《會計學基礎(chǔ)》第九章第1-2節(jié)

第九章第1—2節(jié)第九章編制會計報表本章論述會計報表的種類、作用和編制方法。著重掌握資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表的構(gòu)造原理和根本的編制方法。第一節(jié)會計報表的作用、種類和編制要求一、會計報表的作用會計報表是以日常核算資料為主要根據(jù)編制的，用來集中、概括地反映企業(yè)的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量的書面報告文件。編制會計報表是會計核算的又一種專門方法。會計報表的作用：〔一〕為企業(yè)的投資者、潛在的投資者提供有關(guān)會計信息，以便于他們了解企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果，分析企業(yè)的償債才干、獲利才干、開展趨勢等，從而做出能否向企業(yè)投資的決策。各單位的投資者包括：國家、法人、職工個人、其他經(jīng)濟單位和外商等?！捕碁楦鲉挝坏膫鶆?wù)人提供該單位的資金周轉(zhuǎn)情況、償債才干和支付才干的信息資料。貸款人包括銀行和其他金融機構(gòu)、債券購買者等；商業(yè)債務(wù)人是商品經(jīng)濟條件下經(jīng)過供應(yīng)資料、設(shè)備及勞務(wù)等買賣成為單位的債務(wù)人。他們需求了解各單位支付才干和償債才干的財務(wù)信息，會計報表可以提供相關(guān)的信息資料，以供他們做出信貸和賒銷的決策?！踩碁楦鲉挝粌?nèi)部的運營管理者和職工群眾進展日常運營管理，提供必要的信息資料。各單位的運營管理者，需求經(jīng)常不斷地考核、分析單位財務(wù)、本錢情況，評價單位的經(jīng)濟任務(wù)，總結(jié)閱歷，查明問題、以便改良運營管理任務(wù)；預(yù)測經(jīng)濟前景、進展運營決策?！菜摹碁樨斦?、工商、稅務(wù)等政府行政管理部門，提供對各單位實施監(jiān)視的各項數(shù)據(jù)資料。財政、工商、稅務(wù)等政府行政管理部門，根據(jù)有關(guān)的法律、制度監(jiān)視和檢查各單位的資金運用情況、本錢計算情況、利潤構(gòu)成和分配情況、稅金計算和解繳情況；監(jiān)視和檢查單位財經(jīng)紀律的遵守情況。會計報表可以為上述各部門提供必要的數(shù)據(jù)資料，以便其對各單位實施監(jiān)視和檢查?！参濉碁閷徲嫏C關(guān)檢查、監(jiān)視各單位的財務(wù)情況和運營成果，提供重要的數(shù)據(jù)資料。審計機關(guān)的審計任務(wù)是從會計報表審計開場的，會計報表能為審計任務(wù)提供詳盡、全面反映一個單位財務(wù)情況和運營成果的數(shù)據(jù)資料，是審計任務(wù)的重要內(nèi)容，并為進一步的憑證和賬簿的審計指明方向。二、會計報表的種類在我國，企業(yè)會計報表包括主表和附表兩個部分?！?〕會計報表主表 資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表〔2〕會計報表附表資產(chǎn)減值預(yù)備明細表股東權(quán)益增減變動表應(yīng)交增值稅明細表利潤分配表分部報表〔業(yè)務(wù)分部〕分部報表〔地域分部〕下面引見企業(yè)會計報表的分類。〔一〕會計報表所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為：反映財務(wù)情況的報表反映財務(wù)成果的報表反映費用、本錢的報表1、反映企業(yè)財務(wù)情況及其變動情況的會計報表，包括以下兩類：(1)總括反映企業(yè)某一特定日期(月末、季末或年末)全部資產(chǎn)、負債及一切者權(quán)益的會計報表。例如“資產(chǎn)負債表〞等。(2)反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的會計報表。例如“現(xiàn)金流量表〞。2、反映企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(或虧損)實現(xiàn)和分配情況的會計報表，包括以下兩類：(1)反映企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(或虧損)實現(xiàn)情況的會計報表。例如“利潤表〞。(2)反映企業(yè)利潤分配情況和年末未分配利潤結(jié)余情況的會計報表。例如“利潤分配表〞。3、反映企業(yè)費用支出和本錢情況的會計報表，包括以下三類：(1)反映企業(yè)在一定期間內(nèi)費用支出情況的會計報表。例如“管理費用明細表〞等各種期間費用明細表。(2)反映企業(yè)在一定期間內(nèi)制造費用支出情況的會計報表。例如“制造費用明細表〞。(3)反映企業(yè)在一定期間內(nèi)產(chǎn)品本錢構(gòu)成情況的會計報表，例如“產(chǎn)品消費本錢表〞和“主要產(chǎn)品單位本錢表〞等?！捕嘲凑諘媹蟊韴笏蛯ο蟮牟煌?，可分為對外會計報表和對內(nèi)會計報表兩類。1、對外會計報表企業(yè)對外報表包括：“資產(chǎn)負債表〞、“利潤表〞、“現(xiàn)金流量表〞以及有關(guān)的附表。企業(yè)對外報送會計報表的種類、詳細格式和編制方法均由財政部一致制定，任何單位都不得隨意增減。2、對內(nèi)會計報表 企業(yè)對內(nèi)的會計報表包括各種費用和本錢報表。對內(nèi)會計報表的種類、格式、內(nèi)容及編制方法是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需求，由企業(yè)自行規(guī)定；自行設(shè)計的?！踩嘲凑諘媹蟊砭幹频臅r間不同，可分為年度會計報表；半年度會計報表、季度會計報表和月份會計報表四類。月報、季報、半年報統(tǒng)稱為中期報告。年度會計報表簡稱為年報。年度會計報表又稱決算會計報表。1、年度會計報表(亦稱年報)，包括全部主表和附表。2、季度會計報表(亦稱季報)，用以反映企業(yè)一個季度內(nèi)的主要運營成果等情況。如“主要產(chǎn)品單位本錢表〞等。3、月份會計報表(亦稱月報)，用以反映月末財務(wù)情況、月份內(nèi)運營成果以及本錢費用等情況的報表。包括“資產(chǎn)負債表〞、“利潤表〞和“產(chǎn)品消費本錢表〞等。

