青海順興增值稅案例分析

小組成員及分工組長：鄭玉婷：法律分析與結(jié)論，ppt整合，制造及展現(xiàn)組員：孫書營：稅法知識徐超燁：法律問題洪丹萍：案件引見及案例啟示與拓展青海順興公司虛開增值稅公用發(fā)票案目錄法律問題相關(guān)稅法知識法律分析與結(jié)論案例啟示與擴展案情引見案情引見1.案情引見法人代表：羅青華成立于2002年9月6日注冊資本：人民幣100萬元電器、布酒、機器配件的銷售、服裝加工銷售2003年1月1日起預(yù)認(rèn)定為增值稅普通納稅人簡介過程經(jīng)過"金稅工程"協(xié)查系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)2003年7月17日西寧市國稅局報案抓住犯罪嫌疑人成立專案組，立案偵查。案件帶出"案中案"。在查處"青海順興貿(mào)易案"時帶出"青海創(chuàng)遠(yuǎn)貿(mào)易案"偽造證件，虛偽手續(xù)真票虛開假票抵扣無貨買賣，虛擬銷售業(yè)務(wù)作案手段虛開增值稅公用發(fā)票。在無真實貨物買賣情況下，虛開增值稅公用發(fā)票169份，虛開銷項稅額1974萬元，虛開價稅高達1.38億元違法現(xiàn)實協(xié)查情況該企業(yè)虛開出的169份增值稅公用發(fā)票中，涉案企業(yè)已認(rèn)證并已申報抵扣151份，已抵扣稅款1747萬元，其中有3戶涉案企業(yè)失蹤，涉及18份虛開增值稅公用發(fā)票，232萬元稅款損失無法挽回。各地稅務(wù)機關(guān)共查補稅款1514萬元，并依法加收滯納金和處以罰款。調(diào)查過程中異常點1、銷售額異常2、無任何往來款項發(fā)生3、無貨物出、入庫4、納稅異常，稅負(fù)過低，稅負(fù)率僅0.095%5、其從外地獲得的進項抵扣憑證全部為手工版增值稅公用發(fā)票，且集中于虛開作案高發(fā)地域。同一時間內(nèi)多次向同一公司開具公用發(fā)票，且數(shù)額宏大，幾個月就開出了169份公用發(fā)票2003年6月-8月三次粵鑫公司虛開增值稅公用發(fā)票21份，稅額281萬元；同時向華輝達公司虛開增值稅公用發(fā)票13份，稅額179萬元。法律問題2.法律問題1)不知情的情況，并且有真實的買賣往來，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方曾經(jīng)抵扣的進項稅款或者獲得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。2)知情的情況，國家稅務(wù)機關(guān)要對故意接受虛開發(fā)票、抵扣稅款的涉稅違法行為依法寬大。假設(shè)收取了對方開具的不合法增值稅發(fā)票,受票方有沒有法律責(zé)任?虛開增值稅發(fā)票是如何定罪的？刑法第二百零五條規(guī)定虛開增值稅公用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額宏大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財富。有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別宏大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益呵斥特別艱苦損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財富。虛開稅款金額界定一、10萬元以上的，虛開的稅款數(shù)額較大二、50萬元以上，“虛開的稅款數(shù)額宏大三、實踐抵扣稅款100萬元以上的，“騙取國家稅款數(shù)額特別宏大〞四、呵斥國家稅款損失50萬元以上且無法追回的，“給國家利益呵斥特別艱苦損失〞。五、情節(jié)特別嚴(yán)重相關(guān)稅法知識3.相關(guān)稅法知識增值稅概論增值稅是以商品消費流通和勞務(wù)各個環(huán)節(jié)增值要素為納稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅公用發(fā)票不僅是一種商務(wù)憑證，更具有稅款抵扣功能和換取出口退稅功能。