成本核算方法體系講述

第二章

本錢核算方法體系中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章主要內(nèi)容以及教學(xué)目的本章主要內(nèi)容本章教學(xué)目的1、成本計(jì)算方法體系2、成本核算基本原理1、掌握成本計(jì)算對(duì)象的概念、要素與種類；2、掌握成本計(jì)算對(duì)象的確定方式；3、了解成本計(jì)算方法的種類；4、了解成本核算的內(nèi)容和基本原則；5、掌握成本核算的基本程序。一、本錢計(jì)算方法體系〔一〕本錢計(jì)算對(duì)象〔二〕本錢計(jì)算方法〔一〕本錢計(jì)算對(duì)象1、本錢計(jì)算對(duì)象的概念2、本錢計(jì)算對(duì)象確實(shí)定3、本錢計(jì)算對(duì)象的種類1、本錢計(jì)算對(duì)象的概念〔1〕本錢計(jì)算對(duì)象：是生產(chǎn)本錢的承擔(dān)者，是本錢計(jì)算的客體，也是需要通過本錢計(jì)算確定其本錢的產(chǎn)品形態(tài)?！?〕本錢計(jì)算對(duì)象有三要素組成：本錢計(jì)算實(shí)體：產(chǎn)成品或半成品；本錢計(jì)算空間：全廠或某生產(chǎn)步驟；本錢計(jì)算時(shí)間：生產(chǎn)周期或日歷月份。2、本錢計(jì)算對(duì)象確實(shí)定〔1〕生產(chǎn)工藝特點(diǎn)決定本錢計(jì)算實(shí)體和本錢計(jì)算空間；〔2〕生產(chǎn)組織特點(diǎn)決定本錢計(jì)算時(shí)間；〔3〕管理要求影響本錢計(jì)算實(shí)體和本錢計(jì)算空間?！?〕生產(chǎn)工藝特點(diǎn)決定本錢計(jì)算實(shí)體和本錢計(jì)算空間 按生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，可分為單步驟生產(chǎn)〔即簡單生產(chǎn)〕和多步驟生產(chǎn)〔即復(fù)雜生產(chǎn)〕； 單步驟生產(chǎn)企業(yè)只有一個(gè)生產(chǎn)步驟，不存在中間產(chǎn)品。因此本錢計(jì)算實(shí)體只能是產(chǎn)成品而本錢計(jì)算空間是全廠或某一個(gè)封閉車間； 多步驟生成企業(yè)有多個(gè)生產(chǎn)步驟，可分布在不同的車間進(jìn)行，存在中間產(chǎn)品，如裝配式和連續(xù)式企業(yè)。因此本錢計(jì)算實(shí)體可以是產(chǎn)成品和半成品，而本錢計(jì)算空間可以是全廠或某一個(gè)封閉車間和某一生產(chǎn)步驟。生產(chǎn)工藝特點(diǎn)特點(diǎn)舉例成本計(jì)算實(shí)體成本計(jì)算空間單步驟生產(chǎn)生產(chǎn)集中在一個(gè)車間，沒有中間產(chǎn)品如發(fā)電、采煤等產(chǎn)成品全廠多步驟生產(chǎn)生產(chǎn)分步在多個(gè)車間，有中間產(chǎn)品如：汽車、紡織等產(chǎn)成品或產(chǎn)成品與半成品全廠或某生產(chǎn)步驟〔2〕生產(chǎn)組織特點(diǎn)決定本錢計(jì)算時(shí)間按生產(chǎn)組織特點(diǎn)，可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)與單件生產(chǎn)。成批生產(chǎn)又可分為大批量生產(chǎn)〔與大量生產(chǎn)相似〕和小批量生產(chǎn)〔與單件生產(chǎn)相似〕。因此企業(yè)生產(chǎn)可分為大量大批生產(chǎn)和單件小批生產(chǎn)兩種；1.大量大批生產(chǎn)，不停投產(chǎn)不停完工，無法確定生產(chǎn)起止日期，因此只能以日歷月份作為本錢計(jì)算時(shí)間；2.單件小批生產(chǎn)，能確定生產(chǎn)起止日期，因此可以生產(chǎn)周期作為本錢計(jì)算時(shí)間。生產(chǎn)組織特點(diǎn)特點(diǎn)舉例成本計(jì)算時(shí)間大量大批生產(chǎn)不停投產(chǎn)不停完工，無法確定生產(chǎn)起止日期如日用品的制造等日歷月份單件小批生產(chǎn)能確定生產(chǎn)起止日期如：船舶等專用設(shè)備的制造生產(chǎn)周期〔3〕管理要求影響本錢計(jì)算實(shí)體和本錢計(jì)算空間 管理上要不要求分步驟核算，也能影響本錢計(jì)算實(shí)體和本錢計(jì)算空間確實(shí)定； 對(duì)于多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如果管理上要求分步驟核算，本錢計(jì)算實(shí)體是產(chǎn)成品和半成品而本錢計(jì)算空間是某一生產(chǎn)步驟；如果管理上不要求分步驟核算，本錢計(jì)算實(shí)體是產(chǎn)成品而本錢計(jì)算空間是全廠或某一個(gè)封閉車間； 如果中間產(chǎn)品不對(duì)外銷售而管理上又不要求半成品本錢資料，一般視同單步驟生產(chǎn)簡化計(jì)算。