9成本報(bào)表的編制與分析

成本核算實(shí)務(wù)項(xiàng)目九：成本報(bào)表的編制與分析【知識(shí)目標(biāo)】理解成本報(bào)表的概念、作用和種類掌握商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表的編制方法理解并掌握?qǐng)?bào)表的分析方法【能力目標(biāo)】會(huì)根據(jù)有關(guān)資料編制商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表會(huì)根據(jù)有關(guān)資料對(duì)商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表進(jìn)行分析會(huì)根據(jù)有關(guān)資料進(jìn)行制造費(fèi)用明細(xì)表的編制和分析會(huì)根據(jù)有關(guān)資料進(jìn)行產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的編制和分析任務(wù)一：成本報(bào)表的編制

【任務(wù)引入】1【相關(guān)知識(shí)】2【任務(wù)實(shí)施】31、認(rèn)識(shí)成本報(bào)表2、商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制3、主要產(chǎn)品單位成本表編制4、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制及分析5、期間費(fèi)用明細(xì)表的編制與分析相關(guān)知識(shí)東方機(jī)械廠設(shè)有兩個(gè)基本生產(chǎn)車間。一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，二車間生產(chǎn)乙﹑丙兩種產(chǎn)品。其中甲﹑乙產(chǎn)品為可比產(chǎn)品，甲產(chǎn)品為該企業(yè)重點(diǎn)生產(chǎn)的重要產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為不可比產(chǎn)品。企業(yè)實(shí)行定額成本制度，成本核算采用品種法，基本生產(chǎn)成本設(shè)有直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。該廠201×年12月相關(guān)成本資料如表9-1、表9-2和表9-3所示。項(xiàng)目可比產(chǎn)品（甲）可比產(chǎn)品（乙）不可比產(chǎn)品（丙）單位生產(chǎn)成本（元）上年實(shí)際成本600420本月實(shí)際555414276本年累計(jì)實(shí)際平均573417273本年計(jì)劃580400270生產(chǎn)量（件）本月實(shí)際9010560本年累計(jì)實(shí)際765960630本年計(jì)劃720890650銷售量（件）本月實(shí)際7510560本年累計(jì)實(shí)際78087048年初結(jié)存數(shù)量（件）12090135表9-1 商品產(chǎn)品生產(chǎn)資料201×年12月補(bǔ)充：①可比產(chǎn)品本年計(jì)劃降低額為32

200元。

②可比產(chǎn)品本年計(jì)劃降低率為4%。單位生產(chǎn)成本直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)歷史先進(jìn)水平279135114528上年實(shí)際平均315156129600本年計(jì)劃300150130580本月實(shí)際285147123555本年累計(jì)實(shí)際平均294153126573表9-2 甲產(chǎn)品成本資料

201×年12月單位：元項(xiàng)目單位上年實(shí)際本年實(shí)際單位產(chǎn)品售價(jià)元900930單位產(chǎn)品稅金元120123產(chǎn)品計(jì)劃銷售量件765770產(chǎn)品實(shí)際銷售量件750780表9-3 甲產(chǎn)品其他資料

201×年12月小張是東方機(jī)械廠成本核算員，需要按月提供企業(yè)商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品成本表。具體要求如下。（1）根據(jù)上述資料編制東方機(jī)械廠201×年12月商品產(chǎn)品成本表（見表9-4）產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本按本年計(jì)劃單位成本本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際⑴⑵⑶⑷⑸=⑼÷⑴⑹=⑿÷⑵⑺=⑴×⑶⑻=⑴×⑷⑼⑽=⑵×⑶⑾=⑵×⑷⑿可比產(chǎn)品合計(jì)甲產(chǎn)品件乙產(chǎn)品件不可比產(chǎn)品合計(jì)丙產(chǎn)品件全部商品產(chǎn)品成本表9-4 商品產(chǎn)品成本表編制單位：東方機(jī)械廠201×年12月 單位：元補(bǔ)充資料（本年累計(jì)實(shí)際成本）：①可比產(chǎn)品成本降低額為

