企業(yè)納稅實務(wù)與技巧

主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實務(wù)與技巧第11講財富稅、行為稅和資源稅〔一〕納稅人房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)〔不包括鄉(xiāng)村〕內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。一、房產(chǎn)稅〔一〕納稅人〔1〕產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人；〔2〕產(chǎn)權(quán)未確定或者糾紛未處理的，房產(chǎn)代管人或者運用人為納稅人；〔3〕產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其運營管理的單位為納稅人；〔4〕產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人?！捕臣{稅范圍1、房產(chǎn)稅的納稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括鄉(xiāng)村。2、獨立于房屋之外的建筑物〔如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等〕不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的納稅對象。1、從價計征以房產(chǎn)余值〔按房產(chǎn)原值一次減除10％－30％〕為計稅根據(jù)。應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×〔1－扣除比例〕×1.2％〔三〕計稅根據(jù)2、從租計征按房產(chǎn)租金收入的12％計征。應(yīng)納稅額＝租金收入×12％自2001年1月1日起，對個人按市場價錢出租的居民住房，用于居住的，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。出租居民住房適用10％的個人所得稅稅率?！踩秤嫸惛鶕?jù)〔1〕以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按照“房產(chǎn)余值〞作為計稅根據(jù)計征房產(chǎn)稅?！?〕以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承當(dāng)運營風(fēng)險的，視同出租，按照“租金收入〞為計稅根據(jù)計征房產(chǎn)稅。〔3〕屬于融資租賃性質(zhì)的房屋以“房產(chǎn)余值〞作為計稅根據(jù)計征房產(chǎn)稅。3、特殊規(guī)定〔一〕納稅人印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、運用稅法所列憑證的單位和個人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和運用人。二、印花稅1、簽署合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但是不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。2、在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)運用的應(yīng)稅憑證，其運用人為納稅人?！惨弧臣{稅人印花稅的稅率有兩種方式：1.比例稅率2.定額稅率〔二〕稅率1、合同：以憑證所載金額作為計稅根據(jù)〔1〕以憑證上的“金額〞、“收入〞、“費用〞作為計稅根據(jù)的，該當(dāng)“全額〞計稅，不得作任何扣除?！?〕載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花?！踩秤』ǘ惖挠嫸惛鶕?jù)2、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本〞和“資本公積〞兩項的合計金額作為計稅根據(jù)，稅率萬分之五貼花3、不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)益答應(yīng)證照〔房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證〕和輔助性賬簿〔企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿〕：以件數(shù)作為計稅根據(jù)，每件5元定額稅率〔三〕印花稅的計稅根據(jù)〔一〕納稅人在我國境內(nèi)“接受〞〔獲得〕“土地、房屋權(quán)屬〞〔土地運用權(quán)、房屋一切權(quán)〕的單位和個人。通俗的講，誰買房，誰交納契稅。三、契稅1、根本界定〔1〕國有土地運用權(quán)出讓〔2〕土地運用權(quán)轉(zhuǎn)讓〔包括出賣、贈與、交換〕〔3〕房屋買賣、贈與、交換土地運用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括鄉(xiāng)村集體土地承包運營權(quán)的轉(zhuǎn)移?！捕臣{稅范圍〔1〕以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；〔2〕以土地、房屋權(quán)屬抵債；〔3〕以獲獎方式接受土地、房屋權(quán)屬；〔4〕以預(yù)購方式接受土地、房屋權(quán)屬。2、視同轉(zhuǎn)移的特殊情況3、不交納契稅的情況土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、承繼、出租、抵押，不屬于契稅的納稅范圍。三、契稅1、只需一個價錢的情況國有土地運用權(quán)出讓、土地運用權(quán)出賣、房屋買賣，以成交價錢作為計稅根據(jù)。2、無價錢的情況土地運用權(quán)贈與、房屋贈與，由納稅機關(guān)參照土地運用權(quán)出賣、房屋買賣的市場價錢確定。〔三〕契稅的計稅根據(jù)3、有兩個價錢的情況土地運用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地運用權(quán)、房屋的“價錢差額〞；4、補繳契稅的情況以劃撥方式獲得的土地運用權(quán)，經(jīng)同意轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，以補交的土地運用權(quán)出讓費用或者土地收益為計稅根據(jù)?！踩称醵惖挠嫸惛鶕?jù)納稅人該當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報?！菜摹称醵惣{稅期限〔一〕納稅人1、城鎮(zhèn)土地運用稅由擁有土地運用權(quán)的單位或者個人交納；2、擁有土地運用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實踐運用人交納；3、土地運用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未處理的，由實踐運用人納稅；4、土地運用權(quán)共有的，由共有各方分別交納。四、城鎮(zhèn)土地運用稅1、凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家一切的土地，還是集體一切的土地，都是城鎮(zhèn)土地運用稅的納稅范圍。2、建制鎮(zhèn)的納稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地域，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。〔二〕納稅范圍城鎮(zhèn)土地運用稅的計稅根據(jù)是納稅人“實踐占用〞的土地面積。1、凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。2、尚未組織測定但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地運用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準。3、尚未核發(fā)土地運用權(quán)證書的，該當(dāng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地運用權(quán)證書后再作調(diào)整。〔三〕計稅根據(jù)〔一〕納稅人城市維護建立稅的納稅義務(wù)人是交納“三稅〞〔增值稅、消費稅、營業(yè)稅〕的單位和個人。五、城市維護建立稅城市維護建立稅的計稅根據(jù)是納稅人實踐交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。應(yīng)納稅額＝〔增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅〕×適用稅率納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為l%?！捕吵鞘芯S護建立稅的計算1.納稅人違反“三稅〞的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建立稅的計稅根據(jù)。2.納稅人在被查補“三稅〞和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城市維護建立稅進展補稅、征收滯納金和罰款。3.假設(shè)要免征或者減征“三稅〞，也要同時免征或者減征城市維護建立稅?！踩程貏e規(guī)定4.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還曾經(jīng)交納的城市維護建立稅。5.由受托方代扣代繳“三稅〞的單位和個人，其代扣代繳的城市維護建立稅按照受托方所在地的適用稅率執(zhí)行?！踩程貏e規(guī)定〔一〕納稅范圍目前資源稅的納稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，1、原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油2、天然氣：專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括“煤礦消費的天然氣〞3、原煤：不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品4、其他非金屬礦原礦5、黑色金屬礦原礦6、有色金屬礦原礦7、鹽：固體鹽、液體鹽六、資源稅1、納稅人開采或者消費應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量〞為課稅數(shù)量；2、納稅人開采或者消費應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量〞為課稅數(shù)量；3、扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以“收買數(shù)量〞為課稅數(shù)量；4、納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的“產(chǎn)量〞為課稅數(shù)量。〔二〕納稅數(shù)量1、納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