關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有油氣田企業(yè)內(nèi)部控制的思考

一、加強(qiáng)油氣田企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義2001年美國(guó)本土有關(guān)能源產(chǎn)業(yè)的巨頭“安然”，出乎意料地向國(guó)家提出破產(chǎn)保護(hù)的申請(qǐng)，而在此之后，公司的丑聞也不絕出現(xiàn)，尤其是發(fā)生在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的事件，為全球敲響了警鐘。針對(duì)此，美國(guó)國(guó)會(huì)連同政府一起通過(guò)著名的《法案》，對(duì)在美國(guó)上市的公司提供了合規(guī)性要求，要求上市公司必須考慮IT在內(nèi)的許多風(fēng)險(xiǎn)因素。而同時(shí)，我國(guó)在2008年也發(fā)布了有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，為進(jìn)一步確保規(guī)范真正落地實(shí)施，緊接著在2010年五部委再次聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范體系的配套指引，并要求大中型企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行，由此內(nèi)部控制的重要性得以顯現(xiàn)。作為飛速發(fā)展的油氣田企業(yè)，隨之而來(lái)的管控問(wèn)題也層出不窮，這就更要加大油氣田企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行力度，規(guī)避和防范舞弊事件發(fā)生，發(fā)揮制衡作用，以模范的身份向其他國(guó)有企業(yè)乃至各類(lèi)型企業(yè)做出表率。（一）內(nèi)部控制有利于油氣田企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范從產(chǎn)業(yè)特征來(lái)看，因?yàn)橛蜌馓锲髽I(yè)本身屬于資源消耗型產(chǎn)業(yè)，需要高度重視內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，通過(guò)對(duì)油氣田企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控，能大大提高油氣田企業(yè)內(nèi)部控制的效率和水平，促進(jìn)油氣田企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（二）內(nèi)部控制有利于提升油氣田企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)層面來(lái)看，內(nèi)部控制管理可以有效降低油氣田企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)科學(xué)的內(nèi)部控制管理、及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，將潛在的損失降到最低。從企業(yè)的管理來(lái)講，加強(qiáng)油氣田企業(yè)內(nèi)部控制，可以很好地規(guī)避和防范錯(cuò)誤等舞弊事件發(fā)生，發(fā)揮制衡作用，同時(shí)能夠從多方位推動(dòng)油氣田企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的良性發(fā)展，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性。（三）內(nèi)部控制有利于實(shí)現(xiàn)油氣田企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，內(nèi)部控制管理能夠有效地推動(dòng)油氣田企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中做出正確的決策；同時(shí)能夠很大程度上保障我國(guó)油氣田企業(yè)的資產(chǎn)安全性和完整性、通過(guò)內(nèi)部控制管理，可以更好地實(shí)現(xiàn)油氣田企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。如果油氣田企業(yè)發(fā)展過(guò)程中已經(jīng)出現(xiàn)了問(wèn)題，內(nèi)部控制管理也可以及時(shí)對(duì)問(wèn)題及其成因進(jìn)行分析，并做出科學(xué)的應(yīng)對(duì)方案。油氣田企業(yè)要想長(zhǎng)期有效的健康發(fā)展，就必須將內(nèi)部控制管理的各個(gè)環(huán)節(jié)處理好，確保油氣田企業(yè)的內(nèi)部控制管理能夠符合長(zhǎng)期的發(fā)展需求，對(duì)普遍性問(wèn)題和個(gè)體化問(wèn)題分別采取對(duì)應(yīng)的解決策略。這樣才能夠真正地確保油氣田企業(yè)內(nèi)部控制管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。二、國(guó)有油氣田企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部控制制度不健全因?yàn)橄嚓P(guān)配套指引未全面涵蓋相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，繼而導(dǎo)致內(nèi)部控制產(chǎn)生盲區(qū)。由于油氣田企業(yè)的行業(yè)鏈條本身十分龐大，而配套指引更注重普遍性而不是覆蓋于所有細(xì)節(jié)，就會(huì)因?yàn)橛蜌馓锲髽I(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)的缺陷導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行并不高效。