中國居民赴緬甸投資稅收指南2023

投資稅收指南中國居民赴緬甸投資稅收指南1為了幫助對外投資者了解和熟悉緬甸聯(lián)邦共和國（以下簡稱“緬甸”）的政治、經(jīng)濟、人文環(huán)境，特別是稅收法規(guī)，提高稅收合規(guī)水平，我們編寫了《中國居民赴緬甸投資稅收指南》（以下簡稱《指南》）。該指南圍繞緬甸的投資環(huán)境、稅制狀況、稅收征管第一章緬甸經(jīng)濟概況，主要介紹了緬甸的基本情況以及投資環(huán)境，涉及經(jīng)濟、重點行業(yè)、經(jīng)貿合作、投資政策等方面，分析了影第二章緬甸稅收制度簡介，主要介紹了緬甸的現(xiàn)行稅收制度，第三章稅收征收和管理制度，主要介紹了緬甸的稅收征收和管理制度，包括稅收管理機構、稅務登記、稅款申報繳納、稅務檢第四章特別納稅調整政策，緬甸國內暫無成體系的特別納稅調第五章稅收爭議解決，主要介紹了緬甸稅收爭議解決制度，包括緬甸稅收爭議處理的主管部門、稅收爭議解決的主要類型和解決第六章在緬甸投資可能存在的稅收風險，主要從信息報告、納者在閱讀和使用時，充分考慮數(shù)據(jù)、稅收法規(guī)等信息可能發(fā)生的變化和更新。同時，建議“走出去”企業(yè)在實際遇到納稅申報、稅收優(yōu)惠申請、稅收協(xié)定待遇申請、轉讓定價調整、稅務稽查等方面的問題時，及時向企業(yè)的主管稅務機關或專業(yè)機構咨詢，以避免不必中國居民赴緬甸投資稅收指南1 1 1 2 3 5 5 5 6第二章緬甸稅收制度簡介 9 9 9 9 9 10 10 18 19 22 22 22 25 27 27 27 27 29 34 34 36 36 38 38 392 40 40 42 43 45 46 47 48第三章稅收征收和管理制度 49 49 49 50 50 50 52 52 54 56 57 62 63 63 63第四章特別納稅調整政策 67 67 67 67 67 67 67 67 67 67 683 68 68 68 68 68 68 68 68 68 68 69 69 69 69 69 70 70 70 70 73第六章在緬甸投資可能存在的稅收風險 74 74 74 74 74 74 75 75 75 76 76 76 78 794參考文獻................................................................................................中國居民赴緬甸投資稅收指南1第一章緬甸經(jīng)濟概況1.1近年經(jīng)濟發(fā)展情況緬甸的法定貨幣為緬甸元（以下簡稱“緬幣”）。在緬甸的公民、外籍人士和公司必須獲得外匯管理部門的批準才可以進行外匯交易，包括從國外借貸和償還本金及利息，對海外的個人進行支付，在海外的外資銀行開設賬戶并匯出利潤。根據(jù)《外國投資法（MyanmarInvestmentLaw）》登記的公司，經(jīng)投資委員會和緬甸根據(jù)亞洲開發(fā)銀行統(tǒng)計，緬甸2021年GDP增長率為-5.9%，2022年上升至2.0%，預計緬甸2023和2024年GDP增長率分別為Fund）報告顯示，受政變和新冠疫情雙重影響，緬甸已陷入嚴重衰根據(jù)美國傳統(tǒng)基金會公布的《2021年全球經(jīng)濟自由度指數(shù)》排名，緬甸居第135位?！?022全球經(jīng)濟自由度指數(shù)》排名中，緬甸居149位，較2021年下降14位。根據(jù)《2022世界幸福報告》排名，2019年至2021年間，緬甸在146個國家和地區(qū)中綜合排名居第126位。根據(jù)《2023世界幸福報告》排名，2020年至2022年對外貿易方面，緬甸的主要出口產(chǎn)品為農(nóng)產(chǎn)品、水產(chǎn)品、寶石和礦產(chǎn)品、木材、工業(yè)制品；主要進口產(chǎn)品為日用品、商業(yè)用品及與投資相關的物品。根據(jù)緬甸商務部數(shù)據(jù)顯示，2020-2021財年緬甸進出口貿易總額為295.85億美元，同比下滑19.5%。2021－2022過渡財年（2021年10月至2022年3月）緬甸進出口貿易總額為），通貨膨脹方面，緬甸2020－2021財年全年通脹數(shù)據(jù)顯示，20202至9月30日第四季度平均通脹率為6.83%。根據(jù)亞洲開發(fā)銀行統(tǒng)匯率制改為管理浮動制，促使緬幣的匯價接近市場行情。由于美元走強以及緬甸貿易赤字擴大等因素影響，緬幣持續(xù)貶值。2022年5付，即要求之前以外幣定價經(jīng)營的保險公司、酒店、餐廳和外國人投資的學校等各類企業(yè)，在交易時必須改為緬幣支付，同時所有外幣收入必須在持牌銀行開立外幣賬戶，并在一個工作日內兌換為緬幣。2022年7月，為了緩解緬幣壓力，緬甸中央銀行要求公司和個人借款人暫停向外國貸款人支付本金和利息，且要求外資持股比例金融方面，緬甸有五家國有銀行，分別為：緬甸中央銀行、緬甸農(nóng)業(yè)銀行、緬甸經(jīng)濟銀行、緬甸外貿銀行和緬甸投資與商業(yè)銀行。從1992年起，緬甸允許私人開辦銀行，近年開始在緬設立代表處。主要的私人銀行有19家，包括波扎銀行、合作社銀行、伊洛瓦底銀行、亞洲綠色發(fā)展銀行、佑瑪銀行、環(huán)球銀行和東方銀行等。目前已有中國工商銀行、越南投資1.2支柱和重點行業(yè)根據(jù)緬甸投資與公司管理局（DirectorateofInvestmentandCompanyAdministration）數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2020－2021財年，緬甸共引進外資37.9億元，比上一財年減少約19億元。2021－2022過渡財年，緬甸共引進外資6.42億元。2022－2023財年，共引進外資16.41億元。外資進入最多的是電力領域，占外資總額的50.00%。其次是服務業(yè)領域，占外資總額的30.73%。工業(yè)領域進入的外資占3（1）農(nóng)業(yè)：從緬甸國內生產(chǎn)總值來看，農(nóng)業(yè)是緬甸的經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)作為緬甸的國民經(jīng)濟基礎，可耕地面積約1,800萬公頃，尚有400多萬公頃的空閑地待開發(fā)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)值占國民生產(chǎn)總值的四成左右，主要農(nóng)作物有水稻、小麥、玉米、花生、芝麻、棉花、豆類、甘蔗、油棕、煙草和黃麻等。根據(jù)緬甸商務部數(shù)據(jù)顯示，2020－2021財年，緬甸農(nóng)產(chǎn)品出口達46.24億美元。在水產(chǎn)品畜牧產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、林產(chǎn)品和各類工業(yè)產(chǎn)品出口困難的情況下，農(nóng)產(chǎn)品出口逆勢增長，占緬甸出口總值的30%。2021－2022過渡財年，緬甸農(nóng)產(chǎn)品出口達24.08億美元。2022－2023財年，農(nóng)產(chǎn)品（2）工業(yè)：緬甸主要工業(yè)有石油和天然氣開采、小型機械制造、紡織、印染、碾米、木材加工、制糖、（3）旅游業(yè)：緬甸風景優(yōu)美，名勝古跡眾多。主要景點有仰光大金塔、文化古都曼德勒、萬塔之城蒲甘、茵萊湖水上村莊以及額航班進入，限制外國人入境。隨著新冠肺炎疫情有所好轉，緬甸于2022年4月17日恢復開放國際商業(yè)航班。電子商務簽證和電子旅緬甸復蘇旅游業(yè)2021至2025年戰(zhàn)略路線圖規(guī)劃，將會對外國游客重新開放所有的國際機場和邊境口岸，并把旅游業(yè)列為國家經(jīng)濟和社會改革的優(yōu)先事項。根據(jù)緬甸酒店與旅游部發(fā)布的消息，2023年1.3經(jīng)貿合作緬甸作為東盟成員國，加入了東盟自貿區(qū)、中國－東盟自貿區(qū)、韓國－東盟自貿區(qū)、日本－東盟自貿區(qū)、印度－東盟自貿區(qū)等自貿區(qū)。同時，緬甸享受美國、歐盟等給予的貿易普惠制（GeneralizedSystemPreferences）待遇。緬甸最主要貿易伙伴4緬甸2020－2023財年進出口貿易總額及其相關情況詳見“1.1近年經(jīng)濟發(fā)展情況”。中國為緬甸第一大貿易伙伴。據(jù)中國商務部貿易數(shù)據(jù)顯示，2020－2021財年中緬貿易總額達98.25億美元，比上財年同比減少22億多美元。2021－2022過渡財年，中緬邊境貿易額近43億美元，緬甸出口超過20.1億美元，進口超過22.9億美元，貿易逆差超過2.8億美元。隨著中國疫情防控平穩(wěn)進入“乙類乙管”常態(tài)化防控階段，中緬邊境多個重要邊境通道復通，兩國邊貿逐漸恢復，邊貿數(shù)據(jù)漲幅顯著。緬甸商務部近期公布的數(shù)據(jù)顯示，2022－2023），國邊貿口岸貿易額達27億美元，同比上漲超5億美元，漲幅超在投資方面，根據(jù)緬甸投資與公司管理局統(tǒng)計，在2020－2021財年，緬甸共引進外資37.9億元。