〔四〕按照會計報表編制單位的不同，可分為單位會計報表和匯總會計報表兩類。1、單位會計報表單位會計報表是指由獨立核算的會計主體編制的，用以反映某一會計主體的財務(wù)情況和運營成果的會計報表。2、匯總會計報表匯總會計報表是由上級主管部門將其所屬各基層經(jīng)濟單位的會計報表，與其本身的會計報表匯總編制的會計報表，用以反映一個部門或一個地域的財務(wù)情況和運營成果?！参濉嘲磿媹蟊砭巿髸嬛黧w的編制不同，可分為個別會計報表和合并會計報表兩類。1、個別會計報表個別會計報表只反映對外投資企業(yè)本身的財務(wù)情況和運營成果的會計報表。2、合并會計報表合并會計報表是指企業(yè)對外投資，當其投資總額占被投資企業(yè)資本總額的50%以上的情況下，將被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一體，將被投資企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟目的與本企業(yè)數(shù)字合并編制的會計報表。三、會計報表的編制要求為了保證會計報表的質(zhì)量，企業(yè)編制會計報表必需符合以下四項要求：內(nèi)容完好數(shù)字真實計算正確編報及時第二節(jié)財務(wù)情況報表反映企業(yè)財務(wù)情況及其變動的會計報表有：資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表這里只引見資產(chǎn)負債表?，F(xiàn)金流量表的有關(guān)知識見<財務(wù)會計>課程。一、資產(chǎn)負債表的作用〔一〕資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)一定日期〔月末、季末或年末〕全部資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益情況的會計報表.資產(chǎn)負債表會計要素〔即反映財務(wù)情況的要素〕：資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益。資產(chǎn)負債表的編制實際根據(jù)是根本會計等式：資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益

資產(chǎn)負債表的詳細作用如下：1、資產(chǎn)負債表提供了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源〔即資產(chǎn)〕及其分布〔指各資產(chǎn)工程數(shù)額占資產(chǎn)總額的百分比〕的情況。2、資產(chǎn)負債表總體反映了企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況。

3、經(jīng)過對資產(chǎn)負債表的分析，可以了解企業(yè)的財務(wù)虛力、償債才干〔流動比率和速動比率〕和支付才干。4、經(jīng)過對前后期資產(chǎn)負債表的對比分析，可以了解企業(yè)資本構(gòu)造及其變化情況。二、資產(chǎn)負債表的構(gòu)造

資產(chǎn)負債表的構(gòu)造有賬戶式和報告式。

我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式。

賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方。左方列示全部資產(chǎn)工程；右方列示負債和一切者權(quán)益工程。必有資產(chǎn)總計=負債及一切者權(quán)益總計資產(chǎn)負債表根本構(gòu)造見表9—1。1．資產(chǎn)工程陳列順序：資產(chǎn)工程按其流動性〔即變現(xiàn)才干〕排序，流動性強的排在前。

〔1〕流動資產(chǎn)

