第22章會計政策、會計估計變更和差錯更正

本章內(nèi)容在考試中各種題型都有能夠出現(xiàn)。本章是歷年考試的重點章，是綜合題出題較多的一章。本章在考試中所占分值約8分左右。教材刪除了部分例題最近三年本章考試題型、分值、考點分布第二十二章會計政策、會計估計變卦

和過失更正題型2011年2010年2009年考點單選題———多選題———計算題———綜合題約20分10分—差錯更正的處理合計約20分10分—1/21/20241本章主要考點1.會計政策變卦與會計估計變卦的判別2.會計政策變卦追溯調(diào)整法3.前期過失更正的會計處置4.與資產(chǎn)負債表日后事項等有關(guān)業(yè)務(wù)相聯(lián)絡(luò)的前期過失更正的會計處置1/21/20242第一節(jié)會計政策及其變卦一、會計政策及其特點〔一〕會計政策的概念會計政策——是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處置方法。1/21/20243〔二〕會計政策的特點1、會計政策的選擇性。會計政策是在允許的會計原那么、計量根底和會計處置方法中作出指定或詳細選擇。2、會計政策的強迫性。企業(yè)必需在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適宜企業(yè)實踐情況的會計政策。3．會計政策的層次性。會計政策包括會計原那么、計量根底和詳細會計處置方法三個層次。1/21/20244二、會計政策變卦〔一〕會計政策變卦的概念會計政策變卦——是指企業(yè)對一樣的買賣或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為?！捕硶嬚咦冐缘臈l件1．法律、行政法規(guī)或國家一致的會計制度等要求變卦。2．會計政策的變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息1/21/20245〔三〕以下兩種情形不屬于會計政策變卦1．本期發(fā)生的買賣或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；2．對初次發(fā)生的或不重要的買賣或事項采用新的會計政策。1/21/20246〔四〕會計政策變卦的主要情形1．對子公司的長期股權(quán)投資權(quán)益法改為本錢法；2．所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法；3．收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法。4．存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等由不計提減值預(yù)備改為計提減值預(yù)備；5．投資性房地產(chǎn)核算由本錢方式改為公允價值方式等。1/21/20247三、會計政策變卦與會計估計變卦的劃分企業(yè)該當(dāng)以變卦事項的會計確認(rèn)、計量根底和列報工程能否發(fā)生變卦作為判別該變卦是會計政策變卦還是會計估計變卦的劃分根底。1、以會計確認(rèn)能否發(fā)生變卦作為判別根底——普通地對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變卦是會計政策變卦。會計確認(rèn)的變卦普通會引起列報工程的變卦。如研發(fā)費用的處置——前全部確以為費用，當(dāng)期改為符合資本化條件確實以為無形資產(chǎn)。1/21/202482.以計量根底能否發(fā)生變卦作為判別根底——普通地，對會計計量的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變卦是會計政策變卦。如固定資產(chǎn)、買賣性金融資產(chǎn)的初始計量等的變卦——分期付款購入固定資產(chǎn),前期初始計量按歷史本錢，當(dāng)期改按以購買價款的現(xiàn)值為根底確定。1/21/202493.以列報工程能否發(fā)生變卦作為判別根底——普通地，對列報工程的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變卦是會計政策變卦。如商品流通企業(yè)商品采購費用途置的變卦——由前期列入費用，當(dāng)期列入存貨本錢。1/21/2024104.根據(jù)會計確認(rèn)、計量根底和列報工程所選擇的、為獲得與資產(chǎn)負債表工程有關(guān)的金額或數(shù)值〔如估計運用壽命等〕所采用的處置方法屬于會計估計，其相應(yīng)的變卦是會計估計變卦。如對某項資產(chǎn)以公允價值進展計量時——其公允價值確實定。1/21/202411判別方法：企業(yè)可以采用以下詳細方法劃分會計政策變卦與會計估計變卦——分析并判別該事項能否涉及會計確認(rèn)、計量根底選擇或列報工程的變卦，當(dāng)至少涉及上述一項劃分根底變卦時，該事項是會計政策變卦；不涉及上述劃分根底變卦時，該事項可以判別為會計估計變卦。1/21/202412【考題解析·2007年多項選擇題】以下各項中，屬于會計政策變卦的有()。A.存貨跌價預(yù)備由按單項存貨計提變卦為按存貨類別計提B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變卦為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢方式變卦為公允價值方式D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變卦為加權(quán)平均法E.應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備由余額百分比法變卦為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項A、B、E屬于會計估計變卦。1/21/202413四、會計政策變卦的會計處置〔一〕追溯調(diào)整法1．追溯調(diào)整法的概念追溯調(diào)整法——是指某項買賣或事項變卦會計政策時，好像該買賣或事項初次發(fā)生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)工程進展調(diào)整的方法。1/21/2024142．追溯調(diào)整法會計處置步驟(1)計算會計政策變卦累積影響數(shù)會計政策變卦累積影響數(shù)——是指按照變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。1/21/202415會計政策變卦累積影響數(shù)計算步驟：①根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期買賣或事項②計算兩種會計政策下的差別〔稅前差別〕③計算差別的所得稅影響金額④計算稅后差別⑤計算會計政策變卦的累積影響數(shù)1/21/202416確定所得稅影響金額應(yīng)留意的問題:第一、要明確“所得稅影響金額〞是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應(yīng)交所得稅的影響金額。第二、要明確并不是任何一項會計政策變卦都會影響所得稅費用。政策變卦不構(gòu)成暫時性差別的——對所得稅費用沒有影響政策變卦構(gòu)成或轉(zhuǎn)回暫時性差別的——對所得稅費用有影響1/21/202417〔2〕進展相關(guān)的會計處置〔編制調(diào)整分錄〕“所得稅影響額〞——記入“遞延所得稅資產(chǎn)〞、或“遞延所得稅負債〞賬戶，由于該工程的金額本質(zhì)上就是暫時性差別對所得稅的影響額。“累積影響數(shù)〞——記入“利潤分配——未分配利潤〞“所得稅前差別〞——要根據(jù)不同政策變卦確定記入什么賬戶1/21/202418〔3〕調(diào)整會計報表的相關(guān)工程:調(diào)整變卦當(dāng)年資產(chǎn)負債表相關(guān)工程的年初數(shù)——根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可。