《初級會計學(xué)(第7版)》第6章會計賬簿

第6章會計賬簿

學(xué)習(xí)目標：

1.掌握賬簿按用途的分類，各種賬簿的格式，序時賬簿的登記方法，明細分類賬簿的登記方法，總分類賬和明細分類賬之間的關(guān)系，賬簿的更正方法。2.理解賬簿按形式的分類，賬簿各要素的作用，賬簿的更換。3.了解賬簿的作用、設(shè)置的原則和啟用原則。26.1會計賬簿概述6.1.1設(shè)置會計賬簿的意義會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿記。從外表形式上看，賬簿是由若干預(yù)先印制成專門格式的賬頁組成的。在會計實務(wù)中，將會計科目填入某個賬頁后，該賬頁就成為記錄、反映該會計科目所規(guī)定核算內(nèi)容的賬戶，各賬戶之間的相互關(guān)系通過賬戶對應(yīng)關(guān)系來體現(xiàn)。從原始憑證到記賬憑證，按照一定的會計科目和復(fù)式記賬法，將大量的經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化為會計信息記錄在記賬憑證上。但是會計憑證上記錄的信息還是分散的、不系統(tǒng)的。為了把分散在會計憑證中的大量核算資料加以集中歸類反映，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)完整的會計核算資料，并為編報財務(wù)報表提供依據(jù)，就必須設(shè)置和登記賬簿。憑證、賬簿、報表之間的關(guān)系如圖6—1所示。3Continued4圖6—1憑證、賬簿、報表之間的關(guān)系6.1.2設(shè)置和登記賬簿的作用設(shè)置和登記賬簿作為會計核算的一項重要內(nèi)容，在經(jīng)濟管理中具有重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）通過設(shè)置和登記賬簿，可以為經(jīng)營管理提供比較系統(tǒng)完整的會計核算資料，并為編制會計報表提供依據(jù)。（2）通過設(shè)置和登記賬簿，可以連續(xù)反映各項財產(chǎn)物資的增減變動及其結(jié)存情況，并借助于財產(chǎn)清查、賬目核對等方法反映財產(chǎn)物資的具體情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，可以起到控制作用，以保證財產(chǎn)物資的安全完整，合理使用各項資金。（3）通過設(shè)置和登記賬簿，可以確定財務(wù)成果的形成，提供經(jīng)營成果形成的詳細內(nèi)容，并為財務(wù)成果分配提供依據(jù)。56.1.3賬簿的種類

