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文檔簡介
會計初級實務(wù)新版教材講義(九)財產(chǎn)清蟄
第四節(jié)財產(chǎn)清查
一、財產(chǎn)清查概述
財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進(jìn)行盤
點或核對,確定其實存數(shù),查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方
法。
(-)財產(chǎn)清查的種類
按清查范圍全面清查、局部清杳
按清查時間定期清查、不定期清查
按清查執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)部清查、外部清查
1.按照清查范圍分類
①軌決算前。
②單但散銷、合并或改變隸屬關(guān)系前。
③中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前。
全面清查
④股份制改造前。
⑤全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估前。
⑥單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前。
①庫存現(xiàn)金應(yīng)每日業(yè)務(wù)終了時清點核對,
②銀行存款每月至少核對一次
局部清查③庫存商品、原材料等流動性大的財產(chǎn)物資應(yīng)在年內(nèi)輪流盤點或重點抽查
④對于貴重財產(chǎn)物資,應(yīng)每月盤點一次
⑤債權(quán)債務(wù)每年應(yīng)至少核對1-2次
2?按照清查的時間分類
定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。
①財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員更換時。
不定期清直②發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時。
③上級主管、財政、審計和銀行等部門,對本單位進(jìn)行會計檢查時。
④進(jìn)行臨時性清產(chǎn)核資時.
3.按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類
內(nèi)部由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財產(chǎn);青查工作.
清查大多數(shù)財產(chǎn)清第u是內(nèi)部清查。
外部由上級主管部門、審計機(jī)關(guān)、司法部門.注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進(jìn)行的財產(chǎn)清查。-
清有般來講,進(jìn)行外部清查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加.
(二)財產(chǎn)清查的一般程序
①建立財產(chǎn)清查組織;
②組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定,掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知
識,以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量;
③確定清查對象、范圍,明確清查任務(wù);
④制訂清查方案,具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法,以及必要的
清查前準(zhǔn)備;
⑤清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等,后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)
行;
⑥填制盤存清單;
⑦根據(jù)盤存清單,填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。
二、財產(chǎn)清查的方法與處理
(-)財產(chǎn)清查的方法
L貨幣資金的清查方法
(1)庫存現(xiàn)金的清查
庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù),然后與庫存
現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對,確定賬實是否相符。
在庫存現(xiàn)金清查時,出納員必須在場,清查過程中要注意有白條抵庫,
挪用舞弊等情況,庫存現(xiàn)金盤點后,應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和庫存現(xiàn)金日記
賬核對情況,填制”庫存現(xiàn)金盤點報告表”,并由盤點人和出納員共同
簽章生效。
.庫存現(xiàn)金盤點報告羲
單位名稱年月日3
實存金額賬存金額對1:集果
痛通/急虧
733
盤點人(簽章,)C2出納員(簽章)2
(2)銀行存款的清查
銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的,即將本單位
銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對,來
查明銀行存款的實有數(shù)額。
銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。
①銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因
將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后,對發(fā)生的錯賬、
漏賬應(yīng)及時查清更正,再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符,
通常說明沒有錯誤;如果二者余額不相符,則可能是企業(yè)或銀行一方或