增值稅實行公用發(fā)票抵扣的制度普通納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具公用發(fā)票。最高開票限額普通由納稅人懇求，稅務(wù)機關(guān)依法審批。10？100？100？發(fā)票限于領(lǐng)購單位在本省，自治區(qū)，直轄市內(nèi)開具，不得跨越規(guī)定的運用區(qū)域攜帶，郵寄或運輸空青絲票。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-〔當(dāng)期進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出〕-上期留存抵扣稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納稅額/當(dāng)期應(yīng)稅銷售額準(zhǔn)許從銷項稅額中抵扣的進項稅額：從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅稅額；31從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；2購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，目前按買價和13%的扣除率計算；33外購貨物所支付的運輸費用準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，目前按運費金額和7%的扣除率計算。4憑票抵扣計算抵扣?第一，采購的商品未交納進項稅的不得抵扣?第二，貨款已支付，但貨物未發(fā)生轉(zhuǎn)移的不得抵扣?第三，沒有真實購銷業(yè)務(wù)而獲得的增值稅發(fā)票不得抵扣?第四，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)鑒定是假發(fā)票的不得抵扣?第五，未支付貨款，或雖已支付又經(jīng)過途徑轉(zhuǎn)回的，不得抵扣?第六，盜用他人名號開具的增值稅發(fā)票不得抵扣?第七，有真實的采購業(yè)務(wù)，但獲得的增值稅發(fā)票非銷售方開具的，不得抵扣?本案中，由于青海順興貿(mào)易沒有發(fā)生真實購銷業(yè)務(wù)且增值稅公用發(fā)票為偽造，照理來說不能作為進項稅額抵扣以下途徑所獲得的增值稅發(fā)票，那么在納稅申報時均不得予以抵扣：

虛開增值稅是在沒有任何商品買賣行為的情況下，利用所持有的增值稅公用發(fā)票，采取無中生有或以少開多的手段、為他人虛開、為本人虛開或引見他人虛開增值稅公用發(fā)票。法律分析與結(jié)論4.法律分析與結(jié)論該企業(yè)于2003年成為增值稅普通納稅人，可以從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購增值稅公用發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定，普通情況下是銷貨方對外運營業(yè)務(wù)收取款項時，由收款方向付款方開具發(fā)票。故此，青海順興貿(mào)易是可以向外開具發(fā)票，也可以抵扣進項。納稅行為認(rèn)定1234利用假票抵扣進項稅款經(jīng)中國人民銀行印制科學(xué)研討所鑒定，證明1-6月該企業(yè)所獲得的1252份增值稅公用發(fā)票為偽造的利用假購物發(fā)票進展注冊。其用于注冊資本登記，合計金額100萬元的12份“廣東省深圳市商品銷售發(fā)票〞，經(jīng)深圳市國家稅務(wù)局鑒定是假發(fā)票。進展虛偽財務(wù)核算偽造記賬憑證、虛擬經(jīng)濟業(yè)務(wù)和資金往來虛開增值稅公用發(fā)票。利用這些偽造的手工版增值稅公用發(fā)票作抵扣到當(dāng)?shù)貒惥謩倮靥兹‰娮影嬖鲋刀惞冒l(fā)票拿到正規(guī)發(fā)票后，他們再以收取總開票金額3%~5%手續(xù)費的方式，將這些增值稅公用發(fā)票賣給其他單位獲得增值稅公用發(fā)票的單位，據(jù)此作抵扣稅款或者出口退稅用給國家呵斥的損失順興公司虛開增值稅發(fā)票給國家呵斥損失就是其給他人虛開的增值稅發(fā)票中，他人已向國家申報抵扣的那部分稅額。