倉庫存儲總量的60%，供應(yīng)商S可以使用剩余40%的容量。情形112?

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-

部分產(chǎn)能（3/3）情形2合同沒有規(guī)定客戶C產(chǎn)品具體的存儲位置，例如庫房號或者貨架號供應(yīng)商S有權(quán)在整個使用期間隨時調(diào)整分配給客戶C存儲產(chǎn)品的位置不存在可識別資產(chǎn)，不包含租賃，原因是：客戶C僅占有倉庫存儲總量的60%

；該部分產(chǎn)能不僅在物理形態(tài)上與剩余部分不可區(qū)分，而且也不符合客戶獲得幾乎全部產(chǎn)能的標(biāo)準(zhǔn)。13?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。03承租人會計概覽租賃期初始確認(rèn)與計量后續(xù)計量租賃變更原租賃準(zhǔn)則新租賃準(zhǔn)則雙重租賃會計模式融資租賃經(jīng)營租賃單一租賃會計模式同時確認(rèn)資產(chǎn)和負債租賃費用（前高后低）重新評估租賃負債租賃變更VS所有重大租賃都要記入資產(chǎn)負債表內(nèi)，與原準(zhǔn)則的融資租賃會計類似租賃期的長短，影響上表資產(chǎn)和負債的金額概覽：承租人會計的重大變化15?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。低價值項目租賃如：≤

4萬元選擇簡化處理的，按直線法或其他更合理的方法攤銷租金費用簡化處理的選擇短期租賃：按資產(chǎn)類別選擇低價值租賃：按單個租賃合同選擇，依據(jù)單個資產(chǎn)全新時的價值判斷出租人短期租賃≤

12個月

結(jié)合租賃期的判斷若包含購買選擇

權(quán)，不屬于短期租賃若轉(zhuǎn)租，不屬于低價值資產(chǎn)租賃承租人的簡化處理16?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。背景承租人與出租人簽訂了一份租賃合同，約定的租賃資產(chǎn)包括：筆記??電腦100臺，每臺全新時的單獨價格人民幣8,000元；服務(wù)器，其中包括增加服務(wù)器容量的單獨組件，這些組件根據(jù)承租人需要陸續(xù)添加到大型服務(wù)器以增加服務(wù)器存儲容量，服務(wù)器單獨價格為人民幣500,000元，單個組件的單獨價格為人民幣4,000元。筆記??電腦全新時單獨價格為人民幣8,000元，小于上述標(biāo)準(zhǔn)，屬于低價值租賃資產(chǎn)服務(wù)器中的組件，盡管單個組件的單獨價格較低，但由于每個組件都與服務(wù)器中的其他部分高度相關(guān)，承租人若不租賃服務(wù)器就不會租賃這些組件，不構(gòu)成單獨的租賃部分，因此不能作為低價值租賃資產(chǎn)進行會計處理。?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃期承租人需考慮對其有經(jīng)濟激勵的所有因素，例如合同

/

市場續(xù)租的條件

(相對于市場價格)租金水平續(xù)租期限購買選擇權(quán)終止原租賃合同的成??，以及簽訂新的替代合同的成??返還標(biāo)的資產(chǎn)的成??資產(chǎn)資產(chǎn)對承租人運營的重要性資產(chǎn)性質(zhì)特殊位置恰當(dāng)替代品的可獲得性發(fā)生的重大租賃資產(chǎn)改良支出20?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。在估計租賃期時…...間?！敦斦繒嫓?zhǔn)則實施問答》示例4：可強制執(zhí)行期間背景某租賃合同約定，初始租賃期為1年，如有一方撤銷租賃將支付重大罰金。1年期滿后，經(jīng)雙方同意可再延長2年，如有一方不同意將不再續(xù)期，沒有罰金且預(yù)計對交易雙方帶來的經(jīng)濟損失不重大。租賃期應(yīng)為1年，因為：租賃期開始日的第1年有強制的權(quán)利和義務(wù)，是不可撤銷期間。于此后2年的延長期，因為承租人和出租人均可單方面選擇不續(xù)約而無需支付任何罰金且預(yù)計對交易雙方帶來的經(jīng)濟損失不重大，該租賃不再可強制執(zhí)行，即后續(xù)2年延長期非不可撤銷期21?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例5：續(xù)租選擇權(quán)（1/2）情形1承租人甲就某庫房簽訂了為期5年的租賃合同，并有兩次續(xù)租5年的選擇權(quán)（最長15