與此同時(shí)，油氣田企業(yè)尚未形成良好的內(nèi)部控制大環(huán)境，內(nèi)部管理過(guò)于教條或過(guò)于松散會(huì)在不同方面導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行乏力。過(guò)于嚴(yán)苛甚至不合理的要求會(huì)導(dǎo)致管理反彈或是管理雙方的矛盾，而松散的管理體制就會(huì)出現(xiàn)對(duì)要求的貫徹不力，兩者都會(huì)影響內(nèi)部管理。此外，油氣田企業(yè)內(nèi)部控制還呈現(xiàn)出缺乏全員管理意識(shí)，出現(xiàn)過(guò)程中的部分空白。部分企業(yè)存在對(duì)規(guī)章制度建設(shè)和內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)混淆，甚至將兩者直接等同，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制欠缺有效性。（二）集體決策和聯(lián)簽制度執(zhí)行不規(guī)范“三重一大”包括重大事項(xiàng)的決策、就職于重要職位的領(lǐng)導(dǎo)任免、重要項(xiàng)目的安排、巨大資金款的運(yùn)作。三重一大應(yīng)該在相關(guān)決策事務(wù)上進(jìn)行開(kāi)會(huì)并做集體討論，同時(shí)在不開(kāi)會(huì)的情況下需要按流程進(jìn)行逐批簽字和審核。但部分企業(yè)經(jīng)過(guò)公司領(lǐng)導(dǎo)班子的集體討論，改用新的聯(lián)簽方式，未能將三重一大制度進(jìn)行有效貫徹。由于新型聯(lián)簽方式的推出，導(dǎo)致內(nèi)部控制的滯后和不穩(wěn)定。各部門(mén)在現(xiàn)實(shí)工作中時(shí)常出現(xiàn)內(nèi)容已經(jīng)下達(dá)但并沒(méi)有進(jìn)行集體討論或者聯(lián)簽，只是過(guò)后才補(bǔ)上聯(lián)簽。這一方面導(dǎo)致了聯(lián)簽制度流于形式，另一方面對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)未能進(jìn)行及時(shí)把控，使企業(yè)存在極大的安全隱患。（三）內(nèi)控缺乏柔性不兼顧成本效益原則當(dāng)前，部分油氣田企業(yè)內(nèi)控管理存在將制度生搬硬套，不從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，未兼顧成本效益原則，只是強(qiáng)行按照制度執(zhí)行。這就徒增很多可以互相整合的崗位，浪費(fèi)了資源。此外，還有的企業(yè)將所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均簽訂書(shū)面合同不顧及成本效益原則，不從企業(yè)本身的效益出發(fā)，而只是盲目的執(zhí)行制度，反倒是降低了企業(yè)的實(shí)際效益，這同時(shí)也不符合油氣田企業(yè)屬于資源消耗型產(chǎn)業(yè)性質(zhì)必須要實(shí)現(xiàn)低成本管控的要求。（四）油氣田企業(yè)基層財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升油氣田企業(yè)基層財(cái)務(wù)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠，綜合素質(zhì)薄弱導(dǎo)致在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中沒(méi)有完全發(fā)揮出內(nèi)部控制管理的作用。油氣田企業(yè)重視油氣田的勘探與開(kāi)發(fā)，忽視財(cái)務(wù)管理的重要性，而且很多油氣田企業(yè)并沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部控制管理方面對(duì)財(cái)務(wù)管理工作人員進(jìn)行常態(tài)化和專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，加之基層的財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)較為薄弱，核心素養(yǎng)良莠不齊，容易將內(nèi)部控制以及其相關(guān)管理工作推向不易進(jìn)行的地步，限制了油氣田企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。（五）不相容崗位沒(méi)有做到有效分離當(dāng)前，部分油氣田企業(yè)未能?chē)?yán)格按照相關(guān)要求對(duì)不相容崗位執(zhí)行分離制度；或表面按規(guī)章制度執(zhí)行，但在平時(shí)工作過(guò)程中沒(méi)有實(shí)際貫徹，這很可能將錯(cuò)誤掩蓋從而發(fā)生舞弊行為。使油氣田企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)的崗位職責(zé)和權(quán)限模糊不清晰，存在不相融崗位的人員替崗，無(wú)法確保不受外界的干擾，導(dǎo)致在開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程中容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，不同部門(mén)起不到互相監(jiān)督的作用，危害到企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。此外，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系還不夠完善。當(dāng)前，我國(guó)油氣田企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系還有很多盲點(diǎn)，同時(shí)工作內(nèi)容十分混亂，內(nèi)部控制實(shí)施的效果也不明顯。這就使內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)情況難以把控到位；同時(shí)因?yàn)槿狈∪膬?