據(jù)緬甸投資委員會數(shù)據(jù)顯示，2021－2022過渡財年外國投資額約6.42億美元，2022－2023財年外國投資額達到16.41億美元。大多數(shù)外國企業(yè)將目光投向緬甸電力領域和制造業(yè)領域。在2022－2023財年，緬甸投資委員會和各投資委員會批準和認可的87個外商投資項目中，有64個制造業(yè)投資項目，電力行業(yè)位居第二，吸引了11個投資項目，而服務行業(yè)以5根據(jù)中國商務部境外投資企業(yè)備案的公開名錄，中國目前對緬甸投資企業(yè)數(shù)量超過360家，對緬甸進行投資合作的中資企業(yè)大部多年以來，中國與緬甸一直維持著“一帶一路”友好合作關系。2018年9月，為推進中國“一帶一路”倡議，全面建設中緬經(jīng)濟走廊，中國國家發(fā)展改革委員會與緬甸計劃與財政部簽署了《中華人民共和國政府與緬甸聯(lián)邦共和國政府關于共建中緬經(jīng)濟走廊的諒解備忘錄》，以便拉動緬甸經(jīng)濟增長。2019年3月，緬甸議會通過了緬甸簽署東盟—中國香港自由貿易協(xié)定，意味著緬甸通過該協(xié)5定與中國香港也簽訂了自貿協(xié)定。2020年1月，中國與緬甸簽署了33項加速推進“一帶一路”倡議的大規(guī)模基礎設施建設以及貿易合作協(xié)議。該33項協(xié)議涉及云南南部和曼德勒之間的中緬經(jīng)濟走廊、緬甸西部若開邦的特別經(jīng)濟區(qū)與深海港口發(fā)展、以及一項位于仰光協(xié)定》（(RegionalComprehensiveEconomicPartnership，簡稱RCEP）對緬甸正式生效實施。中國企業(yè)出口緬甸的貨物符合RCEP原產(chǎn)地規(guī)則及相關規(guī)定的，可向海關部門申請簽發(fā)RCEP原產(chǎn)地證書，憑證書在緬甸享受優(yōu)惠稅率。中國也將對自緬甸進口的適用RCEP原產(chǎn)地標準的貨物給予優(yōu)惠協(xié)定稅率。2022年5月23日，中緬新通道（重慶－臨滄－緬甸）正式開通，全程約2,000公里，預計運輸時長15天，相較于傳統(tǒng)物流運輸路徑，此通道運輸時間將節(jié)約20天左右、物流成本將減少近20%。該通道的成功運行推動兩地交流1.4投資政策緬甸投資委員會是按照《外國投資法》規(guī)定，組建的負責管理緬甸外國投資事務的專門機構。緬甸投資委員會全權代表緬甸政府 67進口國外不成熟或未經(jīng)授權使用的技術、藥品及用具的項11除聯(lián)邦政府批準的經(jīng)濟區(qū)外，國界線緬方一側（10英里根據(jù)現(xiàn)行的緬甸土地法，任何外國個人或公司不得擁有緬甸土地的所有權，但可以長期租用土地用于投資活動。對此《外國投資法》規(guī)定，土地使用期限為50年，土地使用到期后緬甸投資委員會緬甸原來主要在農(nóng)業(yè)、工業(yè)生產(chǎn)和基礎設施建設3個領域給予外資優(yōu)惠政策。2016年，緬甸政府增加向外資的中小型企業(yè)、從事旅游業(yè)、向緬甸國內轉讓生產(chǎn)技術、培養(yǎng)熟練技術人員、投資欠發(fā)達地區(qū)的外資提供優(yōu)惠政策。同時，緬甸對于設立在經(jīng)濟特區(qū)的企《外國投資法》規(guī)定了按照投資地域區(qū)分的免稅政策，共分三類地區(qū)：第一類為欠發(fā)達地區(qū)（簡稱“一類地區(qū)”第二類為一般發(fā)達地區(qū)（簡稱“二類地區(qū)”第三類為發(fā)達地區(qū)（簡稱“三類地區(qū)”）。在一類地區(qū)投資的企業(yè)至多可連續(xù)7年免征所得稅，二類地區(qū)至多可連續(xù)免征5年，三類地區(qū)至多可連續(xù)免征3年。在聯(lián)邦政府批準后，緬甸投資委員會將根據(jù)情況調整該地區(qū)分類。所得稅豁免僅適用于根據(jù)緬甸投資委員會通知所指定的鼓勵投資行1在投資項目建設期或籌備期間對確需進口的機械、設備、器材、零部件及無法在本地取得的建筑材料和業(yè)務所需材料，豁免或72對出口導向的投資項目為生產(chǎn)出口產(chǎn)品，而進口的原材料和3對為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進口的原材料和半成品，退還進口關稅4若經(jīng)緬甸投資委員會批準增加投資致使投資期限內原投資項目規(guī)模擴大，在投資項目建設期或籌備期間對確需進口的機械、設備、器材、零部件、無法在本地取得的建筑材料和業(yè)務所需材料的經(jīng)投資者申請，緬甸投資委員會審核后，可以授予下列稅收減1若將已獲投資許可或投資認可的投資項目所得利潤，在一年內再投資于同一類項目或相似類型項目，則其所得稅可以獲得減2自投資項目開始運營的年度起，以一個低于投資中所使用的機械、設備、建筑物或資產(chǎn)規(guī)定壽命的期限3自應納稅所得額中扣除與投資項目有關并為聯(lián)邦經(jīng)濟發(fā)展實2017年6月，緬甸投資委員會公布了鼓勵投資的10個行業(yè)，歡迎國內外投資者在這些行業(yè)投資，緬甸投資委員會及地方政府部 8《外國投資法》規(guī)定在一類地區(qū)投資可最多享有7年免所得稅5年免所得稅待遇，包括11個省邦的122個鎮(zhèn)區(qū)；在可最多享有3年免所得稅待遇，包括曼德勒省14個鎮(zhèn)區(qū)和仰光省9第二章緬甸稅收制度簡介2.1概覽緬甸納稅實行屬地及屬人原則，納稅人按月或按季度，按照緬甸計劃與財政部要求納稅。緬甸的財政稅收體系包括四個主要項（1）生產(chǎn)及消費類：商業(yè)稅與特殊商品稅、印花稅、珠寶稅、緬甸政府稅收法律主要有7部，分別為《聯(lián)邦稅法（UnionTaxLaw）》《外國投資法（ForeignInvestmentLaw）》《所得稅法（IncomeTaxLaw）》《商業(yè)稅法（CommercialTaxLaw）》《關稅法（CustomsTariffofMyanmar）》《仰光市政發(fā)展法（YangonCityDevelopmentCommitteeLaw）》以及《稅收征管法（TaxAdministrationLaw）2022年3月10日通過的《2022年緬甸聯(lián)邦稅法》有效期為2022年11月通過的《2022年緬甸聯(lián)邦稅法修正案》有效期為天然氣勘探和生產(chǎn)的企業(yè)，其企業(yè)所得稅按25%繳納（該調整自2022年4月1日起生效）。并將純電動汽車（BatteryElectricVehicle,BEV）及其電池納入適用商業(yè)稅免稅商品2023年3月30日通過的《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》有效期為于特殊商品稅的征收范圍。同時，該法案調整了企業(yè)所得稅中小型企業(yè)優(yōu)惠政策，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起連續(xù)3年內，凈收入未超過1,500萬緬幣的中小型企業(yè)免征企業(yè)所得稅。此外，該法規(guī)擴大了2.2企業(yè)所得稅根據(jù)緬甸1974年頒布的《所得稅法》，個取得的來源于緬甸的所得均應繳納所得稅。外商投資居民企業(yè)（MIL緬甸實行單層所得稅制，即股東從合伙企業(yè)、合營企業(yè)、合作組織機構及政府經(jīng)濟團體等法人團體取得的股息、紅利免征所得緬甸沒有單獨的資本利得稅，資本利得適用于所得稅法，為區(qū)判斷標準及扣繳義務人企業(yè)所得稅的納稅主體為國有經(jīng)濟組織、合作社和經(jīng)特別許可一般情況下，合伙企業(yè)是一個獨立的納稅人。外國投資企業(yè)依若企業(yè)符合緬甸公司法或其它緬甸法律，且對企業(yè)事務的控制、管理及決策均在緬甸境內執(zhí)行，則該企業(yè)為居民企業(yè)。MIL公居民企業(yè)應當就其來源于緬甸境內與境外的所有所得繳納企業(yè)1MIL公司，是根據(jù)《外國投資法》開展經(jīng)營活動的外商投資企業(yè)。根據(jù)《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》，居民企業(yè)應就凈利潤按22%的對于在仰光證券交易所上市的企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按17%繳納。不動產(chǎn)租賃收入，按10%的稅率納稅。對于合作社（初級合作），對于從事石油、天然氣勘探和生產(chǎn)的企業(yè)，其企業(yè)所得稅按25%的稅率繳納。從事石油、天然氣勘探和生產(chǎn)的企業(yè)指任何取得石（3）委托其他主體開展石油和天然氣勘探、開采和生產(chǎn)的企對于按照《外國投資法》注冊成立并獲得了投資委員會許可的公司，可享受以下稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策由投資委員會決定。