偽造發(fā)票人順興公司B公司C公司無貨買賣200萬34萬400萬68萬真實購進是100萬，可以抵扣進項17萬真正交給國家的稅款是51萬，但由于此項虛開業(yè)務(wù)，B企業(yè)抵扣了不存在的34萬，即交給國家的稅款變成了17萬，國家損失了34萬。當(dāng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)購貨方在真實買賣中獲得的供貨方虛開的增值稅公用發(fā)票屬于好心獲得時，對購貨方不以偷稅論處故意，具有牟利性質(zhì)的獲得虛開增值稅公用發(fā)票，構(gòu)成偷稅罪關(guān)于企業(yè)獲得虛偽增值稅公用發(fā)票的行為認(rèn)定1構(gòu)成非法購買偽造的增值稅公用發(fā)票罪。2也構(gòu)成虛開增值稅公用發(fā)票罪3按重罪吸收輕重原那么，擇一重罪，從重處分。即按虛開增值稅公用發(fā)票罪論處<刑法>第205條<管理方法>第36條<管理方法>第39條規(guī)定<刑法>第212條的規(guī)定犯虛開增值稅公用發(fā)票罪，被判處分金、沒收財富的，在執(zhí)行前，應(yīng)領(lǐng)先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。對青海順興貿(mào)易導(dǎo)致他人少繳稅款的行為處以一倍的罰款對未按規(guī)定開具、獲得發(fā)票行為分別處以一萬元罰款，合計金額兩萬元。青海順興貿(mào)易騙取國家稅款，數(shù)額特別宏大，情節(jié)特別嚴(yán)重，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財富。案例啟示與擴展5.案例啟示與擴展金稅工程抄報稅系統(tǒng)只能識別公用發(fā)票密碼區(qū)信息，而不可以識別公用發(fā)票中的漢字信息。由于短少“存根聯(lián)〞，稅務(wù)機關(guān)在納稅人購票時無法采用驗舊購新方式對納稅人日常開票情況進展有效監(jiān)控抵扣在前，申報在后，使征管任務(wù)被動?，F(xiàn)實行納稅人自動申報的征管方式。實踐上納稅人自動申報，照實申報的情況很不理想加強對企業(yè)納稅情況的日常檢查與監(jiān)視

在發(fā)票領(lǐng)、購環(huán)節(jié)實行監(jiān)控。抑制過去的重出賣、輕審核、輕管理，監(jiān)視不力景象在申報環(huán)節(jié)進展監(jiān)控設(shè)立納稅監(jiān)視員隨時掌握企業(yè)發(fā)票運用和運營情況將問題消滅在萌芽形狀強化增值稅公用發(fā)票管理，應(yīng)成為當(dāng)前稅收征管任務(wù)“重中之重〞緣由內(nèi)部人員收受賄賂各職能部門缺乏配合，使查處不暢處分過輕稅務(wù)機關(guān)把關(guān)不嚴(yán)，稽查不力普通納稅人認(rèn)定規(guī)范執(zhí)行不嚴(yán)〔一〕加強稅法宣傳，全面提高公民依法納稅認(rèn)識。1.著重加強稅法知識宣傳,2.經(jīng)過新聞媒體加大涉稅違法案件的曝光力度,營造良好的執(zhí)法環(huán)境〔三〕既要嚴(yán)峻打擊虛開發(fā)票的涉稅違法行為，還要依法寬大故意接受虛開發(fā)票、抵扣稅款的涉稅違法行為。該清查刑事責(zé)任的，堅決予以清查，杜絕少數(shù)執(zhí)法單位為追求部門利益以罰代刑?！捕扯悇?wù)部門真實加大日常巡管巡查力度，可采用“普查、突查、秘查〞等方式，深化了解納稅人運營情況，掌握稅額異常情況，充分發(fā)揚“金稅〞工程作用，強化納稅人的帳票核對〔四〕加強部門協(xié)調(diào)配合。應(yīng)加強稅務(wù)、工商、公安等部門的執(zhí)法協(xié)作，實現(xiàn)信息聯(lián)通和資源共享，構(gòu)成稅收征納、綜合管理、監(jiān)視查處良性運轉(zhuǎn)的機制?！参濉匙龊闷胀{稅人的認(rèn)定任務(wù)，是管好用好公用發(fā)票的前提。因此首先