【注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分析12000字（論文）】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分析目錄TOC\o"1-3"\h\u181751緒論 572131.1研究背景 5292361.2研究意義 5114831.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 6200611.3.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 677831.3.2國(guó)外研究現(xiàn)狀 7219631.4研究?jī)?nèi)容和方法 7106351.4.1研究?jī)?nèi)容 7120861.4.2研究方法 839372相關(guān)基礎(chǔ)理論概述 9326552.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師 942032.1.1相關(guān)含義 9162142.1.2相關(guān)業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則 9156232.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 10224732.2.1民事責(zé)任 10292972.2.2行政責(zé)任 10118782.2.3刑事責(zé)任 10124622.3法律責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任比較分析 11147372.3.1法律責(zé)任 1164372.3.2會(huì)計(jì)責(zé)任 11203222.3.3審計(jì)責(zé)任 1188792.3.4會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系 11102132.4識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 12141762.4.1民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 1257102.4.2行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 12208212.4.3刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 12227772.5法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)歸責(zé)原則 1259712.5.1一般過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則 1377172.5.2無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則 13161222.5.3過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則 1330223注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)及影響分析 14270843.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分析 14192193.1.1民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 1470203.1.2行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 14235583.1.3刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 1468373.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)影響分析 14237793.2.1外部因素 14237023.2.2內(nèi)部因素 1520394立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)大智慧公司審計(jì)失敗的案例介紹 16201894.1案例介紹 1614674.2立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的表現(xiàn) 16190364.2.1未保持職業(yè)懷疑態(tài)度 16238064.2.2對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格銷售情況未執(zhí)行有效的審計(jì)程序 16284124.2.3對(duì)異常電子銀行回單未進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)程序 17227914.2.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷失誤 174544.3立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)大智慧公司審計(jì)失敗的后果 17158935注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范措施 18255855.1嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 1899075.2保持職業(yè)謹(jǐn)慎 18131535.3建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 18308885.4審慎選擇被審計(jì)單位 18267015.5提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn) 1957895.6成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任鑒定委員會(huì) 198418總結(jié) 2023461致謝 214885參考文獻(xiàn) 22

1緒論1.1研究背景本世紀(jì)初，國(guó)際市場(chǎng)上出現(xiàn)了許多審計(jì)合謀案件。其中，安然公司的財(cái)務(wù)造假和破產(chǎn)直接導(dǎo)致了世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司倒閉。在本案中，安達(dá)信僅僅因?yàn)榘踩焕脧?fù)雜的財(cái)務(wù)體系掩蓋盈余、夸大財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)，就向投資者出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，再次引發(fā)法律訴訟和投資者的巨額索賠。最后，安達(dá)信被美國(guó)聯(lián)邦法院定罪，并宣布退出審計(jì)市場(chǎng)。近年來(lái)，我國(guó)發(fā)生了多起財(cái)務(wù)違規(guī)案件，如銀廣廈、綠大地、海聯(lián)訊等，涉及中天勤、四川華源、鵬程等多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，被強(qiáng)制撤銷，沒(méi)收其財(cái)產(chǎn)或因?qū)徲?jì)不合格而取消其特許經(jīng)營(yíng)資格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也被取消資格，甚至被依法追究刑事責(zé)任。這不僅給投資者帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也損害了公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信心，嚴(yán)重威脅了審計(jì)服務(wù)業(yè)的合法權(quán)威和獨(dú)立生存能力。在大量的審計(jì)失敗案例中得到啟示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事上市公司獨(dú)立審計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)非常高。因此，本文試圖研究如何規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。1.2研究意義目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷史較短，資本實(shí)力相對(duì)較弱。