〔2〕非流動資產(chǎn)2．負債工程的陳列順序

負債工程按其流動性〔即歸還期限長短〕排序。

〔1〕流動負債

〔2〕長期負債3．一切者權(quán)益工程的陳列順序

一切者權(quán)益按留在企業(yè)永久程度排序：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。三、資產(chǎn)負債表的編制方法

資產(chǎn)負債表各工程均應(yīng)分別填列“年初數(shù)〞和“期末數(shù)〞。年初數(shù)欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年末(12月31日)該表的期末數(shù)填列；期末數(shù)欄內(nèi)各項數(shù)字根據(jù)相應(yīng)的總賬科目或明細科目期末余額直接填列或分析計算填列。以企業(yè)為例，由于會計報表工程與會計科目并不完全一致，因此該表的期末數(shù)各工程有以下兩種填列方法：直接填列分析計算填列1．直接填列法〔1〕根據(jù)總賬余額直接填列的工程有：

應(yīng)收票據(jù)固定資產(chǎn)原價工程物資累計折舊短期借款其他應(yīng)付款應(yīng)付股利實收資本資本公積盈余公積〔2〕按明細賬期末余額直接填列的工程有：法定公益金2、分析計算填列法將總賬科目和明細科目的期末余額，按照資產(chǎn)負債表工程的內(nèi)容進展分析、計算以后填列期末數(shù)有關(guān)工程的方法?！捕迟Y產(chǎn)負債表各工程“期末數(shù)〞欄填列方法如下：