（本年計(jì)劃降低額為

）。②可比產(chǎn)品成本降低率為

（本年計(jì)劃降低率為

）。（2）根據(jù)以上資料的有關(guān)資料編制該廠甲產(chǎn)品的主要產(chǎn)品單位成本表（見表9-5）。表9-5 主要產(chǎn)品單位成本表編制單位：東方機(jī)械廠

201×年12月單位：元產(chǎn)品名稱本月實(shí)際產(chǎn)量規(guī)格本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)量單位銷售單價(jià)成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均（1）（2）（3）（4）（5）直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本一、認(rèn)識(shí)成本報(bào)表成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料編制的，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本水平和費(fèi)用支出情況，是據(jù)以分析企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的報(bào)告文件。1．成本報(bào)表的種類成本報(bào)表主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，所以它的種類、格式、編報(bào)時(shí)間等不是由國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，一般都由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本管理的具體要求而定。1．成本報(bào)表的種類反映產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)表商品產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用明細(xì)表反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的報(bào)表管理費(fèi)用明細(xì)表銷售費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表生產(chǎn)情況表材料耗用表材料差異分析表（1）按報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1．成本報(bào)表的種類按報(bào)表編制的時(shí)間分類年報(bào)半年報(bào)季報(bào)旬報(bào)月報(bào)周報(bào)2．成本報(bào)表的作用反映企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況為企業(yè)的成本決策提供信息為制定成本計(jì)劃提供依據(jù)1243反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平3．成本報(bào)表的編制要求要求內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠報(bào)表的內(nèi)容要明晰、完整編報(bào)及時(shí)二、商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制定義作用商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)一定時(shí)期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報(bào)表。通過該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。商品產(chǎn)品成本表編制單位：東方機(jī)械廠

201×年12月單位：元產(chǎn)品

名稱計(jì)

量單

位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本

月本

年累

計(jì)上年實(shí)際平均本

年計(jì)

劃本

月實(shí)

際本年

累計(jì)實(shí)際

平均按上年實(shí)際平均

單位成

本計(jì)算按本年

計(jì)劃單

位成本

計(jì)算本

月實(shí)

際按上年實(shí)際平均

單位成

本計(jì)算按本年

計(jì)劃單

位成本

計(jì)算本年實(shí)際行次(1)(2)(3)(4)(5)=(9)/

(1)(6)=(12)/

(2)(7)=(1)×

(3)(8)=(1)×

(4)(9)(10)=(2)×

(3)(11)=(2)×

(4)(12)可比產(chǎn)

品合計(jì)——————255002400023

600305000287500300000甲產(chǎn)品件1001000

55

50

48

55

5500

5000

4

80055000

50000

55000乙產(chǎn)品件2002500100

95

94

98200001900018

800250000237500245

000不可比產(chǎn)品合計(jì)2450024

200260000263400丙產(chǎn)品件

50

5002502402551250012

000125000127500丁產(chǎn)品件

40

4503003053021200012

200135000135900全部商

品產(chǎn)品制造成本———————48

50047

800—547

500563400一般格式1．商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類）的結(jié)構(gòu)按產(chǎn)品種類編制商品產(chǎn)品成本表，反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）總成本及單位成本?；静糠盅a(bǔ)充資料將全部商品產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，并分別列示各種產(chǎn)品的單位成本、本月總成本、本月累計(jì)總成本主要列示可比產(chǎn)品成本降低額和可比產(chǎn)品成本降低率兩項(xiàng)指標(biāo)。可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過，有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品不可比產(chǎn)品是指企業(yè)本期初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)，但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)的產(chǎn)品，缺乏可比的成本資料2．商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制方法填列方法（1）“實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目：反映本月和從年初起至本月止各種主要商品產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，根據(jù)本月成本計(jì)算單提供的資料填列，也可以根據(jù)“庫(kù)存商品明細(xì)賬”中有關(guān)完工入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量資料填列。填列方法（2）“單位成本”項(xiàng)目：反映各種主要商品產(chǎn)品的上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本。本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本

本年計(jì)劃單位成本

根據(jù)上年12月份本表中“本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本”欄的數(shù)字填列

