稅收基礎(chǔ)第三章

第三章消費(fèi)稅第三章消費(fèi)稅消費(fèi)稅概述1消費(fèi)稅的基本內(nèi)容2消費(fèi)稅的計(jì)算3消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納4第一節(jié)增值稅概述一、消費(fèi)稅的概念二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)三、消費(fèi)稅的作用一、消費(fèi)稅的概念

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡(jiǎn)單地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。

消費(fèi)稅是世界各國廣泛實(shí)行的稅種。120個(gè)國家我國1950年對(duì)電影、戲劇、舞廳、冷飲、旅游及娛樂1953年，取消上述消費(fèi)稅的征收1989年，對(duì)彩色電視機(jī)、小汽車等征收消費(fèi)稅。

二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)

（一）征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。（二）征收簡(jiǎn)便。（三）稅源廣泛，可以取得充足的財(cái)政收入。（四）稅負(fù)負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。

三、消費(fèi)稅的作用

（一）穩(wěn)定財(cái)政收人，保持原有負(fù)擔(dān)。（二）正確引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)。（三）調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。（四）體現(xiàn)消費(fèi)政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

第二節(jié)消費(fèi)稅的基本內(nèi)容一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人二、消費(fèi)稅的征收范圍三、消費(fèi)稅的稅目三、消費(fèi)稅的稅率一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（2）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

二、消費(fèi)稅的征收范圍第一類：一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性木筷、實(shí)木地板等。第二類：非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石、高爾夫球及球具等。第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品如摩托車、小汽車、高檔手表、游艇等。第四類：不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品如汽油、柴油等。第五類：稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。課堂討論：?jiǎn)栁磥砜赡軙?huì)有哪些消費(fèi)品或消費(fèi)行為將納入消費(fèi)稅征收范圍？豪宅別墅(大戶型、非自住高檔住宅和多套住宅)、私人飛機(jī)、高檔時(shí)尚產(chǎn)品、高檔服裝、高檔皮具、高檔家具、高檔電子產(chǎn)品等

三、消費(fèi)稅的稅目

（一）煙（二）酒及酒精（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油（七）汽車輪胎

（八）摩托車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板

四、消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅的稅率，有兩種形式：（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%。（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒和成品油。

注意：糧食白酒、薯類白酒和卷煙實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。存在下列情況時(shí)，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅：（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

案例：某化工廠即生產(chǎn)化妝品，又生產(chǎn)護(hù)膚產(chǎn)品，組成成套出售；某啤酒廠高檔啤酒250元/噸組成成套出售低檔啤酒220元/噸第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算一、從量定額計(jì)稅方法三、從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法二、從價(jià)定率計(jì)稅方法

一、從量定額計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費(fèi)稅數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

應(yīng)納消費(fèi)稅數(shù)量具體為：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

[例3-3-1]某石化廠5月銷售柴油4萬升，同月將自產(chǎn)柴油5000升用于本廠基建工程的車輛使用，柴油適用固定稅率為0.8元/升。計(jì)算該廠5份月應(yīng)納消費(fèi)稅。解：應(yīng)納消費(fèi)稅=40000升×0.8元/升+5000升×0.8元/升=36000（元）

二、從價(jià)定率計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（1）對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同），但不包括收取的增值稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。凡用于其他方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：

①有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收時(shí)，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）

÷（1-消費(fèi)稅稅率）

[例3-3-2]某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品發(fā)給職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為3000元（不含稅成本）。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5%，化妝品適用稅率為30%。試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。解：（1）組成計(jì)稅價(jià)=（3000+3000×5%）÷(1-30%)=4500（元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅=4500×30%=1350（元）

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消品。在這種情況下計(jì)算的消費(fèi)稅有以下兩種情況：①有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率

②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式為：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工費(fèi)數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）公式中的“材料成本”指的是委托方提供加工材料的實(shí)際成本，“加工費(fèi)”指的是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括增值稅稅金)。