年）。續(xù)租的租金根據(jù)當(dāng)時的市場租金水平確定。如果甲公司選擇不續(xù)約，則需要清空庫房，并將庫房恢復(fù)至合同約定的狀態(tài)，該成??

預(yù)計不重大。甲公司歷史記錄顯示，其庫房租賃通常在10年以上。甲公司合理確定將不會行使該庫房的續(xù)租選擇權(quán)，因為：甲公司將庫房恢復(fù)至合同約定狀態(tài)的成??預(yù)計不重大其他庫房的歷史續(xù)租情況，并不構(gòu)成甲公司行使續(xù)租選擇權(quán)的經(jīng)濟動因22?

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：在情形1的基礎(chǔ)上，修改以下背景信息甲公司對該庫房進行了重大改良，改良支出的使用壽命為15年。該改良預(yù)計在5年末和10年末時對甲公司而言價值重大。該改良所形成的資產(chǎn)，不能拆除至其他地方使用。甲公司合理確定將行使該庫房的續(xù)租選擇權(quán)，因為：甲公司對該庫房進行了改良，改良支出的使用壽命為15年改良支出對甲公司而言價值重大改良所形成的資產(chǎn)，不能拆除至其他地方使用23?

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并且無需支付罰金；承租人甲沒有提前終止租賃的選擇權(quán)。該合同的租賃期為5年，因為：在確定租賃期時，不用考慮只有出租人持有的終止選擇權(quán)。25?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。03承租人會計概覽租賃期初始確認(rèn)與計量后續(xù)計量租賃變更復(fù)原義務(wù)通常發(fā)生在：承租人拆卸及移除標(biāo)的資產(chǎn)復(fù)原標(biāo)的資產(chǎn)所在場地將標(biāo)的資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款和條件規(guī)定的狀態(tài)租賃負債預(yù)付租金租賃終止時的復(fù)原義務(wù)+++初始直接費用－使用權(quán)資產(chǎn)租賃激勵使用權(quán)資產(chǎn)27?

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尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值租賃付款額固定和實質(zhì)固定付款額+取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額+合理確定將行使購買選擇權(quán)的行權(quán)價格+合理確定將行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項+根據(jù)承租人提供的余值擔(dān)保預(yù)計應(yīng)支付的款項=租賃負債的初始計量28?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。實質(zhì)固定付款額是指在形式上可能包含變量但實質(zhì)上無法避免的付款額。例如：形式上可變，但沒有經(jīng)濟實質(zhì)，可變幾乎不可能發(fā)生有多套付款方案，僅有一套可行有多套可行的付款額方案，最低的一套為租賃付款額實質(zhì)固定的租賃付款額29?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例7：實質(zhì)固定付款額基于指數(shù)或比率的付款額:消費者物價指數(shù)

(CPI)基準(zhǔn)利率市場租金費率等其他變動租金，發(fā)生時計入當(dāng)期損益或存貨成??等哪些可變租賃付款額應(yīng)該計入租賃負債？31?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃付款額：可變租賃付款額背景甲公司租入設(shè)備，租期5年，合同約定：租金為按照設(shè)備當(dāng)年運營收入的80%。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司基本確定，該設(shè)備每年收入不低于5,000萬元。甲公司預(yù)計最低租金：每年4,000萬元（5,000