面對(duì)各種訴訟被迫敗訴和賠償?shù)木置妫揞~的賠償金和名譽(yù)資本損失使事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重下降，削弱了資本力量和社會(huì)聲譽(yù)，不利于事務(wù)所的健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，為適應(yīng)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)保護(hù)和管理的需要，我國(guó)在研究和制定相關(guān)法律法規(guī)時(shí)制定了地方性法規(guī)，經(jīng)最高行政機(jī)關(guān)判決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)大了在這一領(lǐng)域的法律責(zé)任，這使得原告的范圍越來(lái)越廣。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很大的法律風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)，中國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)法律存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，防范手段也不夠。因此，有效識(shí)別和防范出審計(jì)中的法律風(fēng)險(xiǎn)是公認(rèn)的成功，這既能保證上市公司的獨(dú)立審計(jì)和健康快速發(fā)展，也能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮和穩(wěn)定、提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。由于會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，一系列的法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題引起了會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注。規(guī)避和化解法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全和合法權(quán)益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀郭曉梅（2004）在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任》里對(duì)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任進(jìn)行了相關(guān)概述，這對(duì)于本文進(jìn)一步深入探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任問(wèn)題研究具有重大的意義和啟發(fā)。吳春岐和楊文風(fēng)（2010）在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任》一科全書中明確規(guī)定認(rèn)為對(duì)一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法侵權(quán)過(guò)錯(cuò)責(zé)任采用歸責(zé)認(rèn)定原則，這都認(rèn)為應(yīng)該仔細(xì)考慮是否采取侵權(quán)過(guò)錯(cuò)責(zé)任推斷歸責(zé)原則。于守華（2010）在《論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任》里同樣具體表明國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任本身就不再應(yīng)該被認(rèn)為僅僅是一種法律學(xué)者和管理專家的法律責(zé)任，其將目前研究的問(wèn)題眼光重新聚焦于回到我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假的事實(shí)陳述所導(dǎo)致需要自行決定承擔(dān)的民事法律責(zé)任這一個(gè)重要層面。張福康（2003）認(rèn)為受到利益與僥幸的推動(dòng)及CPA等行業(yè)環(huán)境保護(hù)方面問(wèn)題的出現(xiàn)均加深了當(dāng)前我國(guó)登記注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的一系列法律風(fēng)險(xiǎn)。唐建新與劉啟亮（2009）指出，在正規(guī)流程聘請(qǐng)事務(wù)所的前提下，審計(jì)周期越久，那么事務(wù)所和顧客聯(lián)系的頻率越高，兩方消息往來(lái)更加密切，因此審計(jì)水平就逐漸提高。不過(guò)想要完全去除審計(jì)獨(dú)立性存在的各項(xiàng)缺點(diǎn)，就必須使審計(jì)人員嚴(yán)格遵守行業(yè)規(guī)則以及道德規(guī)范，另一方面就是加強(qiáng)國(guó)家管理以及輿論把控。李奇鳳與吳水澎（2006）的觀點(diǎn)具備獨(dú)特性，將審計(jì)服務(wù)質(zhì)量定義成為一個(gè)限制了被審計(jì)企業(yè)公司管理者獲取盈余資產(chǎn)之后實(shí)施管理的水平。之后，陳曉媛（2009）把審計(jì)的質(zhì)量具體分成了兩種構(gòu)成要素，注冊(cè)的會(huì)計(jì)師自身就需要完全把握這兩種構(gòu)成要素，也就是要對(duì)審計(jì)的流程以及結(jié)果實(shí)行嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)把審計(jì)的質(zhì)量具體細(xì)致地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的好壞決定于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平以及發(fā)掘問(wèn)題的水平。而審計(jì)失敗的原因之一，正是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量普遍不高，研究人員能夠由審計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)水平，包含會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所察覺(jué)財(cái)務(wù)作弊的水平與審計(jì)獨(dú)立性以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在察覺(jué)財(cái)務(wù)舞弊之后精確判斷的水平，針對(duì)一些審計(jì)不成功的事例實(shí)施細(xì)致地探究。發(fā)現(xiàn)極其重要的一個(gè)方面就是關(guān)于這一領(lǐng)域法律風(fēng)險(xiǎn)如何產(chǎn)生和形成以及其引起的法律責(zé)任等。因此本文以此為基礎(chǔ)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中所面臨的一些法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和形成進(jìn)行深入分析。1.3.2國(guó)外研究現(xiàn)狀Palmroos（1987）通過(guò)實(shí)例分析檢驗(yàn)了其涉嫌舞弊財(cái)務(wù)行為和注冊(cè)會(huì)計(jì)師被依法提起民事訴訟之間的相互作用，發(fā)現(xiàn)近一半的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樯嫦迂?cái)務(wù)舞弊而無(wú)法提起民事訴訟，并由此其所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此付出了巨額的民事賠償。Stice（1991）通過(guò)與配對(duì)的樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)了在制造業(yè)中發(fā)生的審計(jì)性民事訴訟案件發(fā)生概率較高，且在市場(chǎng)上有價(jià)值的公司比較容易受到起訴特別是在客戶倒閉時(shí)。lys&watts（1994）研究發(fā)現(xiàn)，被指定審計(jì)代理單位的業(yè)務(wù)大小和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的法律行政訴訟依然具有顯著的相互關(guān)聯(lián)。