根據(jù)企業(yè)本年產(chǎn)品成本計(jì)劃資料填列

填列方法本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本某產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本=該產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本/該產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總產(chǎn)量本月實(shí)際根據(jù)本月“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（或“產(chǎn)品成本計(jì)算單”）提供的資料填列

（3）“本月總成本”項(xiàng)目

反映各種主要商品產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本月實(shí)際的總成本。按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算用本月實(shí)際產(chǎn)量乘以上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算填列本月實(shí)際生產(chǎn)總成本根據(jù)本月“產(chǎn)品成本計(jì)算單”（或“庫(kù)存商品明細(xì)賬”）提供的資料填列按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算用本月實(shí)際產(chǎn)量乘以本年計(jì)劃單位成本計(jì)算填列（4）“本年累計(jì)總成本”項(xiàng)目反映各種主要商品產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量的上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際的總成本。（5）補(bǔ)充資料各項(xiàng)目可比產(chǎn)品成本降低率＝可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本－本期實(shí)際總成本可比產(chǎn)品成本降低額＝3．

可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本×100%3．商品產(chǎn)品成本表（按成本項(xiàng)目反映）的結(jié)構(gòu)和編制方法［案例9-1］

東方機(jī)械廠201×年12月產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）表項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)生產(chǎn)

費(fèi)用原材料132

60010

490132

000工資及福利費(fèi)64

2005

60061

000制造費(fèi)用91

8706

60093

000合計(jì)288

67022

690286

000

加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額14

100290019300

減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額12

140211017100產(chǎn)品成本合計(jì)29063023480288200表

商品產(chǎn)品生產(chǎn)表（按成本項(xiàng)目反映）單位：東方機(jī)械廠201×年12月單位：元根據(jù)成本計(jì)劃有關(guān)資料根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記本年生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，為按成本項(xiàng)目分別匯總根據(jù)本月實(shí)際數(shù)，加上上月本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)計(jì)算據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的期初、期末在產(chǎn)品成本和各種自制半成品明細(xì)賬的期初、期末余額，分別匯總填列以生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)加在產(chǎn)品、自制半成品期初余額，減在產(chǎn)品、自制半成品期末余額，即可計(jì)算出產(chǎn)品成本合計(jì)數(shù)三、主要產(chǎn)品單位成本表編制主要產(chǎn)品單位成本表是指反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各種主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報(bào)表。該表是對(duì)商品產(chǎn)品成本報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充說明的報(bào)表。主要產(chǎn)品單位成本表的主要內(nèi)容歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本主要產(chǎn)品單位成本表的作用123可以按照成本項(xiàng)目分析、考核主要產(chǎn)品單位成本的計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果可以按照成本項(xiàng)目將本月實(shí)際單位成本和本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本與上年實(shí)際平均單位成本和歷史先進(jìn)單位成本進(jìn)行對(duì)比，了解產(chǎn)品單位成本變化、發(fā)展趨勢(shì)可以分析和考核主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況主要產(chǎn)品成本表編制單位：東方機(jī)械廠

201×年12月單位：元產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品本月計(jì)劃產(chǎn)量100規(guī)格—本月實(shí)際產(chǎn)量110計(jì)量單位件本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量1100銷售單價(jià)—本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量1000成本項(xiàng)目行次歷史先進(jìn)水平20

×

8年①上年實(shí)際平均②本年計(jì)