x

80%）。應(yīng)納入租賃付款額的金額為0元，因為：甲公司該項租賃僅包含不取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，因此在租賃期開始時應(yīng)納入租賃付款額的金額為零。32?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例8：固定與可變租賃付款額背景甲公司租入辦公樓，租期10年，租金于每年年初支付：第1年年租金為5萬元；自第2年起，租金隨著消費者物價指數(shù)（CPI）的變化而增長；上年度CPI指數(shù)的上漲幅度為4%；甲公司預(yù)計未來10年CPI指數(shù)的年度漲幅在3%以上。甲公司在初始計量租賃負債時，應(yīng)納入租賃付款額的折現(xiàn)前金額是5萬*9年。因為：甲公司在初始計量租賃負債時，應(yīng)基于租賃期開始日的實際情況確定租賃付款額，無需對后續(xù)年度因CPI而導(dǎo)致的租金上漲作出估計。33?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例9：可變租賃付款額租賃負債=

尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值租賃付款額固定和實質(zhì)固定付款額+取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額+= 合理確定將行使購買選擇權(quán)的行權(quán)價格+合理確定將行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項+根據(jù)承租人提供的余值擔(dān)保預(yù)計應(yīng)支付的款項如何確定折現(xiàn)率？34?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃負債的初始計量

-

折現(xiàn)率租賃內(nèi)含利率增量借款利率(無法確定租賃內(nèi)含利率時)承租人出租人承租人必須支付的利率…（承租人的償債能力和信用狀況）為獲取與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)而借入資金（即租賃負債的金額）以類似的抵押條件（即標(biāo)的資產(chǎn)的性質(zhì)和質(zhì)量）類似的期限（即租賃期）在類似的經(jīng)濟環(huán)境下（包括所處的司法管轄區(qū)、?

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畢馬威國際計有限價公司貨(“畢幣馬威國、際”合)

相關(guān)同聯(lián)的簽獨立訂成員所時全球間性組等織中）的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、35摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值標(biāo)的資產(chǎn)公允價值出租人初始直接費用折現(xiàn)率?2022

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36摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。目錄03040506承租人會計后續(xù)計量租賃變更出租人會計售后租回轉(zhuǎn)租賃03承租人會計概覽租賃期初始確認(rèn)與計量后續(xù)計量租賃變更計提折舊參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定資產(chǎn)減值按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月計提確有困難的，為便于實務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊，但應(yīng)對同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量38?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例10：使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量背景承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，租入1幢辦公樓，起租日是2021年1月1日。承租人甲公司于2021年1月1日進場施工，對辦公樓進行改良，于2021年7月1日完成施工并開始投入使用。甲公司應(yīng)該于2021年1月1日開始對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，因為：承租人在租賃期開始日后，應(yīng)采用成??模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量，并參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)折舊規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。甲公司在2021年1月1日實際獲得了辦公樓的使用權(quán)，因此該日為租賃日開始日，使用權(quán)資產(chǎn)需要開始計提折舊。39?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)（情形四）評估結(jié)果發(fā)生變化或者，實際行使情況發(fā)生變化未來租賃付款額由于浮動利率發(fā)生變動（情形五）承租人重新計量租賃負債時，使用修訂后的租賃付款額和……不變的折現(xiàn)率

修訂后的折現(xiàn)率實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動（情形一）余值擔(dān)保預(yù)計支付的金額發(fā)生變動（情形二）未來租賃付款額由于浮動利率之外的指數(shù)或比率的變動而變動（情形三）承租人采用固定利率以攤余成??對租賃負債進行后續(xù)計量40?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃負債的后續(xù)計量重新評估租賃

期、購買選擇權(quán)和余值擔(dān)保調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)（若余額為零，則計入損益）租賃負債的賬面價值因以下原因發(fā)生變動：重新評估實質(zhì)固定付款額，及取決于指數(shù)或比率的可變付款額與未來期間有關(guān)與當(dāng)前期間有關(guān)計入損益41?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。重新計量租賃負債的調(diào)整承租人重新評估承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，或不行使終止選擇權(quán)。發(fā)生重大事件或變化：在承租人可控范圍內(nèi)；且影響承租人是否合理確定將行使相關(guān)選擇權(quán)。使用修訂后的折現(xiàn)率重新計量租賃負債租賃負債的重新計量——重新評估租賃期42?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例11：租賃期延長