雙方記賬過程有錯誤或者存在未達(dá)賬項。
未達(dá)賬項,是指企業(yè)與其開戶銀行之間,由于記賬時間不一致而發(fā)生的
一方已經(jīng)登記入賬,而另一方尚未登記入賬的事項。
A、企業(yè)已收款入賬,銀行未收款未記賬的事項;(企收銀未收)
B、企業(yè)已付款入賬,銀行未付款未記賬的事項;(企付銀未付)
C、銀行已收款入賬,企業(yè)未收款未記賬的事項;(銀收企未收)
D、銀行已付款入賬,企業(yè)未付款未記賬的事項。(銀付企未付)
其中
A.D會使日記賬余額大于對賬單余額,
B.C會使對賬單余額大于日記賬余額。
②銀行存款清查的步驟
a.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算憑證的種類、號碼和金額等資料逐日逐筆核對銀
行存款日記賬和銀行對賬單。凡雙方都有記錄的,用鉛筆在金額旁打上
記號。
b.找出未達(dá)賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打"V"的款
項)。
c.將日記賬和對賬單的月末余額及未達(dá)賬項填入"銀行存款余額調(diào)節(jié)表",
并計算出調(diào)整后的余額。
d.將調(diào)整平衡的‘銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,經(jīng)主管會計簽章后,送達(dá)開
戶銀行。
③銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制
銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制,是以雙方賬面余額為基礎(chǔ),各自分別加上
對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額,減去對方已付款入賬而己方尚
未入賬的數(shù)額。其計算公式如下:
企業(yè)銀行詢?nèi)沼涃~余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款
=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
銀行存款日記賬(企業(yè))銀行對賬單(銀行)
賬面余額:賬面余額:
力口:銀收企未收加:企收銀未收
減:銀付企未付減:企付銀未付
調(diào)整后余額:調(diào)整后余額:
【例題?計算題】甲企業(yè)3月31日銀行存款日記賬余額81778,銀
行對賬單余額89332,經(jīng)查發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項:
(1)如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票18854,但企業(yè)尚未送存銀行。
(2)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張11220,支付差旅費,持票人尚未到銀行
取款。
(3)銀行計算企業(yè)存款利息17648,已計入企業(yè)存款戶,企業(yè)尚未接
到通知。
(4)銀行代扣水電費2460,企業(yè)尚未接到通知入賬。
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
銀行存款日記賬(企業(yè))銀行對賬單(銀行)
賬面余額:81778賬面余額:89332
加:銀收企未收17648加:企收銀未收18854
減:銀付企未付2460減:企付銀未付11220
調(diào)整后余額:96966調(diào)整后余額:96966
【提示】銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具,不能作為調(diào)
整賬面記錄的依據(jù),即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項來調(diào)
整銀行存款賬面記錄,對于銀行已入賬企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項,企業(yè)
應(yīng)在收到有關(guān)結(jié)算憑證后再進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.實物資產(chǎn)的清查方法
實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查就是對實物資產(chǎn)
在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技
術(shù)推算法。
①實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點或用計量儀器確定其
實存數(shù)的方法。
②技術(shù)推算法是指利用一定的技術(shù)方法對財產(chǎn)物資實存數(shù)進(jìn)行推算,該
方法只適用于那些成堆量大、價值不高,逐一清點的工作量和難度較大
的財產(chǎn)物資的清直,如露天堆放的煤炭等。
③在實物清查過程中,實物保管人員和盤點人員必須同時在場。
盤點結(jié)果應(yīng)如實登記在"盤存單”上,并由盤點人員和保管人員共同簽
章。應(yīng)根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿記錄填制"實存賬存對比表"。
實存賬存對比表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證,也是分析產(chǎn)生差
異的原因,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。
盤存單
財產(chǎn)名稱,存放地點,盤點日期,3
名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額備注
9
盤點人(簽章),保管員(簽章),“
/實存賬存對比農(nóng)?
單位名稱:年月日G
編名特野盈備注’
號稱。
金額數(shù)量金額數(shù)量數(shù)量金額
。Ap
P。acQ0p?