除個別戰(zhàn)略性投資外，投資委員會對享受下列稅收優(yōu)惠政策的），），），業(yè)所得稅；投資委員會可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況，酌情考慮適當延長3企業(yè)取得的利潤在一年內再投資的，該部分再投資利潤可免6可將為外籍員工代扣代繳的個人所得稅從企業(yè)應稅收入中扣踐聲明，針對獲得投資委員會許可的公司享受上述第三條稅收優(yōu)惠1企業(yè)將獲得投資委員會許可享受再投資利潤免稅的年度（以下簡稱為“免稅年度”）內取得的利潤在下一個年度再投資于相同的或類似的業(yè)務的，該免稅年度的利潤中用于再投資的部分可免征2企業(yè)將未獲得投資委員會許可享受再投資利潤免稅的年度（以下簡稱為“非免稅年度”）內取得的利潤在下一個年度再投資于相同的或類似的業(yè)務的，即使下一個年度為免稅年度，該非免稅3企業(yè)進行企業(yè)所得稅年度納稅申報需享受企業(yè)所得稅減免2自由貿易區(qū)及經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)自所得稅免稅期結束起3若外資企業(yè)成立儲備基金，將其利潤保留在儲備基金中，并在基金成立1年內將其利潤進行再投資，則其可在未來5年內享受5企業(yè)在第2個5年，銷往海外的產(chǎn)品利潤享受50%所得6企業(yè)用于再投資的海外銷售盈利，其所得稅在之后的五年可根據(jù)《外國投資法》開展業(yè)務并獲得緬甸投資委員會許可的MIL公司為緬甸發(fā)展發(fā)生的研究費用、開發(fā)費用可從其應納稅所得根據(jù)《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起連續(xù)3年內，凈收入未超過1,500萬緬幣的中小型企業(yè)免征企業(yè)所得稅。凈應納稅所得額緬甸所得稅法規(guī)定，收入分為專業(yè)所得、經(jīng)營所得、財產(chǎn)收益、資本利得、其他所得及未公開的所得等。其中資本利得應單獨計算，來自于動產(chǎn)的所得視為經(jīng)營所得，利息收益同樣被視為經(jīng)營企業(yè)應納稅所得額是指應稅收入總額扣除各項可扣除費用后的在獲取政府批準的情況下，緬甸計劃與財政部有權以通知的形式規(guī)定、修訂或增加企業(yè)所得稅的應稅收入以及適用稅率，無論該（4）除資本利得和從企業(yè)取得的收入之外的偶然和一次性所（5）法人團體（如合伙企業(yè)、合資企業(yè)、公司等）的股息紅企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除）：（5）捐贈支出（向宗教、慈善機構或基金組織捐贈發(fā)生的支出，在不超過營業(yè)收入總額25%以內部分準予在計算應納稅所得額）；）：（4）支付給公司、合作組織機構及其他法人組織機構成員的款（6）為取得自身利益而向政府官員或其相關人員贈送禮品或提供業(yè)務招待而發(fā)生的費用支出（政府官員包括緬甸公務員及外國政府公務員，立法、司法和行政人員，政府任命的委員會成員和董事）；（3）直接向學校、圖書館、醫(yī)院或公共場所捐贈發(fā)生的支出，根據(jù)所得稅法規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予表1資產(chǎn)折舊率匯總表資產(chǎn)種類折舊率（%）（1）建筑物1一類建筑物（鋼筋混凝土和特選材料重工建造）A.工廠2.5B.其他建筑物2二類建筑物（中等重型施工強度）A.工廠5B.其他建筑物2.53木構建筑（瓷磚或波狀鋼房頂）A.工廠B.其他建筑物5C.竹構建筑物其重置成本可作為日常經(jīng)營支出（2）家具及建筑物內的固定設施資產(chǎn)種類折舊率（%）1杯具、玻璃器具，棉布及塑料布52用于賓館、電影院和寄宿公寓的銀器、廚房設施，家具及配件6.253各類機器設備2.5－20（3）機器及器具52機器設備及各類工具2.5－20（4）交通工具5－1010－20未在上述表格中列明的機器設備、工具以及其他資本性資產(chǎn)，資本性資產(chǎn)的損失和法人聯(lián)合體的損失份額除外的其他損失都可以從當年的其他收入中抵扣。在一年之內無法全部抵扣的損失可資本性資產(chǎn)的損失和法人聯(lián)合體的損失份額不得抵扣收入，也出售不動產(chǎn)及動產(chǎn)或轉讓股權所產(chǎn)生的資本利得，企業(yè)所得稅應納稅額＝[出售價格賬面價格－累計折舊）]x稅率。緬甸沒有單獨的資本利得稅，對出售、交換或轉讓資產(chǎn)取得的所得征收所得稅。其中所得為外幣的，應以該項交易所使用的貨幣繳納稅款，但從事石油和天然氣勘探的企業(yè)仍上述所指的資產(chǎn)指企業(yè)所擁有的任何土地、建筑物、車輛和其他資產(chǎn)，同時也包括股票、債券和其他金融資產(chǎn)。如果無形資產(chǎn)也根據(jù)所得稅條例的規(guī)定，在計算資本利得時，下列支出費用允 ）；根據(jù)所得稅條例的規(guī)定，如果稅務機關認為納稅人出售、交換或轉讓資產(chǎn)時申報的交易價格低于市場價格，且無合理的證明，稅務機關有權按照市場價格對交易價格作調整。當資產(chǎn)的初始成本無法確定或該資產(chǎn)是通過繼承、贈予等方式取得時，可以以取得該資1一般企業(yè)出售、交換和轉讓資產(chǎn)取得的所得，無論以緬幣或2石油石化類企業(yè)出售、交換和轉讓資產(chǎn)取得的外幣形式所表2石油石化類企業(yè)資本利得適用的所得稅稅率企業(yè)類型資本利得（緬幣）稅率石油石化類企業(yè)不超過100,000,000,00040%100,000,000,000至150,000,000,000（含）45%大于150,000,000,00050%同時，對于居民企業(yè)出售、交換和轉讓資本資產(chǎn)取得的所得不居民企業(yè)取得資本利得時應就該資本利得以緬幣繳納相關所得稅稅款。MIL公司以外幣形式取得的單筆收入應按照取得收入當天的官方匯率換算成緬幣，以外幣形式取得的多筆收入應按照取得收根據(jù)相關規(guī)定，納稅人應就其取得的緬幣收入繳納企業(yè)所得根據(jù)所得稅條例的規(guī)定，居民納稅人銷售貨物或提供服務取得的外幣收入，應就其取得的外幣收入按照取得收入當天的匯率換算成緬幣計算繳納所得稅。如果取得的收入屬于分期付款的，應當按租賃土地、建筑物、汽車、機器和其他財產(chǎn)取得的外幣收入，根據(jù)所得稅法相關規(guī)定，MIL公司應就其取得的收入按照25稅率計算繳納企業(yè)所得稅，且必須用緬幣支付。以外幣形式取得的單筆收入應按照取得收入當天的官方匯率換算成緬幣，以外幣形式取得的多筆收入應按照取得收入當天的官方匯率平均值換算成緬非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立，但有來源于緬甸所得來源地的判定標準非居民企業(yè)應當就其來源于緬甸境內的經(jīng)營所得，按22%的稅若非居民企業(yè)以外幣形式取得收入，則應按照外幣計算繳納所得稅。若該外幣收入為非居民企業(yè)通過租賃緬甸境內動產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的，亦無需兌換而直接以該種外幣按照22%的稅率計算并繳納非居民企業(yè)出售、交換和轉讓資產(chǎn)取得的所得，無論以緬幣或非居民企業(yè)應就其來源于緬甸境內的所得申報繳納企業(yè)所得應納稅所得額非居民企業(yè)應就其來源于緬甸境內任意資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入，及非居民企業(yè)取得資本利得收益應以緬幣或該項交易所使用的貨根據(jù)緬甸《稅務法》和《國內稅收實施細則》的規(guī)定，企業(yè)應當自其取得收益的納稅年度結束后的3個月內申請繳納所得稅，納稅年度與財政年度一致。當年的稅款一般在下一個年度按照上一個年度的收入進行估算，做出估算后，可每月繳納，也可每季度繳納。企業(yè)納稅人如果想離開緬甸，必須向移民局提交一份完稅證20（1）在納稅年度結束后3個月內提交年度企業(yè)所得稅申報（2）企業(yè)應以上一年度應納稅額為基礎，考慮進出口預繳稅（3）由于新設公司、暫停經(jīng)營業(yè)務、公司處于免稅期、經(jīng)營虧損等情形，上一年度不存在應納稅額的，應以該季度的凈收入為基（4）滿足以下條件之一的納稅人，可申請以該季度的凈收入為同時提交本財年的預估應納稅額。主管稅務機關將根據(jù)納稅人申請若是固定資產(chǎn)處置/轉讓產(chǎn)生的應納稅所得，企業(yè)所得稅應在取企業(yè)預繳及付款方預扣的所得稅可抵減實際應納稅額，超出部估后的應納企業(yè)所得稅額的，可向緬甸稅務總局申請退稅。已繳納21此外，如納稅人因更正申報或應納稅額計算錯誤導致多繳稅款緬甸稅務總局規(guī)定應退所得稅額應先用于沖減如下應納稅額，（1）應退所得稅額應按如下順序沖減納稅人該納稅年度的應納1沖減該納稅年度的應納企業(yè)所得稅額及與之相關的利息和罰3沖減該納稅年度的應納特殊商品稅額及與之相關的利息和罰（2）沖減上述應納稅額后，仍有尚未沖減的應退所得稅額的，應按如下順序將應退所得稅額作為緬甸稅務總局批準退稅當月后12個月內的預繳稅額，扣除預繳稅額后仍有應退所得稅額的，將退還 企業(yè)所得稅的預繳稅額＝緬甸稅務總局批準退稅當年（“退稅年度”）上一財政年度的企業(yè)所得稅應納稅額－退稅年度的預提所商業(yè)稅的預繳稅額＝退稅年度上一財政年度的商業(yè)稅應納稅特殊商品稅的預繳稅額=退稅年度上一財政年度的特殊商品稅應22如納稅人在上一財政年度的實際經(jīng)營期只有6個月，預繳稅額行了變更。