第5章所得稅會計

第五章所得稅會計重點與難點：暫時性差別與資產(chǎn)負債表債務法。要求：了解相關概念〔特別是暫時性差別〕，掌握資產(chǎn)負債表債務法。參考資料：IAS12——所得稅會計CAS18——所得稅及指南企業(yè)所得稅法及細那么第一節(jié)概述一、所得稅會計及其產(chǎn)生背景所得稅會計是關于會計準那么與所得稅法之間的差別的所得稅影響的會計處置方法。產(chǎn)生背景：會計準那么與稅法的分別——差別所得稅支出的會計屬性——費用二、永久性差別與時間性差別從特定期間分析會計收益與應稅收益之間的差別。永久性差別時間性差別〔一〕會計收益與應稅收益1、會計收益或稅前會計利潤＝收入－費用收入與費用確實認與計量應遵照會計準那么。2、應納稅所得額或應稅收益、應稅利潤應納稅所得額＝應稅收入－準予扣除的工程準予扣除的工程即準予扣除的費用與損失，應稅收入、準予扣除的工程確實定應遵照所得稅法。3、納稅調整會計收益與應稅收益因確認口徑與時間的不同而存在：永久性差別、時間性差別。應納稅所得額＝會計收益±納稅調整納稅調整的內容即上述差別?！捕秤谰眯圆顒e永久性差別：會計收益與應稅收益之間由于計算口徑不同而構成的、在以后各期不能轉回的差別?！?〕收入確認口徑不一致①計入會計收益，但不納入應稅收益②納入應稅收益，但不計入會計收益〔2〕費用和損失確認口徑不同①扣除范圍不同。會計已確以為費用或損失，納稅時不得扣除，如各項稅收的滯納金和罰款。②扣除規(guī)范不同。如超規(guī)范列支的工資、三項經(jīng)費、業(yè)務款待費等?！踩硶r間性差別時間性差別：會計收益與應稅收益之間由于確認時間不同而構成的、在以后各期可以轉回的差別。按轉回時對應納稅所得額的影響，分為：應納稅時間性差別可抵扣時間性差別【例1】某新固定資產(chǎn)，原價40萬元，稅法和會計分別按4和2年采用直線法折舊。假使每年會計利潤100萬元，稅率30％。第1年第2年第3年第4年會計利潤100100100100會計折舊2020稅法折舊10101010可抵扣時間性差異1010（10）（10）應納稅所得額1101109090應交所得稅33332727問題：假設稅法和會計分別按照2年和4年采用直線法折舊，結果如何？三、暫時性差別從特定時點分析分析資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅根底之間的差別。暫時性差別，是指①資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額；②未作為資產(chǎn)和負債確認的工程，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅根底的，該計稅根底與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差別?！惨弧迟Y產(chǎn)的計稅根底與相關的暫時性差別1、收回資產(chǎn)的經(jīng)濟利益是不納稅的那么該資產(chǎn)的計稅根底即其賬面價值，暫時性差別為0。如：預付購貨款2、假設收回資產(chǎn)產(chǎn)生應稅經(jīng)濟利益〔1〕資產(chǎn)的計稅根底，就是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即資產(chǎn)在未來期間可以稅前扣除的金額?！?〕暫時性差別暫時性差別＝資產(chǎn)的賬面價值－資產(chǎn)的計稅根底①資產(chǎn)在初始計量時，其賬面價值與計稅根底普通均為獲得本錢，不產(chǎn)生暫時性差別。②資產(chǎn)持有期間：賬面價值＝獲得本錢±前期對賬面價值的累計調整前期調整：折舊、攤銷、計提預備、公允價值變動調整等計稅根底＝獲得本錢-前期累計稅前扣除的金額＝未來期間計稅時還可以稅前扣除的金額。因會計準那么與稅法的差別，產(chǎn)生暫時性差別。例：折舊方法、折舊年限的差別計提資產(chǎn)減值預備運用壽命不確定的無形資產(chǎn)能否攤銷研發(fā)支出公允價值方式計量的資產(chǎn)權益法核算的長期股權投資【例2】資料同例1項目第1年初第1年末第2年末第3年末第四年末賬面價值4020000計稅基礎403020100可抵扣暫時性差異01020100會計利潤100100100100應納稅所得1101109090應交所得稅33332727比較分析例1與例2，思索：暫時性差別與時間性差別能否一樣？為什么？暫時性差別變動與時間性差別能否一樣？為什么？兩種方法計算出的應交所得稅能否一樣？為什么？〔二〕負債的計稅根底與相關暫時性差別1、因預收構成的負債的計稅根底與暫時性差別計稅根底為其賬面價值減去未來期間非應稅收入。暫時性差別＝賬面價值－計稅根底＝未來期間非應稅收入【例3】期末預收賬款或預收利息100萬。假設稅法與會計均采用權責發(fā)生制確認收入，那么未來銷售商品時，會計上確認的收入為應稅收入，該預收賬款的計稅根底＝賬面價值－0＝賬面價值，暫時性差別為0。假設會計采用權責發(fā)生制確認收入，稅法采用收付實現(xiàn)制確認應稅收入，那么未來銷售商品時，會計上確認的收入為非應稅收入，該預收賬款的計稅根底為0，其賬面價值大于計稅根底的差別為可抵扣暫時性差別。