1.按用途分類賬簿按用途分類，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)進行登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同，又分為特種日記賬和普通日記賬兩種。普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每天所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，編成會計分錄記入賬簿。特種日記賬是用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把某一類比較重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿。普通日記賬實質(zhì)是把會計分錄按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入日記賬，以此作為連續(xù)登記分類賬的依據(jù)，所以又稱為分錄日記賬。特種日記賬只把重要的項目按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入日記賬，反映某個特定項目的詳細情況。6Continued7圖6—2現(xiàn)金日記賬示意圖Continued（2）分類賬簿。分類賬簿又稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標的詳細程度劃分，分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種?？偡诸愘~簿又稱總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿?？偡诸愘~的一般格式三欄式賬頁如圖6—3所示。明細分類賬簿又稱明細分類賬，簡稱明細賬，是根據(jù)總賬科目設(shè)置，按其所屬的明細科目開設(shè)，用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)明細核算資料的分類賬。8Continued9圖6—3借貸記賬法下的三欄式賬頁示意圖Continued（2）分類賬簿。分類賬簿又稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標的詳細程度劃分，分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種?？偡诸愘~簿又稱總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿?？偡诸愘~的一般格式三欄式賬頁如圖6—3所示。明細分類賬簿又稱明細分類賬，簡稱明細賬，是根據(jù)總賬科目設(shè)置，按其所屬的明細科目開設(shè)，用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)明細核算資料的分類賬。（3）備查賬簿。備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟事項或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。主要是為某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)營決策提供必要的參考資料，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的登記簿等。備查賬簿應(yīng)根據(jù)各單位的實際需要確定，可由各單位根據(jù)管理的需要自行設(shè)計，也可使用分類賬的賬頁格式。10Continued2.按形式分類賬簿按形式分類，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。（1）訂本式賬簿。訂本式賬簿又稱訂本賬，是在賬簿啟用以前就把若干順序編號的賬頁裝訂在一起的賬簿。采用訂本式賬簿，可以避免賬頁散失，并防止抽換賬頁。但由于賬頁序號和總數(shù)已經(jīng)固定，不能增減，開設(shè)賬戶時，必須為每一賬戶預(yù)留賬頁，在使用中可能出現(xiàn)某些賬戶預(yù)留賬頁不足，而另外一些賬戶的預(yù)留賬頁過多，造成浪費的現(xiàn)象。另外，采用訂本式賬簿，在同一時間里，只能由一人登賬，不能分工同時記賬。訂本式賬簿主要適用于總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。11Continued（2）活頁式賬簿?；铐撌劫~簿又稱活頁賬，是把若干張零散的賬頁根據(jù)業(yè)務(wù)需要自行組合成的賬簿。采用活頁式賬簿，賬頁不固定地裝訂在一起，可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿，在同一時間里，可由多人分工登賬。但活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換，空白賬頁在使用時必須順序編號并裝置在賬夾內(nèi)，在更換新賬后，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管。活頁式賬簿主要適用于各種明細賬。（3）卡片式賬簿。卡片式賬簿又稱卡片賬，是利用卡片進行登記的賬簿。采用卡片式賬簿的優(yōu)缺點與活頁式賬簿基本相同，在登記卡片式賬簿時，必須順序編號并裝置在卡片箱內(nèi)，由專人保管?？ㄆ劫~簿主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細賬，如固定資產(chǎn)卡片賬。126.2會計賬簿的基本要素、設(shè)置原則及登賬規(guī)則各種賬簿所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容不同，賬簿的格式又多種多樣，不同賬簿格式所包括的具體內(nèi)容也不盡一致，但各種賬簿都應(yīng)具備一些基本要素，這些基本要素主要包括以下三項內(nèi)容。1.封面。封面主要標明賬簿名稱，如總分類賬、材料物資明細賬、債權(quán)債務(wù)明細賬等。2.扉頁。扉頁主要列明科目索引及賬簿啟用登記表，一般將賬戶目錄（格式見圖6—4）列于賬簿最前面；將賬裝訂成冊后，填列賬簿啟用登記表（格式見圖6—5）。13Continued14圖6—4賬戶目錄Continued15圖6—5賬簿經(jīng)管人員一覽表Continued3.賬頁。賬頁是賬簿的主要內(nèi)容，不同的賬簿有不同的格式，其一般賬頁格式如圖6—6所示。賬頁的基本要素包括：（1）賬戶名稱，或稱會計科目；（2）登賬日期欄；（3）憑證種類和號數(shù)欄；（4）摘要欄；（5）借、貸方金額及余額的方向、金額欄；（6）總頁次和分戶頁次。16圖6—6一般賬頁示意圖6.2.2設(shè)置賬簿的原則

賬簿的種類較多，而且各種賬簿所提供的會計信息不同，如何設(shè)置賬簿關(guān)系到會計核算的相關(guān)性和核算的效率，因此，設(shè)置賬簿需要依據(jù)下列原則：（1）按會計科目的層次和數(shù)量設(shè)計分類賬簿，確保賬簿體系完整、嚴密、協(xié)調(diào)；（2）賬簿的數(shù)量及其分割，必須充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的要求；（3）盡量精簡賬簿數(shù)據(jù)的處理程序和方法，提高核算工作效率；（4）為對賬、查賬、結(jié)賬和編制財務(wù)報表提供方便。176.2.3啟用賬簿的規(guī)則

賬簿是重要的會計檔案。為了確保賬簿記錄的合規(guī)和完整，明確記賬責(zé)任，在啟用賬簿時，應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)附“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”并登記有關(guān)內(nèi)容。啟用訂本式賬簿，對于未印制順序號的賬簿，應(yīng)從第一頁到最后一頁順序編定頁碼，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)按賬頁順序編號，并定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。186.2.4登記賬簿的規(guī)則