調(diào)整變卦當(dāng)年利潤表中的上年數(shù)——只需調(diào)整變卦年度上一年的影響數(shù)調(diào)整一切者權(quán)益變動表中相關(guān)工程的金額〔4〕附注闡明。1/21/202419【例題1·計算題】甲公司于2021年12月建造完工的房屋作為投資性房地產(chǎn)對外出租，甲公司按本錢方式進展后續(xù)計量。該房屋的原價為3000萬元，估計凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。2021年1月1日，因投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量已滿足公允價值方式計量的條件，甲公司決議改按公允價值方式對投資性房地產(chǎn)進展后續(xù)計量。2021年末該房屋的公允價值為3200萬元。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處置，凈殘值為0，采用直線法按照30年計提折舊。1/21/202420要求：〔1〕計算甲公司會計政策變卦的累積影響數(shù)；〔2〕編制甲公司2021年1月1日會計政策變卦的會計分錄；〔3〕將2021年度資產(chǎn)負債表、利潤表部分工程的調(diào)整數(shù)填入下表〔調(diào)增用“＋〞，調(diào)減用“－〞〕。1/21/2024212021年度資產(chǎn)負債表、利潤表部分工程的調(diào)整數(shù)單位：萬元項目資產(chǎn)負債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)－遞延所得稅資產(chǎn)－遞延所得稅負債－盈余公積－未分配利潤－營業(yè)成本－公允價值變動收益－利潤總額－所得稅費用－凈利潤－1/21/202422【答案及解析】〔1〕計算政策變卦的累積影響數(shù)政策變卦累積影響數(shù)計算表單位：萬元年度政策變更前政策變更后稅前差異所得稅影響稅后差異折舊減值折舊減值公允價值變動收益2009年150000015037.5112.52010年15000020035087.5262.5合計3000002005001253751/21/202423〔2〕編制甲公司2021年1月1日會計政策變卦的會計分錄借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200投資性房地產(chǎn)累計折舊300貸：利潤分配——未分配利潤375遞延所得稅資產(chǎn)25[〔150－100〕×2×25%]遞延所得稅負債100(400×25%)借：利潤分配——未分配利潤37.5貸：盈余公積37.51/21/202424〔3〕2021年度報表部分工程的調(diào)整數(shù)單位：萬元項目資產(chǎn)負債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)500－遞延所得稅資產(chǎn)－25遞延所得稅負債+100盈余公積＋37.5－未分配利潤＋337.5－營業(yè)成本－－150公允價值變動收益－+200利潤總額－+350所得稅費用－＋87.5凈利潤－+262.51/21/202425〔二〕未來適用法1．未來適用法——是指將變卦后的會計政策運用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或者事項，或者在會計估計變卦當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變卦影響數(shù)的方法。在當(dāng)期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)不真實可行的，該當(dāng)采用未來適用法處置。如存貨發(fā)出的計價由后進先出法改為先進先出法。1/21/2024262．不真實可行的判別不真實可行——是指企業(yè)在采取一切合理的方法后，依然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，那么該項規(guī)定在此時是不真實可行的。對于以下特定前期，對某項會計政策變卦運用追溯調(diào)整法或進展追溯重述以更正一項前期過失不真實可行的：1/21/202427〔1〕運用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定?！?〕運用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖作出假定。〔3〕運用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進展重新估計，并且不能夠?qū)⑻峁┯嘘P(guān)買賣發(fā)生時存在情況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表同意報出時可以獲得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。1/21/202428〔三〕會計政策變卦會計處置方法的選擇1．企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或國家一致的會計制度等要求變卦會計政策——該當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?〕國家發(fā)布相關(guān)會計處置方法的——按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處置規(guī)定進展會計處置。〔2〕國家沒有發(fā)布相關(guān)會計處置方法的——采用追溯調(diào)整法進展會計處置。1/21/2024292．會計政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的——該當(dāng)采用追溯調(diào)整法處置，將會計政策變卦累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也該當(dāng)一并調(diào)整。3．確定會計政策變卦對列報前期影響數(shù)不真實可行的——該當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開場運用變卦后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)不真實可行的，該當(dāng)采用未來適用法處置。1/21/202430五、披露企業(yè)該當(dāng)在附注中披露與會計政策變卦有關(guān)的以下信息：1、會計政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由。2、當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程稱號和調(diào)整金額。3、無法進展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實和緣由以及開場運用變卦后的會計政策的時點、詳細運用情況。1/21/202431第二節(jié)會計估計及其變卦一、會計估計及其特點〔一〕會計估計的概念會計估計——是指企業(yè)為對其結(jié)果不確定的買賣或事項以最近可利用信息為根底所作的判別。1/21/202432〔二〕會計估計的特點會計估計具有以下特點：1．會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定要素的影響。如固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值、無形資產(chǎn)運用壽命估計等。2．會計估計該當(dāng)根據(jù)最近可利用的信息或資料為根底。由于最新的信息是最接近目的的信息，以其為根底所作的估計最接近實踐。3．進展會計估計并不會減弱會計核算的可靠性。由于估計是建立在確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。1/21/202433企業(yè)該當(dāng)披露重要的會計估計，不具有重要性的會計估計可以不披露。企業(yè)該當(dāng)披露的會計估計〔15項見教材〕