2、其他負債的計稅根底與暫時性差別〔1〕負債的計稅根底＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，即未來期間不可稅前扣除的金額?！?〕暫時性差別＝負債的賬面價值－負債的計稅根底＝賬面價值－〔賬面價值－未來期間可以稅前扣除的金額〕＝未來期間可以稅前扣除的金額3.暫時性差別的構成①假設某負債的發(fā)生與的損益無關，其歸還普通也不允許稅前扣除，即該負債在未來期間可以稅前扣除的金額為0，那么該負債的計稅根底與賬面價值一樣，不產(chǎn)生暫時性差別。如借款、購貨與利潤分配等構成的負債本金?！纠?】年末短期借款100萬元。分析：由于獲得和歸還貸款都不是納稅事項，故以后歸還這100萬元貸款的年份不能抵扣，因此本年末該項負債的計稅根底=100-0=100萬元，相應的暫時性差別為0。暫時性差別的構成②某負債的發(fā)生與損益有關，但是稅法不允許稅前扣除，即該負債在未來期間可以稅前扣除的金額為0，那么該負債的計稅根底與賬面價值一樣，不產(chǎn)生暫時性差別。如應交違法運營的罰款、應交稅收方面的滯納金等?！纠?】年末應付罰款100萬元分析：由于罰款不可抵扣，故在以后支付這100萬元罰款的年份不能從應納稅所得中抵扣，因此本年末該項負債的計稅根底=100-0=100萬元，相應的暫時性差別為0。暫時性差別的構成③某負債的發(fā)生與損益有關，而且稅法允許在同一期間稅前扣除，即該負債在未來期間可以稅前扣除的金額為0，那么該負債的賬面價值與計稅根底一樣，不產(chǎn)生暫時性差別。如允許計提時稅前扣除的應付運營借款利息?！纠?】年末有應付銀行短期借款的利息100萬元。分析：假設稅法規(guī)定借款利息在計提時可稅前扣除，即該應付利息在未來期間可以稅前扣除的金額為0，那么年末該項負債的計稅根底為＝100－0＝100，暫時性差別＝100－1000＝0。問題一：假設稅法規(guī)定超越同期銀行借款利率的利息不允許稅前扣除呢？問題二：假設稅法規(guī)定企業(yè)運營性借款利息只能在支付時稅前扣除呢？暫時性差別的構成④假設某負債的發(fā)生與損益有關，稅法允許支付或歸還負債時稅前扣除，即該負債在未來期間可以稅前扣除的金額為其賬面價值，計稅根底為0，產(chǎn)生暫時性差別。如銷售商品提供售后效力等確認的估計負債?！纠?】年末有估計負債——估計售后效力費100萬元。分析：稅法規(guī)定銷售商品提供售后效力的支出在發(fā)生時可稅前扣除，即該估計負債在未來期間可以稅前扣除的金額為100萬元，那么年末該項負債的計稅根底為＝100－100＝0，可抵扣暫時性差別＝100－0＝100萬元?！踩程厥夤こ坍a(chǎn)生的暫時性差別〔1〕未作為資產(chǎn)、負債確認的工程產(chǎn)生的暫時性差別如籌建費用，會計準那么規(guī)定發(fā)生時計入當期損益，稅法規(guī)定可以在開場正常消費運營活動后的5年內分期攤銷?！?〕可抵扣虧損及納稅抵扣?！菜摹硶簳r性差別的類型應納稅〔可抵扣〕暫時性差別，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額〔可抵扣金額〕的暫時性差別。項目應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎賬面價值小于計稅基礎負債賬面價值小于計稅基礎賬面價值大于計稅基礎可抵扣虧損視同可抵扣暫時性差異導致遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值、計稅根底、暫時性差別、遞延所得稅應有余額的關系永久性差別、時間性差別、暫時性差別的比較永久性差異時間性差異暫時性差異差異形成因計算口徑不同所形成的會計收益與應稅收益的差異因確認時間不同所形成的會計收益與應稅收益的差異資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎的差異能否逆轉不能能能時間屬性某期間差異發(fā)生額某期間差異發(fā)生額某時點差異累計數(shù)內容暫時性差異包括累計時間性差異以及因直接調整資產(chǎn)或負債而產(chǎn)生的非時間性差異四、所得稅會計的問題與方法所得稅支出的會計屬性——利潤分配或費用？能否確認差別對所得稅的會計影響？基于何種視角反映差別對所得稅的會計影響？如何確認、計量和報告？應付稅款法納稅影響會計法遞延法利潤表債務法基于利潤表的納稅影響會計法資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計第二節(jié)應付稅款法與納稅影響會計法一、應付稅款法當期計列法、當期確認法特點：不反映會計準那么與稅收法規(guī)之間差別的跨期影響。本期所得稅費用＝本期應交所得稅?！纠?】資料同例1，應付稅款法第1年第2年第3年第4年會計利潤100100100100會計折舊2020稅法折舊10101010應納稅所得額1101109090應交所得稅33332727借：所得稅費用貸：應交稅費3333333327272727留意：所得稅費用與應交所得稅、會計利潤的關系二、納稅影響會計法基于利潤表的納稅影響會計法也叫跨期分攤所得稅法。特點：1、著眼于會計收益與應稅收益的差別：2、偏重于所得稅費用確實認與計量，跨期分攤時間性差別對所得稅的影響；3、稅率發(fā)生變化時，分為遞延法和利潤表債務法?！