賬簿作為重要的會計檔案資料和會計信息的主要存儲工具，必須按規(guī)定的方法，依據(jù)審核無誤的記賬憑證進行登記。進行賬簿登記一般應(yīng)遵循下列八項原則：（1）登記賬簿時，將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時。（2）登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號（如“√”），表示已經(jīng)記賬。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，不要寫滿格，一般應(yīng)占格高的二分之一。（4）登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆書寫。但下列情況可以用紅色墨水記賬：19Continued第一，依據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。第二，在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。第三，在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額。第四，會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。（5）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。（6）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（7）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“過次頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。（8）由于記賬憑證錯誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)按已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿，進行更正。206.3會計賬簿的設(shè)置與登記6.3.1日記賬的設(shè)置與登記

日記賬可以用來連續(xù)記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況，也可以用來連續(xù)記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況。為了逐日反映現(xiàn)金和銀行存款的收付情況，各單位一般應(yīng)設(shè)置特種日記賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬分別記錄現(xiàn)金和銀行存款的收入、支出及結(jié)存情況。有條件的企業(yè)還可以采用普通日記賬形式登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是專門記錄貨幣資金收支情況的特種日記賬，采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用三欄式，在同一張賬頁上分設(shè)“借方”、“貸方”、和“余額”三欄。為了清晰地反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，在“摘要”欄后，還專設(shè)“對方科目”欄，登記對方科目名稱。為了便于與銀行對賬，也便于反映銀行存款收付所采用的結(jié)算方式，并突出各單位支票的管理，銀行存款日記賬還專設(shè)“結(jié)算憑證種類和號數(shù)”欄或?qū)ＴO(shè)“現(xiàn)金支票號數(shù)及轉(zhuǎn)賬支票號數(shù)”欄。21Continued現(xiàn)金日記賬通常由出納人員根據(jù)審核無誤后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆順序登記，對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)規(guī)定只填制銀行存款付款憑證，所以還應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。根據(jù)已審核無誤的記賬憑證，將每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及借方賬戶和貸方賬戶的發(fā)生額，分別登記到分類賬簿所開設(shè)的賬戶中，會計上稱為過賬。借方欄一般根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證登記，貸方欄一般根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每次收付現(xiàn)金后，可以隨時結(jié)出賬面余額，也可以將每日收付款項逐筆登記完畢后，計算每日現(xiàn)金收入和支出的合計數(shù)及賬面余額（如圖6—7所示）。其計算公式為：當日余額=上日余額+本日收入額-本日支出額22Continued23圖6—7現(xiàn)金日記賬Continued每日應(yīng)將現(xiàn)金日記賬的賬面余額同庫存現(xiàn)金實存額核對相符，即日結(jié)日清。銀行存款日記賬通常由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證逐日逐筆順序登記。若一個單位開立有若干銀行存款戶，應(yīng)分別設(shè)戶登記，便于與銀行核對，也有利于銀行存款的管理。銀行存款日記賬的借方欄一般根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄一般根據(jù)銀行存款付款憑證登記。對于現(xiàn)金存入銀行或存款戶之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，規(guī)定只填制現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證，所以，對于將現(xiàn)金送存銀行或從本單位其他存款戶轉(zhuǎn)入本存款戶的銀行存款收入數(shù)額，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證登記銀行存款日記賬的借方欄。每次收付銀行存款后，應(yīng)隨時結(jié)出銀行存款的余額，至少將每日收付款項逐筆登記完畢后，計算出每日銀行存款收入和支出的合計數(shù)及賬面余額，以便于定期同銀行送來的對賬單核對，并隨時檢查監(jiān)督各種款項收付，避免因超過實有余額付款而出現(xiàn)透支。24Continued為了貫徹內(nèi)部牽制原則，實行錢賬分管，出納人員不得負責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。出納人員登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)將各種收付款憑證交由會計人員據(jù)以登記總分類賬及有關(guān)的明細分類賬。通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總賬與日記賬的定期核對，達到控制現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的目的。手工記賬的會計實踐中存在分設(shè)多欄式的現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬的做法，前者只按貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計”欄和“余額”欄，后者只按支出的對方科目設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計”欄和“余額”欄。如圖6—8和圖6—9所示。25Continued26圖6—8現(xiàn)金收入日記賬Continued27圖6—9現(xiàn)金支出日記賬6.3.2總分類賬的設(shè)置與登記