多步驟生產(chǎn)適用范圍成本計(jì)算實(shí)體成本計(jì)算空間要求分步驟核算半成品對(duì)外銷售，管理上需要半成品成本資料最后步驟產(chǎn)成品和中間步驟半成品某生產(chǎn)步驟不要求分步驟核算半成品不對(duì)外銷售，管理無需半成品成本資料最后步驟產(chǎn)成品全廠生產(chǎn)組織特點(diǎn)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)管理要求成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算方法實(shí)體時(shí)間空間大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)某種產(chǎn)成品日歷月份全廠品種法多步驟生產(chǎn)不要求分步要求分步某步產(chǎn)成品或半成品日歷月份某生產(chǎn)步驟分布法單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)某批次產(chǎn)成品生產(chǎn)周期全廠分批法多步驟生產(chǎn)不要求分步要求分步某批產(chǎn)成品或半成品生產(chǎn)周期某生產(chǎn)步驟分批分步法大量大批生產(chǎn)和單件小批生產(chǎn)比較表3、本錢計(jì)算對(duì)象的種類〔1〕大量大批多步驟生產(chǎn)：日歷月份、某生產(chǎn)步驟、產(chǎn)成品和半成品；〔2〕大量大批單步驟生產(chǎn)：日歷月份、全廠、產(chǎn)成品；〔3〕單件小批生產(chǎn)：生產(chǎn)周期、全廠、某批次產(chǎn)成品。成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算時(shí)間成本計(jì)算實(shí)體成本計(jì)算空間大量大批多步驟生產(chǎn)日歷月份產(chǎn)成品和半成品某生產(chǎn)步驟大量大批單步驟生產(chǎn)日歷月份產(chǎn)成品全廠單件小批生產(chǎn)生產(chǎn)周期某批次產(chǎn)成品全廠〔二〕本錢計(jì)算方法1、本錢計(jì)算的根本方法2、本錢計(jì)算的輔助方法3、本錢計(jì)算的組合方法1、本錢計(jì)算的根本方法本錢計(jì)算對(duì)象決定本錢計(jì)算方法，本錢計(jì)算的根本方法都有獨(dú)特的本錢計(jì)算對(duì)象，能滿足所有企業(yè)的本錢計(jì)算?！?〕品種法：以某品種產(chǎn)成品為計(jì)算實(shí)體、全廠為計(jì)算空間、日歷月份為計(jì)算時(shí)間的一種本錢計(jì)算方法。是最根底、最簡單的本錢計(jì)算方法，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)和不要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)；〔2〕分步法：以某步驟半成品和最后步驟產(chǎn)成品為計(jì)算實(shí)體、某生產(chǎn)步驟為計(jì)算空間、日歷月份為計(jì)算時(shí)間的一種本錢計(jì)算方法。適用于要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)；〔3〕分批法：以某批次產(chǎn)成品為計(jì)算實(shí)體、全廠為計(jì)算空間、生產(chǎn)周期為計(jì)算時(shí)間的一種本錢計(jì)算方法。適用于單件小批生產(chǎn)企業(yè)?；痉椒ㄓ?jì)算實(shí)體計(jì)算時(shí)間計(jì)算空間適用范圍品種法某品種產(chǎn)成品日歷月份全廠大量大批單步驟生產(chǎn)、不要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)分步法某步驟半成品和最后步驟產(chǎn)成品日歷月份某生產(chǎn)步驟要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)分批法某批次產(chǎn)成品生產(chǎn)周期全廠單件小批生產(chǎn)本錢計(jì)算的根本方法比較表2、本錢計(jì)算的輔助方法輔助方法沒有獨(dú)特的本錢計(jì)算對(duì)象，其主要目的不是單純?yōu)榱擞?jì)算產(chǎn)品本錢?！?〕分類法：按產(chǎn)品類別計(jì)算本錢的一種輔助方法。當(dāng)企業(yè)品種眾多且本錢構(gòu)成相近時(shí)，采用分類法可簡化本錢計(jì)算?！?〕標(biāo)準(zhǔn)本錢法：將本錢計(jì)算和本錢控制結(jié)合在一起的一種本錢控制方法，其主要目的是，為了加強(qiáng)本錢控制。3、本錢計(jì)算的組合方法 適用于復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)兼有多種工藝特點(diǎn)和組織特點(diǎn)時(shí)，采用組合方法可以滿足本錢計(jì)算的需要?！?〕分批分步法：分步法和分批法的結(jié)合，在分批法的根底上運(yùn)用分步法；〔2〕分步分批法：分步法和分批法的結(jié)合，在分步法的根底上運(yùn)用分批法。二、本錢核算根本原理(一)本錢核算概念〔二〕本錢核算的目標(biāo)〔三〕本錢核算的作用〔四〕本錢核算原那么〔五〕本錢核算根本程序〔六〕本錢核算方法〔一〕本錢核算概念 本錢核算，是利用貨幣單位計(jì)量各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或消耗。