成本會計第十六章成本報表與成本分析

成本會計課程快速導讀圖第一章總論第四章

單步驟成本計算方法第五章

多步驟成本計算方法第六章分類法第七章作業(yè)成本計算第八章質量成本第十章成本控制體系第十二章成本計劃第十三章標準成本法第十六章報表與分析第三章成本匯集與分配第二章成本核算方法體系第九章其他行業(yè)成本計算第十一章第十四十五章第十六章

成本報表與成本分析學習目的與要求：

通過本章的學習，要求掌握成本報表編制和成本分析的原理。第一節(jié)成本報表的編制第二節(jié)成本分析第一節(jié)成本報表的編制一.成本報表的含義與內容1.含義成本報表——是指根據(jù)成本日常核算資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期成本構成及其變動情況的會計報表。成本報表所提供的成本資料屬于企業(yè)內部的商業(yè)秘密，一般不便于對外公開，因而成本報表是一種內部報表。成本報表的內容、種類、格式、編制方法、編制時間等均由企業(yè)根據(jù)內部管理的需要確定，具有很強的靈活性。2.內容一般包括全部商品產品成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表和期間費用明細表及其他報表（如責任成本報表）。成本報表按編報時間分為月報、季報和年報。3.編制成本報表的作用可以為成本分析和考核成本計劃執(zhí)行情況及成本預測、決策和新的成本計劃編制提供資料。二、全部商品產品成本報表的編制1.全部商品產品成本報表——是反映企業(yè)在一定時期（月份、年度）內生產的全部商品產品的總成本，以及各種主要商品產品總成本和單位成本的報表。該表的一般格式見P534（表16-1）2.該表的指標主要部分指標有：分可比產品與不可比產品反映的實際產量、單位成本（4種單位成本）、本月總成本和本年累計總成本。補充資料部分的指標有：可比產品成本降低額和降低率指標（實際和計劃）及計劃產量。3.商品產品包括已經(jīng)驗收入庫的產成品、已對外銷售半成品和已經(jīng)完成的工業(yè)性作業(yè)（服務）。■

該表根據(jù)有關資料填列。■補充資料中的兩項指標的計算公式為：（1）實際可比產品成本降低額=∑上年平均單位成本－本年平均單位成本）×本年實際產量（2）實際可比產品成本降低率=實際可比產品成本降低額∑本年實際產量×上年平均單位成本例：（1）實際可比產品成本降低額=51960－48900=3060（2）實際可比產品成本降低率=306051960×100%=5.89%（正數(shù)為降低、負數(shù)為上升三、主要產品單位成本表的編制1.主要產品單位成本表——是反映一定時期（月份、季度和年度）內生產的各種主要產品單位成本構成情況和各項主要經(jīng)濟指標的成本報表。該表的格式見P5362.該表由主表和補充資料兩部分構成。主要部分有歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際、本年累計實際平均單位成本指標等。補充資料部分有主要經(jīng)濟技術指標。3.編制說明：（見P536~537）四、費用明細表的編制制造費用明細表和期間費用明細表按月編制，根據(jù)有關賬戶明細記錄填列有關的明細項目。第二節(jié)成本分析一、成本分析的概念、內容、作用和原則1.成本分析的概念成本分析——是以本期成本核算資料為基礎，結合計劃成本、上年同期實際成本和歷史先進成本等資料，揭示成本變化情況及原因的過程。（P537）2.成本分析的內容包括商品產品總成本分析、可比產品成本計劃降低指標完成情況分析、產品單位成本分析、費用分析和成本效益分析。3.成本分析的作用通過成本分析，可以揭示成本變動原因，明確成本發(fā)生變化的責任，有助于挖掘企業(yè)內部降低成本的潛力。4.成本分析的原則（1）以實際成本資料為基礎。（2）以國家相關法律法規(guī)、政策和規(guī)定為法規(guī)依據(jù)。（3）定量分析與定性分析相結合。（4）全面分析與重點分析相結合。（5）堅持正確和辨證的分析方法。二、影響成本變動的基本因素（一）內部因素（1）原材料、燃料及動力的消耗情況。（2）生產技術狀況。（3）生產工人的素質和工資水平。（4）勞動生產率水平。（5）生產設備技術狀況及利用情況。（6）經(jīng)營管理水平。（7）企業(yè)規(guī)模等。（二）外部因素（1）生產資料市場價格變動。（2）國家產業(yè)政策的變化（產業(yè)結構的調整）。（3）市場需求的變動。（4）財政、稅收和金融政策的變化。（5）產品的更新?lián)Q代等。三、全部商品產品成本計劃完成情況分析（全部商品產品成本表分析之一）■全部商品產品成本分析的概念亦稱產品總成本分析。全部商品產品成本計劃完成情況的分析，是指通過本期實際總成本與計劃總成本的比較，確定成本升降額和升降率，查明造成成本升降的原因。另外，總成本分析還可進行本期實際成本與上期實際成本、歷史先進成本和同行業(yè)先進成本水平的比較分析?！龇治龅膬热荩?）全部商品產品成本的總體計劃完成情況分析；（2）分產品成本計劃完成情況分析?！龇治龅臅r間和依據(jù)一般在月末、季末和年末進行，依據(jù)是全部商品產品成本表和計劃及其他有關資料。（P534~535）（一）總體分析亦稱一般分析，是通過全部商品產品實際總成本與計劃總成本的比較，確定成本升降額和升降率，查明造成成本升降差異的原因。分析時采用的計算公式有：（4種產品，P534）1.計劃總成本（調整后）=∑（實際產量×計劃單位成本）=859002.實際總成本=∑（實際產量×實際單位成本）=849823.成本升降額=計劃總成本－實際總成本=85900－84982=918