劃③本月實(shí)際④本年累計(jì)實(shí)際平均⑤直接材料120212022.522直接人工29121011

12制造費(fèi)用3810910

10合計(jì)437433943.544主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)5單位用量單位用量單位用量單位用量單位用量①主要材料②工時(shí)本表中按成本項(xiàng)目反映的“上年實(shí)際平均”、“本年計(jì)劃”、“本年累計(jì)實(shí)際平均”的單位成本合計(jì)，應(yīng)與商品產(chǎn)品表中的該產(chǎn)品各單位成本金額分別相等。主要產(chǎn)品單位成本表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制：（1）“本月計(jì)劃產(chǎn)量”和“本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量”項(xiàng)目，分別根據(jù)本月和本年產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃填列。（2）“本月實(shí)際產(chǎn)量”和“本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目，根據(jù)統(tǒng)計(jì)提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料或產(chǎn)品入庫(kù)單填列。（3）“成本項(xiàng)目”各項(xiàng)目，應(yīng)按具體規(guī)定填列。主要產(chǎn)品單位成本表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制：（4）“歷史先進(jìn)水平”欄各項(xiàng)目，反映本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實(shí)際平均單位成本和實(shí)際單位用量，根據(jù)有關(guān)年份成本資料填列。（5）“上年實(shí)際平均”欄各項(xiàng)目，反映上年實(shí)際平均單位成本和單位用量，根據(jù)上年度本表的“本年累計(jì)實(shí)際平均”單位成本和單位用量的資料填列。（6）“本年計(jì)劃”欄各項(xiàng)目，反映本年計(jì)劃單位成本和單位用量，根據(jù)年度計(jì)劃資料填列。主要產(chǎn)品單位成本表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制：（7）“本月實(shí)際”欄各項(xiàng)目，反映本月實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)本月產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料填列。（8）“本年累計(jì)實(shí)際平均”欄各項(xiàng)目，反映本年年初至本月月末止該種產(chǎn)品的平均實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)年初至本月月末止的已完工產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均計(jì)算后填列。（9）“主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”項(xiàng)目，反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)品產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時(shí)等的數(shù)量。四、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制及分析制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用情況的報(bào)表1可以了解報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平。3可以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用的變化趨勢(shì)2可以分析考核制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況五、期間費(fèi)用明細(xì)表的編制與分析期間費(fèi)用明細(xì)表具體包括管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表和銷售費(fèi)用明細(xì)表，是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各種期間費(fèi)用情況的報(bào)表。2．制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法030201“本年計(jì)劃數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)本年制造費(fèi)用預(yù)算填列。“上年實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)上年度本表的“本年實(shí)際數(shù)”欄相應(yīng)的數(shù)字填列。

“本年實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)本年“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中各費(fèi)用項(xiàng)目累計(jì)數(shù)填列。

1．制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)是根據(jù)制造費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容，分別反映各項(xiàng)目制造費(fèi)用的“本年計(jì)劃數(shù)”、“上年實(shí)際數(shù)”和“本年實(shí)際數(shù)”資料。1．期間費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容030201“本年計(jì)劃數(shù)”“上年實(shí)際數(shù)”“本年實(shí)際數(shù)”2．期間費(fèi)用明細(xì)表編制方法030201根據(jù)本年度各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算填列.根據(jù)上年度本表的“本年實(shí)際數(shù)”欄相應(yīng)的數(shù)字填列。根據(jù)本年度“管理費(fèi)用明細(xì)賬”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬”和“銷售費(fèi)用明細(xì)賬”中各費(fèi)用項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)填列。3．期間費(fèi)用明細(xì)表的分析期間費(fèi)用明細(xì)表的分析方法，主要是通過實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比分析各種費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況.表9-13 商品產(chǎn)品成本表編制單位：東方機(jī)械廠 201×年12月單位：元產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本

月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月

實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本按本年計(jì)劃單位成本本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本

計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際(1)(2)(3)(4)(5)=(9)÷(1)(6)=(12)÷(2)(7)=(1)×(3)(8)=(1)×(4)(9)(10)=(2)

×(3)(11)=(2)×(4)(12)可比產(chǎn)品合計(jì)98

100

94

20093

420862

200827

700

838

665甲產(chǎn)品件

9076560058055557354

000

52

20049

950459

000443

700

438

345乙產(chǎn)品件10596042041441441744

100

42

00043

470403

200384

000

400

320不可比產(chǎn)品合計(jì)

16

20016

560170

100

171

990丙產(chǎn)品件

60630270276273

16

20016

560170

100

171

990全部商品產(chǎn)品110

400109

980997

8001

010

655主要產(chǎn)品單位成本表編制單位：東方機(jī)械廠201×年12月單位：元產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量