1/21/202434二、會計估計變卦1．會計估計變卦——是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期耗費金額進展調(diào)整。會計估計變卦并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，假設(shè)以前期間的會計估計是錯誤的，那么屬于會計過失，按會計過失更正的會計處置方法進展處置。1/21/2024352．會計估計變卦的緣由通常情況下，企業(yè)能夠由于以下緣由而發(fā)生會計估計變卦：〔1〕賴以進展估計的根底發(fā)生了變化。〔2〕獲得了新的信息，積累了更多的閱歷。1/21/202436三、會計估計變卦的會計處置方法會計估計變卦的會計處置——只采用未來適用法對于會計估計變卦，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。即，在會計估計變卦當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計,不改動以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。1/21/202437〔一〕如會計估計的變卦僅影響變卦當(dāng)期——有關(guān)估計變卦的影響數(shù)應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)

【例3】甲公司2021年末應(yīng)收A公司的款項余額為1000萬元，原按20%計提壞賬預(yù)備，由于A公司財務(wù)情況進一步惡化，自2021年起將對A公司計提壞賬預(yù)備的比例由20%調(diào)整50%，2021年年末應(yīng)收A公司款項余額仍為1000萬元。2021年按新的估計計提壞賬預(yù)備。即甲公司2021年末對A公司的應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞帳預(yù)備為300〔1000×50%－1000×20%〕萬元1/21/202438〔二〕如會計估計的變卦既影響變卦當(dāng)期又影響未來期間——有關(guān)估計變卦的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。【例4】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項，原價1000萬元，估計凈殘值為0，估計運用年限10年，采用年限平均法計提折舊，2021年初由于技術(shù)提高等緣由將固定資產(chǎn)估計運用年限由10年改為8年。2007年～2021年已提折舊＝1000/10×4＝400〔萬元〕2021年重新計算年折舊額＝〔1000－400〕/4＝150〔萬元〕1/21/202439【例5】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項，原價1000萬元，估計凈殘值為50萬元，估計運用年限10年，采用年限平均法計提折舊，2021年初由于技術(shù)提高等緣由將固定資產(chǎn)估計運用年限由10年改為8年，估計凈殘值調(diào)整為20萬元，同時，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。1/21/2024402007年――2021年4年已計提折舊＝1000－50/10×4＝380〔萬元〕重新確定折舊率和各年的折舊額，即：年折舊率=2/〔8－4〕×100%=50%2021年應(yīng)計提的折舊額＝〔1000－380〕×50%＝310〔萬元〕2021年應(yīng)計提的折舊額＝〔1000－380－310〕×50%＝155〔萬元〕2021年和2021年應(yīng)計提的折舊額＝〔1000－380－310－155－20〕÷2＝67.5(萬元)1/21/202441〔三〕會計政策和會計估計變卦不易分清的會計處置難以對某項變卦區(qū)分為會計政策變卦或會計估計變卦的——應(yīng)將其作為會計估計變卦處置。1/21/202442四、會計估計變卦的披露會計估計變卦應(yīng)披露的內(nèi)容〔1〕會計估計變卦的內(nèi)容和緣由；〔2〕會計估計變卦對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；〔3〕會計估計變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實和緣由。1/21/202443【考題解析·2021年多項選擇題】甲公司經(jīng)董事會和股東大會同意，于20×7年1月1日開場對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變卦：〔1〕對子公司〔丙公司〕投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為本錢法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，本錢為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變卦日該投資的計稅根底為其本錢4000萬元?！?〕對某棟以運營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由本錢方式改為公允價值方式。該樓20×7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變卦日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變卦日的計稅根底與其原賬面余額一樣。1/21/202444〔3〕將全部短期投資重分類為買賣性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由本錢與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變卦日該買賣性金融資產(chǎn)的計稅根底為560萬元?！?〕管理用固定資產(chǎn)的估計運用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元〔與稅法規(guī)定一樣〕，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的新舊額為350萬元。變卦日該管理用固定資產(chǎn)的計稅根底與其賬面價值一樣。1/21/202445〔5〕發(fā)出存貨本錢的計量由后進先出法改為挪動加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。〔6〕用于消費產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司消費用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元〔與稅法規(guī)定一樣〕，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變卦日該無形資產(chǎn)的計稅根底與其賬面余額一樣?！?〕開發(fā)費用的處置由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅根底為其資本化金額的150%。1/21/202446〔8〕所得稅的會計處置由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，估計在未來期間不會發(fā)生變化?！?