纠?】資料同例1，納稅影響會計法第1年第2年第3年第4年會計利潤100100100100會計折舊2020稅法折舊10101010可抵扣時間性差異1010（10）（10）時間性差異的影響33（3）（3）應納稅所得額1101109090應交所得稅33332727借：所得稅費用遞延稅款貸：應交稅費3033330333借：所得稅費用貸：應交稅費遞延稅款3027330273第三節(jié)資產(chǎn)負債表債務法—根本原理一、特點資產(chǎn)負債表債務法：是就資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅根底之間的暫時性差別所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)〔或負債〕進展確認與計量的會計方法。特點：著眼于資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅根底的暫時性差別；偏重于遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)確實認與計量。二、程序〔一〕涉稅買賣或事項發(fā)生時1.比較資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅根底，計算暫時性差別；2.判別能否符合確認遞延所得稅資產(chǎn)〔或負債〕的條件；3.符合確認條件的，計量遞延所得稅資產(chǎn)〔或負債〕的金額?！捕迟Y產(chǎn)負債表日1.暫時性差別的計算與分類確定資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅根底；計算暫時性差別；分類〔應納稅、可抵扣〕。2.遞延所得稅資產(chǎn)〔或負債〕確實認與計量能否確認；假設確認，確定其應有的期末余額；3.調整遞延所得稅資產(chǎn)或負債，確認遞延所得稅損益調整數(shù)＝期末應有余額－期初余額4.計算當期應交所得稅，確認當期所得稅費用?！纠?0】資料同例1，資產(chǎn)負債表債務法項目第1年初第1年末第2年末第3年末第四年末資產(chǎn)賬面價值4020000資產(chǎn)計稅基礎403020100可抵扣暫時性差異01020100確認遞延所得稅資產(chǎn)03630遞延所得稅資產(chǎn)變動33-3-3借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用3333借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)3333會計利潤100100100100應納稅所得1101109090應交所得稅33332727借：所得稅費用貸：應交稅費3333333327272727三、遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕確實認遞延所得稅負債：根據(jù)應納稅暫時性差別計算的未來期間應付的所得稅金額。遞延所得稅資產(chǎn)：根據(jù)可抵扣暫時性差別計算的未來期間可抵扣或可收回的所得稅金額。當企業(yè)同時存在應納稅暫時性差別與可抵扣暫時性差別且符合確認條件時，該當分別確認遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)?！惨弧尺f延所得稅負債確實認除以下情況可不確認遞延所得稅負債外，企業(yè)對于一切的應納稅暫時性差別均應確認相關的遞延所得稅負債：1、商譽的初始確認。2、同時具備以下特征的買賣產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債的初始確認：①該項買賣不是企業(yè)合并；②買賣發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影呼應納稅所得。3、同時滿足以下條件的對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相應的應納稅暫時性差別：①投資企業(yè)可以控制暫時性差別轉回的時間；②該暫時性差別在可預見的未來很能夠不會轉回?！捕尺f延所得稅資產(chǎn)確實認1、企業(yè)該當確認由可抵扣暫時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，確認金額以很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限。但是，當買賣同時具有以下特征時，因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：①該項買賣不是企業(yè)合并；②買賣發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影呼應納稅所得。