企業(yè)所得稅現(xiàn)行有效的納稅年度為每年4月1日至次年企業(yè)所得稅稅率表3企業(yè)所得稅稅率企業(yè)類型企業(yè)經(jīng)營所得資本利得普通企業(yè)石油石化類企業(yè)居民企業(yè)22%40%－50%的累進稅率非居民企業(yè)（外國企業(yè)在緬甸的境內分支機構）22%注：居民企業(yè)僅在交易額1,000萬緬幣以上的情況時征稅。2.3個人所得稅所有緬甸公民都被視為納稅居民，應就其全球范圍內的收入納外籍人士某納稅年度內在緬甸居住時間超過183天，即構成外籍緬甸居民納稅人。若外籍人士在依據(jù)《外國投資法》下成立的公23司里工作，不論其當年在緬甸的居住時間是否超過183天，均屬于居民納稅人應就其取得來源于緬甸境內或境外的全部所得繳納個人所得稅。個人應稅所得包括工資薪金所得、職業(yè)報酬所得、經(jīng)營所得、財產(chǎn)所得、個人資本利得和其他所得。其中，經(jīng)營所得包納稅人全年工資薪金所得不超過480萬緬幣的，免征個人所得根據(jù)《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》，緬甸居民納稅人工資薪金所表4居民納稅人工資薪金所得稅稅率表應納稅所得額（緬幣）稅率（%）不超過2,000,00002,000,000至10,000,000（含）510,000,000至30,000,000（含）30,000,000至50,000,000（含）50,000,000至70,000,000（含）超過70,000,000居民納稅人的職業(yè)報酬所得、經(jīng)營所得和其他所得也適用于工居民納稅人源于土地、建筑物及公寓租賃的收入，在扣除稅收24表5居民納稅人個人所得稅稅率表收入類型稅率（%）股息、紅利0利息0特許權使用費采購商品或勞務的共同收入0按照上述規(guī)定繳納的所得稅非最終稅款，已繳納的所得稅可在居民納稅人每項所得可享受20%的免稅額，但全年免稅總額不得超過1,000萬緬幣。此外，有配偶和子女的個人可享受一定的扣除額。居住在境外的居民納稅人所取得的資本利得，應以外幣的形表6稅收減免優(yōu)惠減免類型額度基礎型20%（不超過10,000,000緬幣）家庭：父母（必須與納稅人居?。┟咳?,000,000緬幣受扶養(yǎng)配偶1,000,000緬幣受撫養(yǎng)子女每人500,000緬幣受扶養(yǎng)配偶需滿足配偶未就業(yè)這一條件，才能享受對應稅收優(yōu)25（2）向宗教或慈善機構，或向被緬甸計劃與財政部認證或由不同級別政府組織的與此相類似的基金或事項捐贈不超過總收入25%的捐款?！按壬茩C構”包括教育機構、衛(wèi)生機構及貧困人口福利機上述費用不能從外國居民納稅人的外幣收入中扣除，但銷售貨判定標準及扣繳義務人一個納稅年度內，在緬甸境內居住不滿183天的個人為非居民雇主對于雇員的個人所得稅負有代扣代繳義務。同時，雇主也26可以為雇員承擔稅款。非居民納稅人的財產(chǎn)所得、個人資本利得和與居民納稅人應納稅收入相同，非居民個人應稅所得包括工資薪金所得、職業(yè)報酬所得、經(jīng)營所得、財產(chǎn)所得、個人資本利得和非居民納稅人的工資薪金所得適用于0%-25%的超額累進稅率，且無權享受家庭津貼。如若屬于經(jīng)營所得和職業(yè)報酬所得應按照22%稅率征收個人所得稅，且不允許任何扣除。以外幣形式取得的所非居民納稅人收到來自于緬甸以外的工資薪金所得免征個人所得稅。但非居民納稅人收到來自于緬甸以外的非工資薪金所得應按表7非居民納稅人預提個人所得稅稅率表收入類型稅率（%）股息、紅利0利息特許權使用費資本利得與政府機構、國有企業(yè)或與政府機構互利合作的企業(yè)的境內商品及勞務采購2.5使用稅務自評系統(tǒng)（Self—AssessmentSystem）報稅的納稅人向非居民支付服務費如果滿足以下條件，可以自行評估是否免征預27（2）服務由完全在緬甸境外的非居民外國人提供，或由與緬甸簽訂稅收協(xié)定的國家的居民提供，且提供的服務沒有在緬甸形成常若評估符合免征預提所得稅的條件，納稅人必須向稅務機關提（2）資本利得申報：自轉讓資本之日起30日內，其中，處置雇主發(fā)放工資時應代扣代繳，并于納稅年度結束后3個月內提汽車消費者購置車輛需出示收入證明。如消費者不能提供相關2.4商業(yè)稅2常設機構，是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。28在緬甸境內生產(chǎn)商品和提供服務且年度應納稅所得額超過在判斷年度應納稅所得額是否超過5,000萬緬幣時，應考慮適用商業(yè)稅0%稅率的收入，但不考慮享受商業(yè)稅免稅的收入。納稅人同時從事生產(chǎn)、貿易或服務等多項業(yè)務的，應包括其從事所有業(yè)務在緬甸國內生產(chǎn)特定的產(chǎn)品或提供特定的服務時應繳納商業(yè)針對SIM卡及互聯(lián)網(wǎng)服務的具體定義，計劃與財政部發(fā)布的（1）SIM卡指可與聯(lián)網(wǎng)設備一起使用的各類手機SIM卡、數(shù)據(jù)）；（2）互聯(lián)網(wǎng)服務指運營商或服務提供商提供的光纖、無線網(wǎng)絡 3企業(yè)對企業(yè)（BusinesstoBusiness,B2B）的移動設備的商業(yè)稅默認稅率為5%。根據(jù)《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》部分行業(yè)（1）建設項目銷售所得、基礎設施維修或銷售所得的商業(yè)稅稅29（5）銷售SIM卡及提供SIM卡激活服務為20,000緬幣的定額根據(jù)計劃與財政部發(fā)布的2022年第19號公告，互聯(lián)網(wǎng)服務收（1）針對移動互聯(lián)網(wǎng)服務，2022年1月8日前提供的數(shù)據(jù)計或結算且已確認有關財政年度服務收入的，適用5%的商業(yè)稅稅率，在2022年1月8日之后開具賬單或結算的，適用15%的商業(yè)稅稅（3）針對同時銷售互聯(lián)網(wǎng)設備和提供設備安裝服務，設備銷售和設備安裝服務分別結算的，適用5%的商業(yè)稅稅率，否則將一并適出口商業(yè)稅默認稅率為0%，即出口環(huán)節(jié)不征收商業(yè)稅，但電力、原油等出口時應繳納出口環(huán)節(jié)的商業(yè)稅。幾乎絕大部分出口的根據(jù)《經(jīng)濟特區(qū)法》，出口海外的商品可在特定期間內享受商根據(jù)《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》，經(jīng)海關批準按照臨時準入或退稅制度進口的商品，未能按規(guī)定再出口及在國內使用的，應當補征根據(jù)《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》，以下46類商品及34種服務享30表8商業(yè)稅免稅商品目錄序號商品稻谷、大米、裂口豆、細糠、粗糠、稻殼、小麥、細小麥、粗小麥、各種玉米和各種玉米粉豆類、鷹嘴豆、豌豆粉、豌豆糠、豌豆皮、花生（去殼或不去殼）、芝麻、花芝麻、花生油的殘渣、芝麻油、棉花籽油、細糠油大蒜、洋蔥、土豆、香料（葉子、水果、種子、樹皮）、調制香料、辣椒、辣椒粉、藏紅花、藏紅花粉、姜、熟羅望子、鹽各類新鮮蔬菜水果茶葉（拉培）、干茶葉、干茶葉（甜茶）、加工包裝的干茶葉新鮮魚蝦、肉類及各種雞腿、鴨腿花生油、芝麻油甘蔗、糖、粗糖、黑糖、豆奶、牛奶及各類乳制品、煉乳、淡奶、各類奶粉、酸奶植脂末（10）魚醬、魚干和蝦干、腌魚和腌蝦、蝦麩、魚粉（11）桑葉、蠶繭（12）活體動物、魚、蝦、陸生動物、水生動物、兩棲動物及它們的卵、幼蟲和幼體；水生植物及其種子；嫩枝；苔蘚、藻類（13）農(nóng)業(yè)用的化肥、殺蟲劑；牲畜用的消毒劑、藥品（14）油棕櫚、向日葵籽、棉花籽、南瓜籽、西瓜籽、腰果、檳榔、農(nóng)作物品種、種子、苗木（15）棉花、法拉爾、塔納喀爾和其他非特別的農(nóng)產(chǎn)品、椰子油（非棕櫚油）（16）椰殼的椰棕紗（17）木材、竹子、藤條的成品和未成品及木柴替代品（18）郵票，包括印花稅票（19）（20）石板、石板鉛筆和粉筆31序號商品（21）教科書、大學專業(yè)書籍、練習冊和相應的繪圖及紙張（每平方米40—80克）、鉛筆、尺子、橡皮擦、削筆刀（22）藥草或植物（23）各類蚊子殺蟲劑（24）蜂蜜和蜂蠟（25）1經(jīng)衛(wèi)生部門認定的僅用于醫(yī)療診斷的X射線膠片及X射線材料、醫(yī)療設備，醫(yī)療設備包括指定的臨床/醫(yī)院醫(yī)療設備、實驗室設備和進口的用于眼科診所和眼科醫(yī)院的醫(yī)療設備，以及FDA3批準用于預防、保護和治療新冠肺炎的醫(yī)療設備；2家用醫(yī)藥品及傳統(tǒng)醫(yī)藥品，包括FDA批準使用于預防、保護和治療新冠肺炎的藥品及制藥原料（僅限FDA批準的藥物，法律、法規(guī)限制的藥品除（26）避孕套（27）宗教串珠（珍貴珠寶制成的珠子除外）、宗教服裝（藏紅花袍等）（28）消防車、搜救車、殯儀車（29）當?shù)鼗蛲鈬M織為緬甸捐資或資助的貨物（30）由電力和能源部門向外國大使館、聯(lián)合國組織和外交人員出售的燃料（31）國內和國際航班使用噴氣燃料（32）飛機和直升機的機器、設備及其備件（33）漂白物質（僅用于漂白的氯化氫）、制造洗衣粉和肥皂的原料（34）黃麻和其他纖維，橡皮膏（35）農(nóng)具、農(nóng)機及零配件、四輪拖拉機、飼喂動物、魚、蝦的原材料和成品、動物、魚、蝦的藥品和預防藥品、雜交種成分（36）太陽能板、混合太陽能板、太陽能逆變器、家用太陽能板、漂浮式光伏、太陽能控制器及電池盒（37）可直接用于生產(chǎn)的原材料及商品，以及居住在境外的外國人為生產(chǎn)加工貨物而運輸?shù)陌b材料3FDA，即FoodandDrugAdministration，緬甸食品藥品監(jiān)督管理局。