043P9
9p1'
盤點人(簽章):保管員(簽章):“
3往來款項的清查方法
往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等。往來款項的清
查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。
往來款項清查以后,將清查結(jié)果編制"往來款項清查報告單",填列各
項債權(quán)、債務(wù)的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項,應(yīng)在報
告單上詳細(xì)列明情況,并及時采取措施進(jìn)行處理,避免或減少壞賬損失。
(二)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
1.審批之前的處理
根據(jù)"清查結(jié)果報告表""盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料,填制
記賬憑證,記入有關(guān)賬簿,使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符,同時根據(jù)管
理權(quán)限,將處理建議報股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似
機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
【提示】審批之前處理完畢后,賬實一致。
2.審批之后的處理
企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢,企業(yè)應(yīng)于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的
管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批
準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。
期末結(jié)賬前,如果企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損益尚未經(jīng)批準(zhǔn),在對外提供
財務(wù)報表時,先按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,并在附注中作出說明;其后批準(zhǔn)
處理的金額與已處理金額不一致的,調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。
第五節(jié)會計賬務(wù)處理程序
一、射賬務(wù)處理程序概述
企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序,主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑
證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序,它們之間的主要區(qū)別是登
記總分類賬的依據(jù)和方法不同。
1.記賬憑證賬務(wù)處理程序
記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),先根據(jù)原始憑證或匯總
原始憑證填制記賬憑證,再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)
處理程序。
2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填
制記賬憑證,定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證
和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程
序。
3.科目匯總表賬務(wù)處理程序,又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序,是指
根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬
的一種賬務(wù)處理程序。
科目匯總表,又稱記賬憑證匯總表,是企業(yè)定期對全部記賬憑證進(jìn)行匯
總后,按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的
一種匯總憑證??颇繀R總表賬務(wù)處理程序,適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
二、會計賬務(wù)處理程序的應(yīng)用
(-)記賬憑證賬務(wù)處理程序
原始憑證
用?,F(xiàn)金II2城
俄行存款H記摩
財
務(wù)
報
上
原始憑證匯總a
1.記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟
①根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;
②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,
也可以填制通用記賬憑證;
③根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記
賬;
④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;
⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
⑥期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有
關(guān)總分類賬的余額核對相符;
⑦期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制財務(wù)報表。
2.記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點及適用范圍
特點直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬.
①簡單明了,易于理解,
優(yōu)點
②總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況;
缺點登記總分類賬的工作量較大.
適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位.
(二)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
1.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟
①根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;
②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,
也可以填制通用記賬憑證;
③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬
⑤根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;
⑥根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;
⑦期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有
關(guān)總分類賬的余額核對相符;
⑧期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制財務(wù)報表。
2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍
特點先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬.
優(yōu)點減輕了登記總分類賬的工作量。
當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時,編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大,并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,不利于會計
缺點
核算的日常分工.
適用范圍規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位
(三)科目匯總表賬務(wù)處理程序
庫存現(xiàn)金日記賬
銀行存款日記賬
核對
科目
總.分類賬
——
匯總表A財
務(wù)
)核
H
報
表
一
明細(xì)分類賬一
1.科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟
①根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;