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，就難以在企業(yè)內(nèi)部科學(xué)地展開(kāi)內(nèi)部控制管理工作，也無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的具體實(shí)施效果進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，阻礙內(nèi)部控制實(shí)施的同時(shí)也深深地影響了企業(yè)的正常發(fā)展，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升帶來(lái)一定的阻力。三、加強(qiáng)國(guó)有油氣田企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議（一）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程內(nèi)部控制涉及決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，要實(shí)現(xiàn)全員的全方位控制，減少內(nèi)部控制的空白點(diǎn)。工作的階段性是工作實(shí)施的保障，要將內(nèi)部控制體系的規(guī)范建設(shè)工作分成不同階段進(jìn)行：第一階段，梳理業(yè)務(wù)流程。企業(yè)嚴(yán)格按《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和其配套指引進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，按要求進(jìn)行梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程；要求全面和整體的思想貫穿在內(nèi)部控制和企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，同時(shí)要涵蓋企業(yè)及其下屬單位的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，爭(zhēng)取減少內(nèi)部控制空缺，實(shí)施全面、整體的系統(tǒng)規(guī)范。第二階段，要保證日常監(jiān)督的全方位進(jìn)行。日常的監(jiān)督需要重點(diǎn)關(guān)注以下的情況：由資源短缺而出現(xiàn)的無(wú)法實(shí)施不相容崗位之間的分割問(wèn)題；業(yè)務(wù)中的流程發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變；發(fā)展新型業(yè)務(wù)活動(dòng)、采取新型技術(shù)、或啟用新的崗位；重要崗位人員水平和能力有限以及關(guān)鍵崗位人才流失的現(xiàn)象；是否有違反相關(guān)法律法規(guī)的行為；以及其他由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)識(shí)別為重大風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題等。第三階段，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生的結(jié)果以及日常監(jiān)督方面是否有效來(lái)確認(rèn)有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)型監(jiān)督實(shí)施范圍以及工作周期。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督需要與日常監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，其中，日常監(jiān)督可看作是專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督也可視為日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督需要重復(fù)進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入日常監(jiān)督之中。（二）加強(qiáng)對(duì)集體決策的執(zhí)行貫徹力度企業(yè)對(duì)“三重一大”等重大事件采用集體共同決策或聯(lián)簽的制度是內(nèi)部控制的重中之重。企業(yè)在處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)工作時(shí)，必須通過(guò)相關(guān)制度程序的批準(zhǔn)。其中，“常規(guī)授權(quán)”指的是企業(yè)在平時(shí)周期性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及管理活動(dòng)中依照已經(jīng)劃定的程序與職責(zé)進(jìn)行的授權(quán)，以來(lái)矯正和限制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制范圍、相關(guān)條件和事物的有關(guān)負(fù)責(zé)人，其影響時(shí)間一般很長(zhǎng)。特別授權(quán)指的是企業(yè)或公司在應(yīng)急和特殊的情況下對(duì)例外的非常規(guī)性交易事項(xiàng)的權(quán)力、規(guī)則和責(zé)任歸屬方面的突然性授權(quán)。企業(yè)須以此建立相關(guān)的授權(quán)審核體系，對(duì)常規(guī)授權(quán)或特別授權(quán)的區(qū)域進(jìn)行合理規(guī)劃；同時(shí)編寫(xiě)常規(guī)授權(quán)權(quán)限指引說(shuō)明，規(guī)范有特別授權(quán)的程序、劃定其管理范圍、控制權(quán)限以及確定責(zé)任歸屬，同時(shí)嚴(yán)格限制特別授權(quán)數(shù)量。（三）強(qiáng)化內(nèi)控的同時(shí)兼顧適應(yīng)性與成本效益原則內(nèi)部控制需要兼顧治理格局、機(jī)構(gòu)內(nèi)容的設(shè)置、權(quán)責(zé)分配和業(yè)務(wù)相關(guān)順序等方面，盡可能建立一個(gè)相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，在同時(shí)也要考慮運(yùn)營(yíng)效率等內(nèi)容。