1.總分類賬的格式總分類賬一般采用借方、貸方、余額三欄式的訂本賬，以“固定資產(chǎn)”總賬為例說明總分類賬的登記方法如圖6—10所示。28圖6—10“固定資產(chǎn)”總賬Continued2.總分類賬的登記程序企業(yè)的規(guī)模不同，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多少不同，因而登記總賬的程序不同，各種不同的程序形成會計核算組織程序。會計核算組織程序就是規(guī)定憑證、賬簿的種類、格式和登記方法，以及各種憑證之間、賬簿之間和各種憑證與賬簿之間，各種報表之間和各種賬簿與報表之間的相互關(guān)系的程序。選用適當?shù)臅嫼怂憬M織程序，對于科學(xué)地組織本單位的會計核算工作具有重要意義。它可以保證會計數(shù)據(jù)的整個處理過程有條不紊地進行，保證會計記錄正確、及時、完整；可以加快會計核算工作，提高會計核算工作的效率；可以保證迅速形成會計信息，提高會計核算資料的質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供準確的會計信息。企業(yè)在選用適合本單位會計核算組織程序時，應(yīng)考慮以下幾方面的因素：（1）根據(jù)本單位經(jīng)濟活動的特點、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡等實際情況，選用會計核算組織程序；（2）根據(jù)本單位經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的需要，選用會計核算組織程序，以便正確、及時、全面、系統(tǒng)地提供本單位經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況的核算資料；（3）根據(jù)簡化核算手續(xù)的要求選用會計核算組織程序。29Continued

會計核算工作在長期實踐中主要形成了三種核算組織程序：記賬憑證核算組織程序；科目匯總表核算組織程序；匯總記賬憑證核算組織程序。由于計算機的應(yīng)用，常用的會計核算組織程序是記賬憑證核算組織程序，因此本教材主要介紹記賬憑證核算組織程序，此外再介紹一種常用于手工記賬的科目匯總表核算組織程序。（1）記賬憑證核算組織程序。記賬憑證核算組織程序是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的核算組織程序，它是會計核算中最基本的一種核算組織程序，也是其他核算組織程序的基礎(chǔ)。其基本程序如圖6—11所示。30Continued

31圖6—11記賬憑證核算組織程序Continued

1）根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。記賬憑證通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，也可采用通用記賬憑證格式。2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆地登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用收、付、余三欄式的日記賬簿。3）根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬。明細賬的格式可根據(jù)各單位的實際情況及管理的要求設(shè)置，分別采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式的賬簿格式。4）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。總分類賬的格式一般采用借、貸、余三欄式。5）月末將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額核對。為正確地編制財務(wù)報表以提供真實的資料，必須保證賬賬相符，保證賬賬相符的手段是賬賬之間的核對。32Continued

6）月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制財務(wù)報表。財會部門定期將日常核算資料經(jīng)過再加工整理和歸類匯總，形成一整套反映經(jīng)濟活動及其成果狀況的財務(wù)報表體系。記賬憑證核算組織程序的特點是根據(jù)記賬憑證逐筆地登記總分類賬。由于記賬憑證核算組織程序是根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬，因而容易理解，便于掌握。但是當單位的業(yè)務(wù)量較大時，逐筆登記總分類賬會增加登記總賬的工作量。這種程序在手工記賬的情況下適用于一些規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的單位。計算機會計常用記賬憑證核算組織程序。33Continued

（2）科目匯總表核算組織程序?？颇繀R總表核算組織程序是定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的核算組織程序。其基本程序如圖6—12所示。1）根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式。為了便于按科目歸類匯總編制科目匯總表，所有記賬憑證中的科目對應(yīng)關(guān)系，最好按一個借方科目和一個貸方科目相對應(yīng)。轉(zhuǎn)賬憑證最好一式兩份，以便分別歸類匯總借方科目和貸方科目的本期發(fā)生額。2）根據(jù)收款憑證、付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常采用收、付、余三欄式的日記賬簿。34Continued

35圖6—12科目匯總表核算組織程序Continued

3）根據(jù)原始憑證和各種記賬憑證登記各種明細分類賬。明細分類賬的格式根據(jù)各單位的實際情況及管理要求設(shè)置，分別采用多欄式、三欄式和數(shù)量金額式的賬簿格式。4）根據(jù)各種記賬憑證定期匯總編制科目匯總表。將一定期間的全部記賬憑證按照相同科目的借方和貸方歸類，定期匯總每一會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)?？颇繀R總表的編制時間根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)量的多少來確定，可以每1天、3天、5天、10天編制匯總一次。5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。6）月末將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額進行核對。7）月末根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制財務(wù)報表。3.總分類賬的登記總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（即科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。366.3.3明細分類賬的設(shè)置與登記