②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證;
③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;
⑤根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;
⑥根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;
⑦期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有
關(guān)總分類賬的余額核對相符;
⑧期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制財務(wù)報表。
2.科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍
特點先將所有記賬憑證匯總編制蝌目匯總表,然后以科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。
①減輕了登記總分類賬的工作量,
優(yōu)點
②并可做到試算平衡;
缺點科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系,不利于對賬目進(jìn)行檢查。
適用范圍經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
【提示】
三種賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點對比總結(jié):
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程
記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序
序
①簡單明了,易于理解
優(yōu)①減輕了登記總賬工作量
②總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減輕了登記總賬工作量
點②方便試算平衡
的發(fā)生情況
①不利于日常分工
缺①不能反映對應(yīng)關(guān)系
登記總分類賬的工作量較大②編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工
點②不利于檢查賬目
作量較大
三、信息化環(huán)境下的會計賬務(wù)處理
(-)會計信息化概述
會計信息化,是指企業(yè)利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展
會計核算,以及利用上述技術(shù)手段將會計核算與其他經(jīng)營管理活動有機(jī)
結(jié)合的過程。
1.會計軟件的概念
企業(yè)使用的、專門用于會計核算和財務(wù)管理的計算機(jī)軟件、軟件系統(tǒng)或
者其功能模塊。
2.會計軟件的功能
①為會計核算和財務(wù)管理直接采集數(shù)據(jù)。
②生成會計憑證、賬簿、報表等會計資料。
③對會計資料進(jìn)行轉(zhuǎn)換、輸出、分析、利用。
3.會計信息系統(tǒng)的概念
由會計軟件及其運(yùn)行所依賴的軟硬件環(huán)境組成的集合體。
4.企業(yè)信息化程度
①處于會計核算信息化階段的企業(yè),應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況,逐步實現(xiàn)資金
管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算控制、成本管理等財務(wù)管理信息化。
②處于財務(wù)管理信息化階段的企業(yè),應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況,逐步實現(xiàn)財務(wù)
分析、全面預(yù)算管理、風(fēng)險控制、績效考核等決策支持信息化。
③分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用
信息技術(shù)促進(jìn)會計工作的集中,逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心。
(二)信息化環(huán)境下會計賬務(wù)處理的基本要求
1.會計軟件程序設(shè)計
①企業(yè)使用的會計軟件應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則制度開展
會計核算,設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序,能夠有效防止
電子會計憑證重復(fù)入賬,并不得有違背國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則制度的功能設(shè)
計。
②會計軟件的界面應(yīng)當(dāng)使用中文并且提供對中文處理的支持,可以同時
提供外國或者少數(shù)國族文字界面對
照和處理支持。
③企業(yè)會計資料中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的描述應(yīng)當(dāng)使用中文,可以同時使用
外國或者少數(shù)民族文字對照。
④企業(yè)使用的會計軟件應(yīng)當(dāng)具有符合國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口,滿足外
部會計監(jiān)督需要。
2.會計軟件功能設(shè)計
①企業(yè)使用的會計軟件應(yīng)當(dāng)提供符合國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則制度的會計科
目分類和編碼功能。
②企業(yè)使用的會計軟件應(yīng)當(dāng)提供符合國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則制度的會計憑
證、賬簿和報表的顯示和打印功能。
③企業(yè)使用的會計軟件應(yīng)當(dāng)提供不可逆的記賬功能,確保對同類已記賬
憑證的連續(xù)編號,不得提供對已記賬憑證的刪除和插入功能,不得提供
對已記賬憑證日期、金額、科目和操作人的修改功能。
④企業(yè)使用的會計軟件應(yīng)當(dāng)具有會計資料歸檔功能,提供導(dǎo)出會計檔案
的接口,在會計檔案存儲格式、元數(shù)據(jù)采集、真實性與完整性保障方面,
符合國家有關(guān)電子文件歸檔與電子檔案管理的要求。
⑤企業(yè)使用的會計軟件應(yīng)當(dāng)記錄生成用戶操作日志,確保日志的安全、
完整,提供按操作人員、操作時間和操作內(nèi)容直詢?nèi)罩镜墓δ?,并能?/p>
簡單易懂的形式輸出。
3.數(shù)據(jù)服務(wù)器要求
企業(yè)會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)服務(wù)器的部署應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。數(shù)據(jù)服務(wù)
器部署在境外的,應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)保存會計資料備份,備份頻率不得低于每
月一次。
境內(nèi)備份的會計資料應(yīng)當(dāng)能夠在境外服務(wù)器不能正常工作時,獨立滿足
企業(yè)開展會計工作的需要以及外部
會計監(jiān)督的需要。
4.電子會計資料檔案管理
①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立電子會計資料備份管理制度,確保會計資料的安全、完
整和會計信息系統(tǒng)的持續(xù)、穩(wěn)定運(yùn)行。
②企業(yè)電子會計檔案的歸檔管理,應(yīng)當(dāng)符合《會計檔案管理辦法》等法
規(guī)規(guī)章的規(guī)定。
③實行會計集中核算的企業(yè)以及企業(yè)分支機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)為外部會計監(jiān)督機(jī)
構(gòu)及時查詢和調(diào)閱異地儲存的會計資料提供必要條件。
④企業(yè)不得在非涉密信息系統(tǒng)中存儲、處理和傳輸涉及國家秘密、關(guān)系
國家經(jīng)濟(jì)信息安全的電子會計資料。
⑤未經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn),不得將電子會計資料及其復(fù)印件攜帶、寄運(yùn)
或者傳輸至境外。
第六節(jié)成本與管理會計基礎(chǔ)
一、成本會計基礎(chǔ)
(—)成本會計的概念
成本會計,是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下,為求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而
核算全部生產(chǎn)成本和費用的會計活動。成本會計核算的對象是產(chǎn)品成本,
