增值稅知識講解(新)

中歐國際建工集團(tuán)在建項(xiàng)目增值稅政策宣傳

政策依據(jù)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅（2016）36號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告2016年第17號

目錄一、增值稅簡介二、納稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及征稅范圍三、增值稅計(jì)算方法及發(fā)票相關(guān)知識四、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及影響增值稅五、建安行業(yè)新老項(xiàng)目過渡政策一、增值稅簡介

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物、提供服務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。一、增值稅簡介

增值稅主要特點(diǎn)：1、實(shí)行價(jià)外稅。2、劃分納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。3、稅率：一般納稅人17%、13%、11%、6%；小規(guī)模納稅人征收率3%；建筑業(yè)預(yù)征率2%、3%；出口貨物適用零稅率。4、實(shí)行稅款抵扣制度。5、稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)。

二、納稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及征稅范圍業(yè)務(wù)發(fā)生過程采購支付進(jìn)項(xiàng)稅額乙公司對甲：采購方對丙：銷售方銷售收款丙公司采購方增值稅甲公司銷售方銷項(xiàng)稅額二、納稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及征稅范圍銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅不抵扣17017034034051010001000加工2000A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)消費(fèi)者增值稅流轉(zhuǎn)圖示2000

加價(jià)

3000原料產(chǎn)品商品交稅交稅交稅最終購買170銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=170銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=170不單獨(dú)納稅不含稅價(jià)價(jià)外稅11701170加工23402340

加價(jià)

35103510含稅價(jià)11701170…23402340

…

35103510資金流納稅環(huán)節(jié)二、納稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及征稅范圍(一）、納稅義務(wù)人：從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個(gè)人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但賦有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

二、納稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及征稅范圍1、一般納稅人：

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過財(cái)政部、國家稅務(wù)部局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。（3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人銷售額在500萬的。一般納稅人：按照取得專用發(fā)票上的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)，對外按照本企業(yè)適用的稅率開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。無論開專票還是開具普票，不影響自己的銷項(xiàng)稅額。二、納稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及征稅范圍2、小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人在50萬元以下（含本數(shù)）的。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。（3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人銷售額在500萬以下（含本數(shù)）。小規(guī)模納稅人：任何進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，對外一般開具普通發(fā)票，如客戶需要也可以代開3%的增值稅專用發(fā)票二、納稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及征稅范圍（二）、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、納稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及征稅范圍2.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4.納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。5.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

二、納稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及征稅范圍（三）、征稅范圍應(yīng)稅行為的具體范圍包括銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。三、增值稅計(jì)算方法及發(fā)票相關(guān)知識（一）、小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率注意：１、小規(guī)模納稅人現(xiàn)行征收率為3%；2、小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額；3、小規(guī)模納稅人不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、增值稅計(jì)算方法及發(fā)票相關(guān)知識小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算方法：例：

某商店2012年3月取得零售收入12.36萬元，計(jì)算該商店應(yīng)繳增值稅額。

1、3月取得不含稅銷售額：12.36÷（1+3%）=12（萬元）2、3月應(yīng)交增值稅稅額：12×3%=0.36（萬元）

三、增值稅計(jì)算方法及發(fā)票相關(guān)知識（二）、增值稅一般納稅人增值稅計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）進(jìn)項(xiàng)稅額=納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額

1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；3、購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（按買價(jià)依照13％的扣除率計(jì)算）。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率三、增值稅計(jì)算方法及發(fā)票相關(guān)知識例：某冰箱生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，10月份發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）購入30萬元的原材料已驗(yàn)收入庫，支付增值稅5.1萬元并取得增值稅專用發(fā)票；（2）本月銷售冰箱給一般納稅人，共收取不含稅價(jià)款60萬元，貨款已收到；本月該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅1.銷項(xiàng)稅額：60萬元*17%=10.2萬元2.進(jìn)項(xiàng)稅額：5.1萬元3.當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=10.2-5.1=5.1（萬元）三、增值稅計(jì)算方法及發(fā)票相關(guān)知識增值稅專用發(fā)票票樣