明細分類賬是按照明細分類賬戶詳細記錄某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。根據(jù)實際需要，各種明細分類賬分別按照二級科目或明細科目開設(shè)賬戶，并為每一個賬戶預(yù)留若干賬頁，用來分類、連續(xù)地記錄有關(guān)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等詳細資料。明細分類賬所提供的有關(guān)經(jīng)濟活動的詳細資料也是編制會計報表的依據(jù)之一。各個單位在設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上，還應(yīng)根據(jù)管理的需要，按照總賬科目設(shè)置若干明細分類賬，作為總分類賬的必要補充。這樣既能根據(jù)總分類賬了解某一科目的總括情況，又能根據(jù)有關(guān)的明細分類賬進一步了解該科目的詳細情況。各個單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理的需要，為各種材料物資、應(yīng)收應(yīng)付款項、收入、費用、利潤等有關(guān)總賬科目設(shè)置各種明細分類賬，進行明細分類核算。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿（如固定資產(chǎn)明細賬）。根據(jù)管理的要求和各種明細分類賬記錄的經(jīng)濟內(nèi)容，明細分類賬主要有以下三種格式。37Continued

1.三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬的賬頁格式同三欄式總分類賬的相同，即賬頁只設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種格式適用于那些只需要進行金額核算而不需要進行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算科目，如“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等科目。三欄式明細分類賬賬頁的一般格式見圖6—13。38Continued

39圖6—13三欄式明細分類賬賬頁示意圖Continued

2.數(shù)量金額式明細分類賬數(shù)量金額式明細分類賬的賬頁，在借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）欄內(nèi)，分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個欄次。這種賬頁格式適用于既要進行金額核算，又要進行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資科目，如“原材料”、“庫存商品”等科目。數(shù)量金額式明細分類賬賬頁的一般格式見圖6—14。40Continued

41圖6—14數(shù)量金額式明細分類賬賬頁示意圖Continued

3.多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)記錄某一科目所屬的各明細科目的內(nèi)容，按該總賬科目的明細項目設(shè)專欄記錄。這種賬頁格式適用于只記金額，不記數(shù)量，而且在管理上需要了解其構(gòu)成內(nèi)容的費用、收入、利潤科目，如“管理費用”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“本年利潤”等科目。多欄式明細分類賬賬頁的一般格式見圖6—15。42Continued

43圖6—15多欄式明細分類賬賬頁示意圖Continued

多欄式明細賬除了上述格式外，還可以單獨在借方設(shè)置多欄，如“管理費用”總分類賬戶下一般按項目設(shè)若干明細賬，只有在期末時一次將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，因此可以只在借方設(shè)多欄，設(shè)一個貸方欄，或不設(shè)貸方欄，如果需要減少費用時，用紅字沖銷。還可以單獨在貸方設(shè)置多欄，如“主營業(yè)務(wù)收入”總分類賬戶下一般按項目設(shè)若干明細賬，只有在期末時一次將其貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，因此可以只在貸方設(shè)多欄，設(shè)一個借方欄，或不設(shè)借方欄，如果需要減少收入時，用紅字沖銷。各種明細分類賬的登記方法應(yīng)根據(jù)各單位的業(yè)務(wù)量大小、人員多少、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容以及經(jīng)營管理的需要而定。根據(jù)原始憑證或標有明細科目及金額的記賬憑證進行登記，可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。其登記方法與總分類賬基本相同。446.4更正錯賬及平行登記6.4.1錯賬的查找方法

手工記賬時，常常會發(fā)生記賬憑證上的借方金額（或貸方金額）重復(fù)記賬、漏記借方金額（或貸方金額）、借方金額（或貸方金額）方向記反、相鄰數(shù)字顛倒、數(shù)字整體錯位、數(shù)字記錯等記賬差錯。這就會導(dǎo)致在試算平衡時，借方發(fā)生額（或余額）合計數(shù)不等于貸方發(fā)生額（或余額）合計數(shù)。會計人員需要及時找出差錯并予以更正。1.差數(shù)法差數(shù)法是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。例如，若記賬時只記了某個會計分錄的借方，漏記了貸方，則在試算平衡時就會出現(xiàn)借方金額大于貸方金額的情況；若記賬時只記了某個會計分錄的貸方，漏記了借方，則在試算平衡時就會出現(xiàn)貸方金額大于借方金額的情況。會計人員可通過檢索含有該差額的記賬憑證，從而查找并補記漏記的金額。45Continued