Dupoch（1992）會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量之間存在著一種密切相關(guān)的關(guān)系，即通過(guò)簡(jiǎn)要的分析理論和實(shí)驗(yàn)研究會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)負(fù)一定的法律責(zé)任；會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量應(yīng)直接影響會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的需要和資源供給，由會(huì)計(jì)審計(jì)承擔(dān)結(jié)論證明會(huì)計(jì)審計(jì)的法律責(zé)任。Deangelo（1981）最早提出了一種對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)咨詢服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)定義且社會(huì)認(rèn)同度高。美國(guó)《會(huì)計(jì)師與過(guò)失法》的此次修訂與重新編寫雖然凝聚了多方力量，它是目前歷史上第一次有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失法律責(zé)任的訴訟裁決以及相關(guān)判例及其內(nèi)容等都進(jìn)行了詳細(xì)整理與綜合分析后的匯總，但其中所需要提出的一些熱點(diǎn)看法已經(jīng)逐漸成為了會(huì)計(jì)界與相關(guān)國(guó)際以及社會(huì)公眾相互交流爭(zhēng)論的熱點(diǎn)話題與爭(zhēng)論焦點(diǎn)。其中之一看法便是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其合法執(zhí)業(yè)的職務(wù)過(guò)程中因職務(wù)過(guò)失而可能導(dǎo)致的所有法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)法律責(zé)任由其是否完全承擔(dān)應(yīng)當(dāng)由其本身來(lái)進(jìn)行認(rèn)定，由其自行負(fù)責(zé)?！秾徲?jì)師的法律責(zé)任》的研究報(bào)告雖然在各種社會(huì)媒體上已經(jīng)引起了軒然大波，但是這些法律糾紛引起爭(zhēng)論的發(fā)展浪潮并不能阻止對(duì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)當(dāng)面臨的承擔(dān)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)法律責(zé)任相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入研究發(fā)展的大步伐，實(shí)質(zhì)上還已經(jīng)對(duì)其起到了積極的輿論推動(dòng)和具有指導(dǎo)性的作用。1.4研究?jī)?nèi)容和方法1.4.1研究?jī)?nèi)容本文通過(guò)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)分析來(lái)得到問(wèn)題的所在來(lái)分析，并提出相應(yīng)的建議。全文共分為六個(gè)部分:第一部分，緒論，簡(jiǎn)述了論文的研究發(fā)展背景和其對(duì)研究的重要性，總結(jié)關(guān)于此選題的研究文獻(xiàn)，闡述本文研究?jī)?nèi)容及方法；第二部分，闡釋有關(guān)概念，論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)、法律責(zé)任以及法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)辨別方式；第三部分，探究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)及影響；第四部分，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大智慧公司審計(jì)失敗的案例介紹；第五部分，提出相關(guān)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范措施；第六部分，結(jié)論，對(duì)整篇論文的內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié)，并提出不足之處。1.4.2研究方法綜合分析法。在充分把握了有關(guān)概念以及資料的前提下，使用了演繹以及歸納等具體的研究手段對(duì)其中的一些問(wèn)題和難點(diǎn)進(jìn)行了分析，同時(shí)通過(guò)聽(tīng)取導(dǎo)師的意見(jiàn)來(lái)閱讀有關(guān)期刊，從而針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任等有關(guān)材料進(jìn)行整理以及探究；文獻(xiàn)法。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任采用查閱文獻(xiàn)的方法。通過(guò)閱讀法律書籍及相關(guān)條款，并通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)查閱已有的研究成果。

2相關(guān)基礎(chǔ)理論概述2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師2.1.1相關(guān)含義按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第一章第二條的相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣義上泛指依法依規(guī)申請(qǐng)或者取得國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書并直接或者接受其他人委托或者從事財(cái)務(wù)審計(jì)和擔(dān)任會(huì)計(jì)管理顧問(wèn)、會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)等各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人士。除了注冊(cè)的會(huì)計(jì)師之外，還包括助理會(huì)計(jì)師。通常的來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的職稱可以分為初級(jí)、中層和高層三種，其中會(huì)計(jì)的初級(jí)職稱一般被統(tǒng)稱為助理會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與助理會(huì)計(jì)師的差別很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是指主要從事社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士。而助理會(huì)計(jì)師是輔助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員，也就是日常生活中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)。2.1.2相關(guān)業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（1）按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三章第十四條相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù):需要監(jiān)管審查審計(jì)公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出示公司審計(jì)報(bào)告；經(jīng)過(guò)對(duì)公司的資本的核驗(yàn)，出示項(xiàng)目驗(yàn)資報(bào)表；具體進(jìn)行辦理在本公司運(yùn)營(yíng)兼并、劃分、結(jié)算等每一項(xiàng)具體事項(xiàng)期間的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，出具與其他事宜相關(guān)的財(cái)務(wù)申請(qǐng)和審計(jì)報(bào)告；法律法規(guī)要求的其余審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)法律實(shí)施審計(jì)職責(zé)出具的報(bào)告，具備確認(rèn)和證明其效力。（2）按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三章第十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠承接辦理會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。