注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

第五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

國(guó)外CPA的“訴訟爆炸〞1968年6月15日，美國(guó)《論壇》報(bào)道：“過(guò)去幾個(gè)月發(fā)生控告審計(jì)人員的案件是前12年同類案件的總和。〞1968年，第一名內(nèi)部律師在美國(guó)一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)。20世紀(jì)70年代中期，美國(guó)發(fā)生了數(shù)以百計(jì)控告審計(jì)人員的訴訟案。20世紀(jì)80年代，美國(guó)17家最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年因營(yíng)私舞弊而賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，估計(jì)最低達(dá)3000萬(wàn)—4000萬(wàn)美元，事務(wù)所支付的未經(jīng)保險(xiǎn)的損失、間接損失以及事務(wù)所內(nèi)部為訴訟辯護(hù)而收集資料的開(kāi)支到達(dá)了3000萬(wàn)—4000萬(wàn)美元。1983年美國(guó)11家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用了約40名律師專門(mén)負(fù)責(zé)本領(lǐng)務(wù)所的法律事務(wù)。1991年，美國(guó)六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟費(fèi)用占其審計(jì)收入的9%；對(duì)500家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查說(shuō)明，其中79%的事務(wù)所因害怕訴訟而縮減了審計(jì)業(yè)務(wù)。1993年，普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司賠償英國(guó)渣打銀行3.38億美元的損失。1999年，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款。2001年，安達(dá)信因陽(yáng)光公司一案被迫向股東支付1.1億美元。2001年，德勤為日本Fortress公司掩蓋負(fù)債情況，最終該項(xiàng)訴訟讓德勤付出了2億多美元的賠償。2005年，畢馬威因避稅產(chǎn)品而被SEC處分約2億美元。2006年底，美國(guó)最大的房地產(chǎn)抵押貸款公司房利美對(duì)其前任審計(jì)師畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟，要求其賠償20億美元。CPA面臨的法律環(huán)境變化財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解政府監(jiān)管部門(mén)保護(hù)投資者的意識(shí)日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處分力度日益增大業(yè)務(wù)全球化及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大深口袋理論的盛行許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問(wèn)題法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任種類

法律責(zé)任構(gòu)成要件

法律責(zé)任類型

法律責(zé)任構(gòu)成要件

違約責(zé)任

1．

違約行為

2．

過(guò)錯(cuò)

民事責(zé)任

侵權(quán)責(zé)任

1．

違法行為

2．

過(guò)錯(cuò)

3．

損害后果

4．

因果關(guān)系

行政責(zé)任

1．

違法行為

2．

過(guò)錯(cuò)

3．

法定責(zé)任能力

刑事責(zé)任

1．

違法行為

2．

過(guò)錯(cuò)

3．

法定責(zé)任能力

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定〔一〕違法行為違法行為是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反相關(guān)法律條款的行為。①違反合同約定〔違約〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的合同主要表現(xiàn)為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。②違反法律法規(guī)〔二〕過(guò)錯(cuò)行為過(guò)錯(cuò)是指行為人對(duì)其所實(shí)施的違法行為所持有的心態(tài)。過(guò)錯(cuò)包括成心和過(guò)失兩種形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)：過(guò)失和欺詐。以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具備的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎過(guò)失欺詐一般過(guò)失重大過(guò)失沒(méi)有充分遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求最基本、最重要的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則都未遵守推定欺詐雖無(wú)故意坑害他人的動(dòng)機(jī)，卻存在極端或異常的過(guò)失。共同過(guò)失對(duì)他人過(guò)失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從兩方面把握：對(duì)“人〞的標(biāo)準(zhǔn)——符合“謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)者〞的標(biāo)準(zhǔn)；一是擁有該職業(yè)所需要的一般知識(shí)并能與職業(yè)保持同步開(kāi)展；二是能作出相當(dāng)社會(huì)平均水平面的判斷；三是在人格方面代表但不超越社會(huì)一般水平。對(duì)“事〞的標(biāo)準(zhǔn)——具體情況具體分析，收集充分的審計(jì)證據(jù)?！爸匾渊暫汀皟?nèi)部控制〞這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失?！爸匾渊?。如果財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將其查出來(lái)，就很可能被解釋為重大過(guò)失?！皟?nèi)部控制〞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表工程的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)為根底的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以合理確信能發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的重大錯(cuò)漏，就應(yīng)負(fù)重大過(guò)失責(zé)任；相反，如果內(nèi)部控制本身非常健全，但因職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，如未能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的錯(cuò)漏，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只有普通過(guò)失。普通過(guò)失和重大過(guò)失的區(qū)分從“重要性〞和“內(nèi)部控制〞兩方面考慮未查出的錯(cuò)報(bào)重大的重大過(guò)失小額錯(cuò)報(bào)普通過(guò)失未查出的錯(cuò)報(bào)內(nèi)控設(shè)計(jì)不健全重大過(guò)失內(nèi)控設(shè)計(jì)健全，但運(yùn)行失效普通過(guò)失〔三〕損害后果如果沒(méi)有引起損害后果，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需為侵權(quán)行為承擔(dān)賠償責(zé)任?！菜摹骋蚬P(guān)系侵權(quán)責(zé)任的重要條件〔五〕法定責(zé)任能力〔二〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類責(zé)任種類原因處罰行政責(zé)任違約、過(guò)失行政處分行政處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書(shū)事務(wù)所：警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任違約、過(guò)失、欺詐違約責(zé)任：違約金侵權(quán)責(zé)任：賠償損失刑事責(zé)任欺詐拘役、徒刑、罰金第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》二、《公司法》三、《證券法》四、《刑法》五、最高人民法院的規(guī)定六、相關(guān)司法解釋甲、乙、丙共同投資設(shè)立丁公司。甲、乙按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任工程組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過(guò)程中，A按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙的虛假出資情況。A在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用〞。丁公司注冊(cè)登記半年后，丙補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е沦Y不低債，無(wú)力償付戊供給商的材料款。戊供給商以ABC事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。案例分析ABC事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本領(lǐng)務(wù)所無(wú)關(guān)；二是戊供給商與本領(lǐng)務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用〞，戊供給商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本領(lǐng)務(wù)所無(wú)關(guān)。要求：答復(fù)以下問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：〔1〕戊供給商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？〔2〕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？〔2〕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？參考答案〔1〕被告有四個(gè)：①丁公司；②乙出資人；③ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所；④ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)。(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。理由：①依據(jù)《司法解釋》第十一條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。②依據(jù)《司法解釋》第二條：戊供給商合理信賴或者使用ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)出具的不實(shí)報(bào)告，與丁公司進(jìn)行交易活動(dòng)而遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人；③依據(jù)《司法解釋》第九條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供工商登記使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記實(shí)用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。依據(jù)《司法解釋》第七條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：①審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；②為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。〞③已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金第三節(jié)防止法律訴訟的對(duì)策一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所