企業(yè)為了正確確定產(chǎn)品或者勞務(wù)的價(jià)格，必須以產(chǎn)品或者勞務(wù)為對(duì)象，對(duì)生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)資源的消耗進(jìn)行全面的分類、確認(rèn)、計(jì)量、歸集分配，以確定其花費(fèi)的本錢。 因此，本錢核算的主要內(nèi)容是：本錢歸集與本錢分配?！捕潮惧X核算的目標(biāo)1、最初和根本的目標(biāo)：確定盈虧及存貨價(jià)值，滿足對(duì)外報(bào)告的需求；2、中期目標(biāo)：滿足管理者對(duì)本錢信息的需求，促進(jìn)優(yōu)化管理行為；3、高級(jí)目標(biāo)：效勞于經(jīng)營決策?！踩潮惧X核算的作用1、本錢核算提供的資料是企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)。2、本錢核算提供的資料是產(chǎn)品定價(jià)的根底。3、本錢核算提供的資料是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。〔四〕本錢核算原那么1、實(shí)際本錢計(jì)價(jià)原那么2、本錢分期核算原那么3、合法性原那么4、重要性原那么5、一貫性原那么6、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么7、受益因果原那么1、實(shí)際本錢計(jì)價(jià)原那么〔1〕對(duì)生產(chǎn)耗用的原材料、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用，按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)；對(duì)固定資產(chǎn)折舊按原始價(jià)值和規(guī)定使用年限計(jì)算；對(duì)完工產(chǎn)品本錢按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)?！?〕并不排除按方案本錢計(jì)價(jià)，對(duì)于實(shí)際本錢與方案本錢的差額另設(shè)本錢差異帳戶反映。當(dāng)材料領(lǐng)用或者產(chǎn)品銷售時(shí)，再將方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。2、本錢分期核算原那么〔1〕為及時(shí)取得本錢信息，本錢核算也應(yīng)分期進(jìn)行?！?〕本錢核算必須按期計(jì)算，并與會(huì)計(jì)年度一致，這有利于考核企業(yè)業(yè)績并進(jìn)行獎(jiǎng)懲?！?〕本錢核算分期與產(chǎn)成品的計(jì)算周期不一定要一致，本錢核算必須按會(huì)計(jì)期間進(jìn)行而產(chǎn)成品本錢計(jì)算可定期也可不定期。3、合法性原那么本錢核算必須遵循國家法律、法令和制度的有關(guān)規(guī)定，不符合要求的支出不得計(jì)入本錢。4、重要性原那么〔1〕對(duì)主要產(chǎn)品、主要費(fèi)用，應(yīng)采用詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計(jì)算?！?〕對(duì)次要的產(chǎn)品和費(fèi)用，可簡化計(jì)算，甚至不分配?！?〕本錢核算應(yīng)講求效益。5、一貫性原那么〔1〕本錢核算方法一經(jīng)確定，不得隨意更改，以保證本錢資料的可比性?！?〕特殊原因需要更改本錢核算方法，應(yīng)加以說明，并對(duì)原有數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。6、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么〔1〕凡本期的費(fèi)用，無能是否支出現(xiàn)金，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用?！?〕正確對(duì)待待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用等賬戶?！?〕正確劃分上期、本期和下期費(fèi)用的界限。7、受益因果原那么〔1〕按因果關(guān)系，確定分配對(duì)象和本錢動(dòng)因?！?〕收益高的多承擔(dān)費(fèi)用，收益少的少承擔(dān)費(fèi)用，以提高本錢信息的相關(guān)性和可靠性?！?〕與之相關(guān)的還有：公平原那么和承受能力原那么。成本動(dòng)因成本收入因果原則受益原則如：打印作業(yè)導(dǎo)致紙張和油墨的耗費(fèi)，而這些成本的發(fā)生一定會(huì)有實(shí)現(xiàn)一定的收入?！