內(nèi)部控制需要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍是否合適、風(fēng)險(xiǎn)水平高低以及在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)狀況等因素，并時(shí)刻根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化進(jìn)行調(diào)整，這便是企業(yè)的適應(yīng)性原則。適應(yīng)性原則要求相關(guān)企業(yè)在建立或者實(shí)行內(nèi)部控制應(yīng)有前瞻性，適時(shí)地、周期地調(diào)整和改進(jìn)、評(píng)估和總結(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，并盡快采取措施進(jìn)行整改。內(nèi)部控制同時(shí)需要考慮實(shí)施的成本以及預(yù)期所能達(dá)到的最終效果，以便用有限的成本來(lái)達(dá)到更為有效的控制。成本效益原則就需要在建立企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)同時(shí)兼顧投入量和實(shí)際輸出效益的比值，而對(duì)成本效益原則的實(shí)踐性實(shí)施要考慮整體利益，雖然會(huì)影響某些工作的運(yùn)營(yíng)效率，但應(yīng)注意控制企業(yè)避免更大損失。（四）提高油氣田企業(yè)基層財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)油氣田企業(yè)內(nèi)部控制管理之所以還未形成良好的氛圍，其根本原因在于執(zhí)行人員專(zhuān)業(yè)能力有限以及基層員工綜合水平有待提高，給內(nèi)部控制的實(shí)施帶來(lái)的一定的阻礙。為了能夠全面提升油氣田企業(yè)內(nèi)部控制管理的水平，理應(yīng)著手提升基層財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)。首先，要完善人員招聘環(huán)節(jié)，從根本上提升人才質(zhì)量。招聘是企業(yè)獲取優(yōu)質(zhì)員工的一個(gè)重要手段，在招聘方面需要設(shè)置合理的標(biāo)準(zhǔn)門(mén)檻，保障油氣田企業(yè)員工的基本能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。其次，對(duì)于就職于內(nèi)部控制崗位的員工來(lái)講，應(yīng)堅(jiān)決杜絕兼職行為，建議通過(guò)競(jìng)聘或有針對(duì)地培訓(xùn)，在提升內(nèi)控員工相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的同時(shí)可以提升內(nèi)控人員的相關(guān)能力，使其能夠?qū)Ｗ⒂谝豁?xiàng)工作并很好地實(shí)施內(nèi)部控制。最后，企業(yè)管理層應(yīng)主動(dòng)積極參加內(nèi)控學(xué)習(xí)，改變自身的觀念，不能因?yàn)橛蜌馓锲髽I(yè)處于壟斷行業(yè)的現(xiàn)狀而不看重內(nèi)部控制管理。（五）不相容崗位有效分離不相容職務(wù)主要指那些由個(gè)人就職，可能發(fā)生錯(cuò)誤行為，或可能出現(xiàn)掩藏錯(cuò)誤或徇私舞弊等失職行為的崗位。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)先對(duì)不相容職務(wù)和崗位進(jìn)行確認(rèn)；進(jìn)而要規(guī)定出各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限的范圍，從而讓不相容崗位或職務(wù)之間具有相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，最終形式相互制衡體系。但是那些由于資源限制等原因不可完成不相容職務(wù)分離的，企業(yè)需要對(duì)此采取定期減產(chǎn)交易文檔、周期性對(duì)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等替代分離的有效控制措施。（六）健全內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系首先，應(yīng)提升內(nèi)部控制工作小組的能力水平。內(nèi)部控制相關(guān)評(píng)價(jià)部門(mén)需要根據(jù)已經(jīng)通過(guò)的評(píng)估方案，從中選取具備一定業(yè)務(wù)能力和高職業(yè)道德素養(yǎng)的人員來(lái)組成評(píng)價(jià)工作組，共同實(shí)施具體的評(píng)價(jià)工作。同時(shí)，在工作過(guò)程中，評(píng)價(jià)工作小組需要在最后將完成的結(jié)果報(bào)告還有現(xiàn)場(chǎng)的評(píng)價(jià)資料統(tǒng)一向被評(píng)價(jià)的部門(mén)進(jìn)行匯報(bào)，在被評(píng)價(jià)部門(mén)的相關(guān)責(zé)任人員完成簽字確認(rèn)后，再向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)上交。全面完善評(píng)價(jià)體系的各個(gè)層次，可以通過(guò)綜合評(píng)價(jià)方案，也可以根據(jù)實(shí)際需要采用個(gè)別重點(diǎn)評(píng)價(jià)的方法。其次，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)需要整合所有評(píng)估工作小組完成的結(jié)果，包括對(duì)工作組在現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)定問(wèn)題進(jìn)行全面復(fù)核與審查，判定相關(guān)缺陷等級(jí)。最后，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)以整合的評(píng)估書(shū)面結(jié)果和已認(rèn)定的內(nèi)部控制