2、資產(chǎn)負債表日，假設有確鑿證聽闡明未來期間很能夠獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差別，該當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)確實認3、企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差別，同時滿足以下條件的，該當確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：①暫時性差別在可預見的未來很能夠轉回；②未來很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額。4、企業(yè)對于可以結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，該當以很能夠獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。四、所得稅資產(chǎn)〔負債〕的計量〔一〕當期所得稅負債〔或資產(chǎn)〕的計量資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間構成的當期所得稅負債〔或資產(chǎn)〕，該當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納〔或返還〕的所得稅金額計量。〔二〕遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕的計量1、資產(chǎn)負債表日，遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕該當按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。2、適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕進展重新計量。3、遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕的計量，該當采用與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅根底。4、企業(yè)不該當對遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕進展折現(xiàn)。5、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)該當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進展復核。假設未來期間很能夠無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，該當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很能夠獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額該當轉回。五、所得稅費用或收益確實認與計量〔一〕當期所得稅＝當期應交所得稅＝應納稅所得額×稅率〔二〕遞延所得稅遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)添加或遞延所得稅負債減少；遞延所得稅費用：遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負債添加。遞延所得稅收益或費用的處置：直接在一切者權益中確認的買賣或事項：計入一切者權益。企業(yè)合并：調整商譽〔合并構成商譽〕或計入當期損益〔合并構成負商譽〕。除上述情況外：計入當期損益——所得稅費用。第四節(jié)資產(chǎn)負債表債務法——運用一、資產(chǎn)負債表債務法的普通運用〔一〕固定資產(chǎn)折舊方法或年限不同構成的暫時性差別的所得稅會計處置〔二〕資產(chǎn)減值的所得稅會計處置會計準那么與稅法的差別：會計準那么：減值測試闡明資產(chǎn)已減值，那么計提減值預備并確認減值損失。稅法：除按應收賬款余額的0.5%計提的壞賬預備外，實踐發(fā)生的資產(chǎn)損失才干從應納稅所得額中扣除。1、流動資產(chǎn)減值的所得稅會計處置【例12】A企業(yè)某原資料原價900萬元，2007年末估計其可變現(xiàn)凈值700萬元，2021年A企業(yè)將該原資料及用其消費的產(chǎn)品全部對外銷售，A企業(yè)07、08年的稅前會計收益均為3000萬元，適用稅率30%。2007年末計提存貨跌價預備200借：資產(chǎn)減值損失200貸：存貨跌價預備200計算當期應交所得稅=〔3000+200〕×30%=960借：所得稅費用960貸：應交稅費—應交所得稅960確認遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值=900-200=700，計稅根底=900可抵減暫時性差別=200年末應確認遞延所得稅資產(chǎn)=200×30%=60，年初已確認遞延所得稅資產(chǎn)=0，調整遞延所得稅資產(chǎn)60-0=60借：遞延所得稅資產(chǎn)60貸：所得稅費用602021年末結轉已銷存貨的跌價預備：借：存貨跌價預備200貸：主營業(yè)務本錢200計算交納當期所得稅=〔3000-200〕×30%=840借：所得稅費用840貸：應交稅費—應交所得稅840處置后該存貨的賬面價值與計稅根底均為0，轉銷原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)60借：所得稅費用60貸：遞延所得稅資產(chǎn)602、長期資產(chǎn)減值的所得稅會計處置【例13】某公司某年年初購入管理用固定資產(chǎn)，本錢150萬元，5年直線法折舊〔與稅法同〕，無凈殘值。