成本升降率=成本升降額計劃總成本=91885900=1.07%×100%從總體上看，全部商品產品成本計劃已經(jīng)完成，且有降低，降低額為918元，降低率為1.07%，說明成本計劃完成情況較好。（二）分產品分析1.可比產品成本升降額和升降率甲：升降額=18000－17820=180升降率=18018000×100%=1%乙：升降額=31500－31080=420升降率=42031500×100%=1.33%2.不可比產品成本升降額和升降率丙：升降額=20000－19600=400升降率=40020000×100%=2%?。荷殿~=16400－16482=－82升降率=－8216400×100%=－0.5%另外，還可進行各成本項目成本計劃完成情況的分析。對沒有完成成本計劃的丁產品應作進一步的因素分析，查找原因。四、可比產品成本計劃降低指標完成情況分析（全部商品產品成本表分析之二）在年末分析時，將實際成本降低指標與計劃成本降低指標進行比較，采用因素分析法分析計劃完成情況。分析時，首先確定總差異，再對影響計劃完成情況進行因素分析。影響的主要因素有產品產量、產品品種結構和產品單位成本。1.總差異的確定——P534資料（1）計劃降低額=∑計劃產量×上年實際平均單位成本－本年計劃單位成本=（150×102+400×80）－（150×100+400×75）=47300－45000=2300計劃降低率=計劃降低額∑計劃產量×上年實際平均單位成本=230047300×100%=4.86%∑計劃產量×（2）實際降低額=∑實際產量×上年實際平均單位成本－本年實際平均單位成本=（180×102+420×80）－（180×99+420×74）=51860－48900=3060實際降低率=實際降低額∑（實際產量×上年實際平均單位成本）=306051960×100%=5.89%∑實際產量×（3）降低額總差異=3060－2300=760降低率總差異=5.89%－4.86%=1.03%從計算結果看，可比產品成本計劃降低指標完成情況較好。對計劃降低指標進行因素分析。2.因素分析（1）產品產量變動的影響計劃降低額=∑計劃產量（計劃降低率上年實際平均單位成本）××降低額①=（∑實際產量×上年實際平均單位成本）×計劃降低率降低額差異①=降低額①－計劃降低額■單純產量因素變動，只影響成本降低額，不影響成本降低率。品種結構是指各種產品數(shù)量在全部產品數(shù)量總和中所占比重。但由于各種產品的實物量不能簡單相加。一般以單位成本為基礎計算品種結構。證明如下：某產品品種結構=該產品產量×該產品單位成本∑（某種產品產量×該產品單位成本）（2）品種結構變動的影響降低額②=∑實際產量×（本年計劃單位成本－上年實際平均單位成本）降低額差異②=降低額②－降低額①=∑實際產量×（本年計劃單位成本－上年實際平均單位成本）－（