（3）按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三章第十六條的相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照法律承接辦理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，需要執(zhí)業(yè)地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師一致決議接收以及管理，同時(shí)和委托人進(jìn)行溝通簽訂相關(guān)委托合同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所法人應(yīng)當(dāng)對(duì)本會(huì)計(jì)公司的法定注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照上述合同前款各項(xiàng)約定依法承辦的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，負(fù)有直接民事責(zé)任。（4）按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三章第二十一條的相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本法上規(guī)定執(zhí)行其他有關(guān)審計(jì)工作事項(xiàng)，必須嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、規(guī)定所有應(yīng)確定的審計(jì)事項(xiàng)以及審計(jì)工作流程和處理。2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中存在著不能履行合同、不能恪守職業(yè)道德的現(xiàn)象，由此導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不符合要求，報(bào)告使用者由此蒙受了損失。根據(jù)應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任的內(nèi)容不同，可以劃分為如下三大部分：2.2.1民事責(zé)任會(huì)計(jì)民事責(zé)任有關(guān)的研究在發(fā)達(dá)國(guó)家由來(lái)已久，因?yàn)檫@種社會(huì)現(xiàn)象引起了人們的關(guān)注，成為分析的重點(diǎn)。隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體和企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，平等社會(huì)主體之間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理聯(lián)系日益緊密增加。在這些平等交易主體之間的國(guó)際會(huì)計(jì)信息交易服務(wù)關(guān)系中，由于一方提供相關(guān)信息對(duì)適應(yīng)現(xiàn)代中國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活的特殊性，如果其中任何一方存在著違背國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)而提供信息的情況，很大就有機(jī)率可能會(huì)給損害對(duì)方自身利益造成很大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失，要求他們所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一方賠償經(jīng)濟(jì)責(zé)任也就顯得順理成章。2.2.2行政責(zé)任行政責(zé)任處分制度基本與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理法保持一致，包括對(duì)聘用企業(yè)人員進(jìn)行其他行政責(zé)任處分和對(duì)聘用企業(yè)人員進(jìn)行其他行政責(zé)任懲罰。從目前圍繞我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的實(shí)際應(yīng)用改革進(jìn)程情況來(lái)看，行政裁罰問(wèn)題追究責(zé)任的處理形式已經(jīng)完全經(jīng)歷了一個(gè)從以行政裁罰處分處理方式改革為主向著以行政處罰處理方式改革為主的重大革命性轉(zhuǎn)變。前者主要目的是用于指某些國(guó)家特定行政部門機(jī)構(gòu)的相關(guān)工作人員因涉嫌違反國(guó)家行政部門法律的相關(guān)規(guī)范而可能需要自行承擔(dān)的一種一般行政上的法律責(zé)任，后者主要目的是用于泛指特定國(guó)家行政部門機(jī)構(gòu)的司法主體（其中例如國(guó)家財(cái)政部門）根據(jù)一般特定行政部門管理的司法職權(quán)，對(duì)涉嫌違背國(guó)家行政法上的強(qiáng)制性行政義務(wù)或涉嫌擾亂特定行政部門管理司法秩序的濫用個(gè)人所有權(quán)采取而需要實(shí)施的一種一般行政法律制裁。在《會(huì)計(jì)法》的適用范圍之內(nèi)，行政處罰懲戒的形式比較多，根據(jù)情節(jié)輕重分為警示、罰款、取締從業(yè)資質(zhì)、吊銷證書等。2.2.3刑事責(zé)任一般而言，刑事責(zé)任制裁作為最具有威懾性的制裁手段，但僅僅適用于嚴(yán)重威脅公共安全與社會(huì)秩序的社會(huì)秩序等各類犯罪活動(dòng)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息失真的情況達(dá)到了很嚴(yán)重的程度，因此，加大刑事上的懲處力度成了威懾違法犯罪的重要手段。其刑事責(zé)任一般由主刑和附加刑兩種。主刑，是對(duì)違法犯罪分子所適用的主要刑事處決方式，只能是獨(dú)立的、適合，而且不能作為附加的適用。主要的刑罰有管制、拘役、有期徒刑等。將附加刑劃分為處以罰款、剝奪其他政治權(quán)益、沒(méi)收其財(cái)產(chǎn)等。2.3法律責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任比較分析2.3.1法律責(zé)任法律責(zé)任就是指行為人做出了不符合法律條款規(guī)定的行為，或由其他原因而導(dǎo)致的不利法律后果，也相應(yīng)地說(shuō)是對(duì)于違法人的一種制裁。2.3.2會(huì)計(jì)責(zé)任企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的會(huì)計(jì)管理目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員在工作中有權(quán)根據(jù)相關(guān)法律及其職業(yè)判斷對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)所有的會(huì)計(jì)信息都要做出處理。同時(shí)還要對(duì)其所需要處理的財(cái)務(wù)信息負(fù)起相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任?？梢园褧?huì)計(jì)責(zé)任劃分為內(nèi)部、外部?jī)纱箢?。?nèi)部責(zé)任就是要求企業(yè)建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，為政府和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者做出決策而提供服務(wù)；會(huì)計(jì)外部責(zé)任就是要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、完整性。2.3.3審計(jì)責(zé)任根據(jù)目前我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定:獨(dú)立財(cái)務(wù)審計(jì)工作的總目和宗旨之一就是“對(duì)于獨(dú)立審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、能否保證公允性、會(huì)計(jì)人員在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行之中采用的方法是否具備有效一致性等均表示不同意見(jiàn)。