第2年末可收回金額60萬元，第4年末該資產(chǎn)報廢，沒有變價收入。該公司每年稅前會計利潤500萬元，所得稅稅率30%，沒有其他納稅差別。第1年末年末賬面價值=計稅根底=150-150/5=120當年應納稅所得=稅前會計利潤=500所得稅=應交所得稅=500×30%=150借：所得稅費用150貸：應交稅費——應交所得稅150第2年末年末賬面余額=150-30×2=90，年末可收回金額=60，計提減值預備30；當年應納稅所得=500+30=530；應交所得稅=530×30%=159借：所得稅費用159貸：應交稅費——應交所得稅159年末賬面價值=90-30=60；計稅根底=150-30×2=90；年末可抵減暫時性差別=30年末遞延所得稅資產(chǎn)30×30%=9，期初遞延所得稅資產(chǎn)0，遞延所得稅資產(chǎn)添加〔9-0〕=9，遞延所得稅收益9萬。借：遞延所得稅資產(chǎn)9貸：所得稅費用9當期所得稅費用=159-9=150第3年末當年會計折舊〔150-30×2－30〕/3=20，稅法折舊150/5=30，應納稅所得額500+(20–30)=490，應交所得稅490×30%=147借：所得稅費用147貸：應交稅費——應交所得稅147賬面價值150-30×2-30-20=40；計稅根底150-30×3=60；年末可抵減暫時性差別=20；年末遞延所得稅資產(chǎn)=20×30%=6，年初遞延所得稅資產(chǎn)9，轉銷遞延所得稅資產(chǎn)9-6=3借：所得稅費用3貸：遞延所得稅資產(chǎn)3當期所得稅費用=147+3=150第4年末會計折舊20，會計報廢損失＝150-〔30×2+20×2〕-30＝20；稅法折舊30，稅法報廢損失＝150-30×4＝30；應納稅所得=500+〔20-30〕＋〔20-30〕=480；應交所得稅=480×30%=144借：所得稅費用144貸：應交稅費——應交所得稅144年末賬面價值=計稅根底=0；年末可抵減暫時性差別=0；年末遞延所得稅資產(chǎn)=0，年初遞延所得稅資產(chǎn)6，遞延所得稅費用=本期轉銷遞延所得稅資產(chǎn)=〔6-0〕=6借：所得稅費用6貸：遞延所得稅資產(chǎn)6當期所得稅費用=144+6=150〔三〕權益法核算的股權投資的所得稅會計處置【例14】A公司適用所得稅稅率30%，采用債務法進展所得稅會計處置，可抵扣暫時性差別估計可以轉回。A公司2007年年初對甲公司投資4000萬元，占甲公司40%的股份。投資時甲公司凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為10000萬元，甲公司的所得稅率為24%，甲公司2007年實現(xiàn)凈利潤950萬元，分配現(xiàn)金股利760萬元。A公司2007年稅前會計利潤為1250萬元。2007年初：股權投資賬面價值=4000，計稅根底=4000，差別=02007年應交所得稅=〔1250-950×40%〕×30%＋【760×40%/〔1-24%〕】×〔30%-24%〕=285借：所得稅費用——當期所得稅285貸：應交稅費——應交所得稅2852007年末：股權投資賬面價值=4000+950×40%－760×40%=4076；計稅根底=4000；應納稅暫時性差別=76遞延所得稅負債=〔76/〔1-24%〕〕×〔30%-24%〕=6借：所得稅費用——遞延所得稅6貸：遞延所得稅負債6二、資產(chǎn)負債表債務法的特殊問題〔一〕直接計入一切者權益的買賣或事項該類買賣或事項的所得稅影響，無論是對當期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應計入一切者權益〔資本公積——其他資本公積〕?！捕扯惵首儎?.預知稅率變動以暫時性差別估計轉回時的稅率為遞延所得稅資產(chǎn)〔或負債〕的計量根底?！纠?6】資料同例1，但第1年初就知道從第4年開場稅率為20％?！?＝10×30％＋10×20％項目1年初1年末2年末3年末4年末資產(chǎn)賬面價值4020000資產(chǎn)計稅基礎403020100可抵扣暫時性差異01020100稅率30％30％30％20％確認遞延所得稅資產(chǎn)035☆20借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用3322借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)3322會計利潤100100100100應納稅所得1101109090應交所得稅33332718借：所得稅費用貸：應交稅費33333333272718182.