三、增值稅計(jì)算方法及發(fā)票相關(guān)知識

發(fā)票管理稅務(wù)稽查案例：增值稅專用發(fā)票開票方與收款方不一致不能抵扣案例

吉林省大安市國稅局稽查局3名稽查員到大安市東方風(fēng)電公司開展專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司銀行存款和應(yīng)付賬款均較上年大幅增加。既然資金狀況較好，為何不及時(shí)支付貨款？帶著疑問，稽查人員以調(diào)查核實(shí)其資金往來情況為突破口，展開了對該公司的深入檢查。稽查人員獲取了該公司購進(jìn)貨物取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票的信息，對有關(guān)賬戶和相關(guān)憑證一一展開分析，通過比對，他們發(fā)現(xiàn)該公司2012年從大安風(fēng)電設(shè)備有限公司購進(jìn)風(fēng)電葉片后，只將貨款的一小部分直接支付給開票方大安風(fēng)電設(shè)備有限公司，而其余款項(xiàng)未支付，應(yīng)付賬款卻掛在非開票單位天津某風(fēng)電葉片工程有限公司賬上?；槿藛T約談了該公司相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員。經(jīng)過耐心地稅法宣傳教育，相關(guān)人員交代了這些增值稅專用發(fā)票的來龍去脈。原來，2012年2月27日，大安市東方風(fēng)電公司、大安風(fēng)電設(shè)備有限公司和天津某風(fēng)電葉片工程有限公司3家企業(yè)簽訂了《三方抵款協(xié)議》。根據(jù)《三方抵款協(xié)議》內(nèi)容，大安市東方風(fēng)電公司向天津某風(fēng)電葉片工程有限公司支付風(fēng)電葉片貨款2376.03萬元。其余款項(xiàng)450.75萬元直接支付給大安風(fēng)電設(shè)備有限公司。財(cái)務(wù)會計(jì)解釋稱，由于平時(shí)對稅收政策學(xué)習(xí)不夠，對政策理解出現(xiàn)了偏差，以為既然簽訂了

三、增值稅計(jì)算方法及發(fā)票相關(guān)知識

發(fā)票管理《三方抵款協(xié)議》，盡管支付貨款的單位與開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位不一致，也是可以申報(bào)抵稅的。該會計(jì)主動(dòng)向稅務(wù)人員承認(rèn)錯(cuò)誤，愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。補(bǔ)稅460余萬元。除了不可以抵扣外，增值稅發(fā)票還很容易涉及刑事處罰。根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的（1萬以上），對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者構(gòu)役；虛開的稅款數(shù)額較大（大于10萬）或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大（50萬以上）或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開，為自己虛開，讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一。現(xiàn)在，一些市場上增值稅發(fā)票變成了有價(jià)票據(jù)，很容易受到處罰。

三、增值稅計(jì)算方法及發(fā)票相關(guān)知識刑事處罰案例：2007年11月30日上海首富周正毅被上海市第二中級法院一審判決，五項(xiàng)罪名成立，其中：因虛開增值稅專用發(fā)票判10年，個(gè)人行賄判3年，挪用資金判6年，單位行賄、對企業(yè)人員行賄兩項(xiàng)，免于對其個(gè)人處罰。數(shù)罪并罰共執(zhí)行有期徒刑16年，罰款335萬元。2008年1月21日上海市高級人民法院維持原判。2013年江蘇省張家港市，因虛開案發(fā)，結(jié)果下游接受虛開的100多家企業(yè)的老板和財(cái)務(wù)人員共200多人被起訴至法院，刑期最重的為14年有期徒刑，只有少部分被告人因情節(jié)輕微獲得緩刑。

2014年6月德陽破獲中江縣男子平某出售虛假發(fā)票案，涉案1億余元，假發(fā)票銷往成都、綿陽、達(dá)州、樂山等全省各地。2014年10月份國家稅務(wù)總局公布的全國15個(gè)典型的稅收違法案件中，就有5個(gè)是與增值稅專用發(fā)票有關(guān)，而與營業(yè)稅發(fā)票相關(guān)的案件一個(gè)也沒有。