踩潮惧X核算根本程序1、選定本錢計(jì)算方法2、設(shè)立本錢核算賬戶3、開設(shè)本錢計(jì)算單4、審核與匯總原始憑證5、登記總賬和明細(xì)賬6、計(jì)算完工總本錢和單位本錢7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢1、選定本錢計(jì)算方法依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定本錢計(jì)算對(duì)象，選定本錢計(jì)算方法。2、設(shè)立本錢核算賬戶〔1〕設(shè)置產(chǎn)品本錢計(jì)算賬戶：生產(chǎn)本錢，下設(shè)“根本生產(chǎn)〞和“輔助生產(chǎn)〞賬戶，歸集直接本錢和間接本錢的攤銷額?！?〕設(shè)置集合分配賬戶：制造費(fèi)用，歸集和分配間接本錢?！?〕設(shè)置跨期攤派賬戶：預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，以劃分不同時(shí)期的本錢界限。〔4〕設(shè)置費(fèi)用要素賬戶：材料、應(yīng)付工資、固定資產(chǎn)等賬戶。期初在產(chǎn)品本錢材料應(yīng)付工資累計(jì)折舊待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用直接材料直接人工完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本3、開設(shè)本錢計(jì)算單〔1〕本錢計(jì)算單是按照本錢計(jì)算對(duì)象設(shè)立的生本錢錢明細(xì)賬。〔2〕本錢計(jì)算單表頭一般應(yīng)注明本錢計(jì)算對(duì)象的三要素和其它信息?！?〕本錢計(jì)算單表體一般按本錢工程設(shè)專行，按生產(chǎn)本錢賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)專列。期初在產(chǎn)品本錢＋本期發(fā)生費(fèi)用＝費(fèi)用合計(jì)＝完工產(chǎn)品本錢＋期末在成品本錢〔某步驟或某產(chǎn)品〕本錢計(jì)算單——年——月完工：——產(chǎn)品：——在產(chǎn)品：——成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用生產(chǎn)成本合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)計(jì)算實(shí)體計(jì)算時(shí)間計(jì)算空間本錢計(jì)算單批號(hào)：——開工日期：——產(chǎn)品：——完工日期：——計(jì)算實(shí)體年憑證字號(hào)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日計(jì)算時(shí)間4、審核與匯總原始憑證〔1〕對(duì)消耗記錄、支出記錄及其它與本錢計(jì)算相關(guān)的原始憑證進(jìn)行審核與匯總，并編制各種本錢匯總分配表。〔2〕正確劃分：資本化支出與收益性支出；本期本錢與非本期本錢；生產(chǎn)本錢與期間本錢；各個(gè)本錢計(jì)算對(duì)象的本錢；完工產(chǎn)品本錢與在產(chǎn)品本錢，等的界限。5、登記總賬和明細(xì)賬〔1〕輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬〔2〕制造費(fèi)用明細(xì)賬〔3〕根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬〔4〕產(chǎn)成品本錢明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配明細(xì)表、制造費(fèi)用分配明細(xì)表、材料工資等費(fèi)用分配明細(xì)表。原始憑證及有關(guān)資料材料、工資、動(dòng)力等費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬產(chǎn)成品本錢明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表費(fèi)用歸集費(fèi)用分配直接本錢間接本錢間接本錢6、計(jì)算完工總本錢和單位本錢〔1〕按一定的方法〔如：約當(dāng)產(chǎn)量法〕，將生產(chǎn)本錢合計(jì)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品的本錢。〔2〕單位本錢＝完工總本錢/完工產(chǎn)量7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢〔1〕完工產(chǎn)品直接入庫，轉(zhuǎn)入“庫存商品〞賬戶?！?〕完工產(chǎn)品直接銷售，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶?！?〕完工產(chǎn)品作為半成品入庫，轉(zhuǎn)入“自制半成品〞等賬戶?！菜摹潮惧X核算方法1、依據(jù)原始憑證及其它有關(guān)資料，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸集本錢。2、按經(jīng)濟(jì)用途，分配本錢。期間本錢