第2章1 財務報表、稅和現金流量

第二章〔一〕

財務報表編制和根本講解周小春rachelzhou@上市公司財務報表四川長虹〔600839〕2021年度年報四川長虹〔600839〕2021年度年報本章提要財務報表編制財務報表講解稅本章討論問題：會計價值與市場價值的區(qū)別是什么？會計利潤與現金流量的區(qū)別是什么？一、財務報表編制——資產負債表資產負債表的含義資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務情況的會計報表，又稱為財務情況表。資產負債表的作用資產負債表能向外部信息運用者傳送以下信息：企業(yè)的償債才干、企業(yè)的資本構造、企業(yè)的財務彈性、企業(yè)的運營績效。資產負債表的局限性：資產負債表不反映現時價值；資產負債表脫漏了許多無法用貨幣表示的重要的資產負債信息。一、財務報表編制——資產負債表資產負債表的構造及內容編制根底：會計等式“資產＝負債＋一切者權益〞編排規(guī)律：按照流動性劃分和陳列報表工程；相對于資產，流動性指資產變現的容易程度，因此把資產劃分為流動資產和非流動資產；相對于負債，流動性指到期清償所需的時間，因此把負債劃分為流動負債和非流動負債；對于一切者權益工程，普通不再劃分流動性強弱，而普通按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的順序陳列。按照貨幣性與非貨幣性陳列報表工程。資產負債表普通將貨幣性工程排在前面，非貨幣性工程陳列在后。一、財務報表編制——資產負債表資產負債表的內容表首表首又稱為表頭，需求列明報表的稱號、編報企業(yè)稱號、資產負債表日、貨幣單位和報表編號。假設為合并財務報表，應再此注明。表體表體是資產負債表的正文部分，是資產負債表的主體和中心。資產負債表的常用格式賬戶式，表6－1報告式表尾附注一、財務報表編制——資產負債表資產負債表的編制方法年初金額根據上年末資產負債表中的年末余額填列。期末余額根據以下要求填列：根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列；如：固定資產需按減去累計折舊和固定資產清理賬戶余額后的凈額填列。根據相關總賬科目期末余額的合計數填列；如：“貨幣資金〞、“存貨〞等。一、財務報表編制——資產負債表根據有關明細賬科目期末余額分析計算填列；如：“應收賬款〞和“預付賬款〞科目年內到期轉列為流開工程；“一年內到期的非流動資產〞以及“一年內到期的非流動負債〞科目根據總分類賬戶的期末余額直接填列。一、財務報表編制——利潤表利潤表的含義利潤表又稱為損益表、收益表，是反映企業(yè)一定期間運營成果的財務報表。利潤表的作用：利潤表是評價企業(yè)運營成果的有效工具；利潤表是預測企業(yè)未來盈利和現金流量的根底；利潤表是評價管理人員運營效率的工具。一、財務報表編制——利潤表利潤表的格式表首表首又稱為表頭，需求列明報表的稱號、編報企業(yè)稱號、財務報表涵蓋的會計期間、貨幣單位和報表編號。假設為合并財務報表，應再此注明。表體表體是利潤表的主體部分，列示企業(yè)在特定期間利潤的構成情況。利潤表常用格式：單步式多步式表尾附注一、財務報表編制——利潤表多步式利潤表的編制步驟以營業(yè)收入為根底，減去營業(yè)本錢、稅費、期間費用，再加上公允價值變動損益和投資收益，得到營業(yè)利潤；以營業(yè)利潤為根底，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得到利潤總額；以利潤總額為根底，減去所得稅費用，得到凈利潤；以凈利潤和企業(yè)普通股股數為根底，計算每股收益。我國<<會計準那么第30號——財務報表列報>運用指南>所提供的多步式利潤表格式。一、財務報表編制——利潤表利潤表的編制方法編制根底：“收入－費用＝利潤〞；上年金額根據上年該期利潤表“本期金額〞欄內的所列數字填列；本期金額根據對應賬戶本期發(fā)生額直接填列。二、財務報表根本講解資本負債表根本構造：資產=負債+一切者權益資產總價值負債和一切者權益總價值凈營運資本現金應收賬款存貨固定資產無形資產流動負債長期負債股東權益二、財務報表根本講解US公司2021年和2021年的資產負債表〔單位：萬美圓〕2008200920082009現金104160應付賬款232266應收賬款455688應付票據196123存貨553555流動負債合計428389流動資產合計11121403長期債務600454固定資產凈值16441709負債合計1028843普通股本及溢繳股本600640留存收益13201629所有者權益合計19202269資產合計27563112負債及所有者權益合計27563112二、財務報表根本講解凈營運資本含義：流動資產與流動負債之差。流動資產>流動負債，凈營運資本為正，表示在未來12個月內變?yōu)榭捎玫默F金超越同期必需支付的現金。