32序號商品（38）國防和安全組織使用的武器、機器、車輛、設備及其零部件，政府部門使用的各種火藥、炸藥及其零部件，在國防預算范圍內采購的用于軍隊使用的貨物（39）在政府舉辦的國內珠寶展上出售的純金物品（金條、金塊、銀幣）、玉、紅寶石、藍寶石、珠寶原料或加工珠寶（40）油渣（41）在出境地區(qū)向境外旅客以外幣出售的免稅商品（42）經(jīng)聯(lián)邦政府批準，由外交部提出，并由計劃與財政部下發(fā)許可的外交人員和駐外使領館非外交人員在互惠基礎上的商品（43）根據(jù)國家要求，畢丹省的商品免稅（44）適用退稅制度的進口貨物，或者按照海關程序臨時進口的貨物（45）緬甸境內的聯(lián)合國組織在當?shù)睾蛧獠少彽纳唐罚?6）純電動汽車，包括純電動三輪汽車和純電動兩輪汽車，以及純電動汽車及純電動汽車電池專用材料表9商業(yè)稅免稅服務目錄序號服務經(jīng)計劃與財政部批準后由外交部提出，并經(jīng)聯(lián)邦政府批準的，外交人員和非外交人員在互惠基礎上的服務。與國防部安全有關的出版服務文化藝術服務地方性或外國組織向緬甸捐贈、贈送資金的服務停車位租賃服務貨運服務（除管道運輸外的車輛、船舶、飛機、重型機械運輸服務）搬運服務通行收費服務國內和國際客運航空運輸服務33序號服務（10）公共交通服務，包括定點運輸服務和私人租賃運輸服務。定點運輸服務是指通過火車或汽車將乘客運送到指定地點，并收取對價的運輸服務；私人租賃運輸服務是指將一名或多名乘客運送到非指定地點，并收取對價的運輸服（11）教育服務（12）書籍、雜志、期刊、報紙出版服務（13）醫(yī)療保健服務（除健身外）（14）緬甸傳統(tǒng)按摩/盲人按摩服務（15）動物保健服務（16）公共便利服務（17）人壽保險服務（18）小額貸款服務（19）資本市場服務（20）緬甸中央銀行所允許的金融服務（21）報關服務（22）彩票服務（23）社會用途物品租賃服務（24）葬禮服務（25）兒童托管服務（26）切割、制造和包裝的委托加工服務（CMP服務），主要指由客戶提供原材料，制造商將該原材料加工成產(chǎn)成品后返還給該客戶的過程中獲得的服務費收入，不含外購及資產(chǎn)的原材料。（27）機械化耕作服務（28）在無法連接國家電網(wǎng)的地區(qū)提供的小規(guī)模私人供電服務（29）向國家機關支付的授權許可費（30）純電動汽車充電站服務（31）根據(jù)國家要求，畢丹省的服務免稅34序號服務（32）向總統(tǒng)辦公廳、聯(lián)邦政府辦公廳、皮達昂蘇赫盧塔夫辦公廳、皮杜赫盧塔夫辦公廳、埃米奧塔赫盧塔夫辦公廳、最高法院、憲法法院、工會選舉委員會、工會檢察長辦公室、工會審計員和工會公務員、董事會、聯(lián)邦各部、內比都理事會、緬甸中央銀行、社會福利部、地區(qū)和州政府辦公室提供的服務，不包括由國有企業(yè)或為國有企業(yè)提供的服務（33）聯(lián)邦政府提供的郵政服務（34）緬甸境內的聯(lián)合國組織在當?shù)睾蛧獠少彽姆崭鶕?jù)《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》，合營部門和私營部門通過在境內生產(chǎn)和銷售商品、提供服務、開展貿易取得或應取得的銷售收入（1）進口商品：以商品到岸價為計稅基礎（即成本、保險、運）；緬甸《商業(yè)稅法》規(guī)定了對某些行業(yè)商業(yè)稅的起征點。在合作部門和私營部門，若銷售和服務營業(yè)額沒有超過下列標準，則免征（1）產(chǎn)品生產(chǎn)和國內銷售在一個財政年度內，銷售額未達到35申報表分為月度、季度和年度申報。月度申報的申報日為次月10日內；季度申報的申報日為下一季度最后一天，分別是4月30（1）從事出口業(yè)務的納稅人已繳納的商業(yè)稅高于其出口業(yè)務實 （2）從事其他業(yè)務的納稅人根據(jù)《商業(yè)稅法》第12條規(guī)定按（3）外國駐緬甸外交官或大使館工作人員根據(jù)互惠原則通過外此外，如納稅人因更正申報或應納稅額計算錯誤導致多繳稅款緬甸稅務總局規(guī)定商業(yè)稅應退稅額應先用于沖減如下應納稅（1）商業(yè)稅應退稅額應按如下順序沖減納稅人該納稅年度的應2沖減該納稅年度的應納企業(yè)所得稅額及與之相關的利息和罰363沖減該納稅年度的應納特殊商品稅額及與之相關的利息和罰（2）沖減上述應納稅額后，仍有尚未沖減的商業(yè)稅應退稅額的，應按如下順序將商業(yè)稅應退稅額作為緬甸稅務總局批準退稅當 商業(yè)稅的預繳稅額＝緬甸稅務總局批準退稅當年（“退稅年企業(yè)所得稅的預繳稅額＝退稅年度上一財政年度的企業(yè)所得稅特殊商品稅的預繳稅額＝退稅年度上一財政年度的特殊商品稅如納稅人在上一財政年度的實際經(jīng)營期只有6個月，預繳稅額2.5特殊商品稅的《特殊商品稅法（SpecialGoodsTaxLaw）》。特殊商品稅僅對在緬甸境內生產(chǎn)和進出口應稅特殊商品的企業(yè)和個人，為特殊特殊商品稅的征收范圍主要包括：煙草、酒精（烈酒、紅酒和37起，珠寶和玉石的銷售或進口應繳納珠寶稅，不再繳納特殊商品特殊商品稅稅率不低于5%。特殊商品，如酒精，是根據(jù)酒瓶的表10進口特殊商品所適用稅率表序號商品稅率香煙從10緬幣/支至27緬煙草60%弗吉尼亞煙草、烤煙60%平頭雪茄煙1緬幣/支雪茄80%煙斗煙草80%檳榔咀嚼原料80%烈酒從209緬幣/升至銷售額的60%60%（10）紅酒從92緬幣/升至銷售額的50%（11）原木及各類木材（12）排量為1,501cc－2,000cc的貨車、大型轎車、小型轎車、旅行車、雙座轎車（純電動汽車、小型皮卡除外）（13）排量為2,001cc－4,000cc的貨車、大型轎車、小型轎車、旅行車、雙座轎車（純電動汽車、小型皮卡除外）30%38序號商品稅率（14）排量為4,000cc以上的貨車、大型轎車、小型轎車、旅行車、雙座轎車（純電動汽車、小型皮卡除50%（15）汽油、柴油及噴氣式發(fā)動機料（16）天然氣8%幾乎大部分特殊商品都可以享受出口退稅的待遇，即出口商品表11出口特殊商品所適用稅率表序號商品稅率原油天然氣8%原木及各類木材8%根據(jù)《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》，經(jīng)海關批準按照臨時準入或退稅制度進口的商品，未能按規(guī)定再出口及在國內使用的，應補征特根據(jù)《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》，合營部門和私營部門在境內生產(chǎn)和銷售煙草、平頭雪茄煙和雪茄所取得或應取得的銷售收入總額對持有或經(jīng)營特殊商品而未主動申報繳稅，或進行偷稅漏稅的，一經(jīng)查處將進行罰款處理。根據(jù)《聯(lián)邦稅法》，如涉及是舉報查處的，舉報者以及協(xié)助進行調查或搜查以實現(xiàn)查處的個人，分別39（1）進口商品：以商品到岸價為計稅基礎（即成本、保險、運）；（2）出口商品：以截至商品裝箱出口時所發(fā)生的全部費用為計（3）本地生產(chǎn)商品：以商品實際銷售價格或者由稅務機關核定稅務機關有權根據(jù)市場價格對銷售價進行調整，從而影響特殊根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，特殊商品稅的納稅期限為自每個季定按月或按任何其他指定時間繳納的特殊商品稅稅額高于經(jīng)納稅評此外，如納稅人因更正申報或應納稅額計算錯誤導致多繳稅款緬甸稅務總局規(guī)定特殊商品稅應退稅額應先用于沖減如下應納（1）特殊商品稅應退稅額應按如下順序沖減納稅人該納稅年度1沖減該納稅年度的應納特殊商品稅額及與之相關的利息和罰402沖減該納稅年度的應納企業(yè)所得稅額及與之相關的利息和罰（2）沖減上述應納稅額后，仍有尚未沖減的特殊商品稅應退稅額，應按如下順序將特殊商品稅應退稅額作為緬甸稅務總局批準退稅當月后12個月內的預繳稅額，扣除預繳稅額后 特殊商品稅的預繳稅額＝緬甸稅務總局批準退稅當年（“退稅企業(yè)所得稅的預繳稅額＝退稅年度上一財政年度的企業(yè)所得稅商業(yè)稅的預繳稅額＝退稅年度上一財政年度的商業(yè)稅應納稅如納稅人在上一財政年度的實際經(jīng)營期只有6個月，預繳稅額2.6其他稅（費）關稅的法律依據(jù)是2017年頒布的《關稅法》。