〕在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會計政策變卦的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不真實可行的情況；甲公司估計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差別。要求：根據(jù)上述資料，不思索其他要素，回答以下第7至10題。1/21/2024477.以下各項中，屬于會計政策變卦的有〔〕。A.管理用固定資產(chǎn)的估計運用年限由10年改為8年B.發(fā)出存貨本錢的計量由后進先出法改為挪動加權(quán)平均法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢方式改為公允價值方式D.所得稅的會計處置由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法E.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算【答案】BCDE1/21/2024488.以下各項中，屬于會計估計變卦的有()。A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為本錢法B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法C.開發(fā)費用的處置由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法E.短期投資重分類為買賣性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由本錢與市價孰低改為公允價值【答案】BD1/21/2024499.以下關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變卦及后續(xù)的會計處置中，正確的有()。A.消費用無形資產(chǎn)于變卦日的計稅根底為7000萬元B.將20×7年度消費用無形資產(chǎn)添加的100萬元攤銷額計入消費本錢C.將20×7年度管理用固定資產(chǎn)添加的折舊120萬元計入當(dāng)年度損益D.變卦日對買賣性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元E.變卦日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入20×7年度損益2000萬元【答案】ABCD1/21/20245010.以下關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變卦后有關(guān)所得稅會計處置的表述中，正確的有()。A.對出租辦公樓應(yīng)于變卦日確認(rèn)遞延所得稅負債500萬元B.對丙公司的投資應(yīng)于變卦日確認(rèn)遞延所得稅負債125萬元C.對20×7年度資本化開發(fā)費用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元D.無形資產(chǎn)20×7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元E.管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元【答案】ADE1/21/202451【解析】對于A選項，變卦日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800，計稅根底為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負債2000×25％＝500；選項D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25％＝25萬元；選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25％＝30萬元。選項B對丙公司的投資假設(shè)雙方稅率一樣那么變卦日不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債；選項C，對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差別按準(zhǔn)那么規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1/21/202452第三節(jié)前期過失及其更正 一、前期過失的概念前期過失——是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表呵斥省略漏或錯報?！?〕編報前期財務(wù)報表時預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息?！?〕前期財務(wù)報告同意報出時可以獲得的可靠信息。1/21/202453前期過失通常包括：〔1〕計算及賬戶分類錯誤?！?〕采用法律、行政法規(guī)和國家一致會計制度等不允許的會計政策。〔3〕對現(xiàn)實忽略或曲解以及舞弊。1/21/202454本期發(fā)現(xiàn)本期的會計過失調(diào)整本期相關(guān)工程過失本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計過失在1月1日至報表同意報出前發(fā)現(xiàn)作為日后事項處置在報表同意報出后至12月31日發(fā)現(xiàn)不重要的重要的直接調(diào)整本期與前期一樣的相關(guān)工程采用追溯重述法二、會計過失更正的會計處置1/21/202455〔一〕不重要的前期過失的會計處置對于不重要的前期過失——企業(yè)不需求調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)〔即采用未來適用法〕。影響損益的——應(yīng)直接計入本期與前期一樣的凈損益工程不影響損益的——應(yīng)調(diào)整本期與前期一樣的相關(guān)工程前期過失的重要程度——應(yīng)根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以詳細判別。1/21/202456〔二〕重要的前期過失的會計處置企業(yè)該當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不真實可行的除外。追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)工程進展更正的方法。企業(yè)該當(dāng)在重要的前期過失發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。1/21/202457確定前期過失影響數(shù)不真實可行的——可以從可追溯重述的最早期間開場調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)工程的期初余額也該當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。1/21/202458重要的前期過失更正的會計處置：1.影響損益的——應(yīng)將對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益〔經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算〕，財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。2.不影響損益的——應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)。