90規(guī)格本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量765計(jì)量單位件銷售單價(jià)930成本項(xiàng)目行次歷史先進(jìn)水平19××年上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均（1）（2）（3）（4）（5）直接材料1279315300285294直接人工2135156150147153制造費(fèi)用3114129130123126產(chǎn)品生產(chǎn)成本528600580555573任務(wù)二：成本報(bào)表的分析

【任務(wù)引入】1【相關(guān)知識(shí)】2【任務(wù)實(shí)施】31、成本分析的概念

2、成本分析的方法

3、成本計(jì)劃完成情況分析

4、主要產(chǎn)品單位成本表的分析

5、期間費(fèi)用明細(xì)表的編制與分析相關(guān)知識(shí)（1）東方機(jī)械廠

2010

年生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)品為可比產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為當(dāng)年投產(chǎn)的新產(chǎn)品，甲、乙兩種產(chǎn)品的上年實(shí)際平均單位成本分別為103元和98元。（2）各產(chǎn)品有關(guān)成本計(jì)劃的資料如表9-15所示。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品計(jì)劃單位成本（元/件）

95

85

28計(jì)劃產(chǎn)量（件）360540800表9-15 成本計(jì)劃（3）各產(chǎn)品本年1～11月累計(jì)產(chǎn)量和累計(jì)成本如表9-16所示。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品累計(jì)產(chǎn)量（件）

360

550

720累計(jì)總成本（元）342004389014328（4）本年12月實(shí)際產(chǎn)量及成本如表9-17所示。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量（件）

40

50

80

實(shí)際總成本（元）42004

110

1672

單位產(chǎn)品成本（元/件）

10582.2020.90表9-16 本年1～11月產(chǎn)品累計(jì)產(chǎn)量和累計(jì)成本表表9-17 本年12月產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量及成本表（5）根據(jù)以上資料，企業(yè)成本核算員編制的商品產(chǎn)品成本表如表9-18所示。

產(chǎn)品名稱

指標(biāo)項(xiàng)目可比產(chǎn)品成本不可比產(chǎn)品成本全部商品產(chǎn)品成本合計(jì)數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)數(shù)丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量（件）本月份405080本年累計(jì)數(shù)400600800單位成本（元/件）上年實(shí)際平均10398本年計(jì)劃958528本月實(shí)際10582.220.9本年累計(jì)實(shí)際平均968020本月總成本（元）按上年實(shí)際平均902041204900按本年計(jì)劃計(jì)算8050380042502240224010290本月實(shí)際成本831042004110167216729982本年累計(jì)總成本（元）按上年實(shí)際平均1000004120058800按本年計(jì)劃計(jì)算8900038000510002240022400111400本年實(shí)際成本8640038400480001600016000102400要求如下：（1）根據(jù)以上資料計(jì)算計(jì)劃成本降低額、計(jì)劃成本降低率、實(shí)際成本降低額、實(shí)際成本降低率。（2）采用因素分析法分析產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素和單位成本因素對(duì)成本計(jì)劃完成情況的影響。一、成本分析的概念根據(jù)成本核算資料和成本計(jì)劃資料及其他有關(guān)資料，運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)成本水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，揭示企業(yè)費(fèi)用預(yù)算和成本計(jì)劃的完成情況，認(rèn)識(shí)和掌握降低成本費(fèi)用的規(guī)律，查明影響成本升降的各因素及其變動(dòng)的原因，挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)成本效益的一種管理活動(dòng)。事前分析事中分析事后分析成本分析