原則上對所有進口物品征收關稅，稅率0－50%不等。關稅由隸屬于緬甸計劃與財政41根據(jù)緬甸關稅稅則，對緬甸進出口貨物征收0－50%不等的關緬甸“關稅調整計劃”于2017年10月份啟動實施，根據(jù)關稅調整計劃，對即溶咖啡、蔬果、花、食鹽、家具、空調、茶葉等部分進口商品征收的關稅在2012年稅率基礎上進行調高。即溶咖啡的關稅稅率由原先的15%調高至20%；蔬果的關稅稅率由原先的15%調高至30%；花的關稅稅率由原先的5%調高至15%；食鹽的關稅稅率由原先的10%調高至20%；家具的關稅稅率由原先的15%調高至20%；空調的關稅稅率由1%調高至7.5%或10%；茶葉的關稅稅率由緬甸當局對進口商品的關稅調高，旨在保護本地種植業(yè)和消費者的權益。借此機會，緬甸政府可鼓勵國內企業(yè)制造替代進口商【投資激勵稅收優(yōu)惠政策】對于按照《外國投資法》注冊成立并獲得緬甸投資委員會許可的公司，可享受以下稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策由緬甸投資委員會決定。享受下述優(yōu)惠政策，外國投資法要求注冊資本不得低于30（1）對于企業(yè)在經(jīng)營過程中，因經(jīng)營目的而進口的機器設備、儀器、機器零配件、原材料等，提供關稅或其它國內稅的減免優(yōu)（2）企業(yè)建成投產(chǎn)后的前三年，可減免企業(yè)進口原材料所征收【經(jīng)濟特區(qū)稅收優(yōu)惠政策】42（2）對于自由貿易區(qū)內的外資企業(yè)，針對其原材料、機械、設（3）對于經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內的外資企業(yè)，自經(jīng)營開始日起5年內就經(jīng)營所需而進口的機器設備及儀器享受關稅減免優(yōu)惠；自第6年【其他】根據(jù)緬甸關稅稅則，進口物品CIF（成本加保險費加運費）價格的基礎上加成0.5%為關稅的計稅基礎，但一部分進口物品對應的由于緬甸進口物品的關稅稅率變更較為頻繁，建議企業(yè)進口物如果合同、協(xié)議中沒有規(guī)定印花稅承擔方，則由合同受益方繳征稅范圍及稅率根據(jù)緬甸《印花稅法》以及相關規(guī)定，按照合同金額或核定金（1）合同、協(xié)議的印花稅為300緬幣或合同金額的1%（且不）；（2）轉讓資產(chǎn)（動產(chǎn)），為轉讓金額或資產(chǎn)價值的2%;43需注意的是，對于以外幣計價的金融工具，應按照面值的1%繳表12租賃合約印花稅征收辦法租賃期應繳印花稅1年以內總租金的0.5%1年以上3年以下平均年租金的0.5%3年以上10年以下平均年租金的2%10年以上或50年以下首個10年平均年租金的2%50年及50年以上首個50年年租金五分之一的2%轉讓租賃合約總租金的3%位于緬甸仰光發(fā)展區(qū)內的私有及國有不動產(chǎn)（包括土地及建筑物）應征收不動產(chǎn)稅。不動產(chǎn)稅由鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展管理辦公室統(tǒng)一管理，按照年度評估值的固定比例分月度、季度或兩年度征收不動產(chǎn)稅。表14不動產(chǎn)稅征收辦法44序號不動產(chǎn)類型計稅基礎適用稅率普通住宅用地、建筑及公寓土地價值的3%或建筑物價值13%（其中包括8%的一般稅和5%的照工廠、車間、工業(yè)區(qū)及加油站土地價值的3%或建筑物價值13%（其中包括8%的一般稅和5%的照酒店、汽車旅館、客棧及青年旅舍每月向酒店及旅游部門所提交的損益表中的房屋租金收入減去扣除額，扣除額包括所得稅的10%、商業(yè)稅的10%、服務費的10%、房屋租金及銀行手續(xù)費的4%6%100%外商投資的公寓、塔樓及住宅每月租金收入減去扣除額，扣除額包括房屋租金、所得稅的10%、維修費的25%、一般費用的25%和手續(xù)費的20%13%（其中包括8%的一般稅和5%的照100%外商投資的購物中心每月租金收入減去扣除額，扣除額包括房屋租金、所得稅的10%、維修費的25%、一般費用的25%13%（其中包括8%的一般稅和5%的照自用土地、建筑物和公寓仰光地區(qū)土地價值的3%或建筑物價值的6%13%（其中包括8%的一般稅和5%的照租賃或營業(yè)用途的土地、建筑物和公寓租金收入減去所得稅的10%、維修費的25%和一般費用的25%13%（其中包括8%的一般稅和5%的照國有土地、建筑物及公寓仰光市發(fā)展區(qū)土地價值的3%或建筑物價值的6%基礎稅率8%、照明稅5%、衛(wèi)生稅6.5%-8.5%緬甸港務局對位于仰光市發(fā)展區(qū)內不動產(chǎn)收取的雜費年收入外國公司不允許持有緬甸的不動產(chǎn)產(chǎn)權，因此不涉及不動產(chǎn)45征收范圍及稅率不同類型用途的土地在獲取土地使用權之日起，按年依照如下表15土地稅適用稅率土地類型適用稅率一般土地稅率免征期后的土地稅率農(nóng)業(yè)用地（1）占地面積不大于50英畝：3,000緬幣/英畝；（2）占地面積大于50英畝：10,000緬幣。（1）用于耕種長期生長果樹的土地：3,000緬幣/英畝（2）用于耕種園地作物的土地：2,000緬幣/英畝（3）用于耕種季節(jié)性/工業(yè)性作物的土地：1,000緬幣/英畝水產(chǎn)養(yǎng)殖用地10,000緬幣/英畝（1）用于養(yǎng)殖魚、蝦、蟹的土地：3,000緬幣/英畝（2）用于牲畜養(yǎng)殖的土地：1,000緬幣/英畝礦業(yè)用地10,000緬幣/英畝5,000緬幣/英畝其他政府許可用地10,000緬幣/英畝按照聯(lián)邦政府或相關部門規(guī)定的稅率繳納注：僅適用于可享受稅收減免優(yōu)惠的土地用地 1種植長年果樹用地，從開始種植之年起，8年內免征土地中國居民赴緬甸投資稅收指南462種植園林植物用地，從開始種植之年起，6年內免征土地 A.水牛、黃牛、馬的飼養(yǎng)用地，從開始使用之年起，8年內免B.綿羊和山羊的飼養(yǎng)用地，從開始使用之年起，4年內免征土D.雞、鴨的飼養(yǎng)場，從開始使用之年起，4年內免征銷售或進口寶石原石、寶石成品、珠寶及寶石制品等時，應繳納珠征收范圍及稅率表16珠寶稅適用稅率序號珠寶的類型稅率玉石原石紅寶石原石、藍寶石原石和其他寶石原石9%玉石、紅寶石、藍寶石和其他寶石的成品，以及用玉石、紅寶石、藍寶石和其他寶石制成的裝飾物或首飾由寶石制成的成品（1）其他寶石原石，是指寶石原石、精煉或切割的寶石、拋光中國居民赴緬甸投資稅收指南47（2）其他寶石成品，是指在制作為裝飾品或首飾之前，經(jīng)過刻（3）玉石、紅寶石、藍寶石和其他寶石制成的飾品/珠寶裝飾（4）由寶石制成的成品，指任何由寶石制成或含有寶石的產(chǎn)根據(jù)《2023年緬甸聯(lián)邦稅法》，鉆石和綠寶石不再享受豁免，（1）珠寶銷售：應納稅所得額為珠寶或玉石實際銷售價格，或根據(jù)緬甸《社會保障法》的規(guī)定，擁有五位或五位以上員工的雇主應注冊登記繳納社會保障金。社會保障金分為雇主繳納部分和員工繳納部分，其中針對員工繳納部分，雇主有義務為員工代扣代社會保障金包括健康與社保金、醫(yī)療保險金、工傷津貼、退休社會保障金按照工資一定比例或者最低計繳額的孰高者繳納，48表13社會保障金征收辦法項目征收比例最低計繳額/人（緬幣）員工繳納部分工資的3%9,000雇主繳納部分工資的2%6,000上述社會保障金的計繳基礎均為員工工資薪金總額。所有員工金。如果雇主未按時足額代扣代繳，將會被處以應納稅額10%的罰社會保障金的雇主繳納部分可以在雇主的企業(yè)所得稅稅前扣除上述所提及的稅種以外，緬甸所存在的其他稅種，包括但不（1）進口許可費：個別貨物在進口時需取得進口許可，根據(jù)進（2）國家彩票稅：根據(jù)國營彩票的銷售額計算繳納（外資企業(yè)）；（4）水資源稅：通過灌溉設施獲得灌溉用水，按照相關土地面（5）礦產(chǎn)稅：就礦產(chǎn)資源的采掘及利用，依照采掘量等計算繳49第三章稅收征收和管理制度3.1稅收管理機構緬甸稅務總局隸屬于緬甸計劃與財政部，在緬甸計劃與財政部的管理下，與緬甸海關等部門全面負責監(jiān)督、管理國家的各項收入來源，管理國家的稅款征收工作。緬甸稅務總局下設6個直屬部圖2緬甸各部門所分管稅種概要圖為了向規(guī)模企業(yè)提供更好的納稅服務，緬甸稅務總局設立了大規(guī)模納稅人主管機構以及三個中規(guī)模納稅人主管機構。根據(jù)緬甸稅務總局官方網(wǎng)站公布的信息，大規(guī)模納稅人主管機構以及中規(guī)模納50 A.設立于緬甸的國內和國際航空運輸企B.