國稅收激勵政策

國稅收激勵政策

1．稅收優(yōu)待政策抑制了產(chǎn)業(yè)構造的優(yōu)化。普惠型、身份型是我國的外商投資稅收優(yōu)待政策的主要特征，即對全部生產(chǎn)型外商投資企業(yè)不加區(qū)分地實行優(yōu)待稅率、“二免三減半”等稅收優(yōu)待政策。這種對外商投資企業(yè)不加區(qū)分的稅收優(yōu)待政策使外資企業(yè)不必采納先進技術就獲得了對內(nèi)資企業(yè)的競爭優(yōu)勢，減弱了外資企業(yè)采納先進技術的動力，誘使大量的外資積淀于一般的生產(chǎn)、加工、消費性等行業(yè)，造成了這些行業(yè)的過度進展，相對地阻擋了外資向高精尖產(chǎn)業(yè)的流淌，形成了外商直接投資構造不合理的現(xiàn)象。依據(jù)商務部統(tǒng)計，截至2023年，外商對華直接投資的累計協(xié)議金額10966.09億美元中，投入到其次產(chǎn)業(yè)的有7486.31億美元，占比68.27%，其中投入到工業(yè)的FDI占比64.76%，并主要集中于勞動密集型的一般制造業(yè)和加工工業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)，即農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)的FDI額為213.07億美元，占三次產(chǎn)業(yè)總額的1.94%，比重明顯偏低；投向第三產(chǎn)業(yè)的FDI額占三次產(chǎn)業(yè)總額的比重為29.79%，但其中房地產(chǎn)業(yè)占比17.73%，屬于根底產(chǎn)業(yè)的交通運輸、倉儲及郵電通訊業(yè)汲取的FDI額僅占2.39%，政府重點鼓舞的科研、技術效勞業(yè)汲取的FDI更少，只占0.47%。由此可見，稅收優(yōu)待政策雖然引來了大量外資，帶動了經(jīng)濟的增長，但是這種增長還停留在粗放型增長階段，并沒有通過吸引外資獲得大量的先進技術或者實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)構造的升級，所獲得的先進技術也遠未到達預期，間接獲得的“技術溢出”也相當有限，因此消失了外資對中國技術進步作用“有產(chǎn)業(yè)而無技術”的現(xiàn)象。一些引資工程實際是向中國轉移資源壓力和環(huán)境污染壓力。這樣的引資和出口增長并沒有帶來社會福利的增長，反而增加了本已緊急的能源、原材料的消耗和環(huán)境負擔，實際是可持續(xù)進展力量的流失。這就是為什么我們“富強而不富有”的一個緣由。

2．稅收優(yōu)待政策造成稅收收入的大量流失，削減了政府的財政收入，降低了政府公共效勞的水平。有資料說明，1983-1992年僅“二免三減半”一項稅收優(yōu)待政策，就使稅基流失1500億元，稅款損失達500億元之多。假如加上其他方面對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及個人的稅收優(yōu)待，稅基流失可能高達3000億元左右，稅款流失可能到達1000億元，相當于國家一年全部財政收入的1/6（張秋華，1999）。另外，稅收優(yōu)待還導致東道國財政收入的變相流失，最新資料顯示，在華跨國公司利用非法手段避稅，每年給我國造成的稅收收入損失達300億元以上，相當于2023年中心財政收入的1/30。目前，我國60%以上的外資企業(yè)賬面虧損，但卻不斷追加在我國的投資。調查顯示，這些“常虧不倒戶”主要是利用從獲利年度起“二免三減半”的優(yōu)待條款，人為推遲獲利年度，躲避納稅義務（麗霞，2023）。

3．稅收優(yōu)待政策導致外商投資企業(yè)從中國賺取了更多的利潤。依據(jù)國際貨幣基金組織的IFS統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算得知，中國1993-2023年期間年均GNP要低于GDP大約114億美元，這意味著外商投資收益會隨著外商投資規(guī)模的增加而增加，造成了中國國民財寶的流失。據(jù)世界銀行估量，在20世紀90年月后期，流入進展中國家的外商直接投資所獲得的年平均利潤率為16%-18%。假設外商直接投資在中國所獲得的年平均利潤率為17%，那么依據(jù)截至2023年12月底我國實際使用外資金額為6224.05億美元，可以推算出外商2023年從中國大約賺走了1058億美元的利潤，即使考慮到外商投資的折舊和局部外資企業(yè)已經(jīng)不復存在的因素，外商2023年也從中國賺走了500多億美元的利潤。另外，我們可以利用外商投資企業(yè)稅收占全國總稅收的比重來大致估算FDI在中國所獵取的利潤。2023年涉外稅收總額占全國稅收總額的比重為20.86%，由于FDI企業(yè)稅收占涉外稅收的98%以上，所以用涉外稅收來代表外商投資企業(yè)的稅收狀況，即使不考慮稅收優(yōu)待等政策性因素，即假設內(nèi)外資企業(yè)稅負一樣，外商投資企業(yè)所賺取的利潤也占到中國全部企業(yè)利潤總額的20%以上。假如再考慮稅收優(yōu)待政策，外商投資企業(yè)所賺取的利潤還要高。