∑實際產量×上年實際平均單位成本）×計劃降低率降低率①=降低額②∑（實際產量×上年實際平均單位成本）降低率差異①=降低率①－計劃降低率（3）產品單位成本變動的影響降低額③=∑×（上年實際平均單位成本－本年實際平均單位成本）降低額差異③=降低額③－降低額②實際產量

=∑

×（上年實際平均單位成本－本年實際平均單位成本）實際產量－∑實際產量×（本年計劃單位成本－上年實際平均單位成本）降低率②=降低額③∑（實際產量×上年實際平均單位成本）降低率差異②=降低率②－降低率①成本降低額總差異=降低額差異①+②+③成本降低率總差異=降低率差異①+②例：可比產品成本資料實際年產量年計劃產量單位成本總成本（實際產量）上年實際本年計劃本年實際按上年按計劃按實際甲18015010210099183601800017820乙420400807574336003150031080合計519604950048900（1）產量變動的影響計劃降低額=(150×102+400×80)×4.86%=2300降低額①=(180×102+420×80)×4.86%=51960×4.86%=2525降低額差異①=2525－2300=225（2）品種結構變動的影響降低額②=180×(102－100)+420×(80－75)=2460降低額差異②=2460－2525=－65降低率①=246051960=4.73%降低率差異①=4.73%－4.86%=－0.13%（3）單位成本變動的影響降低額③=180×(102－99)+420×(80－74)=3060降低額差異③=3060－2460=600降低率②=306051960=5.89%降低率差異②=5.89%－4.73%=1.16%成本降低額總差異=225－65+600=760成本降低率總差異=－0.13%+1.16%=1.03%上年實際本年實際■總的來看，可比產品成本計劃降低指標已經(jīng)完成，實際比計劃降低了760元，降低率為1.03%，其中：品種結構變動使成本超支65元、上升了0.13%，而產量和單位成本變動使成本下降825（225+600）元,下降率為1.16%。■因素分析法的計算過程較為復雜，可采用在這一方法基礎上形成的“余額倒推法”（順序相反）。■余額倒推法（1）單位成本變動的影響降低額差異①=計劃總成本（實際產量）－實際總成本降低率差異①=降低額差異①÷上年總成本（實際產量）（2）品種結構變動的影響降低率差異②=降低率總差異－降低率差異①降低額差異②=上年總成本×降低率差異②（實際產量）（3）產量變動的影響降低額差異③=降低額總差異－降低額差異①和②※單純產量變動對降低率沒有影響例：可比產品成本資料實際年產量年計劃產量單位成本總成本（實際產量）上年實際本年計劃本年實際按上年按計劃按實際甲18015010210099183601800017820乙420400807574336003150031080合計519604950048900降低額總差異=3060－2300=760降低率總差異=5.89%－4.86%=1.03%從計算結果看，可比產品成本計劃降低指標完成情況較好。對計劃降低指標進行因素分析。例：（1）單位成本變動的影響降低額差異①=49500－48900=600降低率差異①=（2）品種結構變動的影響降低率差異②=1.03%－1.16%=－0.13%降低額差異②=51960×(－0.13%)=－65（3）產量變動的影響降低額差異③=760－600－(－65)=225

60051960=1.16%單純產量變動對降低率沒有影響降低額總差異=600+(－65)+225=760計劃實際降低率總差異=1.16%+(－0.13%)=1.03%

五、主要產品單位成本分析包括一般分析和按成本項目分析。（一）一般分析本期實際單位成本與計劃單位成本、上期成本或歷史先進單位成本等進行比較，確定成本計劃的執(zhí)行情況、成本變動趨勢和與先進成本的差距，查明原因。編制產品單位成本分析表（見P548）。表16-4甲產品單位成本分析表成本項目單位成本（元）降低或超支各項目對單位成本的影響%本年計劃本年實際降低額（元）降低率%直接材料5048-2-4-1.96直接工資4040000制造費用1211-1-8.33-0.98合計10299-3-2.94-2.94-2/102-2/50完成成本計劃對直接材料費用和制造費用進行重點分析（二）成本項目分析采用差額計算法1.直接材料成本=材料單耗×材料單價

材料消耗量變動的影響=（實際單耗－計劃單耗）×計劃單價材料單價變動的影響=實際單耗×