第12章 分期報告與中期財務報告

第12章分部報告與中期財務報告12.1分部報告12.2中期財務報告學習目的掌握分部報告的定義及業(yè)務分部報告、地域分部報告，對分部報告的普通性要求及其在編制合并財務報表時的詳細要求。了解編制和披露分部報告的意義，會計界對分部報告的不同看法，掌握我國企業(yè)會計準那么對分部報告的詳細要求及其參考格式。熟練掌握業(yè)務分部確實定要求和劃分根底，了解分部報告的主要報告方式和次要報告方式。熟練掌握報告分部確定的詳細規(guī)范，即分部所占收入、利潤或資產(chǎn)的份額，各分部所占合并數(shù)額的比重，以及列為報告分部的單位數(shù)；可以對上述內(nèi)容進展熟練的計算。掌握分部報告信息披露的根本要求、表達方式以及其他相關內(nèi)容。掌握中期財務報告的作用及需求報出的詳細內(nèi)容，熟知中期財務報告附注的相關內(nèi)容。掌握我國企業(yè)會計準那么對中期財務報告確認和計量的詳細要求，了解國際財務報告準那么和美國財務會計準那么的相關內(nèi)容。熟練掌握中期財務報告中所得稅會計的相關規(guī)定及其詳細的會計處置過程。12.1分部報告

12.1.1分部報告及其適用范圍分部報告亦即財務信息的分部報告，是指對存在多種運營或跨地域運營業(yè)務的企業(yè)，按其運營業(yè)務性質(zhì)的不同或運營業(yè)務的地理范圍分別編制、報出的財務報告。分部報告假設證券不公開買賣的企業(yè)遵照國際會計準那么編制財務報表，那么鼓勵其自愿按分部披露信息。國際會計準那么對分部報告的另一個普通性要求為，假設母公司的個別財務報表與合并財務報表一并提供，那么只需在合并財務報表的根底上提供分部報告的信息。分部報告適用范圍12.1.2分部報告的意義和要求它可為財務報告的運用者提供關于從事多種運營業(yè)務的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地域分部的規(guī)模大小、利潤奉獻以及開展趨勢的資料，使他們能對整個企業(yè)作出更有根據(jù)、更為合理的判別。分部報告的意義能否應該以分部報告的方式披露企業(yè)信息？

減弱企業(yè)的競爭力提供信息作出較利于正確的評價在<國際會計準那么第14號——分部報告>中，按照目的、范圍、定義、確定報告分部、分部會計政策、披露等對這一問題進展了較為嚴謹?shù)囊?guī)范。分部報告的要求我國<企業(yè)會計準那么第35號——分部報告>從報告分部確實定、分部信息的披露兩個主要方面對分部報告的會計處置要求進展論述。從總的情況來看，與國際會計準那么的要求根本上是一致的。在<企業(yè)會計準那么第30號——財務報表列報>的解釋中，列示了我國分部報告的根本格式，如表12-1所示。

12.1.3報告分部確實定普通來說，假設企業(yè)內(nèi)部管理報告制度以單項產(chǎn)品、勞務或相關產(chǎn)品和勞務的組合為根底，或以地域為根底，且內(nèi)部管理報告單位符合會計準那么有關業(yè)務分部或地域分部的定義，那么企業(yè)應按內(nèi)部管理報告單位確定業(yè)務分部或地域分部。業(yè)務分部和地域分部確實定假設企業(yè)業(yè)務單一，且只消費或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務，那么應按系列產(chǎn)品或勞務為根底確定業(yè)務分部，假設企業(yè)的運營主要限于某個地域，那么應以該地域的各組成部分為根底確定地域分部。國際財務報告準那么對報告的分部信息是以業(yè)務分部為主，還是以地域分部為主進展了規(guī)定。按照我國對企業(yè)會計準那么修訂的要求，企業(yè)主要是按照運營分部確定報告分部，不需求再劃分為業(yè)務分部和地域分部，也不用按照主要報告方式和次要報告。主要報告方式和次要報告方式假設某業(yè)務分部或地域分部的大部分收入是經(jīng)過對外部客戶的銷售賺取的，且符合以下三個條件之一的，就要確定為報告分部。1該分部對外部客戶的銷售和對其他分部買賣獲得的收入，占一切分部收入合計的10%。報告分部確實定2分部營業(yè)利潤占一切盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占一切虧損分部的營業(yè)虧損合計的10%或以上。3該分部的資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)合計的10%或以上。對不滿足條件的運營分部，那么要求：1不思索該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部；1不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；3不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，該當在披露分部信息時，將其作為其他工程單獨披露。下面舉例闡明與報告分部確實定有關的計算過程。例12-1某股份為一控股公司，其分部單位及相關數(shù)據(jù)詳見表12-2