三、增值稅計(jì)算方法及發(fā)票相關(guān)知識增值稅專用發(fā)票的抵扣原則：當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣增值稅專用發(fā)票的有效認(rèn)證時(shí)間是180天注：超過180天的增值稅專用發(fā)票

無法抵扣、無法紅沖、無法作廢、無法重開！

四、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及影響

（一）、計(jì)稅方法不同

稅

種計(jì)稅方法特

殊

業(yè)

務(wù)增值稅（價(jià)外）以扣稅法為主向營業(yè)稅納稅人購進(jìn)勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（產(chǎn)品與服務(wù)）全額征稅為輔營業(yè)稅（價(jià)內(nèi)）全額征稅為主向增值稅納稅人購進(jìn)貨物、加工、修理修配勞務(wù)（服務(wù)與產(chǎn)品）差額征稅為輔交通運(yùn)輸業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)生活服務(wù)業(yè)部分跨境勞務(wù)11%17%6%零稅率①國際運(yùn)輸；向境外提供的②研發(fā)、③設(shè)計(jì)勞務(wù)存在諸多的過渡性“免稅項(xiàng)目”例如：研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源管理等①老合同繼續(xù)營業(yè)稅②老設(shè)備可選擇簡易征收③融資租賃差額征收且超3%稅負(fù)即征即退①未考慮期初存貨，稅負(fù)上升；②公共交通可選擇簡易征收；“營改增”稅率一覽表出口勞務(wù)大多免稅郵政業(yè)電信業(yè)郵政普遍服務(wù)與郵政特殊服務(wù)均免稅。；11%11%，6%基礎(chǔ)電信服務(wù)11%；增值電信服務(wù)6%；；其他營改增服務(wù)6%建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)11%11%6%四、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及影響（三）影響1、對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的大小只和收入相關(guān)，和成本費(fèi)用無關(guān)。增值稅應(yīng)納稅額的大小既取決于收入的大?。ㄤN項(xiàng)稅額），也取決于成本費(fèi)用的高低（進(jìn)項(xiàng)稅額）。在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。發(fā)票的取得不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及增值稅。如果成本發(fā)票有問題，所得稅損失25%，增值稅損失17%（11%，6%，3%），同時(shí)，收入受金稅三期控制，不可能不做帳。四、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及影響010203舉例說明：假設(shè)某建筑企業(yè)2016年完成營業(yè)收入為1110萬元，營業(yè)成本999萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅），成本中，原材料約占55%，人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為：1110×3%=33.3萬元。營改增后，銷項(xiàng)稅額：[1110÷（1+11%）×11%]=110萬元進(jìn)項(xiàng)稅額：[999×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]=87萬元應(yīng)繳納增值稅：23萬元（110-87），稅負(fù)有所下降。以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。實(shí)行差額納稅的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如建筑安裝的總包和分包業(yè)務(wù)，其計(jì)稅原理和增值稅相同，都是按照差額納稅（避免重復(fù)征稅），都是實(shí)行憑票抵扣制度。另外，假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，但取得發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤空間。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行憑票抵扣制度，有增值稅的抵扣憑證就有進(jìn)項(xiàng)稅額，無增值稅的抵扣憑證就無進(jìn)項(xiàng)稅額，這就要求納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一定要取得增值稅扣除憑證。四、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及影響2、對會計(jì)核算的影響營業(yè)稅計(jì)稅較為簡單，會計(jì)核算也較簡單，“營改增”后，增值稅采取的是抵扣模式，企業(yè)整個(gè)會計(jì)核算體系隨之改變，涉及會計(jì)科目增多，會計(jì)核算要求也相應(yīng)提高，如果會計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，對稅款的計(jì)算就很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（可能會多交）。營改增實(shí)施后，增值稅的計(jì)算復(fù)雜，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，必須做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作，要求日常采購環(huán)節(jié)上，從發(fā)票的取得、流轉(zhuǎn)、認(rèn)證抵扣、會計(jì)核算等流程進(jìn)行精細(xì)化管理，最大限度實(shí)現(xiàn)增值稅的抵扣。增值稅會計(jì)核算：

一級科目：應(yīng)交稅費(fèi)