設立于緬甸的國內和國際銀行及金融（2）中規(guī)模納稅人主管機構Ⅰ負責管理年營業(yè)收入排名701-（3）中規(guī)模納稅人主管機構Ⅱ負責管理年營業(yè)收入排名1401-2600名的1200家企業(yè)；（4）中規(guī)模納稅人主管機構Ⅲ負責管理未在上述主管機構管理緬甸計劃與財政部下設海關分管關稅和許可費，下設緬甸稅務總局分管所得稅、利潤稅（即對資本利得征收的所得稅）、商業(yè)稅、印花稅以及國家彩票稅；內政部下設管理總局管理土地稅、不動產(chǎn)稅、水資源稅、礦產(chǎn)稅以及特殊商品稅；鐵道部下設公路局分管運輸稅；林業(yè)部下設林業(yè)局分管橡膠稅、林業(yè)稅和灌溉稅；畜牧3.2居民納稅人稅收征收和管理根據(jù)緬甸政府1990年頒布的《商業(yè)稅法》51產(chǎn)業(yè)和服務性行業(yè)的納稅人須到有關鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務機關登記注冊，并附已進行商業(yè)稅登記的納稅人需每年對其稅務登記信息進行更新。2019年緬甸聯(lián)邦議會頒布的《稅收征管法》對納稅管理及納稅申報等方面進行了具體規(guī)定，所有納稅人都應取得納稅人識別號（TIN），用于納稅申報及稅款繳納。此外，代扣代繳義務人也可以獲得納稅人識別號。納稅人須在納稅申報表或其他稅務文件中注明納稅人識別號，也必須向其稅務代理提供納稅人識別號。稅務機關也須在向納稅人發(fā)送的與其納稅義務相關的所有書面文件中注明其納稅人識別號。在納稅人不主動登記的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務機關可依其職權通知納稅人前來登記注冊和送交開業(yè)通知書。緬甸稅務機關所有在緬甸經(jīng)營的公司（包括境外供應商）應進行商業(yè)稅登記。企業(yè)應在開始經(jīng)營前一個月內進行商業(yè)稅登記，并在營業(yè)執(zhí)照有效期終止前一個月內進行后續(xù)登記。緬甸當?shù)毓究蓞f(xié)助其境外1日起，在緬甸經(jīng)營的公司未取得應稅收入的，無需進行商業(yè)稅登記。但公司可主動向緬甸稅務機關申請商業(yè)稅登記以享受商業(yè)稅稅如果納稅人的名稱（包括企業(yè)名稱和其他名稱）、注冊地址、經(jīng)營地址或應稅活動性質發(fā)生變更，納稅人須在規(guī)定期間內以書面（1）涉及商業(yè)稅與特殊商品稅的，須在辦理工商變更之日起1日起，納稅人（包括公司、組織機構以及非營利組織）應在相關52未獲得納稅人識別號的公司、組織機構和非營利組織，應于2022年已取得納稅人識別號的納稅人在與稅務機關往來溝通以及辦理緬甸法律規(guī)定，企業(yè)必須保存好能夠準確反映其交易、資產(chǎn)及負債情況的會計賬簿和原始憑證，且必須保存在緬甸境內。會計賬簿可用緬語或者英語準備，如會計賬簿以緬語或英語以外的其他語言記錄，稅務機關可要求納稅人提供翻譯文本。此外，銀行和金融根據(jù)緬甸《稅收征管法》規(guī)定，會計賬簿的保管期限通常為自交易發(fā)生之日起7年。若相關賬簿、憑證涉及稅務評估且已超過7納稅期限及申報要求表17各稅種納稅申報期限表稅種納稅申報期限53稅種納稅申報期限企業(yè)所得稅個人所得稅①年度申報：自財政年度結束之日起3個月內；②資本利得申報：自轉讓資本之日起30日內；③停業(yè)登記：自停業(yè)之日起1個月內。商業(yè)稅1季度申報：自相關季度結束之日起1個月內；2年度申報：自相關財政年度結束之日起3個月內。特殊商品稅自每個季度結束之日起10日內。其他稅（費）按照緬甸稅務總局要求進行申報。納稅人必須按照稅法規(guī)定的時間和地點或稅務機關的要求，提 納稅人必須保證其納稅申報表的準確性和完整性。如果納稅人被依法認定喪失行為能力，則須由其法定代理人保證納稅申報表的準確性和完整性。如果納稅申報表全部或部分內容由納稅人聘請的其他人員填制，該填制人也必須在納稅申報表上簽字。即使納稅人還未提交當期納稅申報表，稅務機關也可以書面通知納稅人提交完納稅人可申請延期提交納稅申報表，但延期提交納稅申報表并不意味可延期繳納稅款。此外，納稅人在規(guī)定的納稅申報期內提交納稅申報表后，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在提交納稅申報表之日起企業(yè)須在主管稅務機關現(xiàn)場向各省邦稅務人員申報納稅。如企業(yè)需通過稅務自評系統(tǒng)申報納稅，可通過在線填寫信息并打印、簽名后現(xiàn)場提交主管稅務機關。此外，自2019－2020財年起，由中規(guī)模納稅人主管機構和大規(guī)模納稅人主管機構管理的納稅人可通過電54中國在緬甸納稅的企業(yè)需聘請緬甸當?shù)氐莫毩徲嫀焻f(xié)助整理賬務，中方同意簽字后，由該獨立審計師代交緬方稅務機關，待稅納稅人完成稅款繳納后，稅務機關會向納稅人出具完稅證明，作為已繳納稅款的憑證。為防止發(fā)生完稅憑證丟失的情況，企業(yè)可以準備附有主管稅務機關名稱和銀行賬戶的緬幣支票或一次性支付單據(jù)，在取得稅務機關人員的簽字和蓋章后，亦可作為完稅憑證。對于在線支付稅款的，稅務機關通常會通過郵件向納稅人確認稅款在清算之日仍未清繳的稅款將由股東承擔。股東承擔的稅款金額將不超過其上一年從公司獲得的個人所得或共同所得。此外，稅務機關可向企業(yè)歷任股東追繳其任職期間應繳未繳的稅款。若納稅納稅人可按照規(guī)定向稅務機關申請辦理延期繳納應納稅款和分期繳納應納稅款。但是，延期繳納的稅款將被征收利息。如果納稅被視為已獲得其批準。如果納稅人未按規(guī)定分期繳納應納稅款，納根據(jù)緬甸企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有意偷逃稅款，稅務機關可以隨時對該項被偷逃稅款的收入進行重新評估核算55（2）不按稅務機關要求，沒有在限期內向稅務機關提交賬冊、可在相關納稅年度結束后6年內對以前年度的納稅評估結果進行修正。如果納稅人存在納稅申報信息不完整、虛假申報或故意逃稅的根據(jù)《稅收征管法》第32條規(guī)定，緬甸稅務總局在稅務評估中對于以避稅為目的的人為或虛構的交易，可根據(jù)交易的經(jīng)濟實質進緬甸稅務總局發(fā)布的2022年3號公告對避稅的定義進行了明確。避稅指納稅人在了解稅法的情況下，以避稅、減少應稅收入或（3）以減少集團整體應納稅額為目的，在納稅主體和關聯(lián)企業(yè)如果納稅人對稅務機關或其他機構所作的處理結果有異議，可對緬甸稅務總局所作的處理結果有異議，可自收到通知書之日起90日內向稅務上訴法庭（以下簡稱為“法庭”）起訴。如果納稅人向估做出的回復，納稅人可在90日期限屆滿之日起30日內根據(jù)緬甸商業(yè)稅法的規(guī)定，稅務機關的稅務檢查權主要有以下中國居民赴緬甸投資稅收指南56（1）稅情詢問權，即稅務機關有權詢問納稅人與納稅有關的問（2）實地檢查權，即稅務機關有權到任何公共場所或納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放場所實地檢查納稅人應納稅商品、貨物或（3）資料檢查和取得權，即稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、印章和有關資料，并有權拍照、摘抄和復印。稅務機關有權責成納稅人提供與納稅相關的賬簿、文件、證明材料和相關資料，如納稅人不提供上述資料，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務機關的稅務官員在得到省邦稅務機關的稅務官員的同意后，有權對任何建筑物或工作場所進行搜查并將有關賬簿或文件帶回稅務機關。在緊急情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務機關稅務官員可從鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方法官處取得搜查證后行使搜查權，并將在搜查中發(fā)現(xiàn)的情況及時通報鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方法官和相關省邦稅務機關稅務官員；在實施上述搜查時，須有納稅人或納稅人代理或其他兩名證人在場，如需帶走賬簿或文件資料，必須出具收條并保存好上述賬本或緬甸的公司可委托專門從事稅務服務的機構提供稅務申報等稅表18稅務代理要求及職責納稅人類型稅務代理稅務代理職責57納稅人類型稅務代理稅務代理職責企業(yè)企業(yè)秘書或第三方稅務代理人保存賬簿、憑證合伙企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)合伙人或管理人員處理涉稅事務非居民個人或外國人居民個人處理涉稅事務非居民納稅個人的稅務代理通常為負責該非居民個人經(jīng)營活動的居民個人。如果納稅人委任的稅務代理無法履行相應的職責，根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，緬甸稅務總局可書面通知其另行委任稅務如果納稅人沒有進行企業(yè)所得稅申報，將會被處以應納稅額如果稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人隱匿收入或相關事項，該納稅人應在規(guī)定期限內主動申報，并將接受少繳稅款一倍金額的如果納稅人在規(guī)定期限內不披露或者不完全披露所隱匿的收入，除按照下表補繳稅款以外，稅務機關有權起訴納稅人，并要求其支付稅款及罰款。