是對成本計劃執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行事后的反映。
(二)成本會計的要求
1.做好各項基礎(chǔ)工作
2.正確劃分各種費用支出的界限
成本著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集,一般以成本計算單或成本匯總表及產(chǎn)品入
庫單等為計算依據(jù)。為正確計算產(chǎn)品成本,必須正確劃分以下五個方面
的費用界限:
①正確劃分收益性支出與資本性支出的界限;
②正確劃分成本費用、期間費用和營業(yè)外支出的界限;
③正確劃分本期成本費用與以后期間成本費用的界限;
④正確劃分各種產(chǎn)品成本費用的界限;
⑤正確劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本的界限。
3.根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>
產(chǎn)品成本的計算,關(guān)鍵是選擇適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本計算方法。目前,企業(yè)常
用的產(chǎn)品成本計算方法有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、
標(biāo)準(zhǔn)成本法等。
4.遵守一致性原則
企業(yè)產(chǎn)品成本核算采用的會計政策和會計估計一經(jīng)確定,不得隨意變更,
在成本核算中,各種處理方法要前后一致,使前后各項的成本資料相互
可比。
5.編制產(chǎn)品成本報表
企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品成本報表,全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計
劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動情況等。
(三)產(chǎn)品成本核算的一般程序
1.根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求,確定成本核算對象;
2.確定成本項目;
一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“直接材料”“燃料及動力”"直接人工""制造費用”
等成本項目。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失,還應(yīng)設(shè)置“廢品
損失”"停工損失”等科目。
3.設(shè)置有關(guān)成本和費用明細(xì)賬;
4.收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、
動力消耗等,并對所有已發(fā)生生產(chǎn)費用進(jìn)行審核;
5.歸集所發(fā)生的全部費用,并按照確定的成本計算對象予以分配,按成
本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本;
6.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。
(四)產(chǎn)品成本核算對象
1.制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象
生產(chǎn)類型及成本核算要求成本核算對象
①大量大批單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品品種
②管理上不要我i供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的
小批單件生產(chǎn)每批或每件產(chǎn)品
每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步
多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要就供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息
驟
產(chǎn)品規(guī)格繁多的,可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)合并作為成本核算對
品象
2.其他企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象
農(nóng)業(yè)企業(yè),生物資產(chǎn)的品種、成長期、#國」(群別、批次)、與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的勞務(wù)作業(yè)等-
批發(fā)零售企業(yè)?商品的品種、批次、訂單、類別等?
一般2單項合同
建筑企業(yè)單項合同包括建造多項資產(chǎn)按照血象十準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立原則確定?
一組合同“按合同合并的原則確定'
房地產(chǎn)企業(yè)2開發(fā)項目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等
采礦企業(yè)采掘的產(chǎn)品
u
從事貨物、旅客運(yùn)輸?航線、航次、單船(機(jī))、基層站段等
貨物繇卸業(yè)務(wù)?貨物、成本責(zé)任部門、作業(yè)場所等?
交通企業(yè),
碼頭、倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚或主要貨物的種
倉儲、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)?
類、成本責(zé)任部門等“
信息傳輸企業(yè),基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)、電信增值業(yè)務(wù)和其他信息傳輸業(yè)務(wù)等
科研設(shè)計與軟件開發(fā)等人工科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術(shù)服務(wù)
軟件及信息技術(shù)服成本比重較高的客戶等*,
務(wù)企業(yè)…合同項目規(guī)模較大、開發(fā)期
分段確定一
較長的
文化企業(yè),制作產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次等a
(五)產(chǎn)品成本項目
1.直接材料
構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料,包
括原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等
費用;
2.燃料及動力
直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力;
3.直接人工
直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬;
4.制造費用
企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用
(六)產(chǎn)品成本的歸集和分配
1.企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)費用,能確定由某一成本對象負(fù)擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)按照所
對應(yīng)的產(chǎn)品成本項目類別,直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本;
由幾個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入生
產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點,以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ),按
照資源耗費方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)
轉(zhuǎn)成本。
企業(yè)不得以計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等代替實際成本。
企業(yè)采用計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進(jìn)行直接材料日常
核算的,期末,應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本
調(diào)整為實際成本。
(七)產(chǎn)品成本計算方法
成本計算成本計算
班監(jiān)特點生產(chǎn)工藝特點旌糠
單步驟生產(chǎn)?品種法,產(chǎn)品品種
大量為比生產(chǎn)?
