新稅法與新準則的基本差異分析

稅法與會計比較

——根本差別分析張園園青島大學國際學院會計教學部1內(nèi)容綱要：〔一〕會計和稅法目的不同〔二〕會計核算的根本假設(shè)和稅法比較〔三〕會計計量屬性和計稅根底的比較〔四〕會計根底的比較〔五〕會計信息質(zhì)量要求和課稅原那么的比較2〔一〕會計和稅法目的不同會計的目的：向財務(wù)會計報告運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告運用者作出經(jīng)濟決策。稅法的目的：為了調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)益和義務(wù)，保證國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的經(jīng)濟次序，保證國家的財政收入。舉例：銷售商品時向客戶收取的違約金房地產(chǎn)企業(yè)向業(yè)主銷售開發(fā)產(chǎn)品時為有關(guān)部門代收的水電初裝費、初裝費等3〔二〕會計核算的根本假設(shè)和稅法比較1.會計主體——納稅主體〔“納稅義務(wù)人〞〕會計主體：不限于一個運營企業(yè)，一個企業(yè)也未必只需一個會計主體。納稅主體：法人、自然人自然人是個稅的納稅義務(wù)人，但非會計主體。分公司是會計主體，而非企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。4〔二〕會計核算的根本假設(shè)和稅法比較2.繼續(xù)運營——繼續(xù)運營會計規(guī)定企業(yè)會計確認、計量和報告該當以繼續(xù)運營為前提。繼續(xù)運營：可預見的未來，不會停業(yè)，繼續(xù)運營下去定期對繼續(xù)運營假設(shè)進展判別5〔二〕會計核算的根本假設(shè)和稅法比較2.繼續(xù)運營——繼續(xù)運營稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第三條第一款規(guī)定：居民企業(yè)該當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得交納企業(yè)所得稅。<企業(yè)所得稅法>第二款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，該當就其所設(shè)機構(gòu)、場所獲得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場一切實踐聯(lián)絡(luò)的所得，交納企業(yè)所得稅。雖然沒有直接規(guī)定，但上述計算都是以繼續(xù)運營為前提的。6〔二〕會計核算的根本假設(shè)和稅法比較2.繼續(xù)運營——繼續(xù)運營稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但獲得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實踐聯(lián)絡(luò)的，該當就其來源于中國境內(nèi)的所得交納企業(yè)所得稅。按項、按次征收股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)運用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財富所得，以收入全額減除財富凈值后的余額為應納稅所得額。當納稅人具有納稅才干時就納稅，不思索繼續(xù)運營。7〔二〕會計核算的根本假設(shè)和稅法比較2.繼續(xù)運營——繼續(xù)運營稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第五十三條第三款規(guī)定：企業(yè)依法清算時，該當以清算期間作為一個納稅年度。<企業(yè)所得稅法>第五十五條規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止運營活動的，該當自實踐運營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)該當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法交納企業(yè)所得稅。此時，應納稅所得額的計算與繼續(xù)運營假設(shè)相反。8〔二〕會計核算的根本假設(shè)和稅法比較3.會計分期——納稅期限會計規(guī)定會計分期，是指一個企業(yè)繼續(xù)運營的消費運營活動劃分為一個個延續(xù)的、長短一樣的期間。<根本準那么>第七條規(guī)定：企業(yè)該當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完好的會計年度的報告期間。9〔二〕會計核算的根本假設(shè)和稅法比較3.會計分期——納稅期限稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止運營活動，使該納稅年度的實踐運營期缺乏12個月的，該當以其實踐運營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，該當以清算期間作為一個納稅年度。<企業(yè)所得稅法>第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。10〔二〕會計核算的根本假設(shè)和稅法比較4.貨幣計量——貨幣計量會計規(guī)定<根本準那么>第八條規(guī)定：企業(yè)會計該當以貨幣計量。稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第五十六條規(guī)定：按照本法交納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，該當按照中國人民銀行公布的人民幣基準匯價折合成人民幣計算并交納稅款。都是以貨幣為根本計量單位。企業(yè)的會計核算，普通以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。但是，在計算交納企業(yè)所得稅、編報財務(wù)會計報告時，都該當折算為人民幣。11〔三〕會計計量屬性和計稅根底的比較會計規(guī)定會計計量屬性：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值普通采用歷史本錢計量，采用其他計量屬性時，該當保證金額可以獲得并可靠計量。稅法規(guī)定納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)本錢確實定：遵照歷史本錢原那么接受捐贈資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)交換、盤盈資產(chǎn)：公允價值12〔四〕會計根底的比較<根本準那么>第九條規(guī)定：企業(yè)該當以權(quán)責發(fā)生制為根底進展會計確認、計量和報告。<企業(yè)所得稅法>沒有專門條款規(guī)定應納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為根底，但根本上是以權(quán)責發(fā)生制為根底的，只是在特殊的情況下有例外。13〔四〕會計根底的比較〔1〕事業(yè)單位應納稅所得額的計算<企業(yè)所得稅法>第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他獲得收入的組織〔以下統(tǒng)稱企業(yè)〕為企業(yè)所得稅的納稅人，按照本法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅。<事業(yè)單位會計準那么>第十六條規(guī)定：會計核算普通采用收付實現(xiàn)制，但運營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制。在確定事業(yè)單位的應納稅所得額時，要思索事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制根底。