而且在審計(jì)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)審計(jì)工作目標(biāo)的整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)工作人員還要應(yīng)當(dāng)承擔(dān)各項(xiàng)審計(jì)的主要責(zé)任，審計(jì)的主要責(zé)任就是指審計(jì)內(nèi)容出具審計(jì)意見(jiàn)，也要對(duì)審計(jì)報(bào)告一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人應(yīng)當(dāng)對(duì)其審計(jì)委托人和被組織審計(jì)過(guò)的單位及其所有者履行應(yīng)盡的審查權(quán)責(zé)和審計(jì)義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)當(dāng)在每年審計(jì)工作報(bào)告中明確如實(shí)表達(dá)自己對(duì)有關(guān)審計(jì)報(bào)告全部或者部分整體中的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行負(fù)責(zé)?！北M管認(rèn)真的執(zhí)行相關(guān)的規(guī)定真的不是一件容易的事情，但是還是要盡可能地完善各項(xiàng)制度、機(jī)制，以此求得更多的公平和公正，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展及其保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的安全和合法權(quán)利。當(dāng)前之所以迫切需要解決社會(huì)審計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任相結(jié)合的問(wèn)題，就是因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位。2.3.4會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系會(huì)計(jì)和審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性。審計(jì)本身就是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中分離和發(fā)展而來(lái)的，二者之間聯(lián)系緊密，具有很強(qiáng)的相互關(guān)聯(lián)性。確立工作目標(biāo)的整體一致性。不管是企業(yè)的會(huì)計(jì)事業(yè)單位，還是行政部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在其工作中，都應(yīng)該以國(guó)家的法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，向利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，出具合理的審計(jì)報(bào)告，維護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益?？陀^依據(jù)的同一性。不管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是財(cái)政審計(jì)部門，都應(yīng)該根據(jù)同一時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)承擔(dān)各自的責(zé)任。即二者所反映、監(jiān)督的均為同一會(huì)計(jì)管理主體下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。除了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任緊密聯(lián)系之外，還存在著實(shí)質(zhì)、具體內(nèi)容、承擔(dān)者和追究者等方面的不同。2.4識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)從目前的情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)主要就是有三種，民事、行政和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。以下是對(duì)這三種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的分析。2.4.1民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身問(wèn)題而導(dǎo)致他人蒙受經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)該承擔(dān)民事責(zé)任并予以補(bǔ)償。在民事責(zé)任方面，我國(guó)做出的規(guī)定對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)比較少。如對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，證券法規(guī)定其責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定其應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。我國(guó)的法律對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的民事責(zé)任均沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。2.4.2行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)行政責(zé)任就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履職過(guò)程中沒(méi)有遵守法律法規(guī)，政府主管部門需要按法律規(guī)定對(duì)其實(shí)施行政處罰，涉及到對(duì)個(gè)人進(jìn)行警告、罰金、取締從業(yè)資格等，也要對(duì)事務(wù)所進(jìn)行暫停執(zhí)業(yè)、沒(méi)收非法所得等處罰。行政責(zé)任是目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的責(zé)任，在這方面，我國(guó)當(dāng)前的法律法規(guī)都有相關(guān)規(guī)定。2.4.3刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)刑事責(zé)任，就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履職過(guò)程中如果其行為不符合法律規(guī)定，就要承受刑事追究。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的刑事責(zé)任，現(xiàn)行的法律條款明確了如若出具虛假的審計(jì)報(bào)告，構(gòu)成違法犯罪，可以依法予以追究。2.5法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)歸責(zé)原則歸責(zé)原則就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)任務(wù)過(guò)程中，如果不能出具完備的審計(jì)報(bào)告或是存在著一定的缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性難以得到保證，給使用者帶來(lái)了利益損失，就要對(duì)其應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行追究。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原則為過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則。2.5.1一般過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則一般過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則就是指行為人的行為具有主觀過(guò)錯(cuò)，這是承擔(dān)民事責(zé)任的必要條件，也是充分條件。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅在有過(guò)錯(cuò)的情況下才會(huì)承擔(dān)民事責(zé)任。2.5.2無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則必須要有損害事實(shí)的客觀依據(jù)。