二級科目5個(gè)：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、代扣代繳增值稅。三級科目9個(gè)：借方發(fā)生：（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”；（2）“已交稅金”；（3）“減免稅款”；（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”；（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”；貸方發(fā)生：（6）“銷項(xiàng)稅額”；（7）“出口退稅”；（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”；（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

四、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及影響3、對建筑業(yè)勞務(wù)用工的影響

建安企業(yè)的勞務(wù)用工，可以采用自行雇傭勞動(dòng)力的方式，也可以采用通過勞務(wù)派遣使用勞動(dòng)力。建安企業(yè)如果自行雇傭勞動(dòng)力，無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅收負(fù)擔(dān)重。如果采用勞務(wù)派遣的方式使用勞動(dòng)力，有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅收負(fù)擔(dān)輕。對于勞務(wù)派遣和工程分包可以相互轉(zhuǎn)化的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)盡可能采用工程分包。由于勞務(wù)派遣的增值稅稅率為6%，工程分包的增值稅稅率為11%，采用工程分包，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣充分，可以降低增值稅負(fù)擔(dān)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必將加大施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

四、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及影響4、對建筑業(yè)材料采購的影響

一般納稅人采購貨物的時(shí)候，可以選擇具有一般納稅人資格的供貨商，也可以選擇具有小規(guī)模納稅人資格的供貨商。企業(yè)選擇不同的供貨商，產(chǎn)生的增值稅稅收負(fù)擔(dān)不同。因此，一般納稅人在采購貨物的時(shí)候，無論是從一般納稅人處購進(jìn)，還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，都要計(jì)算比較不同納稅人的銷售價(jià)格以及對增值稅的影響，選擇利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的采購對象。建筑安裝業(yè)營改增后，建設(shè)單位如果是增值稅一般納稅人，由于建筑材料的增值稅稅率為17%，而施工勞務(wù)的增值稅稅率為11%，所以，其基于降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)方面的考慮，會大量采取甲供材方式發(fā)包工程。這就需要建設(shè)單位和施工單位進(jìn)行價(jià)格上的博弈，稅收負(fù)擔(dān)的高低取決于雙方的議價(jià)能力。五、建安行業(yè)新老項(xiàng)目過渡期政策

營改增房地產(chǎn)建筑行業(yè)過渡項(xiàng)目以及銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)過渡政策一覽表行為或行業(yè)納稅人身份項(xiàng)目情況判定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法適用稅率（征收率）銷項(xiàng)稅額計(jì)稅

依據(jù)的確認(rèn)發(fā)票開具情況進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況項(xiàng)目工程所在地本地項(xiàng)目異地項(xiàng)目建筑業(yè)一般納稅人新項(xiàng)目

一般計(jì)稅11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1、下家若為一般納稅人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。

2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅普通發(fā)票。憑相關(guān)合法扣稅憑證抵扣實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（為項(xiàng)目開發(fā)而發(fā)生的貸款利息支出以及與貸款服務(wù)有關(guān)財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及咨詢費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額除外）

取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征2%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)老項(xiàng)目（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。簡易征收3%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。

2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣

建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)一般征收11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1、下家若為一般納稅人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。

2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅普通發(fā)票。憑相關(guān)合法扣稅憑證抵扣實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（為項(xiàng)目開發(fā)而發(fā)生的貸款利息支出以及與貸款服務(wù)有關(guān)財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及咨詢費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額除外）

取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征2%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)清包工

簡易征收3%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。

2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣

建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)甲供材

小規(guī)模納稅人老項(xiàng)目參照上文簡易征收3%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣

建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)新項(xiàng)目

五、建安行業(yè)新老項(xiàng)目過渡政策（一）看清過渡政策的三大規(guī)律規(guī)律一：無論是否新老項(xiàng)目，只要采取“一般計(jì)稅”方法，其計(jì)稅銷售額都是“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額”，而采用“簡易征收”方法的其計(jì)稅銷售額都是“以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。規(guī)律二：凡是涉及異地跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，都會涉及異地預(yù)繳，并且，無論采用一般計(jì)稅的企業(yè)還是采用簡易征收的企業(yè)異地預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)是“取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額”規(guī)律三：異地