14〔四〕會計根底的比較〔2〕非居民企業(yè)應納稅所得額確實定<企業(yè)所得稅法>第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指按照外國〔地域〕法律成立且實踐管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在其注冊成立的所在國，按照該國的稅法能夠是可以選用收付實現(xiàn)制的。15〔四〕會計根底的比較<企業(yè)所得稅法>第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)獲得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。預提所得稅的計算與交納，無疑是以收付實現(xiàn)制為根底的。16〔四〕會計根底的比較〔3〕收入總額確實定當納稅人有較強的支付才干時，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制沒有確以為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；如：房地產(chǎn)商已獲得房地產(chǎn)的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確以為收入時，也該當對預售收入征收所得稅。17〔四〕會計根底的比較當納稅人沒有現(xiàn)金流入、無支付才干時，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制該當確以為所得，在稅收上也可思索按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。例如：企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同商定的應收價款日期確定收入的實現(xiàn)<企業(yè)所得稅法>第七條規(guī)定的不納稅收入中的財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，都是以收付實現(xiàn)制為根底的。18〔四〕會計根底的比較〔4〕扣除確實定<企業(yè)所得稅法>第八條規(guī)定：企業(yè)實踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。這里稅法強調(diào)實踐發(fā)生原那么，往往是以收付實現(xiàn)制為根底的，如企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制計提的各項資產(chǎn)減值預備和其他預備金，按照<企業(yè)所得稅法>第十條第八款的規(guī)定，在計提時不允許扣除，應在實踐發(fā)生損失時才允許扣除。19〔五〕會計信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔1〕可靠性會計規(guī)定<根本準那么>第十二條規(guī)定：企業(yè)該當以實踐發(fā)生的買賣或者事項為根據(jù)進展會計確認、計量和報告，照實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完好。稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第八條規(guī)定：企業(yè)實踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。真實可靠、內(nèi)容完好，是我國企業(yè)所得稅管理和會計管理需求加強的共同方面。20〔五〕會計信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔2〕相關(guān)性會計規(guī)定<根本準那么>第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息該當與財務(wù)會計報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告運用者對企業(yè)過去、如今或者未來的情況作出評價或者預測。稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第八條規(guī)定：企業(yè)實踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。雖都稱為相關(guān)性，但稅法的相關(guān)性原那么與會計準那么的相關(guān)性要求的內(nèi)容是不同的。21〔五〕會計信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔3〕可了解性<根本準那么>第十四條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息該當明晰明了，便于財務(wù)會計報告運用者了解和運用。<企業(yè)所得稅法>沒有可了解性的規(guī)定，但稅法對納稅人和稅務(wù)機關(guān)來講都應是可了解的。22〔五〕會計信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔4〕可比性<根本準那么>第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息該當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項，該當采用一致的會計政策，不得隨意變卦。確需變卦的，該當在附注中闡明。不同企業(yè)發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項，該當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。<企業(yè)所得稅法>第二章規(guī)定的應納稅所得額、第三章規(guī)定的應納稅額，對于同一企業(yè)不同時期的申報與交納數(shù)，不同企業(yè)發(fā)生的一樣或類似業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅負擔，都具有可比性，這可以運用于企業(yè)納稅評價。23〔五〕會計信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔5〕本質(zhì)重于方式<根本準那么>第十六條規(guī)定：企業(yè)該當按照買賣或者事項的經(jīng)濟本質(zhì)進展會計確認、計量和報告，不應僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。企業(yè)所得稅的本質(zhì)重于方式原那么主要是運用于反避稅中，而且制定出明確的詳細規(guī)定。銷售商品的售后回購24〔五〕會計信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔6〕重要性<根本準那么>第十七條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息該當反映與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的一切重要買賣或者事項。企業(yè)所得稅法沒有重要性的原那么，企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時，不區(qū)分工程的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定納稅的一概納稅、稅法規(guī)定不納稅或免稅的一概不納稅或免稅。25〔五〕會計信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔7〕謹慎性<根本準那么>第十八條規(guī)定：企業(yè)對買賣或者事項進展會計確認、計量和報告該當堅持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。<企業(yè)所得稅法>第八條規(guī)定：企業(yè)實踐發(fā)生的支出才允許扣除；<企業(yè)