2.尾數(shù)法尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)，以提高查錯效率的方法。這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯的情況。3.除2法除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。如果試算平衡時借貸方之差是偶數(shù)，那么就可以將該差額除以2，根據(jù)得出的商，去檢索含有該商數(shù)的記賬憑證，從而查找并更正記賬差錯。出現(xiàn)這種差錯的原因通常是會計分錄的借方或貸方的某一方出現(xiàn)記賬方向錯誤，即某個會計分錄中的借方金額在記賬時被錯記入貸方，或某個會計分錄中的貸方金額錯記入借方。在這些情況下，試算平衡時借方合計、貸方合計的差額便表現(xiàn)為該金額的2倍。因此，將該差額用2去除，得出的商即是記錯借貸方向的金額。46Continued

4.除9法除9法是指以差數(shù)除以9來查找錯賬的方法，適用于查找由于數(shù)字整體錯位和鄰數(shù)顛倒所導(dǎo)致的記賬差錯，具體包括以下三種情況（1）將數(shù)字寫小，即數(shù)字位數(shù)整體上小寫一位，錯誤數(shù)字小于正確數(shù)字9倍。例如，記賬憑證上顯示，應(yīng)借記“庫存商品”賬戶5000000元，貸記“銀行存款”賬戶5000000元，但在記賬時，借記的金額沒問題，貸記的金額誤記為500000元。這樣，在試算平衡時，借方合計比貸方合計大4500000元。該差額除以9，得出的商為500000元。該差額乘以10，所得到的乘積5000000即為應(yīng)記的正確金額。（2）將數(shù)字寫大，即數(shù)字位數(shù)整體上大寫一位，錯誤數(shù)字大于正確數(shù)字9倍。例如，記賬憑證上顯示，應(yīng)借記“庫存商品”賬戶5000000元，貸記“銀行存款”賬戶5000000元，但在記賬時，借記的金額沒問題，貸記的金額誤記為50000000元。這樣，在試算平衡時，借方合計比貸方合計小45000000元。該差額除以9，得出的商為5000000元。該差額除以10，所得到的商5000000即為應(yīng)記的正確金額。47Continued

（3）鄰數(shù)顛倒。在電子賬務(wù)處理環(huán)境下，由于系統(tǒng)中設(shè)有借方金額和貸方金額的校驗平衡程序，因此，記賬時所錄入的借方金額與貸方金額必然相等。但在手工記賬的情況下，偶爾會出現(xiàn)借方金額（或貸方金額）相鄰數(shù)字顛倒的情況。例如，記賬憑證上顯示，應(yīng)借記“管理費用”賬戶369000元，貸記“銀行存款”賬戶369000元，但在記賬時，借記的金額誤記為639000元，貸記的金額沒問題。這樣，在試算平衡時，借方發(fā)生額合計比貸方發(fā)生額合計大270000元。該差額除以9，得出的商為30000元。由此判斷，出現(xiàn)顛倒的數(shù)字可能在十萬位、萬位，且兩個相鄰數(shù)字的差為±3。在這種情況下，會計人員就可以鎖定十萬位、萬位的數(shù)字相差3的金額數(shù)字（見表6—1），然后，根據(jù)這些數(shù)字，逐個去嘗試著尋找出現(xiàn)記賬差錯的數(shù)據(jù)源頭。48Continued

49差額除以9所得的商的絕對值可能發(fā)生鄰數(shù)顛倒的原始金額112233445566778892132435465768798213243546576879

31425364758697

3142536475869

415263748596

41526374859

5162738495

516273849

61728394

差額除以9所得的商的絕對值可能發(fā)生鄰數(shù)顛倒的原始金額6172839

718293

71829

8192

819

91

表6—1尋找可能發(fā)生鄰數(shù)顛倒的原始金額的方法6.4.2更正錯賬

如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進行更正，不得涂改、挖補或用涂改液消除字跡。1.劃線更正劃線更正又稱紅線更正。如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正的方法進行更正。更正的方法是，將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，以備查考；然后在同一行劃線的上方用藍字填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。采用劃線更正法進行錯賬更正時應(yīng)注意：對于文字差錯，可只劃去錯誤的部分，不必將與錯字相關(guān)聯(lián)的其他文字劃去；但對于數(shù)字差錯，應(yīng)將錯誤的數(shù)額全部劃線，不得只更正錯誤數(shù)額中的個別數(shù)字。50【例6—1】