二、成本分析的方法常用的成本分析方法對(duì)比分析法指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)的不同時(shí)期（或不同情況下）的成本指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示客觀存在的差異的一種方法。指通過計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。比率分析法指根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，按照一定的程序和方法，從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)分析方法。因素分析法1．對(duì)比分析法分析期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)相比較分析期實(shí)際數(shù)據(jù)與前期實(shí)際數(shù)據(jù)比較分析期實(shí)際數(shù)據(jù)與本行業(yè)實(shí)際平均數(shù)據(jù)和本行業(yè)先進(jìn)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)比較對(duì)比分析法2．比率分析法相關(guān)比率分析法將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出比率進(jìn)行分析.構(gòu)成比率分析法指某一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分在總體中所占的比重.趨勢(shì)比率分析法將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，用以反映分析對(duì)象的增減速度和發(fā)展趨勢(shì)3．因素分析法（1）連環(huán)替代法。連環(huán)替代法是用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)影響程度的一種分析方法。通過這種計(jì)算方法可以衡量各個(gè)因素對(duì)綜合指標(biāo)的影響程度，從而更好地分析、管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。連環(huán)替代法的計(jì)算程序①確定綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與各個(gè)因素的數(shù)量關(guān)系，并將其實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比確定實(shí)際脫離計(jì)劃差異，作為分析對(duì)象。②以計(jì)劃數(shù)為基礎(chǔ)，依次、逐個(gè)地以各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)替換其計(jì)劃數(shù)，將每次替換所算出的結(jié)果，與這一因素被替換前的結(jié)果進(jìn)行比較，兩者的差額，就是這一因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度。③將各個(gè)因素的影響數(shù)值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的總差異數(shù)相符。計(jì)算公式：假設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N由相互聯(lián)系的A、B、C

3個(gè)因素組成，計(jì)劃指標(biāo)、實(shí)際指標(biāo)和實(shí)際脫離計(jì)劃的差異數(shù)的公式如下：計(jì)劃指標(biāo)N0

=

A0

×

B0

×

C0實(shí)際指標(biāo)N1

=

A1

×

B1

×

C1

差異數(shù)D

=

N1

?

N0各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)N的影響程度時(shí)計(jì)算順序第三次替代N1

=

A1

×

B1

×

C1 （4）計(jì)劃指標(biāo)N0

=

A0

×

B0

×

C0 （1）第一次替代N2

=

A1

×

B0

×

C0 （2）第二次替代N3

=

A1

×

B1

×

C0 （3）測(cè)定的結(jié)果：A因素變動(dòng)的影響

=

(2)

?

(1)

=

N2

?

N0綜合各因素變動(dòng)的影響程度

=

D

=

(N2?N0)

+

(N3?N2)

+

(N1?N3)

=N1?N0C因素變動(dòng)的影響

=

(4)

?

(3)

=

N1?

N3B因素變動(dòng)的影響

=

(3)

?

(2)

=

N3?

N2［案例9-2］東方機(jī)械廠原材料費(fèi)用相關(guān)資料如表9-19所示，材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和計(jì)劃數(shù)存在差異。運(yùn)用連環(huán)替代法，分析各因素變化對(duì)其差異的影響程度。表9-19 材料費(fèi)用分析資料表項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量（件）100110單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）6264材料單價(jià)（元）45材料費(fèi)用總額（元）2480035200材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)超過計(jì)劃數(shù)10400元，形成差異的因素有產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量、材料單價(jià)，各因素變化對(duì)差異的影響程度計(jì)算如下：計(jì)劃指標(biāo)

=

100

×

62

×

4

=

24

800（元） （1）第一次替代

=

110

×

62

×

4

=

27

280（元）（2）第二次替代

=

110

×

64

×

4

=

28

160（元）（3）第三次替代

=

110

×

64

×

5

=

35

200（元）（4）產(chǎn)量增加產(chǎn)生的影響

=

(2)

?

(1)

=

27

280

?

24

800

=

2

480（元）材料單耗增加產(chǎn)生的影響

=

(3)

?

(2)

=

28160?27280

=

880（元）材料價(jià)格上升產(chǎn)生的影響

=

(4)

?

(3)

=

35200?28160

=

7

040（元）（2）差額計(jì)算法。差額計(jì)算法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度。計(jì)算程序：①確定各因素的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差額。②用各因素的差額，乘以計(jì)算公式中該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的計(jì)劃數(shù)，就可求得各因素的影響值。③將各個(gè)因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差相符。［案例9-3］根據(jù)表9-19的資料各因素變化對(duì)材料費(fèi)用總額差異的影響程度計(jì)算如下：產(chǎn)量增加產(chǎn)生的影響

=

(110

?

