成本核算方法體系講述

第二章

本錢核算方法體系中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院本章主要內(nèi)容以及教學(xué)目的本章主要內(nèi)容本章教學(xué)目的1、成本計算方法體系2、成本核算基本原理1、掌握成本計算對象的概念、要素與種類；2、掌握成本計算對象的確定方式；3、了解成本計算方法的種類；4、了解成本核算的內(nèi)容和基本原則；5、掌握成本核算的基本程序。一、本錢計算方法體系〔一〕本錢計算對象〔二〕本錢計算方法〔一〕本錢計算對象1、本錢計算對象的概念2、本錢計算對象確實定3、本錢計算對象的種類1、本錢計算對象的概念〔1〕本錢計算對象：是生產(chǎn)本錢的承擔(dān)者，是本錢計算的客體，也是需要通過本錢計算確定其本錢的產(chǎn)品形態(tài)?！?〕本錢計算對象有三要素組成：本錢計算實體：產(chǎn)成品或半成品；本錢計算空間：全廠或某生產(chǎn)步驟；本錢計算時間：生產(chǎn)周期或日歷月份。2、本錢計算對象確實定〔1〕生產(chǎn)工藝特點決定本錢計算實體和本錢計算空間；〔2〕生產(chǎn)組織特點決定本錢計算時間；〔3〕管理要求影響本錢計算實體和本錢計算空間。〔1〕生產(chǎn)工藝特點決定本錢計算實體和本錢計算空間 按生產(chǎn)工藝特點，可分為單步驟生產(chǎn)〔即簡單生產(chǎn)〕和多步驟生產(chǎn)〔即復(fù)雜生產(chǎn)〕； 單步驟生產(chǎn)企業(yè)只有一個生產(chǎn)步驟，不存在中間產(chǎn)品。因此本錢計算實體只能是產(chǎn)成品而本錢計算空間是全廠或某一個封閉車間； 多步驟生成企業(yè)有多個生產(chǎn)步驟，可分布在不同的車間進(jìn)行，存在中間產(chǎn)品，如裝配式和連續(xù)式企業(yè)。因此本錢計算實體可以是產(chǎn)成品和半成品，而本錢計算空間可以是全廠或某一個封閉車間和某一生產(chǎn)步驟。生產(chǎn)工藝特點特點舉例成本計算實體成本計算空間單步驟生產(chǎn)生產(chǎn)集中在一個車間，沒有中間產(chǎn)品如發(fā)電、采煤等產(chǎn)成品全廠多步驟生產(chǎn)生產(chǎn)分步在多個車間，有中間產(chǎn)品如：汽車、紡織等產(chǎn)成品或產(chǎn)成品與半成品全廠或某生產(chǎn)步驟〔2〕生產(chǎn)組織特點決定本錢計算時間按生產(chǎn)組織特點，可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)與單件生產(chǎn)。成批生產(chǎn)又可分為大批量生產(chǎn)〔與大量生產(chǎn)相似〕和小批量生產(chǎn)〔與單件生產(chǎn)相似〕。因此企業(yè)生產(chǎn)可分為大量大批生產(chǎn)和單件小批生產(chǎn)兩種；1.大量大批生產(chǎn)，不停投產(chǎn)不停完工，無法確定生產(chǎn)起止日期，因此只能以日歷月份作為本錢計算時間；2.單件小批生產(chǎn)，能確定生產(chǎn)起止日期，因此可以生產(chǎn)周期作為本錢計算時間。生產(chǎn)組織特點特點舉例成本計算時間大量大批生產(chǎn)不停投產(chǎn)不停完工，無法確定生產(chǎn)起止日期如日用品的制造等日歷月份單件小批生產(chǎn)能確定生產(chǎn)起止日期如：船舶等專用設(shè)備的制造生產(chǎn)周期〔3〕管理要求影響本錢計算實體和本錢計算空間 管理上要不要求分步驟核算，也能影響本錢計算實體和本錢計算空間確實定； 對于多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如果管理上要求分步驟核算，本錢計算實體是產(chǎn)成品和半成品而本錢計算空間是某一生產(chǎn)步驟；如果管理上不要求分步驟核算，本錢計算實體是產(chǎn)成品而本錢計算空間是全廠或某一個封閉車間； 如果中間產(chǎn)品不對外銷售而管理上又不要求半成品本錢資料，一般視同單步驟生產(chǎn)簡化計算。