一個運轉安康的企業(yè)，凈營運資本應為正。二、財務報表根本講解計算舉例：某企業(yè)擁有流動資產100美圓，固定資產凈值500美圓，短期債務70美圓，長期債務200美圓。請構建該企業(yè)的資產負債表，其中股東權益是多少？凈營運資本是多少？二、財務報表根本講解資產負債表〔單位：美圓〕凈營運資本=100-70=30美圓資產負債及所有者權益流動資產100短期債務70固定資產凈值500長期債務200股東權益330資產合計600負債及股東權益合計600二、財務報表根本講解調查資產負債表的三個重點：第一個重點：流動性含義：資產轉換成現金的速度和難易程度。流動性的兩個層面：轉換的難易程度和價值的損失。流動性高的資產指能很快脫手而且沒有艱苦價值損失的資產。企業(yè)的流動性越高，企業(yè)墮入財務姿態(tài)的能夠性越小。資產的流動性越高，其盈利才干也較低。二、財務報表根本講解調查資產負債表的三個重點：第二個重點：負債與權益企業(yè)現金流量的第一索取權為債務人，股東僅獲得剩余價值股東權益=資產-負債負債的益處：獲得財務杠桿，提高了股東的潛在報答；負債的優(yōu)勢：加大潛在的財務姿態(tài)和運營失敗的風險二、財務報表根本講解調查資產負債表的三個重點：第三個重點：市場價值與賬面價值賬面價值指資產負債表上所列示的企業(yè)資產價值。市場價值指資產負債表上所列示的企業(yè)資產的現值。市場價值=負債的市場價值+股權的市場價值，其中負債的市場價值與賬面價值相差不大，股權的市場價值與賬面價值相差很大。賬面價值受企業(yè)會計規(guī)那么變卦的影響，金融資產的市場價值主要取決于風險性和現金流量。財務經理關注的是企業(yè)的市場價值，特別是股票的市場價值。二、財務報表根本講解例：科林根公司擁有的固定資產的賬面價值為700萬美圓，估計市場價值為1000萬美圓。賬面凈營運資本為400萬美圓，但假設變現一切的流動資產，大約能實現600萬美圓。其長期債務的賬面價值和市場價值均為500.計算：權益的賬面價值和市場價值。二、財務報表根本講解科林根公司資產負債表〔賬面價值與市場價值〕賬面價值市場價值賬面價值市場價值流動資產600600流動負債200200固定資產凈值7001000長期負債500500股東權益600900資產合計13001600負債及股東權益合計13001600二、財務報表根本講解利潤表定義：又稱為損益表，反映企業(yè)一定期間運營成果的財務報表。利潤表等式為：收入-費用=利潤利潤表的簡化構造舉例：銷售收入1509銷售成本750折舊65息稅前盈余694利息支出70應稅所得額624稅212凈利潤412股利103留存收益增加309US公司2021年利潤表單位：萬美圓二、財務報表根本講解EPS〔每股收益〕=凈利潤/普通股總數每股股利=股利總額/普通股總數假設US公司2021年末有200萬股發(fā)行在外股份，那么US公司：EPS=412/200=2.06美圓/股每股股利=103/200=0.515美圓/股二、財務報表根本講解調查利潤表關注的三個重點：第一個重點：公認會計原那么〔GAAP〕收入確實認根底類似中國<企業(yè)會計準那么>的會計根底：權責發(fā)生制，在發(fā)生時列示收入，而無須現金流入費用在利潤表中按照配比原那么確認收入和費用實現方法的結果是，利潤表中所列示的數據并不能完全代表特定期間內發(fā)生的現金流入與現金流出。二、財務報表根本講解調查利潤表關注的三個重點：第二個重點：現金與非現金工程非現金工程是會計利潤有別于現金流量的首要緣由最為重要的非現金工程為折舊，另外的非現金費用為遞延稅款第三個重點：時間和本錢未來的時間可分為〞短期“和“長期〞短期是指在這樣一個時間長度內企業(yè)特定的設備、資源和責任義務都是固定的，但可以經過添加勞動力和原資料來改動產量。一切的企業(yè)制定短期決策都會有固定費用，而從長期來看，一切的費用都是變動的。財務經理看重固定本錢和變動本錢；會計師那么把本錢劃為產品本錢和期間本錢三、稅公司稅率美國的公司稅率應稅所得額稅率（%）0-500001550001-750002575001-10000034100001-33500039335001-100000003410000001-150000003515000001-183333333818333334以上35三、稅中國的公司稅率普通企業(yè)所得稅的稅率為25%非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但獲得的所得與其所設機構、場所沒有實踐聯絡的，該當就其來源于中國境內的所得交納企業(yè)所得稅。稅率為20%.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需求重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。三、稅平均稅率與邊沿稅率平均稅率=納稅總額/應納