【例6—1】神州美食股份公司第3號記賬憑證（如圖6—16所示）上顯示的是借記“庫存商品”科目5000000元，但登記賬簿時主管會計誤記為8000000元?！般y行存款”科目的記錄是正確的。51圖6—16神州美食股份公司第3號記賬憑證【例6—1】

此時，應(yīng)采用劃線更正法操作，示例見圖6—17。52圖6—17劃線更正法操作示例Continued2.紅字更正紅字更正又稱紅字沖銷。會計上以紅字記錄表明對原記錄的沖減。紅字更正適用于以下兩種情況：（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或記賬方向有錯誤，應(yīng)采用紅字更正法。更正的方法是，先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。下面舉例說明更正錯賬的方法。53【例6—2】

【例6—2】神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購買了庫存商品。假若第3號記賬憑證誤記為：借：固定資產(chǎn)5000000貸：庫存現(xiàn)金5000000假設(shè)根據(jù)上述記賬憑證，已經(jīng)錯誤地登記了賬簿。則更正方法是：先用紅字填制一張科目相同的記賬憑證（在單色印刷的情況下，一般以數(shù)字加框標示紅字），沖銷錯賬。為更正錯賬而編制的憑證不要求附原始憑證。借：固定資產(chǎn)5000000貸：庫存現(xiàn)金5000000圖6—18演示了“固定資產(chǎn)”賬戶信息得以恢復(fù)的情形。這樣，就達到了在“固定資產(chǎn)”賬戶中消除影響的效果。圖6—19演示了“庫存現(xiàn)金”賬戶信息得以恢復(fù)的情形。這樣，就達到了在“庫存現(xiàn)金”賬戶中消除影響的效果。然后，重新以（藍）黑字填寫第3號記賬憑證并據(jù)以登記賬簿即可。54【例6—2】

55圖6—18“固定資產(chǎn)”賬戶信息的恢復(fù)【例6—2】

56圖6—19“庫存現(xiàn)金”賬戶信息的恢復(fù)【例6—3】

生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4000元，在填制記賬憑證時誤記金額為40000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本

40

000貸：原材料

40

000應(yīng)用紅字金額36000元編制如下記賬憑證進行更正：借：生產(chǎn)成本

36

000貸：原材料

36

000根據(jù)更正錯誤的記賬憑證以紅字金額記賬后，即可反映其正確金額為4000元。57Continued3.補充登記補充登記又稱藍字或黑字補記。根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補充登記法。更正的方法是，將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補記少記金額，求得正確金額。58【例6—4】

神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購買了庫存商品，若第3號記賬憑證誤記為：借：庫存商品

3

000

000貸：銀行存款

3

000

000則適用補充登記法。用藍（黑）字填制一張記賬憑證，如同正常情形，憑證號仍然是第3號。圖6—20演示了補充登記法的操作情況。借：庫存商品

2

000

000貸：銀行存款

2

000

00059【例6—4】

60圖6—20補充登記法演示6.4.3總分類賬同明細分類賬的平行登記規(guī)則

1.總分類賬和明細分類賬的關(guān)系總分類賬是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以提供總括指標的賬簿；明細分類賬是根據(jù)明細分類科目開設(shè)，用以提供明細指標的賬簿。在總分類賬中進行的核算稱為總分類核算（簡稱總核算）；在明細分類賬中進行的核算稱為明細分類核算（簡稱明細核算）。明細分類核算可以提供更加具體及詳細的會計信息指標。總分類賬和明細分類賬的關(guān)系歸納為：（1）總賬和明細賬的聯(lián)系。兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同；登記總賬與明細賬的原始依據(jù)相同。（2）總賬和明細賬的區(qū)別。反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細程度不同，總賬反映的是總括內(nèi)容，提供的是總括資料；明細賬反映的是某一方面的具體資料，可以提供數(shù)量指標和勞動量指標。（3）總賬和明細賬的作用不同。總賬提供的經(jīng)濟指標是明細賬資料的總和，對明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬是對總賬的補充，對總賬起解釋、說明的作用。61Continued