1/21/202459更正時所得稅費用的調(diào)整處置：〔1〕會計與稅法規(guī)定一致①調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅②調(diào)減利潤：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整1/21/202460【例6】企業(yè)漏記已完成的商品銷售收入100萬元和銷售本錢60萬元，適用所得稅稅率為25%〔假定不思索除所得稅以外的其他要素的影響〕。那么該過失對所得稅的影響金額＝〔100－60〕×25%＝10(萬元)借：以前年度損益調(diào)整100000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1000001/21/202461〔2〕會計與稅法規(guī)定不一致，并產(chǎn)生〔或轉(zhuǎn)回〕暫時性差別的〔如多提或少提折舊、減值預(yù)備等〕調(diào)增利潤:借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕調(diào)減利潤：借：遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕貸：以前年度損益調(diào)整1/21/202462三、前期過失更正的披露前期過失更正應(yīng)披露的內(nèi)容〔1〕前期過失的性質(zhì)；〔2〕各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程稱號和更正金額；〔3〕無法進展追溯重述的，闡明該現(xiàn)實和緣由以及對前期過失開場進展更正的時點、詳細更正情況。1/21/202463【例題7·計算題】2021年5月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2021年末估計固定資產(chǎn)可收回金額時，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值預(yù)備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。要求：〔1〕編制甲公司有關(guān)會計過失的會計分錄?！?〕調(diào)整甲公司會計報表相關(guān)工程的數(shù)字。1/21/202464【答案及解析】〔1〕賬務(wù)處置：①補提固定資產(chǎn)減值預(yù)備：借：以前年度損益調(diào)整1000000貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備1000000②調(diào)整所得稅：〔計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備呵斥資產(chǎn)賬面價值小于其計稅根底構(gòu)成可抵扣暫時性差別〕借：遞延所得稅資產(chǎn)250000貸：以前年度損益調(diào)整2500001/21/202465③結(jié)轉(zhuǎn)余額：借：利潤分配——未分配利潤750000貸：以前年度損益調(diào)整750000④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積75000(750000×10%)貸：利潤分配——未利潤利潤750001/21/202466〔2〕調(diào)整會計報表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期〔2021年〕資產(chǎn)負債表－→年初數(shù)①固定資產(chǎn)－1000000②遞延所得稅資產(chǎn)＋250000③盈余公積－75000④未分配利潤－675000調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期〔2021年〕利潤表－→上年數(shù)①資產(chǎn)減值損失＋1000000②利潤總額－1000000③所得稅－250000④凈利潤－7500001/21/202467【例題8·單項選擇題】甲公司2021年3月在上年度財務(wù)會計報告同意報出后，發(fā)現(xiàn)2021年9月購入并開場運用的一臺管理用固定資產(chǎn)不斷未計提折舊。該固定資產(chǎn)2021年應(yīng)計提折舊20萬元，2021年應(yīng)計提折舊80萬元。甲公司對此艱苦會計過失采用追溯重述法進展會計處置。假定甲公司適用所得稅稅率為25%，每年按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不思索其他要素。甲公司2021年度一切者權(quán)益變動表“本年金額〞欄中的“未分配利潤年初數(shù)〞工程應(yīng)調(diào)減的金額為〔

