新稅法與新準(zhǔn)則的基本差異分析

稅法與會(huì)計(jì)比較

——根本差別分析張園園青島大學(xué)國際學(xué)院會(huì)計(jì)教學(xué)部1內(nèi)容綱要：〔一〕會(huì)計(jì)和稅法目的不同〔二〕會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)和稅法比較〔三〕會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和計(jì)稅根底的比較〔四〕會(huì)計(jì)根底的比較〔五〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和課稅原那么的比較2〔一〕會(huì)計(jì)和稅法目的不同會(huì)計(jì)的目的：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者作出經(jīng)濟(jì)決策。稅法的目的：為了調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)益和義務(wù)，保證國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)次序，保證國家的財(cái)政收入。舉例：銷售商品時(shí)向客戶收取的違約金房地產(chǎn)企業(yè)向業(yè)主銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)為有關(guān)部門代收的水電初裝費(fèi)、初裝費(fèi)等3〔二〕會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)和稅法比較1.會(huì)計(jì)主體——納稅主體〔“納稅義務(wù)人〞〕會(huì)計(jì)主體：不限于一個(gè)運(yùn)營企業(yè)，一個(gè)企業(yè)也未必只需一個(gè)會(huì)計(jì)主體。納稅主體：法人、自然人自然人是個(gè)稅的納稅義務(wù)人，但非會(huì)計(jì)主體。分公司是會(huì)計(jì)主體，而非企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。4〔二〕會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)和稅法比較2.繼續(xù)運(yùn)營——繼續(xù)運(yùn)營會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告該當(dāng)以繼續(xù)運(yùn)營為前提。繼續(xù)運(yùn)營：可預(yù)見的未來，不會(huì)停業(yè)，繼續(xù)運(yùn)營下去定期對(duì)繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)進(jìn)展判別5〔二〕會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)和稅法比較2.繼續(xù)運(yùn)營——繼續(xù)運(yùn)營稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第三條第一款規(guī)定：居民企業(yè)該當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得交納企業(yè)所得稅。<企業(yè)所得稅法>第二款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，該當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所獲得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場一切實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的所得，交納企業(yè)所得稅。雖然沒有直接規(guī)定，但上述計(jì)算都是以繼續(xù)運(yùn)營為前提的。6〔二〕會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)和稅法比較2.繼續(xù)運(yùn)營——繼續(xù)運(yùn)營稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但獲得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的，該當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得交納企業(yè)所得稅。按項(xiàng)、按次征收股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)富所得，以收入全額減除財(cái)富凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。當(dāng)納稅人具有納稅才干時(shí)就納稅，不思索繼續(xù)運(yùn)營。7〔二〕會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)和稅法比較2.繼續(xù)運(yùn)營——繼續(xù)運(yùn)營稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第五十三條第三款規(guī)定：企業(yè)依法清算時(shí)，該當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。<企業(yè)所得稅法>第五十五條規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止運(yùn)營活動(dòng)的，該當(dāng)自實(shí)踐運(yùn)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)該當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法交納企業(yè)所得稅。此時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)相反。8〔二〕會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)和稅法比較3.會(huì)計(jì)分期——納稅期限會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)分期，是指一個(gè)企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)延續(xù)的、長短一樣的期間。<根本準(zhǔn)那么>第七條規(guī)定：企業(yè)該當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。9〔二〕會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)和稅法比較3.會(huì)計(jì)分期——納稅期限稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止運(yùn)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)踐運(yùn)營期缺乏12個(gè)月的，該當(dāng)以其實(shí)踐運(yùn)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，該當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。<企業(yè)所得稅法>第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。10〔二〕會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)和稅法比較4.貨幣計(jì)量——貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)規(guī)定<根本準(zhǔn)那么>第八條規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)該當(dāng)以貨幣計(jì)量。稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第五十六條規(guī)定：按照本法交納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，該當(dāng)按照中國人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)折合成人民幣計(jì)算并交納稅款。都是以貨幣為根本計(jì)量單位。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，普通以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。但是，在計(jì)算交納企業(yè)所得稅、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，都該當(dāng)折算為人民幣。11〔三〕會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和計(jì)稅根底的比較會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值普通采用歷史本錢計(jì)量，采用其他計(jì)量屬性時(shí)，該當(dāng)保證金額可以獲得并可靠計(jì)量。稅法規(guī)定納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)本錢確實(shí)定：遵照歷史本錢原那么接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)交換、盤盈資產(chǎn)：公允價(jià)值12〔四〕會(huì)計(jì)根底的比較<根本準(zhǔn)那么>第九條規(guī)定：企業(yè)該當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。