4．稅收優(yōu)待政策造成外資對內(nèi)資的擠出效應。由于外資進入的行業(yè)主要是那些競爭性行業(yè)或市場化程度較高的產(chǎn)業(yè)，在這些產(chǎn)業(yè)中，外資企業(yè)因享受稅收優(yōu)待政策在國內(nèi)市場獲得競爭優(yōu)勢，擠出了相對具有更高效率的國內(nèi)企業(yè)。目前，進入中國的FDI中大約有60%分布在產(chǎn)品過剩、生產(chǎn)力量閑置突出的消費品工業(yè)，投向重工業(yè)的外資只占40%（郭克莎，2023）。而且，內(nèi)外資的投資方向大體一樣，在產(chǎn)業(yè)構成上具有很大的相像性，其相關系數(shù)高達0.94（劉金缽、任榮明，2023）。因此兩者之間不形成互補，甚至消失爭奪同一投資領域的現(xiàn)象，加劇了外資的擠出效應。外資對內(nèi)資的擠出效應促使一局部內(nèi)資外逃，以“外資”的身份重新回流到國內(nèi)，得以享受到稅收優(yōu)待待遇，形成了很多假外資企業(yè)。王國林、楊海珍（2023）等人證明了我國資本外逃與外國直接投資之間的正相關關系，說明我國的資本外逃主要是由于內(nèi)資和外資之間差異的政策待遇引起的。依據(jù)中國商務部的統(tǒng)計，維爾京、開曼、薩摩亞已分別成長為中國FDI第

二、第七和第九大來源地。在這當中，假外資的比重應當是比擬高的。至于全部的FDI中假外資的比重究竟有多高，世界銀行早在1992年就估量該比重已經(jīng)到達25%；而很多專家學者則估量，到目前為止假外資的比重應當已超過33%（柴青山，2023）。有學者曾作過統(tǒng)計，我國對外資的“超國民待遇”每年造成大約143.22億美元的資本外逃（謝清河，2023）。這種由于內(nèi)外資企業(yè)差異性的稅收優(yōu)待政策所引起的“過渡性資本外逃”一方面造成了國內(nèi)企業(yè)與假外資企業(yè)的不公正競爭、大量的稅收流失，給國家財政造成了巨大損失；另一方面，由于資金的跨國轉移，需要付出額外的人力與財力，從而造成了無意義的產(chǎn)出損失與效率損失，造成國民財寶的削減。

三、對我國外商投資稅收優(yōu)待的政策建議

1．盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)待政策。給外資企業(yè)以國民待遇，為內(nèi)外資企業(yè)制造公正競爭的市場環(huán)境。首先，在投資環(huán)境不斷完善的條件下，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)待政策不會對外商投資產(chǎn)生較大影響，同時也有利于愛護內(nèi)資企業(yè)，增加其競爭力；其次，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)待，以投資方向作為適用優(yōu)待標準，從根本上杜絕了假外資的產(chǎn)生，有利于標準我國的投資環(huán)境。

2．重新確定稅收優(yōu)待的目標。技術進步是一個國家經(jīng)濟進展的主要動力，外商投資于高新技術產(chǎn)業(yè)可以給東道國帶來成熟的技術，同時對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的“溢出效應”、“關聯(lián)效應”、“構造調整效應”將是不行估量的。因此，我國新的外商投資企業(yè)稅收優(yōu)待政策的構建應從鼓舞科技進步的方面來考慮，把優(yōu)待重點放在科技含量高，附加值高，能提高生產(chǎn)效率的投資工程，以及一些制約經(jīng)濟進展的瓶頸產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈中研發(fā)、設計、品牌和關鍵零部件等環(huán)節(jié)上。取消對一般制造業(yè)和簡潔加工業(yè)的稅收優(yōu)待政策。設立技術標準，提高外資進入的技術門檻，相應地調整稅收優(yōu)待政策，鼓舞具有先進技術的外資流入。這種以技術為目標的外資稅收優(yōu)待政策可以通過促使技術外溢的實現(xiàn)提升中國產(chǎn)業(yè)的整體技術水平，同時避開內(nèi)外資企業(yè)在一般制造行業(yè)的過度競爭，削減了外資的擠出效應。

3．改良優(yōu)待方式。取消對外資的優(yōu)待稅率和“兩免三減半”的直接稅收優(yōu)待方式，逐步以間接優(yōu)待方式來替代傳統(tǒng)的直接優(yōu)待方式。間接優(yōu)待方式表現(xiàn)為延遲納稅，是資金占用在肯定時期內(nèi)的讓渡，間接降低了企業(yè)本錢，有利于鼓舞資本密集型和技術密集型等投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長的企業(yè)，因此，間接優(yōu)待方式能更好地表達