〕萬元。A．54B．60C．67.5D．75【答案】C1/21/202468【考題解析·2021年綜合題】甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財務(wù)報表時，對以下買賣或事項會計處置的正確性難以作出判別：〔1〕為減少買賣性金融資產(chǎn)市場價錢動搖對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從買賣性金融資產(chǎn)重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變卦采用追溯調(diào)整法進展會計處置。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票合計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價錢購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)買賣費用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每11元的價錢購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)買賣費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價錢為每股10.5元。甲公司估計該股票價錢為暫時性下跌。20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進展了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了一切者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價錢為每股10元。1/21/202469〔2〕為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值方式變卦為本錢方式，并將其作為會計政策變卦采用追溯調(diào)整法進展會計處置。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成到達預(yù)定可運用形狀并用于出租，本錢為8500萬元。20×9年度，甲公司對出租廠房按照本錢方式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用本錢方式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自到達預(yù)定可運用形狀的次月起計提折舊，估計運用25年，估計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值方式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬元；20×7年12月31日為8000萬元；20×8年12月31日為7300萬元；20×9年12月31日為6500萬元。1/21/202470〔3〕20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出賣，并將剩余債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。此題不思索所得稅及其他要素。1/21/202471要求：〔1〕根據(jù)資料〔1〕，判別甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進展追溯調(diào)整的會計處置能否正確，同時闡明判別根據(jù)；假設(shè)甲公司的會計處置不正確，編制更正的會計分錄?！?〕根據(jù)資料〔2〕，判別甲公司20×9年1月1日起變卦投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方式并進展追溯調(diào)整的會計處置能否正確，同時闡明判別根據(jù)；假設(shè)甲公司的會計處置不正確，編制更正的會計分錄。〔3〕根據(jù)資料〔3〕，判別甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置能否正確，并闡明判別根據(jù)；假設(shè)甲公司的會計處置不正確，編制更正的會計發(fā)錄；假設(shè)甲公司的會計處置正確，編制重分類日的會計分錄。1/21/202472【答案】〔1〕甲公司將持有的乙公司股票進展重分類并進展追溯調(diào)整的會計處置是不正確的。理由：買賣性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進展重分類的。更正的分錄為：借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢3500盈余公積36.2利潤分配——未分配利潤325.8可供金融資產(chǎn)——公允價值變動

362貸：可供金融資產(chǎn)——本錢3512買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動350資本公積——其他資本公積362借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動150貸：資本公積——其他資本公積150借：公允價值變動損益150貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動1501/21/202473或借：買賣性金融資產(chǎn)3000貸：可供金融資產(chǎn)3000借：公允價值變動損益150貸：資本公積

150借：盈余公積

36.2未分配利潤325.8貸：資本公積

3621/21/202474〔2〕甲公司變卦投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方式并進展追溯調(diào)整的會計處置是不正確的。理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值方式變卦為本錢方式更正分錄：借：投資性房地產(chǎn)——本錢

8500投資性房地產(chǎn)累計折舊

680盈余公積52利潤分配——未分配利潤

468貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

1200借：投資性房地產(chǎn)累計折舊

340貸：其他業(yè)務(wù)本錢340借：公允價值變動損益

800貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

8001/21/202475或借：投資性房地產(chǎn)累計折舊1020貸：其他業(yè)務(wù)本錢340盈余公積68利潤分配——未分配利潤612借：公允價值變動損益800貸：投資性房地產(chǎn)

800〔7300－6500〕借：盈余公積120利潤分配——未分配利潤1080貸：投資性房地產(chǎn)

1200〔8500－7300〕1/21/202476〔3〕甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會計處置是正確的。理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)那么中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適宜劃分為持有至到期投資的，該當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價值進展后續(xù)計量。會計處置為：借：可供金融資產(chǎn)——本錢1850貸：持有至到期投資——本錢1750資本公積——其他資本公積1001/21/202477【例題9·綜合題】甲公司為上市公司，主要從事機器設(shè)備的消費和銷售。甲公司20×7年度適用的所得稅稅率為33%，20×8年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差別。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅根底，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定一樣。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司20×7年度所得稅匯清繳于20×8年2月28日完成，20×7年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會同意于20×8年3月15日對外報出。1/21/20247820×8年3月1日，甲公司總會計師對20×7年度的以下有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處置提出疑問：〔1〕存貨20×7年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于消費乙產(chǎn)品的N型號鋼材。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算本錢均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽署有不可撤銷的銷售合同，每件合同價錢〔不含增值稅〕為150萬元，市場價錢〔不含增值稅〕預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽署銷售合同，每件市場價錢〔不含增值稅〕預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金〔不含增值稅〕均為2萬元。300噸N型號鋼材單位本錢為每噸20萬元，可消費乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需求發(fā)生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材消費的乙產(chǎn)品沒有簽署銷售合同。1/21/202479甲公司期末按單項計提存貨跌價預(yù)備。20×7年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處置如下：①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按本錢總額24

000萬元〔120×200〕超越可變現(xiàn)凈值總額23

200萬元［〔118－2〕×200］的差額計提了800萬元存貨跌價預(yù)備。此前，未計提存貨跌價預(yù)備。②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價預(yù)備。此前，也未計提存貨跌價預(yù)備。③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅根底的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。1/21/202480〔2〕固定資產(chǎn)20×7年12月31日，甲公司E消費線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E消費線賬面原價為6

000萬元，累計折舊為4

600萬元，此前未計提減值預(yù)備，可收回金額為零。E消費線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。20×7年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處置如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備1