[例3-3-3]甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料的實(shí)際成本為7000元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)2000元，已知消費(fèi)稅稅率為10%，受托方無該應(yīng)稅消費(fèi)品。試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。解：（1）組成計(jì)稅價(jià)格=(7000+2000)÷(1-10%)=10000（元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅=10000×10%=1000（元）

[例3-3-4]某鞭炮企業(yè)9月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料為30萬元，收取的加工費(fèi)3萬元，代墊輔料1萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）。解：（1）組成計(jì)稅價(jià)格=（30+3+1）÷（1-15%）=40（萬元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅=40×15%=6（萬元）（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）[例3-3-5]某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)完稅價(jià)格50萬元，應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元，則進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納消費(fèi)稅多少。消費(fèi)稅稅率為10%。解：（1）組成計(jì)稅價(jià)格=（50+15）÷（1-10%）=72.22（萬元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅=72.22×10%=7.22（萬元）

三、從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法

其應(yīng)納稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

[例3-3-6]某酒廠10月份對(duì)外銷售糧食白酒500噸，每噸不含增值稅的銷售額為500元。試計(jì)算該批糧食白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。解：（1）從量征收應(yīng)納消費(fèi)稅額=500×2000×0.5=500000(元)（2）從價(jià)征收應(yīng)納消費(fèi)稅額=500×500×20%=50000(元)（3）應(yīng)納消費(fèi)稅額合計(jì)=500000+50000=550000(元)

[例3-3-7]某煙廠2010年9月生產(chǎn)并銷售一批卷煙，共8箱(每箱50000支)，該批卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)的調(diào)撥價(jià)格為45元，試計(jì)算該批卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：該批卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為45元，說明該批卷煙的適用稅率為36%（1）從量征收應(yīng)納消費(fèi)稅額=8×150=1200(元)（2）從價(jià)征收應(yīng)納消費(fèi)稅額=8×50000÷200×45×36%=32400(元)（3）應(yīng)納消費(fèi)稅額合計(jì)=1200+32400=33600（元）課堂練習(xí)：1.某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品發(fā)給職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為2000元（不含稅）。國家稅務(wù)總局核對(duì)的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5%，化妝品適用稅率為30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：組成計(jì)稅價(jià)格=（2000+2000×5%）÷（1－30%）=3000應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=3000×30%=900元2.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實(shí)際成本為8000元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)1000元（不含稅加工費(fèi)），已知消費(fèi)稅稅率為10%，同時(shí)對(duì)于該應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：組成計(jì)稅價(jià)格=（8000+1000）÷（1－10%）=10000應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10000×10%=10003.某汽車廠委托江南橡膠廠加工汽車輪胎500套，該汽車廠提供橡膠500公斤，每公斤成本120元，江南橡膠廠加工一套輪胎的加工費(fèi)25元，代墊輔料10元。已知消費(fèi)稅率為3%，計(jì)算委托加工汽車輪胎的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：組成計(jì)稅價(jià)格=（120+25+10）÷（1－3%）=159.79應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=159.79×500×3%=2396.85元4.某公司進(jìn)口一批小轎車300輛。關(guān)稅完稅價(jià)格每輛15萬元，關(guān)稅稅率25%，小轎車消費(fèi)稅率9%。計(jì)算轎車消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額。解：組成計(jì)稅價(jià)格=（15+15×25%）÷（1－9%）=20.60萬元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20.60×300×9%=556.32萬元5.某年11月某酒廠對(duì)外銷售糧食白酒800噸，每噸不含增值稅的銷售價(jià)格為400元，試計(jì)算該批糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=800×1000×2×0.5+800×400×20%=864000元第四節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅地點(diǎn)三、納稅環(huán)節(jié)四、納稅期限一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。

（6）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

（7）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

二、納稅地點(diǎn)

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳消費(fèi)稅稅款。

（3）納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地繳納稅款。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由