另外，對于違反刑法的，納稅人還可能被起訴中國居民赴緬甸投資稅收指南58表19隱匿收入適用稅率表隱匿收入（緬幣）率（%）以后稅率（%）不超過100,000,00063100,000,000至300,000,000（含）3300,000,000至600,000,000（含）5600,000,000至1,000,000,000（含）1,000,000,000至3,000,000,000（含）超過3,000,000,000如果納稅人沒有進行個人所得稅申報，將會被處以應納稅額10%的罰款。若納稅人故意不對應稅收入進行申報，將被處以罰款甚對于在規(guī)定期限內不披露或者不完全披露所隱匿的收入，個人納稅人未履行商業(yè)稅登記義務、未按月及時申報和繳納的商業(yè)經(jīng)稅務機關查明，納稅人有收據(jù)或憑證但未向交易對方提供收據(jù)或憑證的，或者提供了收據(jù)但未按《商業(yè)稅條例》加蓋印章的，將會被處以應納稅額一倍的罰款，并按違反次數(shù)處以相應罰金，罰59根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人有下列情形的，稅務機關將表20納稅征收違規(guī)事項的法律責任違規(guī)事項處罰未依法辦理稅務登記：有下列情形的，將處稅款10%的罰款：（1）未按規(guī)定辦理稅務登記（2）未按規(guī)定通知稅務機關有關納稅人信息變更（3）未依法注銷納稅人識別號記賬憑證信息有誤有下列情形，最高可處以250,000緬幣罰款：（1）使用錯誤或無關的納稅人識別號（2）開具不合規(guī)發(fā)票/收據(jù)（3）開具不合規(guī)應收賬款/應付賬款憑證（4）提供不合規(guī)票據(jù)/收據(jù)/應收賬款憑證/應付賬款憑證或未能提供的發(fā)票/收據(jù)/應收賬款憑證/應付賬款憑證逾期申報按以下兩項孰高處以罰款：（1）應納稅款5%的罰款，并自滯納稅款之日起，按月（不足一個月的按一個月計算）加收滯納稅款1%的滯納金（2）100,000緬幣故意錯報或瞞報而少繳稅款按以下處以罰款：少繳的稅款25%的罰款，或如果少繳的稅款超過100,000,000緬幣或超過應納稅額的50%，則處以少繳的稅款75%的罰款因提供虛假/錯誤信息而多退稅或少繳稅款將處以150,000緬幣罰款，并按以下兩項孰高加收罰款：（1）多退稅款，即應退稅額與實際退額稅之間的差額（2）少繳稅款，即實際應納稅與少繳稅之間的差額60違規(guī)事項處罰未按規(guī)定保管賬簿/文件（1）如果納稅人的應納稅額未超過500,000緬幣，在未按規(guī)定保管賬簿/文件期間，按每日5,000緬幣處以罰款（2）如果納稅人的應納稅額超過500,000緬幣但未超過5,000,000緬幣，在未按規(guī)定保管賬簿/文件期間，按每日50,000緬幣處以罰款（3）如果納稅人的應納稅額超過5,000,000緬幣，在未按規(guī)定保管賬簿/文件期間，按每日100,000緬幣處以罰款第三方違反《稅收征管法》第60條規(guī)定注1）按照第三方應納稅額與完稅憑證上已繳稅款之間的差額處以25%的罰款未提供或協(xié)助提供相關資料及證明材料最高可處以500,000緬幣罰款逾期繳納稅款按已預繳稅額和應補稅額之和處以10%的罰款未按規(guī)定代扣代繳稅款（1）到期應付的稅款由扣繳義務人承擔納稅義務（2）逾期代扣代繳稅款的，將被處以稅款10%的罰款注：第60（a）條，如納稅人無法支付稅款，稅務機關可向其第三方債務人送達書面通知。第60（b）條，收到通知書后，第三方債務人應（以納稅人的名義，并在通知書所載截止日期前）繳納稅款，其金額不得超過以下孰低項一）納稅人的違約金額二）第三方債務人對納稅人的欠款；以及（三）通知書所載金額。第60（c）條，通知書所載付款日期不得早于以下孰早日期：（一）第三方債務人對納稅人應付欠款之日，或代納稅人持有款項的日期；或（二）第三方債務人收到通知之日起十五天。（1）故意錯報或瞞報而少繳稅款指納稅人提交納稅申報表時因 61（2）因提供虛假/錯誤信息而多退稅或少繳稅款指納稅人以減少稅負、故意逃避征稅或繳納稅款、騙取退稅為目的，向緬甸稅務機關提交虛假或誤導性信息，緬甸稅務機關將該等信息作為正確信息對其作出納稅評估，導致納稅人少繳稅款或騙取退稅。因提供虛 3在緬甸稅務機關問詢時作出虛假或誤導性陳述（無論是書面）；（3）納稅人故意違反稅法規(guī)定、存在多次“故意錯報或瞞報而少繳稅款”或“因提供虛假/錯誤信息而多退稅或少繳稅款”行為、不履行納稅以為給國家稅收造成總打損失的，將被認定為逃稅行為。納稅人有逃稅行為的，將被處以罰款，如構成犯罪的，還將被追究刑事責任。納稅人有逃稅行為的，除被依據(jù)《稅收征管法》結束時，稅務機關將根據(jù)年度應納稅額確認各季度應預繳的企業(yè)所得稅。如企業(yè)該季度實際預繳的企業(yè)所得稅款不足該季度實際應預繳的企業(yè)所得稅80%的，稅務機關將對納稅人未足額預繳的部分處62納稅人欠繳或逾期繳納應預繳的企業(yè)所得稅的，無論年度應納若納稅人對所屬鎮(zhèn)區(qū)稅務機關確定征收的稅額有不同意見時，如稅金不超過30,000緬幣，以鎮(zhèn)區(qū)稅務機關做出的決定為準；如超過30,000緬幣，可在收到稅務事項評估通知書以后的30天內向若納稅人或鎮(zhèn)區(qū)稅務機關對省、聯(lián)邦稅務機關或企業(yè)稅總務室做出的決定不服，但稅金不超過100,000緬幣時，以省、聯(lián)邦稅務機關做出的決定為準；如稅金超過100,000緬幣，可在收到復議結決議不涉及法律問題的，以法庭做出的裁定為準；決議涉及法律問題的，納稅人或省、聯(lián)邦稅務機關或企業(yè)稅總務室可自收到法庭出具的決議的60天以內，要求法庭將案件遞交至最高法院進行審理。若法庭出于任何原因拒絕向最高法院遞交案件或出具案件情況說明書，被拒方可在收到拒信的60天以內直接向最高法院遞交申請，要求法庭遞交案件并出具案件情況說明書。若最高法院認定案件涉及法律問題的事實成立，會隨即對案件進行判定并告知法庭判緬甸法律規(guī)定稅務機關可在所屬財年結束后的三年內進行稅務評估，但上述規(guī)定不適用于偷漏稅，稅務機關可在所屬財年結束后然而，一般情況下企業(yè)極少需要通過上述流程來解決稅收爭議，緬甸稅務機關在企業(yè)納稅申報前，便會就存在爭議的部分與企業(yè)達成一致意見。例如，若稅務機關認為所得稅申報不完整或存在差錯，會向納稅人出具通知書，告知其準備相關支持性文件、賬本根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關可通過公共裁定和事先裁定明確稅法的適用性，統(tǒng)一稅法的執(zhí)行口徑并為納稅人合規(guī)納稅提63表21公共裁定和事先裁定公共裁定事先裁定緬甸稅務總局就稅法法規(guī)向納稅人做出統(tǒng)一的釋義和指導。緬甸稅務總局可就納稅人提出的特定稅務事項做出解釋或裁定。裁定結果對稅務機關具有約束力，對納稅人不具有約束力。裁定結果對稅務機關和納稅人具有約束力。除非緬甸稅務總局撤銷裁定結果，否則裁定結果將一直有效。緬甸稅務總局可書面通知修訂或撤銷裁定結果，但事先裁定結果不具有追溯效力僅對裁定作出后發(fā)生的稅務事項具有效力。3.3非居民納稅人的稅收征收和管理根據(jù)緬甸政府1990年頒布的緬甸《商業(yè)稅稅的產(chǎn)業(yè)和服務性行業(yè)的非居民納稅人須到有關鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務機關登記根據(jù)緬甸所得稅法有關規(guī)定，企業(yè)支付給第三方的除工資性質外的其他特定款項，有義務代扣代繳所得稅。預提所得稅扣繳義務緬甸針對許可證、商標和特許權使用費等支出采用源泉扣繳的方式，由所得支付人為扣繳義務人，進行相應稅款的代扣代繳。其（1）與文學、藝術、科學發(fā)明（包括用于電影、廣播、電視或（2）與電視、廣播及互聯(lián)網(wǎng)相關，可通過衛(wèi)星、電纜、光纖或類似技術來呈現(xiàn)或播放的圖像、聲音或圖像及聲音相關權利的使用64（3）任何專利權、發(fā)明、商標、設計或原型、方案、秘密配方（5）使用或有權使用與工業(yè)、商業(yè)或科學知識相關的任何信息（6）為使用或受益于上述（1）至（5）提及的產(chǎn)品或權利提供表22預提所得稅稅率表（適用于2018年7月1日以后）費用類型居民企業(yè)（包括內資及外資企業(yè)）非居民企業(yè)（非稅收協(xié)定締約國企業(yè)）支付利息-股利分紅--特許權使用費以下類型企業(yè)/組織基于投標書、合同、報價函或其他憑據(jù)的約定所需支付的商品或服務對價：國家組織、國家機構、內比都委員會、省邦級政府機構、國有企業(yè)、發(fā)展委員會。2.5%以下與聯(lián)邦政府合營的企業(yè)/組織基于投標書、合同、報價函或其他憑據(jù)的約定所需支付的商品或服務對價：國有資本注資的合營機構、合伙企業(yè)、合營企業(yè)、專業(yè)人士組織、企業(yè)組織、外國企業(yè)、外國組織、國內企業(yè)。-2.5%注：如政府機構支付的總費用不超過1,000,000緬幣，則無需代扣代繳所得稅。65聲明規(guī)定，非居民企業(yè)提供以下服務且服務合同總金額低于100,000美元的（即預提所