100)

×

62

×

4

=

2

480（元）材料單耗增加產(chǎn)生的影響

=110

×

(64

?

62)

×4

=

880（元）材料價(jià)格上升產(chǎn)生的影響

=110

×

64

×

(5?4)

=

7

040（元）三、成本計(jì)劃完成情況分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析

可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析

是全部產(chǎn)品的計(jì)劃總成本和實(shí)際總成本對(duì)比，確定實(shí)際成本比計(jì)劃成本的降低額和降低率首先計(jì)算實(shí)際成本降低額和降低率，然后再與計(jì)劃成本降低額和降低率進(jìn)行比較，從而了解可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析全部產(chǎn)品成本降低額

=

∑(實(shí)際產(chǎn)量

×

計(jì)劃單位成本)

?

∑(實(shí)際產(chǎn)量

×

實(shí)際單位成本)∑（實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）全部產(chǎn)品成本降低數(shù)全部產(chǎn)品成本降低率

=

×100%［案例9-4］全部產(chǎn)品成本降低情況表201×年12月產(chǎn)品名稱計(jì)劃總成本實(shí)際總成本降低額降低率（%）可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品50004800+2004

乙產(chǎn)品1900018800+2001.05合計(jì)2400023600+4001.67不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品1250012000+5004

丁產(chǎn)品1200012200?200?1.67合計(jì)2450024200+3001.22全部產(chǎn)品合計(jì)4850047800+7001.44分析：東方機(jī)械廠12月全部產(chǎn)品總成本實(shí)際比計(jì)劃節(jié)約700元，降低率為1.44%，超額完成計(jì)劃。但分別從可比和不可比產(chǎn)品來看，計(jì)劃完成的程度不同?？偟墓?jié)約額700元中，不可比產(chǎn)品成本節(jié)約300元，可比產(chǎn)品成本節(jié)約400元。2．可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析計(jì)劃降低額=全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本

?

全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本計(jì)劃降低率＝計(jì)劃降低額2．可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析實(shí)際降低率＝全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本實(shí)際降低額

=

全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本

?

全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本實(shí)際降低額接前例：表9-21 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃表 單位：元

可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算降低額降低率（%）A產(chǎn)品100025024525000024500050002

Ｂ產(chǎn)品100040039840000039800020000.5合計(jì)65000064300070001.076

9表9-22 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況 單位：元

可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本實(shí)際降低情況計(jì)劃降低任務(wù)上年實(shí)際平均本年實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算本年

實(shí)際降低額降低率（%）降低額降低率（%）A產(chǎn)品

800250247.52000001980002000

15000

2B產(chǎn)品1500400396.86000005952004800

0.82000

0.5合計(jì)80000079320068000.8570001.076

9（1）根據(jù)表9-21及表9-22，計(jì)劃降低額為7

000元計(jì)劃降低率為1.076

9%。實(shí)際降低額為6

800元實(shí)際降低率為0.85%。（2）確定影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素和各因素的影響程度影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素產(chǎn)品產(chǎn)量

產(chǎn)品品種構(gòu)成

產(chǎn)品單位成本

（1）產(chǎn)量變動(dòng)的影響。產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=

∑(本年實(shí)際產(chǎn)量

×

上年實(shí)際平均單位成本)

×

計(jì)劃降低率

?

計(jì)劃降低額=800000×1.076

9%

?

7

000=

1

615.2（元）特點(diǎn)是：假定其他因素不變，即產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本不變，單純產(chǎn)量變動(dòng)，只影響成本降低額，而不影響成本降低率。（2）產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)的影響。產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=

∑(本年實(shí)際產(chǎn)量

×

上年實(shí)際平均單位成本)

?

∑(本年實(shí)際產(chǎn)量×本年計(jì)劃單位成本)

?

∑(本年實(shí)際產(chǎn)量

×

上年實(shí)際平均單位成本)

×

計(jì)劃降低率=

800000

?

793000

?

800000

×

1.076

9%=

?