——

重新評估背景原始租賃期為三年：

2019年1月1日至2021年12月31日。A公司擁有續(xù)租選擇權(quán)，可再續(xù)租2年。租賃期開始日：在確定租賃期時，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的不確定性，未包括續(xù)租選擇權(quán)的期間。2020年6月，業(yè)務(wù)開始盈利，A認(rèn)為很有可能會延長租賃期。2020年10月，由于業(yè)務(wù)快速擴張，A決定對該物業(yè)進行裝修翻新。在2021年11月，公司A通知業(yè)主其將行使續(xù)租選擇權(quán)。應(yīng)該于2020年10月1日重新計量租賃負債，因為：重新評估選擇權(quán)需同時滿足以下兩個條件：重大事件或重大變化在承租人控制范圍內(nèi)；重大事件或重大變化影響了承租人是否能夠合理確定將行使或不行使選擇權(quán)；商業(yè)環(huán)境及業(yè)務(wù)盈利情況的變化，不是A公司的可控事件；而A公司做出翻新物業(yè)的商業(yè)決策，該事件在A的控制范圍內(nèi)，并直接影響行使續(xù)租選擇權(quán)的可能性，因此翻新計劃可以被視為觸發(fā)事件。43?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。03承租人會計概覽租賃期初始確認(rèn)與計量后續(xù)計量租賃變更合同條款和條件的變更（不包括行使原租賃合同中的選擇權(quán)）增加標(biāo)的資產(chǎn)而擴大租賃范圍其他租賃修改縮減標(biāo)的資產(chǎn)或縮短租期依據(jù)單獨價格增加租金不依據(jù)單獨價格調(diào)整租金單獨租賃調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn),并確認(rèn)損益調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)折現(xiàn)率：采用租賃變更日的折現(xiàn)率45?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃變更示例12：租賃合同變更導(dǎo)致短期租賃？背景A公司出租一棟大樓給B公司，租賃期為三年，即從2021年1月至2023年12月；半年后經(jīng)雙方談判，修改租賃合同，將租賃期縮短至2021年12月結(jié)束。B公司不允許改按短期租賃簡化處理或追溯調(diào)整，因為：短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃；租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益；租賃變更導(dǎo)致租賃期縮短至1年以內(nèi)的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，部分終止租賃的相關(guān)利得或損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目。企業(yè)不得改按短期租賃進行簡化處理或追溯調(diào)整?！敦斦繒嫓?zhǔn)則實施問答》46?

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相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例13：新租賃與租賃變更的判斷背景承租人Y與出租人Z就挖掘設(shè)備簽訂為期5年的租賃合同。在第3年初，Y與Z簽訂一項新協(xié)議，規(guī)定在第5年末（即原始5年租賃期到期）開始對同一挖掘設(shè)備再租賃5年。該種新的協(xié)議被稱為“未來開始的租賃”。原始協(xié)議不作變更保持有效至第5年末，之后修改條款隨即生效。承租人Y將新協(xié)議作為一項租賃變更，因為：該未來開始的租賃是一項租賃變更，因為Y已經(jīng)擁有相關(guān)標(biāo)的資產(chǎn)的使用權(quán)；由于新協(xié)議沒有增加一項或多項標(biāo)的資產(chǎn)的使用權(quán)，因此，不能作為一項單獨租賃處理；Y在第3年初（即租賃變更生效日）重新計量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，確認(rèn)第6-10年的租賃付款額。47?

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04 出租人會計概覽標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)支付租金出租人融資租賃或經(jīng)營租賃模型承租人

資產(chǎn)使用權(quán)模型與原租賃準(zhǔn)則

相似經(jīng)營租賃不終止確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)融資租賃租賃投資凈額49?