從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1從營業(yè)收入的資料來看，A分部和B分部的營業(yè)收入合計數(shù)均已超越匯總收入數(shù)的10%，為可編制分部報告的單位，而C，D，E分部的收入額未超越總收入的10%，暫為不編制分部報告的單位。2從營業(yè)利潤的資料來看，A分部和B分部亦應為編報單位，因它們各自的營業(yè)利潤均超越了利潤額54450元的10%；而C，D，E分部的營業(yè)利潤未達此數(shù)的10%，也不為編制分部報告的單位。3從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看，由于A，B，C分部的資產(chǎn)總額都超越了匯總額的10%，可列為編報分部，而D，E分部的資產(chǎn)總額未達此程度，不列為報告分部。這樣，由于A，B，C分部滿足了上述三個規(guī)范之一(其中A，B分部三項規(guī)范均已滿足)，可暫為編報分部。假設某一分部雖未滿足上述規(guī)范，卻被以為很有開展出路，也可列為編報分部，反之，假設有的分部由于獲得了例外收入等，在本期滿足上述規(guī)范，但未來能夠遇到困難，也可不列為編報分部。另外，據(jù)上述計算結(jié)果，編報分部的營業(yè)收入也應占匯總收入較大的比重，其重要的規(guī)范是編報分部對外銷售的數(shù)額應占企業(yè)對外部銷售收入額的75%以上。這種計算應按每個財務報表編報期間確定。假設國外的分部與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)根本一致，也應作為一個編報分部包括在計算之內(nèi)。收入的比重可由下面公式計算得出。

收入比重=

由于計算的結(jié)果超越75%，分部即可正式定為編報分部，而D，E分部那么要將資料合并編報，反之，假設三個分部的收入比重未到達75%那么要將按前述計算不符合條件的分部再進展思索，確定一個或幾個分部，使收入比重可以到達75%。12.1.4分部報告的信息披露由于國際財務報告準那么對分部報告有主要方式和次要方式的區(qū)分，分部報告的信息披露方式也該當與此相連。主要報告方式的披露次要報告方式的披露其他披露分部報告信息披露的根本要求企業(yè)編報分部的信息，可用下述任何方式表達于企業(yè)的財務報告中：1用固定的解釋方式.。2全部以報表附注的方式表達。3作為報表中專門分列表格表達。分部報告的表達方式例12-2假設例12-1中某股份的五個分部均為子公司，其合并報表詳見表12-3和表12-4，按照國際會計準那么的要求，其分部報告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示。舉例闡明12.1.5分部報告的其他內(nèi)容國外的業(yè)務運營是指國外的經(jīng)過對集團外部銷售或集團內(nèi)部銷售，以及在國家、地域間轉(zhuǎn)移商品獲得收入而賺取利潤的行為。國外的業(yè)務運營除上述披露的國外運營業(yè)務外，假設一個公司的國內(nèi)運營業(yè)務，對非集團的國外客戶的銷售額超越了合并收入額的10%以上〔含10%〕，這些出口銷售的數(shù)額將要由國外或不同地域?qū)ν馀恫蟪觥３隹阡N售為了提供依賴于一個或更多主要客戶的潛在效果的信息，假設公司的營業(yè)收入有10%以上是從單一客戶獲得的，這樣的客戶和銷售金額就應予以披露〔在一致控制下的客戶群體也被視為單一客戶〕。關于主要客戶的信息12.2中期財務報告