1

615.2（元）（2）產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)的影響。產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響：

=∑（本年實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本）產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)降低額的影響×100%?

1

615.2?0.201

9%800000

=（3）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響。產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=

∑（本年實(shí)際產(chǎn)量×本年計(jì)劃單位成本）?∑（本年實(shí)際產(chǎn)量×本年實(shí)際平均單位成本）=793000?793200=

?200（元）（3）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響。產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響:=?0.025%=∑（本年實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)降低額的影響

×100%=×100%800000-200四、主要產(chǎn)品單位成本表的分析1.主要產(chǎn)品成本計(jì)劃情況分析是指將分析對(duì)象的各成本項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，確定差異額和差異率以及各成本項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的影響程度，查明造成產(chǎn)品單位成本升降的原因。2.產(chǎn)品單位成本主要項(xiàng)目完成情況分析1.主要產(chǎn)品成本計(jì)劃情況分析產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析表產(chǎn)品：A產(chǎn)品201×年單位：元成本項(xiàng)目單位成本與上年實(shí)際比與本年計(jì)劃比上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際成本降低額成本降低

率（%）成本降低額成本降低

率（%）直接材料212022.5?1.5?7.143?2.5?12.5

直接人工1210

111

8.333?1?10.00制造費(fèi)用10

9

1000

?1?11.11合計(jì)433943.5?0.5?1.163?4.5?11.54以上分析表明：A產(chǎn)品本年實(shí)際單位成本比計(jì)劃超支了4.5元，主要是直接材料超支了2.5元，直接人工費(fèi)用超支了1元，制造費(fèi)用超支了1元，影響了單位成本降低任務(wù)的完成，因此還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用作進(jìn)一步的分析。2．產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分析（1）直接材料項(xiàng)目的分析。單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用

=

∑（直接材料消耗量

×

材料單價(jià)）單位產(chǎn)品直接材料差異額

=

單位產(chǎn)品直接材料實(shí)際費(fèi)用

?

單位產(chǎn)品直接材料計(jì)劃費(fèi)用=單位產(chǎn)品直接材料消耗量變動(dòng)的影響

+

單位產(chǎn)品直接材料單價(jià)變動(dòng)的影響單位產(chǎn)品直接材料消耗量變動(dòng)的影響

=

∑（實(shí)際材料單耗

?計(jì)劃材料單耗）×

計(jì)劃材料單價(jià)單位產(chǎn)品直接材料單價(jià)變動(dòng)影響

=

∑（實(shí)際材料單價(jià)?計(jì)劃材料單價(jià)）×實(shí)際材料單耗（2）直接人工項(xiàng)目分析。單位產(chǎn)品直接人工費(fèi)用

=

單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量×小時(shí)工資率單位產(chǎn)品直接人工差異

=

單位產(chǎn)品直接人工實(shí)際費(fèi)用

?

單位產(chǎn)品直接人工計(jì)劃費(fèi)用=

單位產(chǎn)品人工效率差異

+

小時(shí)工資率差異（3）制造費(fèi)用項(xiàng)目分析。工時(shí)消耗量變動(dòng)影響=（實(shí)際單位工時(shí)消耗量?計(jì)劃單位工時(shí)消耗量）×計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品制造費(fèi)用

=

單位產(chǎn)品耗用工時(shí)數(shù)

×

每小時(shí)制造費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品制造費(fèi)用差異額=單位產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用?單位產(chǎn)品計(jì)劃制造費(fèi)用

=工時(shí)消耗量變動(dòng)差異+小時(shí)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)差異小時(shí)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)的影響=（實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用分配率?計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用分配率）×實(shí)際單位工時(shí)消耗量［案例9-6］東方機(jī)械廠A產(chǎn)品單位成本資料表9-24 A產(chǎn)品單位成本資料編制單位：東方機(jī)械廠201×年單位：元成本項(xiàng)目計(jì)劃金額實(shí)際金額直接材料2022.5直接人工1011

制造費(fèi)用

910

合計(jì)3943.5主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)劃實(shí)際數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1．甲材料1

8

81