注：表9-3是簡化資產(chǎn)負債表，有些工程沒有列出?！?〕貨幣資金工程期末數(shù)=“現(xiàn)金〞賬戶期末借方余額+“銀行存款〞賬戶的期末借方余額+“其他貨幣資金〞賬戶的期末借方余額〔2〕應(yīng)收賬款工程期末數(shù)=“應(yīng)收賬款〞各明細賬戶期末借方余額合計+“預(yù)收賬款〞各明細賬戶期末借方余額合計－應(yīng)收賬款提取的壞賬預(yù)備期末余額〔3〕預(yù)收賬款工程期末數(shù)=“應(yīng)收賬款〞各明細賬戶期末貸方余額合計+“預(yù)收賬款〞各明細賬戶期末貸方余額合計〔4〕應(yīng)付賬款工程期末數(shù)=“應(yīng)付賬款〞各明細賬戶期末貸方余額合計+“預(yù)付賬款〞各明細賬戶期末貸方余額合計〔5〕預(yù)付賬款工程期末數(shù)=“應(yīng)付賬款〞各明細賬戶期末借方余額合計+“預(yù)付賬款〞各明細賬戶期末借方余額合計規(guī)律：公式〔2〕和〔3〕只涉及與銷貨業(yè)務(wù)有關(guān)的“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收賬款〞科目；公式〔4〕和〔5〕只涉及與購貨業(yè)務(wù)有關(guān)的“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞科目?！?〕其他應(yīng)收款工程期末數(shù)=“其他應(yīng)收款〞賬戶期末借方余額－其他應(yīng)收款計提的壞賬預(yù)備期末余額〔7〕待攤費用工程期末數(shù)=“待攤費用〞賬戶期末借方余額+“預(yù)提費用〞賬戶期末借方余額+“長等待攤費用〞賬戶期末借方余額中將于一年內(nèi)〔含一年〕攤銷的數(shù)額〔8〕預(yù)提費用工程期末數(shù)，如“預(yù)提費用〞賬戶期末為貸方余額，那么直接填入此工程；如期末為借方余額，應(yīng)合并填入待攤費用工程內(nèi)，而預(yù)提費用工程期末數(shù)填0?！?〕存貨工程期末數(shù)應(yīng)根據(jù)：“原資料〞“在途資料〞“庫存商品〞“消費本錢〞“自制半廢品〞“包裝物〞“低值易耗品〞“委托加工資料〞“委托代銷商品〞“分期收款發(fā)出商品〞等賬戶期末借方余額合計數(shù)減去“存貨跌價預(yù)備〞期末貸方余額后填列。假設(shè)，企業(yè)對原資料采用方案本錢核算、庫存商品采用售價核算，存貨工程應(yīng)加“物資采購〞和“庫存商品〞期末借方余額，減去“資料本錢差別〞和“商品進銷差價〞賬戶的貸方余額。假設(shè)“資料本錢差別〞賬戶的借方余額應(yīng)參與存貨工程。〔10〕短期投資工程期末數(shù)=“短期投資〞賬戶期末借方余額－“短期投資跌價預(yù)備〞賬戶期末貸方余額〔11〕在建工程工程期末數(shù)=“在建工程〞賬戶期末借方余額－“在建工程減值預(yù)備〞賬戶期末貸方余額〔12〕固定資產(chǎn)清理工程期末數(shù)，按“固定資產(chǎn)清理〞科目期末借方余額填列，假設(shè)為貸方余額，以“－〞號填列?！?3〕無形資產(chǎn)工程期末數(shù)=“無形資產(chǎn)〞賬戶期末借方余額－“無形資產(chǎn)減值預(yù)備〞賬戶期末貸方余額〔14〕長期股權(quán)投資工程期末數(shù)=“長期股權(quán)投資〞賬戶期末借方余額—“長期投資減值預(yù)備〞賬戶中有關(guān)股權(quán)投資減值預(yù)備期末貸方余額〔15〕長期債務(wù)投資工程期末數(shù)=“長期債務(wù)投資〞賬戶期末借方余額－一年內(nèi)到期的長期債務(wù)投資－“長期投資減值預(yù)備〞賬戶中有關(guān)債務(wù)投資減值預(yù)備期末余額并將一年內(nèi)到期的長期債務(wù)投資金額，列入流動資產(chǎn)工程“一年內(nèi)到期的長期債務(wù)投資〞?！?6〕固定資產(chǎn)凈值工程期末數(shù)=“固定資產(chǎn)〞賬戶期末借方余額－“累計折舊〞賬戶期末貸方余額〔17〕固定資產(chǎn)凈額工程期末數(shù)=固定資產(chǎn)凈值工程期末數(shù)－“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞賬戶期末貸方余額〔18〕長等待攤費用工程期末數(shù)=“長等待攤費用〞賬戶期末借方余額－“長等待攤費用〞賬戶期末借方余額中包含的將于一年內(nèi)〔含一年〕攤銷的數(shù)額〔19〕遞延稅款借項工程期末數(shù)，按“遞延稅款〞賬戶期末借方余額直接填列?！?0〕“其他應(yīng)付款〞、“其他應(yīng)交款〞、“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)交稅金〞、“應(yīng)付利潤〞等總賬，如期末為貸方余額，那么直接填入對應(yīng)工程；如期末為借方余額，那么以負數(shù)填列?！?1〕長期借款工程期末數(shù)=“長期借款〞賬戶期末貸方余額－“長期借款〞賬戶期末貸方余額中包含一年內(nèi)到期的長期借款〔22〕長期應(yīng)付款工程期末數(shù)=“長期應(yīng)付款〞賬戶期末貸方余額－“未確認融資費用〞賬戶借方余額－一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款〔23〕應(yīng)付債券、專項應(yīng)付款都應(yīng)按扣除將于一年內(nèi)〔含一年〕到期的長期負債后的差額填列。〔24〕一年內(nèi)到期的長期負債工程期末數(shù)=一年內(nèi)到期的長期借款+一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券+一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款+一年內(nèi)到期的專項應(yīng)付款建議：應(yīng)先編制“一年內(nèi)到期的長期負債明細表〞。〔25〕遞延稅款貸項工程期末數(shù)，按“遞延稅款〞賬戶期末貸方余額直接填列?！?6〕實收資本〔股本〕凈額工程期末數(shù)=“實收資本〞〔或“股本〞〕賬戶期末貸方余額－“已歸還投資〞賬戶期末借方余額〔27〕未分配利潤工程期末數(shù)。①1～11月份，根據(jù)“本年利潤〞、“利潤分配〞兩個總賬期末余額計算填列〔代數(shù)和〕。未分配利潤工程期末數(shù)=±“本年利潤〞總賬期末余額±“利潤分配〞總賬期末余額闡明：等式右邊工程，凡是期末貸方余額取“+〞號；凡是期末借方余額取“－〞號；計算結(jié)果大于0填正數(shù)；小于0填負數(shù)。②年末，未分配利潤工程期末數(shù)，應(yīng)根據(jù)“利潤分配〞總賬科目期末貸方余額直接填列；如期末為借方余額那么以負數(shù)填列。〔28〕資產(chǎn)總計工程期末數(shù)=流動資產(chǎn)合計工程期末數(shù)+長期投資合計工程期末數(shù)+固定資產(chǎn)合計工程期末數(shù)+無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計工程期末數(shù)+遞延稅款借項工程期末數(shù)〔29〕負債合計工程期末數(shù)=流動負債合計工程期末數(shù)+長期負債合計工程期末數(shù)+遞延稅款貸項工程期末數(shù)〔30〕負債和一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕總計工程期末數(shù)=負債合計工程期末數(shù)+