400萬元。②甲公司對E消費線賬面價值與計稅根底之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。

1/21/202481〔3〕無形資產(chǎn)20×7年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于消費丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于20×7年7月15日購入，入賬價值為2

400萬元，估計運用壽命為5年，估計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。20×7年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的消費丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司估計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1

200萬元20×7年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處置如下：①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2

200萬元。②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值預(yù)備1

000萬元。③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅根底的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。1/21/202482要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判別甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處置能否正確〔分別注明該業(yè)務(wù)及其序號〕，并簡要闡明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄〔合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤〞的調(diào)整會計分錄〕?！泊鸢钢械慕痤~單位用萬元表示〕1/21/202483【答案】〔1〕存貨跌價預(yù)備的處置不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進展期末計價。甲產(chǎn)品本錢=150×120＝18000〔萬元〕甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×〔150－2〕＝22200〔萬元〕甲產(chǎn)品本錢小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價預(yù)備。乙產(chǎn)品本錢＝50×120＝6000〔萬元〕乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×〔118－2〕＝5800〔萬元〕乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價預(yù)備＝6000－5800＝200〔萬元〕所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價預(yù)備＝800－200＝600〔萬元〕1/21/202484N型號鋼材本錢＝300×20＝6000〔萬元〕N型號鋼材可變現(xiàn)凈值＝60×118－60×5－60×2＝6660〔萬元〕N型號鋼材本錢小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價預(yù)備。所以要沖銷多計提跌價預(yù)備600萬元，應(yīng)確認(rèn)200萬元存貨跌價預(yù)備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：存貨跌價預(yù)備

600貸：以前年度損益調(diào)整

600借：遞延所得稅資產(chǎn)

50〔200×25％〕貸：以前年度損益調(diào)整

501/21/202485〔2〕①處置正確。由于固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提減值預(yù)備。②處置錯誤。理由：E消費線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅根底為1400萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差別金額＝1400×25％＝350〔萬元〕，但企業(yè)確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回462－350＝112〔萬元〕的遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前年度損益調(diào)整

112貸：遞延所得稅資產(chǎn)

1121/21/202486〔3〕無形資產(chǎn)處置不正確。無形資產(chǎn)當(dāng)月添加，當(dāng)月攤銷。無形資產(chǎn)攤銷額＝2400÷5×6／12＝240〔萬元〕賬面價值＝2400－240＝2160〔萬元〕應(yīng)計提減值預(yù)備＝2160－1200＝960〔萬元〕應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25%＝240〔萬元〕1/21/202487借：以前年度損益調(diào)整

40〔240－200〕貸：累計攤銷

40借：無形資產(chǎn)減值預(yù)備

40〔1000－960〕貸：以前年度損益調(diào)整

40借：遞延所得稅資產(chǎn)

240〔960×25％〕貸：以前年度損益調(diào)整

2401/21/202488以前年度損益調(diào)整貸方余額＝600＋50－112－40＋40＋240＝778〔萬元〕轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整

778貸：利潤分配——未分配利潤

778借：利潤分配——未分配利潤

77.8貸：盈余公積

77.81/21/202489【例題10·計算題】甲公司系國有獨資公司。甲公司對所得稅不斷采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

〔1〕甲公司2021年在所得稅匯算清繳前,對以前年度的會計資料進展復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題:1/21/202490

①甲公司自行建造的辦公樓已于2021年6月30日到達預(yù)定可運用形狀并投入運用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理開工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2021年6月30日，該“在建工程〞科目的賬面余額為2000萬元。2021年12月31日該“在建工程〞科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2021年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓開工決算的建造本錢為2000萬元。甲公司估計該辦公樓運用年限為20年，估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2021年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。1/21/202491②以400萬元的價錢于2007年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費用途置。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，估計運用年限為5年，采用直線法攤銷。1/21/202492③“其他應(yīng)收款〞賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應(yīng)確以為2021年銷售費用的為400萬元、應(yīng)確以為2007年銷售費用的為200萬元。④誤將2007年12月發(fā)生的一筆銷售原資料收入1000萬元，記入2021年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2021年12月發(fā)生的一筆銷售原資料收入2000萬元，記入2021年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2007年的毛利率為20%，2021年的毛利率為25%