多步驟生產(chǎn)適用范圍成本計算實體成本計算空間要求分步驟核算半成品對外銷售，管理上需要半成品成本資料最后步驟產(chǎn)成品和中間步驟半成品某生產(chǎn)步驟不要求分步驟核算半成品不對外銷售，管理無需半成品成本資料最后步驟產(chǎn)成品全廠生產(chǎn)組織特點生產(chǎn)工藝特點管理要求成本計算對象成本計算方法實體時間空間大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)某種產(chǎn)成品日歷月份全廠品種法多步驟生產(chǎn)不要求分步要求分步某步產(chǎn)成品或半成品日歷月份某生產(chǎn)步驟分布法單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)某批次產(chǎn)成品生產(chǎn)周期全廠分批法多步驟生產(chǎn)不要求分步要求分步某批產(chǎn)成品或半成品生產(chǎn)周期某生產(chǎn)步驟分批分步法大量大批生產(chǎn)和單件小批生產(chǎn)比較表3、本錢計算對象的種類〔1〕大量大批多步驟生產(chǎn)：日歷月份、某生產(chǎn)步驟、產(chǎn)成品和半成品；〔2〕大量大批單步驟生產(chǎn)：日歷月份、全廠、產(chǎn)成品；〔3〕單件小批生產(chǎn)：生產(chǎn)周期、全廠、某批次產(chǎn)成品。成本計算對象成本計算時間成本計算實體成本計算空間大量大批多步驟生產(chǎn)日歷月份產(chǎn)成品和半成品某生產(chǎn)步驟大量大批單步驟生產(chǎn)日歷月份產(chǎn)成品全廠單件小批生產(chǎn)生產(chǎn)周期某批次產(chǎn)成品全廠〔二〕本錢計算方法1、本錢計算的根本方法2、本錢計算的輔助方法3、本錢計算的組合方法1、本錢計算的根本方法本錢計算對象決定本錢計算方法，本錢計算的根本方法都有獨特的本錢計算對象，能滿足所有企業(yè)的本錢計算?！?〕品種法：以某品種產(chǎn)成品為計算實體、全廠為計算空間、日歷月份為計算時間的一種本錢計算方法。是最根底、最簡單的本錢計算方法，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)和不要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)；〔2〕分步法：以某步驟半成品和最后步驟產(chǎn)成品為計算實體、某生產(chǎn)步驟為計算空間、日歷月份為計算時間的一種本錢計算方法。適用于要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)；〔3〕分批法：以某批次產(chǎn)成品為計算實體、全廠為計算空間、生產(chǎn)周期為計算時間的一種本錢計算方法。適用于單件小批生產(chǎn)企業(yè)。基本方法計算實體計算時間計算空間適用范圍品種法某品種產(chǎn)成品日歷月份全廠大量大批單步驟生產(chǎn)、不要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)分步法某步驟半成品和最后步驟產(chǎn)成品日歷月份某生產(chǎn)步驟要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)分批法某批次產(chǎn)成品生產(chǎn)周期全廠單件小批生產(chǎn)本錢計算的根本方法比較表2、本錢計算的輔助方法輔助方法沒有獨特的本錢計算對象，其主要目的不是單純?yōu)榱擞嬎惝a(chǎn)品本錢?！?〕分類法：按產(chǎn)品類別計算本錢的一種輔助方法。當(dāng)企業(yè)品種眾多且本錢構(gòu)成相近時，采用分類法可簡化本錢計算?！?〕標(biāo)準(zhǔn)本錢法：將本錢計算和本錢控制結(jié)合在一起的一種本錢控制方法，其主要目的是，為了加強(qiáng)本錢控制。3、本錢計算的組合方法 適用于復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)兼有多種工藝特點和組織特點時，采用組合方法可以滿足本錢計算的需要。〔1〕分批分步法：分步法和分批法的結(jié)合，在分批法的根底上運用分步法；〔2〕分步分批法：分步法和分批法的結(jié)合，在分步法的根底上運用分批法。二、本錢核算根本原理(一)本錢核算概念〔二〕本錢核算的目標(biāo)〔三〕本錢核算的作用〔四〕本錢核算原那么〔五〕本錢核算根本程序〔六〕本錢核算方法〔一〕本錢核算概念 本錢核算，是利用貨幣單位計量各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或消耗。