<企業(yè)所得稅法>沒有專門條款規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底，但根本上是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底的，只是在特殊的情況下有例外。13〔四〕會(huì)計(jì)根底的比較〔1〕事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算<企業(yè)所得稅法>第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他獲得收入的組織〔以下統(tǒng)稱企業(yè)〕為企業(yè)所得稅的納稅人，按照本法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅。<事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>第十六條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算普通采用收付實(shí)現(xiàn)制，但運(yùn)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在確定事業(yè)單位的應(yīng)納稅所得額時(shí)，要思索事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制根底。14〔四〕會(huì)計(jì)根底的比較〔2〕非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額確實(shí)定<企業(yè)所得稅法>第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指按照外國〔地域〕法律成立且實(shí)踐管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在其注冊(cè)成立的所在國，按照該國的稅法能夠是可以選用收付實(shí)現(xiàn)制的。15〔四〕會(huì)計(jì)根底的比較<企業(yè)所得稅法>第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)獲得本法第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。預(yù)提所得稅的計(jì)算與交納，無疑是以收付實(shí)現(xiàn)制為根底的。16〔四〕會(huì)計(jì)根底的比較〔3〕收入總額確實(shí)定當(dāng)納稅人有較強(qiáng)的支付才干時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有確以為所得，在稅收上也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫；如：房地產(chǎn)商已獲得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上未確以為收入時(shí)，也該當(dāng)對(duì)預(yù)售收入征收所得稅。17〔四〕會(huì)計(jì)根底的比較當(dāng)納稅人沒有現(xiàn)金流入、無支付才干時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制該當(dāng)確以為所得，在稅收上也可思索按收付實(shí)現(xiàn)制不征收稅款入庫。例如：企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同商定的應(yīng)收價(jià)款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)<企業(yè)所得稅法>第七條規(guī)定的不納稅收入中的財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，都是以收付實(shí)現(xiàn)制為根底的。18〔四〕會(huì)計(jì)根底的比較〔4〕扣除確實(shí)定<企業(yè)所得稅法>第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里稅法強(qiáng)調(diào)實(shí)踐發(fā)生原那么，往往是以收付實(shí)現(xiàn)制為根底的，如企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備和其他預(yù)備金，按照<企業(yè)所得稅法>第十條第八款的規(guī)定，在計(jì)提時(shí)不允許扣除，應(yīng)在實(shí)踐發(fā)生損失時(shí)才允許扣除。19〔五〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔1〕可靠性會(huì)計(jì)規(guī)定<根本準(zhǔn)那么>第十二條規(guī)定：企業(yè)該當(dāng)以實(shí)踐發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)為根據(jù)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，照實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完好。稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。真實(shí)可靠、內(nèi)容完好，是我國企業(yè)所得稅管理和會(huì)計(jì)管理需求加強(qiáng)的共同方面。20〔五〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔2〕相關(guān)性會(huì)計(jì)規(guī)定<根本準(zhǔn)那么>第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者對(duì)企業(yè)過去、如今或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。稅法規(guī)定<企業(yè)所得稅法>第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。雖都稱為相關(guān)性，但稅法的相關(guān)性原那么與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)性要求的內(nèi)容是不同的。21〔五〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔3〕可了解性<根本準(zhǔn)那么>第十四條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)明晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者了解和運(yùn)用。<企業(yè)所得稅法>沒有可了解性的規(guī)定，但稅法對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)來講都應(yīng)是可了解的。22〔五〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔4〕可比性<根本準(zhǔn)那么>第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項(xiàng)，該當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變卦。確需變卦的，該當(dāng)在附注中闡明。不同企業(yè)發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項(xiàng)，該當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。<企業(yè)所得稅法>第二章規(guī)定的應(yīng)納稅所得額、第三章規(guī)定的應(yīng)納稅額，對(duì)于同一企業(yè)不同時(shí)期的申報(bào)與交納數(shù)，不同企業(yè)發(fā)生的一樣或類似業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，都具有可比性，這可以運(yùn)用于企業(yè)納稅評(píng)價(jià)。23〔五〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔5〕本質(zhì)重于方式<根本準(zhǔn)那么>第十六條規(guī)定：企業(yè)該當(dāng)按照買賣或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以買賣或者事項(xiàng)的法律方式為根據(jù)。企業(yè)所得稅的本質(zhì)重于方式原那么主要是運(yùn)用于反避稅中，而且制定出明確的詳細(xì)規(guī)定。銷售商品的售后回購24〔五〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔6〕重要性<根本準(zhǔn)那么>第十七條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的一切重要買賣或者事項(xiàng)。企業(yè)所得稅法沒有重要性的原那么，企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)，不區(qū)分工程的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定納稅的一概納稅、稅法規(guī)定不納稅或免稅的一概不納稅或免稅。25〔五〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與課稅原那么〔7〕謹(jǐn)慎性<根本準(zhǔn)那么>第十八條規(guī)定：企業(yè)對(duì)買賣或者事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。<企業(yè)所得稅法>第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的支出才允許扣除；<企業(yè)