多步驟生產(chǎn)■生產(chǎn)步驟
單件小批生產(chǎn),3分批法?產(chǎn)品批別J
1.品種法
成本核算對象產(chǎn)品品種
①定期(每月月末)計算產(chǎn)品成本;
成本計算期
②成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致,與財務(wù)報告期一致;
①一般不存在在產(chǎn)品,如果有,數(shù)量也很少,一般不需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)
在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品
品和在產(chǎn)品之間劃分;
的分配
②如果月末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;
適用范圍大量大批單步驟生產(chǎn);如發(fā)電、供水、采掘等;
2.分批法
成本核算對象產(chǎn)品批別
①產(chǎn)品成本計算是不定期的;
成本計算期
②成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,與財務(wù)報告期不一致;
在產(chǎn)品和完工產(chǎn)
一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。
品的分配
單件、小批生產(chǎn);
適用范圍如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造,一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、
在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。
3.分步法
(1)分步法概述
成本核算對象生產(chǎn)步驟
成本計算期成本計算期是固定的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致
在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的①需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
分配②除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外,還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。
適用范圍大量大批的多步驟生產(chǎn)。如冶金、機(jī)械制造、紡織等企業(yè)
【提示】三種成本核算方法的區(qū)別
品種法分批法分步法
成本核算四產(chǎn)品品種物欠生產(chǎn)步驟
①定期①不定期①定期
成本計算期
②與財務(wù)報告期一致與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致與財務(wù)報告期一致
是否存在在產(chǎn)品一般不存在一般不存在一般存在
適用范圍發(fā)電、供水、采掘等造船、重型機(jī)械制造、新產(chǎn)品試制等冶金、紡織等
(2)分步法分類
根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求(如是否要求計算半成
品成本)和簡化核算的要求,各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn),一般采用
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
①主要用于分步計算半成品成本的情形,也稱為半成品成本分步法,是
按照產(chǎn)品加工的順序,逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,直到最后加工步驟
完成才能計算產(chǎn)品成本的一種方法。
②該方法需要將生產(chǎn)成本在各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
主要用于不需分步計算半成品成本的情形,也稱為不計算半成品成本分
步法,是指在計算各步驟成本時,不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本,
也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而只計算本步驟發(fā)生的各
項其他成本,以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額,將相同產(chǎn)品的各步
驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總,即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)
成品成本。
二、管理會計基礎(chǔ)
(一)管理會計指引
1.管理會計的概念及目標(biāo)
管理會計是會計的重要分支,主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要,是通過利
用相關(guān)信息,有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動,在單位規(guī)劃、決策、控制和評
價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。
管理會計的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會計工具方法,參與單位規(guī)劃、決策、
控制、評價活動并為之提供有用信息,推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
2.管理會計指弓體系
(1)管理會計基本指引
管理會計基本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用,是制定應(yīng)用指引
和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)?;局敢菍芾頃嫽靖拍睢⒒驹瓌t、基
本方法、基本目標(biāo)等內(nèi)容的總結(jié)、提煉。
不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則,管理會計基本指引不對應(yīng)用指引中未作
出描述的新問題提供處理依據(jù)。
(2)管理會計應(yīng)用指引
在管理會計指引體系中,應(yīng)用指引居于主體地位,是對單位管理會計工
作的具體指導(dǎo)。
(3)管理會計案例庫
對國內(nèi)外管理會計經(jīng)驗的總結(jié)提煉,是對如何運(yùn)用管理會計應(yīng)用指引的
實例示范。
(二)管理會計要素
單位應(yīng)用管理會計,應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息
與報告四項管理會計要素。這四項要素構(gòu)成了管理會計應(yīng)用的有機(jī)體系,
單位應(yīng)在分析管理會計應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上,合理運(yùn)用管理會計工具方法,
全面開展管理會計活動,并提供有用信息,生成管理會計報告,支持單位
決策,推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
1.應(yīng)用環(huán)境
管理會計應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)。
外部環(huán)境國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場、法律、行業(yè)等因素;
內(nèi)部環(huán)境
2.管理會計活動
管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展,是單位利用管理會計信
息,運(yùn)用管理會計工具方法,在規(guī)
劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動。在了解
和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上,單位應(yīng)將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、
控制、評價等環(huán)節(jié),形成完整的管理會計閉環(huán)。
3.管理會計工具方法
管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段,是單位應(yīng)用管理會