且特殊侵權(quán)行為與損害事實(shí)之間存在因果關(guān)系。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能提供證據(jù)證明自己沒(méi)有犯錯(cuò)，也應(yīng)該承擔(dān)一定的責(zé)任。2.5.3過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，也叫過(guò)失推定，在侵權(quán)行為法上，受害人在訴訟中，如果對(duì)方受到的損害與自身犯下的違法行為之間存在著必然的因果聯(lián)系，但加害人不能提供足夠的證明表明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，僅從損害事實(shí)的發(fā)生，就能認(rèn)定被告的過(guò)錯(cuò)導(dǎo)致某一物或人受到了損害，并要為此進(jìn)行賠償。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)及影響分析3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)國(guó)家對(duì)于審計(jì)工作的質(zhì)量限制界定的理論思路，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，就是指這一行業(yè)的從業(yè)人員在審計(jì)之中出具了虛假的審計(jì)報(bào)告而需承擔(dān)的法律責(zé)任。也可以將這種風(fēng)險(xiǎn)解釋為因?yàn)閺臉I(yè)人員行為不正確而被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)的概率與其在被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰力度之間的乘積。3.1.1民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)民法上有兩種基本的民事責(zé)任：違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任?！稌?huì)計(jì)師法》通過(guò)第四十二條明確指出：“會(huì)計(jì)師事務(wù)如果不能恪守本法中的規(guī)定，由此導(dǎo)致利差人、委托人蒙受損失，要向其追究民事賠償責(zé)任?！钡覈?guó)沒(méi)有法律規(guī)定可以追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者其他人的民事賠償責(zé)任，這種情況實(shí)際上也就是我國(guó)的監(jiān)管部門對(duì)于違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅進(jìn)行了一種行政上的處罰。3.1.2行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)行政責(zé)任就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能恪守法律規(guī)章中的規(guī)定，主管部門有責(zé)任、有必要對(duì)其實(shí)施行政處罰，處罰形式包括警告、吊銷從業(yè)證書等。3.1.3刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)刑事責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有法律禁止的行為，將會(huì)受到刑事追究。如故意出具虛假審計(jì)報(bào)告等。3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)影響分析3.2.1外部因素（1）法律環(huán)境不完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)既離不開良好的法律環(huán)境，又受到環(huán)境的限制。我國(guó)的一些法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定存在不一致，這導(dǎo)致法律訴訟中存在一些問(wèn)題，因而法官?zèng)]有足夠的法律依據(jù)進(jìn)行裁決。市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不完善從我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其工作的事務(wù)所可以在他人的委托下開展審計(jì)業(yè)務(wù)。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不斷增加，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，事務(wù)所和被審計(jì)單位的審計(jì)訴訟案件層出不窮。許多上司公司因不當(dāng)使用審計(jì)報(bào)告造成了決策失誤，繼而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行法律控訴，借此希望彌補(bǔ)因自身決策失誤所造成的經(jīng)濟(jì)損失。因以上情況的存在，我國(guó)最近幾年間屢屢發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所遭到訴訟的案例。審計(jì)期望差的存在審計(jì)期望差就是指公眾向?qū)徲?jì)人員提出了較高要求，但審計(jì)人員的工作并沒(méi)有達(dá)到公眾預(yù)期，由此形成了差距。這種差距不僅僅是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能力不足所造成的，還包括公眾對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)存在較大誤區(qū)所形成的差異。審計(jì)期望缺失其中之一的原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常卷入法律責(zé)任訴訟。3.2.2內(nèi)部因素（1）事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的關(guān)系不獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位應(yīng)該保持獨(dú)立，其原因如下：存在經(jīng)濟(jì)利益或業(yè)務(wù)關(guān)系；審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在親緣關(guān)系；會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間存在隱性訴訟可能。事務(wù)所控制制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行雖然每個(gè)事務(wù)所都有適合本所的質(zhì)量控制體系，也強(qiáng)調(diào)提高工作質(zhì)量意識(shí)，但往往在實(shí)踐中會(huì)忽視審計(jì)質(zhì)量，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。如果事務(wù)所想要追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，創(chuàng)造高質(zhì)量的文化底蘊(yùn)，每一個(gè)過(guò)程就都必須嚴(yán)格遵守制度的要求，嚴(yán)格按照要求去做，并且落實(shí)到每一個(gè)人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足專業(yè)勝任能力指的是相關(guān)人員具備從事一定領(lǐng)域的工作或者處理好特定行業(yè)事項(xiàng)的一種能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能對(duì)自己的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)技能有所保證，就無(wú)法更好地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。對(duì)于這一職業(yè)來(lái)說(shuō)，從業(yè)者在自身知識(shí)儲(chǔ)備不完善的情況下對(duì)被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)，這便相當(dāng)于欺詐行為。所以，一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要清楚地了解自己的情況，特別要了解住自身在哪些方面存在不足，并對(duì)此具有針對(duì)性的進(jìn)行學(xué)習(xí)與完善。缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)過(guò)于相信被審計(jì)單位提供的信息，缺乏專業(yè)的懷疑態(tài)度，加上審計(jì)程序沒(méi)有得到優(yōu)化，也沒(méi)有獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。可見(jiàn)，這一態(tài)度的缺失使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。4立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)大智慧公司審計(jì)失敗的案例介紹4.1案例介紹2016年7月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上海大智慧股份有限公司和立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了行政處罰，在資本市場(chǎng)引起了極大轟動(dòng)。此次失敗案例的發(fā)生，使得社會(huì)公眾進(jìn)一步意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，也向?qū)徲?jì)質(zhì)量提出了更高的要求。上海大智慧股份有限公司在國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)中都具備較高的影響力，這是一家全國(guó)性投資管理咨詢公司，能為資本市場(chǎng)投資者提供咨詢服務(wù)、制定解決方案。證監(jiān)會(huì)于2016年7月對(duì)該公司實(shí)施行政處罰，在處罰決定書中明確表示，在2013年度，大智慧公司以多種不法手段虛增凈利潤(rùn)，其中包括業(yè)務(wù)合同造假、虛增銷售額等，虛增凈利潤(rùn)達(dá)到了1.2億元。證監(jiān)會(huì)對(duì)其實(shí)施了頂格處罰。在這一過(guò)程中，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于在對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒(méi)有盡到責(zé)任，此項(xiàng)所得70萬(wàn)元被沒(méi)收，也承受著210萬(wàn)元的罰款。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人罰款達(dá)到了10萬(wàn)元。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所這起失敗案例引起了人們的關(guān)注，除了受到法律嚴(yán)懲以外，也遭到了廣大投資者的譴責(zé)，企業(yè)形象瞬間崩塌。4.2立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的表現(xiàn)4.2.1未保持職業(yè)懷疑態(tài)度資產(chǎn)負(fù)債表日前出現(xiàn)了大幅增加產(chǎn)品銷售收入的情況，而且這種情況持續(xù)到后期退貨環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有具體了解期后退貨的原因，也沒(méi)有執(zhí)行審計(jì)程序。而且，通過(guò)審計(jì)調(diào)整了大量的銷售退貨，這部分收入的退款已經(jīng)減少。調(diào)整的原因沒(méi)有在審計(jì)底稿中做出詳細(xì)記錄，也沒(méi)有對(duì)其他退款予以關(guān)注，更沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的日收入是否合理進(jìn)行衡量?？梢?jiàn)，對(duì)于大量退貨這種情況的發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未持有職業(yè)懷疑態(tài)度，且過(guò)度依賴從大智慧公司收到的審計(jì)證據(jù)。4.2.2對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格銷售情況未執(zhí)行有效的審計(jì)程序在資產(chǎn)負(fù)債表日前后是舞弊的高峰期，在這個(gè)時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持較高的警惕性，以應(yīng)對(duì)各種突發(fā)情況。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格這一問(wèn)題表示關(guān)注，也予以應(yīng)對(duì)，也得到了銷售部門的認(rèn)同，但這一過(guò)程沒(méi)有記錄在審計(jì)工作文件中，因此有充分的理由相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有實(shí)施有效的審計(jì)程序。4.2.3對(duì)異常電子銀行回單未進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)程序部分軟件產(chǎn)品銷售收入的電子銀行回單復(fù)印件保存在立信相關(guān)審核工作底稿中。摘要欄的備注與軟件產(chǎn)品的銷售收入完全不符，存在明顯的異常。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步去核實(shí)異常電子銀行回單，因?yàn)楫?dāng)時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額沒(méi)有超過(guò)衡量標(biāo)準(zhǔn)，所以沒(méi)有去進(jìn)行更深一步的審計(jì)。因此得出結(jié)論：不存在重大錯(cuò)報(bào)。4.2.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷失誤立信對(duì)大智慧進(jìn)行審計(jì)所形成的工作底稿中，沒(méi)有記錄已發(fā)放的2013年度年終獎(jiǎng)，也沒(méi)有對(duì)該項(xiàng)年終獎(jiǎng)沒(méi)有被計(jì)入2013年成本費(fèi)用的原因進(jìn)行解釋說(shuō)明。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷錯(cuò)誤，已確定年終獎(jiǎng)是按照連續(xù)性原則發(fā)放的，因此未對(duì)后續(xù)發(fā)放進(jìn)行復(fù)核。同時(shí)，審計(jì)工作底稿也沒(méi)有反映這一程序的進(jìn)展情況。4.3立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)大智慧公司審計(jì)失敗的后果上市企業(yè)公司本身作為被審計(jì)的對(duì)象，其自己的行為將會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)的大小產(chǎn)生很多影響。大智慧故意地隱藏自己存在的各類財(cái)務(wù)問(wèn)題，沒(méi)有對(duì)立信進(jìn)行詳細(xì)的解釋和說(shuō)明，使得立信在開辦審計(jì)業(yè)務(wù)之初，其存在的問(wèn)題就已經(jīng)被“美化”，并且立信主要是針對(duì)已經(jīng)被大智慧“美化”過(guò)的各類財(cái)務(wù)信息等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，也就是說(shuō)立信被大智慧“欺騙了”，使得立信從一開始就可能面臨著較大的法律風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，公眾通過(guò)監(jiān)管部門對(duì)事務(wù)所的處罰公告，了解事務(wù)所審計(jì)失敗的情況。同時(shí)大智慧及相關(guān)負(fù)責(zé)人也會(huì)受到受到相應(yīng)的行政處罰，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師也接受了嚴(yán)厲的行政處罰，除此以外，雙方還要同時(shí)承擔(dān)民事訴訟賠償風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失敗必定會(huì)使立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)形象、口碑等方面受到一定的影響，降低其可信度。