。1/21/202493〔2〕2021年7月1日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議同意，決議將B設(shè)備的運用年限由10年縮短至6年，估計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2007年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門運用，入賬價值為10500萬元；購入當(dāng)時估計運用年限為10年，估計凈殘值為500萬元。假定:〔1〕甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、估計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定?！?〕上述會計過失均具有重要性。1/21/202494要求:〔1〕對資料〔1〕中的會計過失進展更正處置?！?〕根據(jù)資料〔2〕中的會計變卦，計算B設(shè)備2021年應(yīng)計提的折舊額。1/21/202495【答案及解析】〔1〕①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2021年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整190貸：在建工程190借：固定資產(chǎn)2000貸：在建工程2000借：以前年度損益調(diào)整50貸：累計折舊50借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅60貸:以前年度損益調(diào)整601/21/202496②無形資產(chǎn)過失的調(diào)整2021年期初無形資產(chǎn)攤銷后凈值＝400－〔400／5×1.5〕＝280〔萬元〕借：無形資產(chǎn)280貸：以前年度損益調(diào)整280借:以前年度損益調(diào)整70貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅701/21/202497③對銷售費用過失的調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整600貸：其他應(yīng)收款600借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅150貸:以前年度損益調(diào)整1501/21/202498④對其他業(yè)務(wù)核算過失的調(diào)整借：其他業(yè)務(wù)收入2000貸：以前年度損益調(diào)整2000借:以前年度損益調(diào)整1500貸：其他業(yè)務(wù)本錢1500借:以前年度損益調(diào)整125貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1251/21/202499⑤結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的余額及調(diào)整對利潤分配影響借：利潤分配――未分配利潤45貸：以前年度損益調(diào)整45借：盈余公積4.5貸：利潤分配――未分配利潤4.5〔2〕會計估計變卦的會計處置2021年應(yīng)計提的折舊金額＝〔10500－500〕/10/2＋〔10500－1500〕/〔6－1.5〕/2＝1500〔萬元〕1/21/2024100【考題解析·2021年綜合題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×7年度財務(wù)報表進展內(nèi)審時，對以下買賣或事項的會計處置提出疑問：(1)經(jīng)董事會同意，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽署一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同商定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價錢為6200萬元，乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房一切權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系20×2年3月到達預(yù)定可運用形狀并投入運用，本錢為9800萬元，估計運用年限為20年，估計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×7年9月30日簽署銷售合同時未計提減值預(yù)備。20×7年度，甲公司對該辦公用房合計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處置如下：借：管理費用480貸：累計折舊4801/21/2024101〔2〕20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽署合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門運用，合同價錢3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量缺乏，按合同商定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件獲得后即到達預(yù)定用途。甲公司估計其運用壽命為5年，估計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20×7年對上述買賣或事項的會計處置如下：借：無形資產(chǎn)3000貸：長期應(yīng)付款3000借：銷售費用450貸：累計攤銷4501/21/2024102〔3〕20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽署債務(wù)重組協(xié)議，商定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會同意，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和運營政策具有艱苦影響。該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品構(gòu)成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬預(yù)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元〔含甲公司債務(wù)轉(zhuǎn)增資本添加的價值〕，除100箱M產(chǎn)品〔賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元〕外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值一樣。1/21/202410320×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起一切者權(quán)益變動的買賣或事項。甲公司獲得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出賣40箱。20×7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進展減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述買賣或事項的會計處置為：借：長期股權(quán)投資2200壞賬預(yù)備800貸：應(yīng)收賬款3000借：投資收益40借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整401/21/2024104〔4〕20×7年6月18日，甲公司與P公司簽署房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同商定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價錢。同日，雙方簽署租賃協(xié)議，商定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門運用，租賃期3年，每年租金按市場價錢確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)一切權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理終了。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值預(yù)備。該房產(chǎn)尚可運用年限為30年。1/21/2024105甲公司對上述買賣或事項的會計處置為：借：固定資產(chǎn)清理5600累計折舊1400貸：固定資產(chǎn)7000借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款4801/21/2024106〔5〕20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①20×7年2月，甲公司與辛公司簽署一份不可撤銷合同，商定在20×8年3月以每箱1.2萬元的價錢向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，假設(shè)甲公司違約，雙倍返還定金。20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及消費該產(chǎn)品所需原資料。因原資料價錢大幅上漲，甲公司估計每箱L產(chǎn)品的消費本錢為1.38萬元。1/21/2024107②20×7年8月，甲公司與壬公司簽署一份D產(chǎn)品銷售合同，商定在20×8年2月底以每件0.3萬元的價錢向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20％。20×7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，本錢總額為1200萬元，按目前市場價錢計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確以為預(yù)收賬款，未進展其他會計處置，其會計處置如下：借：銀行存款150貸：預(yù)收賬款1501/21/2024108〔6〕甲公司的X設(shè)備于20×4年10月20日購入，獲得本錢為6000萬元，估計運用年限為5年，估計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×6年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值預(yù)備680萬元。20×7年12月31日，X設(shè)備的市場價錢為2200萬元，估計設(shè)備運用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。甲公司在對該設(shè)備計提折舊的根底上，于20×7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值預(yù)備440萬元，相關(guān)會計處置如下：借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備440貸：資產(chǎn)減值損失4401/21/2024109