計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算、作業(yè)成本法、本量利分析、平衡計
分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。
(1)戰(zhàn)略地圖
①為描述企業(yè)各維度戰(zhàn)略目標(biāo)之間因果關(guān)系而繪制的可視化的戰(zhàn)略因
果關(guān)系圖。
②戰(zhàn)略地圖通常以財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度為
主要內(nèi)容,通過分析各維度的相互
關(guān)系,繪制成戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。
(2)滾動預(yù)算
企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果,按既定的預(yù)算編制周期
和滾動頻率,對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,逐期滾動,持續(xù)推進(jìn)
的預(yù)算編制方法。
組成編制周期滾動頻率
中期滾動預(yù)算通常為3或5年年度
短期滾動預(yù)算通常為1年月度、季度
(3)作業(yè)成本法
①概念
以"作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)"為原則,按照資源動因?qū)①Y源費用
追溯或分配至各項作業(yè),計算出作業(yè)成本,然后再根據(jù)作業(yè)動因,將作
業(yè)成本追溯或分配至各成本對象,最終完成成本計算的過程。
a.資源費用
企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動所發(fā)生的各項資源耗費。
包括:各種房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等各種有形資源的耗費;
信息、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資源的耗費;人力資源耗費以
及其他各種稅費支出等。
b作業(yè)
企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動,是連接資源和成本對象的橋
梁。一項作業(yè)既可以是一項非常具體的任務(wù)或活動,也可以泛指一類任
務(wù)或活動。
按消耗對象不同,作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是指被產(chǎn)
品、服務(wù)或顧客等最終成本對象消
耗的作業(yè)。次要作業(yè)是指被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對
象消耗的作業(yè)。
c.成本對象
企業(yè)追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。
成本對象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、
作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計量和分配成本的項目。
d.成本動因
誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因,是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資
源之間的中介。按其在資源流動中所處的位置和作用,成本動因可分為
資源動因和作業(yè)動因。
②適用范圍
主要適用于作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長,同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品,企
業(yè)規(guī)模較大且管理層對產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高,產(chǎn)品、顧客和生產(chǎn)過
程多樣化程度較高以及間接或輔助資源費用所占比重較大等情況的企
業(yè)。
(4)本量利分析
①概念
以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ),運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖示,對成本、
利潤、業(yè)務(wù)量與單價等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)變動的規(guī)律
性,為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃和控制等活動提供支持的一種方法。
②基本公式
營業(yè)利潤=(單價-單位變動成本)x業(yè)務(wù)量-固定成本
利潤=收入-費用(成本)
=售價-變動成本總額-固定成本總額
=數(shù)量X單價-數(shù)量X單位變動成本-固定成本總額
=數(shù)量X(單價-單位變動成本)-固定成本總額
③適用范圍
主要用于企業(yè)生產(chǎn)決策、成本決策和定價決策,也可以廣泛地用于投融
資決策等。企業(yè)在營運(yùn)計劃的制訂、調(diào)整以及營運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通
常會應(yīng)用到本量利分析。
(5)平衡計分卡
①概念
基于企業(yè)戰(zhàn)略,從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度,
將戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的業(yè)績指標(biāo)體系,并
據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。平衡計分卡通常與戰(zhàn)略地圖等其他工具結(jié)合
使用。
②適用范圍
適用于戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)明確、管理制度比較完善、管理水平相對較高的企
業(yè)。平衡計分卡的應(yīng)用對象可為企業(yè)、所屬單位(部門)和員工。
4.管理會計信息與報告
管理會計信息包括管理會計應(yīng)用過程中的財務(wù)信息和非財務(wù)信息,是管
理會計報告的基本元素。
管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告,按內(nèi)容可以分為
綜合性報告和專項報告等類別。
第七節(jié)政府會計基礎(chǔ)
一、政府會計概述
(-)政府會計的概念
政府會計是會計體系的重要分支,它是運(yùn)用會計專門方法對政府及其組
成主體(包括政府所屬的行政事業(yè)單位等)的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況(含
運(yùn)行成本八現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報告。
(—)政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系
我同的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系主要由政府會計基本準(zhǔn)則、政府會計具體準(zhǔn)則
及應(yīng)用指南和政府會計制度等組成。
【提示】各會計體系組成區(qū)別
企業(yè)會計準(zhǔn)則體系基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、準(zhǔn)則解釋
管理會計指引體系基本指引、應(yīng)用指引、案例庫
政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、會計制度、準(zhǔn)則制度解釋
1.政府會計基本準(zhǔn)則
(1)概念
政府會計基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會計目標(biāo)、政府會計主體、政府會計信
息質(zhì)量要求、政府會計核算基礎(chǔ),以及政府會計要素定義、確認(rèn)和計
量原則、列報要求等原則事項基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則和制度的制定,并
為政府會計實務(wù)問題提供處理原則。
(2)政府會計主體
①各級政府,指各級政府財政部門,具體負(fù)責(zé)財政總會計的核算。
②各部門、各單位,是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥
款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊、政黨組
織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。
【提示】軍隊、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《晝間非營利組
織會計制度》的社會團(tuán)體,其會計核算不適用政府會計準(zhǔn)則制度。
2.政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南
政府會計具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,用于規(guī)范政府會計主體發(fā)生的經(jīng)
濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則,詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項引起的會計要
素變動的確認(rèn)、計量、記錄和報告。
應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。
3.政府會計制度
政府會計制度依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理、
報表體系及編制說明等。
此外,為了及時回應(yīng)和解決政府會計準(zhǔn)則制度執(zhí)行中的問題,進(jìn)一步補(bǔ)
充和完善政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系,財政部還適時出臺政府會計準(zhǔn)則制度解釋,
以確保準(zhǔn)則制度有效實施。
(三)政府會計的特點
對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算,主
雙功能財務(wù)會計
要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。
對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部
預(yù)算會計預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進(jìn)行會計核算,主
要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。
雙基礎(chǔ)財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
實行收付實現(xiàn)制,國務(wù)院另有規(guī)定的,從其
預(yù)算會計
規(guī)定。
雙要素財務(wù)會計資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用
預(yù)算會計預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余
反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的
雙報告財務(wù)報告運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件,主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編
制,以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)
決算報告果的文件,主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制,
以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
二、政府會計實務(wù)概要
(-)政府會計要素及其確認(rèn)和計量
1.政府預(yù)算會計要素(收付實現(xiàn)制)
預(yù)算收政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實際收
入到時予以確認(rèn),以實際收到的金額計量。
預(yù)算支政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實際支付
出時予以確認(rèn),以實際支付的金額計量。
政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額,以及歷年滾存的資金余額。
預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。
預(yù)算結(jié)①結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了,預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的
余資金。
②結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安封瀕目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行,且下年需要按原用
途繼續(xù)使用的資金。
2.政府財務(wù)會計要素
(1)資產(chǎn)
政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的,由政府會計主體控制的,
預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。
①資產(chǎn)類別
政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性,分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn);流動資
產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn);
非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
流動資
貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等
產(chǎn)
非流動固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資
資產(chǎn)產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等
②資產(chǎn)的確認(rèn)條件
符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源,在同時滿足以下條件時,確認(rèn)為資產(chǎn):
a.與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入
政府會計主體;
b.該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
③資產(chǎn)的計量屬性
歷史成本資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。
重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。
現(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。
公允價值資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。
無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值計量屬性的,采用名義金額(即人民幣
名義金額_
1兀)計量。
(2)負(fù)債
負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)
濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。
①負(fù)債分類
a方安流動性分類
流動負(fù)債短期借款、應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)繳款項等
非流動負(fù)債長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付長期政府債券等
b.按時間與金額是否確定
融資活動形成的政府舉借政府發(fā)行的政府債券,向外國政府、國際經(jīng)濟(jì)組織等?
債務(wù),借入的款項,向上級政府借入轉(zhuǎn)貸資金形成的借入轉(zhuǎn)
踢。
償還時間與金額基本確舉借債務(wù)的應(yīng)付利息產(chǎn)
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