5注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)之所以特殊，就是因?yàn)橐坏臉I(yè)人出現(xiàn)了違規(guī)或不盡責(zé)的情況，就會(huì)受到法律民事訴訟，被害人遭受到經(jīng)濟(jì)損失之后，總是希望通過(guò)提出訴訟來(lái)讓他們盡可能多地獲得賠償。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不思考怎樣才能規(guī)避法律訴訟的發(fā)生。在長(zhǎng)期實(shí)踐之中，本文提出了如下幾點(diǎn)建議，有助于對(duì)這一行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供借鑒。5.1嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平的高低，關(guān)系到整個(gè)行業(yè)的生存和發(fā)展。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)；不僅要熟悉企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)和做法，還要有較高的職業(yè)判斷能力。與此同時(shí)，每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，并要恪守所有的職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、嚴(yán)格遵守國(guó)家法規(guī)及專業(yè)要求，并在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在理想范圍內(nèi)。5.2保持職業(yè)謹(jǐn)慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)失的存在，就是因?yàn)槁殬I(yè)立場(chǎng)不夠堅(jiān)定引起的。在執(zhí)業(yè)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格地保證審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，也沒(méi)有按規(guī)定開展工作，在各項(xiàng)事宜中沒(méi)有保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，并且接受被審計(jì)單位提供的相關(guān)信息過(guò)多，或者縮小工作范圍、簡(jiǎn)化工作程序、節(jié)省時(shí)間，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。5.3建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與其他企業(yè)有所不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想更好地生存下去，一定要保證審計(jì)質(zhì)量，如果在質(zhì)量方面不能嚴(yán)格進(jìn)行管控，就會(huì)因某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師或某些部門的原因而受到法律訴訟。由于許多委托事項(xiàng)都是由多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理會(huì)計(jì)師完成的，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立嚴(yán)格、科學(xué)的客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和管理制度。實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核制度和簽字制度，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)、分部、具體人員上推行，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這能更好地保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。5.4審慎選擇被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)法律責(zé)任，要想規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)，就要慎重選擇被審計(jì)單位：一是要選擇信譽(yù)好的單位或企業(yè)；二是要特別關(guān)注存在財(cái)務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)的單位或企業(yè)。5.5提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)隨著我國(guó)加入WTO，國(guó)外保險(xiǎn)業(yè)逐步融入我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果能及時(shí)購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，為自身提供一定的保障，即使訴訟失敗，其自身的財(cái)產(chǎn)損失也會(huì)有所下降。5.6成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任鑒定委員會(huì)我國(guó)應(yīng)成立一個(gè)由各方專業(yè)人士組成的鑒定委員會(huì)，作為對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格進(jìn)行相關(guān)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定的唯一權(quán)威部門，該認(rèn)證機(jī)構(gòu)所辦理的法律鑒定報(bào)告與辦理法醫(yī)鑒定等訴訟案件的司法鑒定報(bào)告一樣，成為了案件庭審有力舉證依據(jù)。這樣就能夠幫助使審計(jì)主體充分地獨(dú)立相信司法的公正性，有利于更加準(zhǔn)確關(guān)注所需要從事的審計(jì)職業(yè)和社會(huì)法律上的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而提升獨(dú)立從事審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量?？偨Y(jié)本篇文章主要采用了文獻(xiàn)法與綜合分析法，從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究與發(fā)展史入手進(jìn)行分析，當(dāng)前這一行業(yè)在我國(guó)的發(fā)展已經(jīng)渡過(guò)了萌芽期，逐漸向著縱深的方向發(fā)展，也會(huì)因?yàn)槲覈?guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而有所改變，必將變得更加穩(wěn)定、成熟；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)行分析，其成因主要有很多方面的影響，存在于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)、外部環(huán)境兩個(gè)方面。對(duì)這一人員的法律責(zé)任進(jìn)行界定，要求每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任的關(guān)鍵在于防范。平時(shí)不僅要不斷提高自己的業(yè)務(wù)能力，還要增強(qiáng)法律責(zé)任、道德水準(zhǔn)。同時(shí)，我國(guó)要為這一職業(yè)工作的開展?fàn)I造良好的法制氛圍。通過(guò)本文的研究，防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展具有重要作用。論文的研究存在一些不足之處，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)與法律責(zé)任的概念混淆，原因分析不清晰。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)范圍正在得到持續(xù)地拓展，已經(jīng)從以往只是單純的做會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)工作，進(jìn)一步地?cái)U(kuò)展和延伸到盈利風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和審核、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和審核、會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱、會(huì)計(jì)顧問(wèn)和會(huì)計(jì)服務(wù)等方面的領(lǐng)域，服務(wù)對(duì)象