2.平行登記總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶所反映的會計事項是相同的，登賬時所依據(jù)的是同一原始憑證，分別以總括指標和詳細指標的形式反映同一項內(nèi)容。為了使總分類賬與其所屬的明細分類賬之間能起到統(tǒng)馭與補充的作用，便于賬戶核對并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類賬及其所屬的明細分類賬中進行登記。平行登記是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶；另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細分類賬戶。采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下要點：（1）期間相同。（2）方向一致。（3）金額相等。（4）依據(jù)相同。62Continued

綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶按平行登記規(guī)則進行登記，可以概括為：期間相同、依據(jù)相同、方向一致、金額相等。根據(jù)總分類賬與其所屬明細分類賬的平行登記規(guī)則記賬之后，總分類賬與明細分類賬之間產(chǎn)生了下列數(shù)量關(guān)系：第一，總分類賬有關(guān)賬戶本期發(fā)生額與其所屬各個明細分類賬戶本期發(fā)生額的合計數(shù)之和必然相等。以公式表示為：總賬本期發(fā)生額=明細賬本期發(fā)生額合計第二，總分類賬有關(guān)賬戶期末余額與其所屬各個明細分類賬戶期末余額之和必然相等。以公式表示為：總賬期末余額=所屬明細賬期末余額合計63【例6—5】

某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目和“原材料”科目的期初余額如表6—2所示。64會計科目借方金額貸方金額會計科目借方金額貸方金額原材料5000000

應(yīng)付賬款

1000000——A材料2000000

——C企業(yè)

600000——B材料3000000

——D企業(yè)

400000發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）向C企業(yè)購買A材料700噸，單價1000元，共計700000元；B材料100噸，單價5000元，共計500000元。材料已驗收入庫，尚未支付貨款。（2）以銀行存款500000元償還C企業(yè)的貨款。（3）向D企業(yè)購買A材料500噸，單價1000元，共計500000元；B材料120噸，單價5000元，共計600000元。材料已驗收入庫，尚未支付貨款。（4）以銀行存款800000元償還D企業(yè)的貨款?！纠?—5】

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄：（1）借：材料采購

1

200

000

貸：應(yīng)付賬款——C企業(yè)

1

200

000

借：原材料——A材料

700

000

——B材料

500

000貸：材料采購

1

200

000（2）借：應(yīng)付賬款——C企業(yè)

500

000

貸：銀行存款

500

000（3）借：材料采購

1

100

000

貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè)

1

100

000

借：原材料——A材料

500

000

——B材料

600

000貸：材料采購

1

100

000（4）借：應(yīng)付賬款——D企業(yè)

800

000

貸：銀行存款

800

000根據(jù)上述會計分錄登記有關(guān)的總分類賬戶和明細分類賬戶簡示如表6—3至表6—8所示。65【例6—5】

66日期憑證摘要借方貸方余額

期初余額

1000000

（1）向C企業(yè)購進材料

1200000

（2）償還C企業(yè)貨款500000

（3）向D企業(yè)購進材料

1100000

（4）償還D企業(yè)貨款800000

發(fā)生額及余額130000023000002000000表6—3應(yīng)付賬款總賬【例6—5】

67表6—4應(yīng)付賬款——C企業(yè)日期憑證摘要借方貸方余額

期初余額

600000

（1）向C企業(yè)購進材料

1200000

（2）償還C企業(yè)貨款500000

發(fā)生額及余額50000012000001300000【例6—5】

68表6—5應(yīng)付賬款——D企業(yè)日期憑證摘要借方貸方余額

期初余額

400000

（3）向D企業(yè)購進材料

1100000

（4）償還D企業(yè)貨款800000

發(fā)生額及余額8000001100000700000【例6—5】

69表6—6原材料總賬日期憑證摘要借方貸方余額

期初余額

5000000

（1）購進1200000

6200000

（3）購進1100000

7300000

合計2300000

7300000【例6—5】

70表6—7原材料——A材料日期憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

期初

200010002000000

（1）購進7001000700000

270010002700000

（3）購進5001000500000

320010003200000

合計1200

1200000

320010003200000【例6—5】

71表6—8原材料——B材料日期憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

期初

60050003000000

（1）購進1005000500000

70050003500000

（3）購進1205000600000

82050004100000

合計220

1100000