12.2.1中期財務報告的作用及涉及的問題中期財務報告是指以中期為根底編制的財務報告。這里的中期是指短于一個完好的會計年度的報告期間，因此，中期財務報告又可解釋為非年終報表的其他按一定時間階段編出的財務報告。中期財務報告含義編制中期財務報告主要是為良好的投資環(huán)境及時提供更為詳細、有用的經(jīng)濟信息，以利于投資人、債務人等據(jù)此而作出決策。此外，中期財務報告還為預測企業(yè)的年度收益提供重要的根據(jù)。中期財務報告作用各種問題的中心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,會導致收益、費用和凈收益在期間報表上很大的升降變化；相對于短期的報告,確定的運營成果在應計根底、遞延以及存貨核算方法選用上會出現(xiàn)較大的分歧,以致影響中期財務報告的正確性。中期財務報告問題12.2.2中期財務報告的內(nèi)容我國會計準那么要求：中期財務報告至少該當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而且該當是完好報表，其格式和內(nèi)容該當與上年度財務報表相一致，且要提供比較財務報表；中期財務報告的編報要求當年新施行的會計準那么對財務報表格式和內(nèi)容作了修正的，中期財務報表該當按照修正后的報表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財務報表的格式和內(nèi)容，也該當作相應調(diào)整；根本的和稀釋的每股收益該當在中期利潤表中列報；上年度編制合并財務報表和母公司財務報表的，中期期末該當編制合并財務報表和母公司的財務報表。我國要求中期財務報告中的附注至少該當包括以下信息：中期財務報表所采用的會計政策與上年度財務報表相一致的闡明。會計估計變卦的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的，該當闡明理由。會計過失的性質(zhì)及其更正金額。中期財務報告的附注企業(yè)運營的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關系的關聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關聯(lián)方之間發(fā)生買賣的，該當披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)、買賣類型和買賣要素。合并財務報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對性質(zhì)特別或者金額異常的財務報表工程的闡明。證券發(fā)行、回購和歸還情況。向一切者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已同意但尚未實施的利潤分配情況。根據(jù)<企業(yè)會計準那么第35號——分部報告>規(guī)定該當披露分部報告信息的，該當披露主要報告方式的分部收入與分部利潤〔虧損〕。中期資產(chǎn)負債表日至中期財務報告同意報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。上年度資產(chǎn)負債表日以后所發(fā)生的或有負債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)構造變化情況，包括企業(yè)合并；對被投資單位具有艱苦影響、共同控制關系或者控制關系的長期股權投資的購買或者處置；終止運營等。其他艱苦買賣或者事項，包括艱苦的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出賣情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)獲得情況、艱苦的研討和開發(fā)支出、艱苦的資產(chǎn)減值損失情況等。12.2.3中期財務報告確實認和計量我國會計準那么對這方面的要求那么較為簡單、適用。詳細內(nèi)容包括：企業(yè)在中期財務報表中該當采用與年度財務報表相一致的會計政策。中期會計計量該當以年初至本中期末為根底，財務報告的頻率不該當影響年度結(jié)果的計量。會計準那么總體要求企業(yè)獲得的季節(jié)性、周期性或者偶爾性收入，除會計年度末允許估計或者遞延的之外，該當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中估計或者遞延；企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除會計年度末允許預提或者待攤的之外，該當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤。企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變卦的，該當按照<企業(yè)會計準那么第28號——會計政策、會計估計變卦和過失更正>進展處置，并在附注中作相應披露。