企業(yè)為了正確確定產(chǎn)品或者勞務(wù)的價格，必須以產(chǎn)品或者勞務(wù)為對象，對生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)資源的消耗進(jìn)行全面的分類、確認(rèn)、計量、歸集分配，以確定其花費的本錢。 因此，本錢核算的主要內(nèi)容是：本錢歸集與本錢分配。〔二〕本錢核算的目標(biāo)1、最初和根本的目標(biāo)：確定盈虧及存貨價值，滿足對外報告的需求；2、中期目標(biāo)：滿足管理者對本錢信息的需求，促進(jìn)優(yōu)化管理行為；3、高級目標(biāo)：效勞于經(jīng)營決策?！踩潮惧X核算的作用1、本錢核算提供的資料是企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)。2、本錢核算提供的資料是產(chǎn)品定價的根底。3、本錢核算提供的資料是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。〔四〕本錢核算原那么1、實際本錢計價原那么2、本錢分期核算原那么3、合法性原那么4、重要性原那么5、一貫性原那么6、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么7、受益因果原那么1、實際本錢計價原那么〔1〕對生產(chǎn)耗用的原材料、燃料和動力等費用，按實際本錢計價；對固定資產(chǎn)折舊按原始價值和規(guī)定使用年限計算；對完工產(chǎn)品本錢按實際本錢計價。〔2〕并不排除按方案本錢計價，對于實際本錢與方案本錢的差額另設(shè)本錢差異帳戶反映。當(dāng)材料領(lǐng)用或者產(chǎn)品銷售時，再將方案本錢調(diào)整為實際本錢。2、本錢分期核算原那么〔1〕為及時取得本錢信息，本錢核算也應(yīng)分期進(jìn)行?！?〕本錢核算必須按期計算，并與會計年度一致，這有利于考核企業(yè)業(yè)績并進(jìn)行獎懲?！?〕本錢核算分期與產(chǎn)成品的計算周期不一定要一致，本錢核算必須按會計期間進(jìn)行而產(chǎn)成品本錢計算可定期也可不定期。3、合法性原那么本錢核算必須遵循國家法律、法令和制度的有關(guān)規(guī)定，不符合要求的支出不得計入本錢。4、重要性原那么〔1〕對主要產(chǎn)品、主要費用，應(yīng)采用詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計算?！?〕對次要的產(chǎn)品和費用，可簡化計算，甚至不分配?！?〕本錢核算應(yīng)講求效益。5、一貫性原那么〔1〕本錢核算方法一經(jīng)確定，不得隨意更改，以保證本錢資料的可比性?！?〕特殊原因需要更改本錢核算方法，應(yīng)加以說明，并對原有數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。6、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么〔1〕凡本期的費用，無能是否支出現(xiàn)金，均應(yīng)作為本期的費用?！?〕正確對待待攤費用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用等賬戶。〔3〕正確劃分上期、本期和下期費用的界限。7、受益因果原那么〔1〕按因果關(guān)系，確定分配對象和本錢動因?！?〕收益高的多承擔(dān)費用，收益少的少承擔(dān)費用，以提高本錢信息的相關(guān)性和可靠性。〔3〕與之相關(guān)的還有：公平原那么和承受能力原那么。成本動因成本收入因果原則受益原則如：打印作業(yè)導(dǎo)致紙張和油墨的耗費，而這些成本的發(fā)生一定會有實現(xiàn)一定的收入。〔三〕本錢核算根本程序1、選定本錢計算方法2、設(shè)立本錢核算賬戶3、開設(shè)本錢計算單4、審核與匯總原始憑證5、登記總賬和明細(xì)賬6、計算完工總本錢和單位本錢7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢1、選定本錢計算方法依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求，確定本錢計算對象，選定本錢計算方法。