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出租人會計模型經(jīng)營租賃與融資租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)：實質(zhì)重于形式出租人細節(jié)變化是否實質(zhì)轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬例如租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購買價遠低于公允價值租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）租賃開始日的租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，只適用于承租人存在上述一種或多種情形的，通常是融資租賃，但不必然是原租賃準(zhǔn)則：符合上述一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃50?

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(發(fā)電廠)EPC

設(shè)施供應(yīng)商S(節(jié)能環(huán)保公司)供應(yīng)商S與客戶C簽訂為期8年的EPC合同，由S負責(zé)為C建造和運營EPC設(shè)施。S擁有EPC設(shè)施的所有權(quán)，其他安排如下：C獲得EPC設(shè)施產(chǎn)生的全部節(jié)能效益（例如熱能的節(jié)約）。C決定是否運行及何時運行發(fā)電廠，以及是否使用及何時使用EPC設(shè)施。S根據(jù)C節(jié)能效益的50%收取報酬。如果C生產(chǎn)暫?；蚪K止，S不會獲得補償。背景在第8年年末，EPC設(shè)施的所有權(quán)將無償轉(zhuǎn)移給C。上述租賃應(yīng)分類為經(jīng)營租賃，因為：租金全部為可變租金，因而與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬仍保留在出租人。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該租賃為經(jīng)營租賃。51?

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05 賣方

(承租人)

將資產(chǎn)出售賣方 (承租人)

再將資產(chǎn)從買方

(出租人)

租回評估售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否構(gòu)成銷售（即，是否滿足新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的條件）銷售成立：售后租回，確認(rèn)出售部分的損益銷售不成立：融資交易53?

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不構(gòu)成銷售繼續(xù)確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)將從買方（出租人）收到的款項確認(rèn)為金融工具準(zhǔn)則下的金融負債不確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)將支付給賣方（承租人）的款項確認(rèn)為金融工具準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)54?

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若銷售不是按公允價值達成或者租金與市價不符，則需要進行調(diào)整。售后租回交易的處理原則示例15：銷售交易成立（1/4）背景C公司向D公司出售一座辦公樓，售價為2,000,000元。當(dāng)日辦公樓的公允價值為1,800,000元同時，C與D簽訂租賃合同，以獲取該辦公樓18年的使用權(quán)。C每年末向D支付120,000元在交易發(fā)生前，該建筑物的賬面價值為1,000,000元，剩余使用壽命為40年假設(shè)辦公樓轉(zhuǎn)移構(gòu)成新收入準(zhǔn)則下的銷售行為C的增量借款利率為4.5%55?

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C項目金額注釋負債：年度付款額的現(xiàn)值1,459,200120,000元*18年，按4.5%折現(xiàn)-

與額外融資相關(guān)200,000銷售價格2,000,000

與

資產(chǎn)公允價值1,800,000的差額-

與租賃相關(guān)1,259,2001,459,200

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200,00056?

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中國合伙制事務(wù)所，是與英國私營擔(dān)保有限公司

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畢馬威國際有限公司

(“畢馬威國際”)

相關(guān)聯(lián)的獨立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。資產(chǎn)：租回的使用權(quán)資產(chǎn)(按原賬面價值的保留部分計量)699,556原賬面價值1,000,000

x

(租賃負債1,259,200

÷資產(chǎn)公允價值1,800,000)辦公樓的銷售利得800,000資產(chǎn)公允價值1,800,000

與

賬面價值1,000,000的差額-

與C保留的使用權(quán)相關(guān)559,644銷售利得800,000

x

(租賃負債1,259,200

÷資產(chǎn)公允價值1,800,000)-

與轉(zhuǎn)移至D的權(quán)利相關(guān)，計入當(dāng)期損益240,356800,000

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559,644示例15：銷售交易成立（2/4）借：銀行存款2,000,000使用權(quán)資產(chǎn)699,556貸：固定資產(chǎn)1,000,000租賃負債1,259,200金融負債200,000資產(chǎn)處置損益240,356解析——賣方/承租人

C（續(xù)）C公司的會計處理為：示例15：銷售交易成立（3/4）57?

2022

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