在中期財務報告期間內(nèi)，假設發(fā)生了存貨跌價損失，該當在所處期間的中期財務報告中予以確認；而這樣的跌價損失在下一個中期財務報告期間、但同一會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時，那么該當在已確認的損失范圍內(nèi)再予確認。特殊情況舉例闡明假設第二季度的市場蕭條有繼續(xù)下去的趨勢。四個季度的銷售情況詳見表12-11。由于每一中期報告的期間都被視為年度報告期間的組成部分，累計的銷售本錢應與年度內(nèi)按本錢與市價孰低原那么計算的結(jié)果一致相符。對此，我們可作如下驗證：年內(nèi)銷售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先進先出法的單價=10(元)銷售總本錢=7800×10=78000〔元〕期末存貨跌價損失＝1200×(10-8)=2400〔元〕本期銷貨本錢=78000+2400=80400〔元〕運用規(guī)范本錢法〔方案本錢法〕確定存貨和產(chǎn)廢品本錢的公司，其報告差別的處置程序和方法也應與會計年度期間堅持一致。預期在會計年度內(nèi)將被全部調(diào)整的購入物品的價差和量差，普通在中期財務報告期間內(nèi)遞延攤?cè)氡惧X費用。然而，未預期出現(xiàn)的差別，要在中期財務報告時，按會計年度末運用的同樣方式報出。美國財務會計準那么委員會第28號意見書：非產(chǎn)品銷售本錢的其他本錢費用應作為中期財務報告期間的本錢費用而結(jié)轉(zhuǎn)當期損益，也可以在估計的受害期限或產(chǎn)生作用的幾個中期財務報告階段中攤銷。其他方面的內(nèi)容發(fā)生在某一中期財務報告階段的本錢費用，在難以確定其受害期間時，應由該期的損益負擔。不允許將上述特殊的本錢工程隨意地指定于某一中期財務報告的期間。在同一會計年度內(nèi)，假設某中期財務報告期間發(fā)生有不應在一個年度內(nèi)遞延的利得和損失工程，應由該中期財務報告期間負擔，而不在其他中期財務報告期間遞延。12.2.4中期財務報告中的所得稅會計國際會計準那么對此的要求為：應在每個中期確認所得稅費用，確認時應根據(jù)對整個財務年度預期的加權平均年所得稅稅率的最正確估計。假設估計發(fā)生變化，能夠需求在該財務年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。我國會計準那么未對中期財務報告的所得稅處置提出明確要求。中期財務報告中有關所得稅的規(guī)定我們這里舉例對上述國際會計準那么的要求予以解釋闡明。例12-4設某公司在會計年度內(nèi)第一季度的利潤額為40萬元，預期全年利潤額為200萬元。以年度收入為計算根據(jù)，該公司按33%的比例稅率交納所得稅。再設由于受該公中期財務報告中有關所得稅的處置過程司折耗、計算等方面的影響，估計的利潤額與應納稅所得額間的永久性差別額為5萬元，全年的免稅收入為15萬元。該公司據(jù)此資料計算稅負比率的過程如下：估計的年度應納稅所得額=200+5-15=190(萬元)估計的年度應納所得稅額=190×33%=62.7(萬元)估計的有效稅負比率=62.7/200×100%=31.35%這個稅負比率可用來確定第一季度的所得稅工程。該公司季度應預繳稅額=40×31.35%=12.54〔萬元〕應作的會計分錄為：借：所得稅費用125400貸：應交稅費——應交所得稅125400我們再假設，在當年第二季度，該公司實踐盈利額為60萬元，再次估計的全年利潤額為220萬元，估計的差別數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計算：估計的年度應納稅所得額=220+5-15=210(萬元)估計的年度應納所得稅額=210×33%=69.3(萬元)估計的有效稅負比率=69.3/220×100%=31.5%該公司第二季度的累計應納稅額=(40+60)×31.5%=31.5(萬元)該公司第二季度應納稅額=31.5-12.54=18.96(萬元)應作的會計分錄為：

借：所得稅費用189600

貸：應交稅費——應交所得稅189600例中第二季度計算的有效稅負比率沒有用來修正第一季度的納稅情況，這是由于第一季度的運營結(jié)果已被第二季度計算的所得修正。表達于第二季度中期報告中的所得稅費用額應為19.96萬元，全年的所得稅費用額和應交稅額那么為31.5萬元〔100×31.5%或12.54+18.96〕。第三季度的稅負比率與應納稅額也應按上述程序計算得出。還應留意，例中的計算過程不含有時間性差別。正確的思索是，即使存在時間性差別，也不影響有效稅負比率的計算，但卻影響所得稅費用和應交稅費的計算。比如，假設第一季度按稅法要求的折舊額低于企業(yè)賬面記錄的折舊額，差額為3萬元第一季度的分錄將改為：借：所得稅費用125400貸：應交稅費——應交所得稅115500遞延所得稅負債9900思索題什么是分部報告？對分部報告的普通性要求是什么？為什么要按分部報告的方式披露企業(yè)信息？對此有什么樣的爭論？會計準那么對中期報告規(guī)范的主要