2、設(shè)立本錢核算賬戶〔1〕設(shè)置產(chǎn)品本錢計算賬戶：生產(chǎn)本錢，下設(shè)“根本生產(chǎn)〞和“輔助生產(chǎn)〞賬戶，歸集直接本錢和間接本錢的攤銷額?！?〕設(shè)置集合分配賬戶：制造費用，歸集和分配間接本錢?！?〕設(shè)置跨期攤派賬戶：預(yù)提費用和待攤費用，以劃分不同時期的本錢界限。〔4〕設(shè)置費用要素賬戶：材料、應(yīng)付工資、固定資產(chǎn)等賬戶。期初在產(chǎn)品本錢材料應(yīng)付工資累計折舊待攤費用預(yù)提費用制造費用生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費用直接材料直接人工完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本3、開設(shè)本錢計算單〔1〕本錢計算單是按照本錢計算對象設(shè)立的生本錢錢明細(xì)賬?！?〕本錢計算單表頭一般應(yīng)注明本錢計算對象的三要素和其它信息?！?〕本錢計算單表體一般按本錢工程設(shè)專行，按生產(chǎn)本錢賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)專列。期初在產(chǎn)品本錢＋本期發(fā)生費用＝費用合計＝完工產(chǎn)品本錢＋期末在成品本錢〔某步驟或某產(chǎn)品〕本錢計算單——年——月完工：——產(chǎn)品：——在產(chǎn)品：——成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用生產(chǎn)成本合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計計算實體計算時間計算空間本錢計算單批號：——開工日期：——產(chǎn)品：——完工日期：——計算實體年憑證字號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日計算時間4、審核與匯總原始憑證〔1〕對消耗記錄、支出記錄及其它與本錢計算相關(guān)的原始憑證進(jìn)行審核與匯總，并編制各種本錢匯總分配表?！?〕正確劃分：資本化支出與收益性支出；本期本錢與非本期本錢；生產(chǎn)本錢與期間本錢；各個本錢計算對象的本錢；完工產(chǎn)品本錢與在產(chǎn)品本錢，等的界限。5、登記總賬和明細(xì)賬〔1〕輔助生產(chǎn)費用明細(xì)賬〔2〕制造費用明細(xì)賬〔3〕根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬〔4〕產(chǎn)成品本錢明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費用分配明細(xì)表、制造費用分配明細(xì)表、材料工資等費用分配明細(xì)表。原始憑證及有關(guān)資料材料、工資、動力等費用分配表輔助生產(chǎn)明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬產(chǎn)成品本錢明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費用分配表制造費用分配表費用歸集費用分配直接本錢間接本錢間接本錢6、計算完工總本錢和單位本錢〔1〕按一定的方法〔如：約當(dāng)產(chǎn)量法〕，將生產(chǎn)本錢合計在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)品的本錢?！?〕單位本錢＝完工總本錢/完工產(chǎn)量7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢〔1〕完工產(chǎn)品直接入庫，轉(zhuǎn)入“庫存商品〞賬戶?！?〕完工產(chǎn)品直接銷售，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶?！?〕完工產(chǎn)品作為半成品入庫，轉(zhuǎn)入“自制半成品〞等賬戶?！菜摹潮惧X核算方法1、依據(jù)原始憑證及其它有關(guān)資料，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸集本錢。2、按經(jīng)濟(jì)用途，分配本錢。期間本錢