未預知稅率變動〔1〕分次調整①適用稅率變化時，對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕進展調整，除直接在一切者權益中確認的買賣或事項以外，應將調整數(shù)計入變化當期的所得稅費用。調整數(shù)＝稅率變化前遞延所得稅余額原稅率×新稅率－稅率變化前遞延所得稅余額②期末調整：期末遞延所得稅資產(chǎn)〔或負債〕應該以新稅率為根底計量。【例17】第3年起稅率為20%,且未能預知，其他同例17項目第1年第2年第3年第四年可抵扣暫時性差異1020100稅率30％30％20％20％稅率變動時調整－2年末確認遞延所得稅資產(chǎn)3620年末調整遞延所得稅資產(chǎn)33－2－2借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用3333借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)4422會計利潤100100100100應納稅所得1101109090應交所得稅33331818借：所得稅費用貸：應交稅費3333333318181818〔2〕期末綜合調整調整數(shù)＝期末暫時性差別×新稅率－期初暫時性差別×原稅率【例18】資料同例16第3年調整數(shù)＝10×20％－20×30％＝－4項目第1年第2年第3年第四年可抵扣暫時性差異1020100稅率30％30％20％20％年末確認遞延所得稅資產(chǎn)3620年末調整遞延所得稅資產(chǎn)33－4－2借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用3333借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)4422會計利潤100100100100應納稅所得1101109090應交所得稅33331818借：所得稅費用貸：應交稅費3333333318181818〔三〕企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅假設會計上采用購買法。合并方合并中獲得的可識別資產(chǎn)與負債按合并日的公允價值計量，合并本錢大于〔或小于〕合并中獲得可識別凈資產(chǎn)公允價值的差額確以為商譽〔或負商譽，計入當期損益〕；假設根據(jù)稅法屬于免稅合并，那么合并中獲得資產(chǎn)與負債的計稅根底維持被合并方在合并日的計稅根底。產(chǎn)生的應納稅暫時性差別或可抵扣暫時性差別的影響，應在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應調整合并中應予確認的商譽〔合并構成商譽〕或計入當期損益〔合并構成負商譽〕。〔四〕可抵扣虧損與稅款抵免的所得稅影響視同可抵扣暫時性差別，假設符合確認條件，應確認有關的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?9】某公司適用所得稅稅率30%，采用債務法進展所得稅會計處置，2007年發(fā)生虧損100萬元，估計在5年內可以全部彌補。2021年稅前會計利潤150萬元。沒有其他納稅差別。2007年末可抵扣暫時性差別100，確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)30〔100×30%，期初為0〕貸：所得稅費用——遞延所得稅302021年應交所得稅=〔150-100〕×30%=15萬元借：所得稅費用——當期所得稅15貸：應交稅費——應交所得稅1508年末可抵扣暫時性差別0，轉銷遞延所得稅資產(chǎn)30-0=30借：所得稅費用——遞延所得稅30貸：遞延所得稅資產(chǎn)30〔五〕會計政策變卦的所得稅會計處置當會計政策變卦采用追溯調整法時，能夠需求調整有關資產(chǎn)或負債的賬面價值，但是其計稅根底不變，故其暫時性差別也應調整。如采用資產(chǎn)負債表債務法，那么應調整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調整留存收益或資本公積。同時變卦所得稅會計處置方法與其他會計政策【例20】長江公司于2007年1月1日初次執(zhí)行企業(yè)會計準那么，并將所得稅會計處置方法由應付稅款法改為債務法。當日，將對A公司的一項短期股票投資重新分類為買賣性金融資產(chǎn)。該日該投資的賬面余額為300萬元，已計提跌價預備30萬元，公允價值290萬元。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積。該企業(yè)適用所得稅稅率為33％。借：買賣性金融資產(chǎn)290短期投資跌價預備30貸：短期投資300利潤分配——未分配利潤20借：遞延所得稅資產(chǎn)3.3貸：利潤分配——未分配利潤3.3借:利潤分配——未分配利潤2.33貸:盈余公積2.33所得稅會計不斷采用資產(chǎn)負債表債務法借：買賣性金融資產(chǎn)290短期投資跌價預備30貸：短期投資300利潤分配——未分配利潤20借：利潤分配——未分配利潤6.6貸:遞延所得稅資產(chǎn)6.6借:利潤分配——未分配利潤1.3