第六章企業(yè)投資的核算(會(huì)計(jì)學(xué))

第六章企業(yè)投資的核算學(xué)習(xí)目的經(jīng)過本章學(xué)習(xí)要求：掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、買賣性金融資產(chǎn)投資確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和記錄；熟習(xí)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法和后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處置；了解無形資產(chǎn)的特征及包括的內(nèi)容。本章內(nèi)容構(gòu)造第一節(jié)企業(yè)投資概述第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算第五節(jié)長期股權(quán)投資的核算第一節(jié)企業(yè)投資概述第一節(jié)企業(yè)投資概述一、投資的概念二、投資的分類三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)投資的分類內(nèi)容一、投資的概念投資是指企業(yè)為了到達(dá)一定的目的而投入的資金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資有廣義和狹義之分，廣義的投資包括對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資。狹義的投資普通僅包括對(duì)外投資，不包括對(duì)內(nèi)投資。對(duì)投資進(jìn)展適當(dāng)?shù)姆诸悾谴_定投資會(huì)計(jì)核算方法和如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的前提。第一節(jié)企業(yè)投資概述投資的概念二、投資的分類投資廣義投資狹義投資企業(yè)內(nèi)部投資企業(yè)外部投資置產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資金融工具投資長期股權(quán)投資普通僅包括對(duì)外投資本章中所論述的投資僅包括固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、金融工具投資和長期股權(quán)投資。存貨投資期貨投資房地產(chǎn)投資第一節(jié)企業(yè)投資概述三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)投資的分類投資金融資產(chǎn)投資買賣性金融資產(chǎn)投資可供出賣金融資產(chǎn)投資長期股權(quán)投資持有至到期投資企業(yè)合并構(gòu)成的投資非企業(yè)合并構(gòu)成的投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)企業(yè)投資概述第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算一、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的計(jì)量四、固定資產(chǎn)的處置內(nèi)容第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算一、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)〔一〕固定資產(chǎn)的概念為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營管理而持有的。同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)是企業(yè)自用是一項(xiàng)長期資產(chǎn)運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔二〕固定資產(chǎn)的根本特點(diǎn)：1.持有目的是運(yùn)用而非直接出賣2.運(yùn)用年限超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度且壽命有限3.具有實(shí)物形狀4.本錢從收入中得到補(bǔ)償5.效益產(chǎn)生于提供效力中第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算一、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)〔三〕固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的有形資產(chǎn)，確以為存貨。符合固定資產(chǎn)定義，同時(shí)滿足兩個(gè)條件：該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠地計(jì)量與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算一、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)案例C企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，曾經(jīng)效益很好，資金富余，很多單位向其借款，該企業(yè)借出了很多資金。這幾年經(jīng)濟(jì)效益迅速滑坡，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，但有幾百萬元借款無法收回，成了企業(yè)議論較多的問題，于是企業(yè)經(jīng)過法律手段加大了清收力度，并獲得了一定效果?；闀r(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1995年借給某公司下屬房地產(chǎn)公司資金250萬元，至稽查日時(shí)，由該公司代其下屬房地產(chǎn)公司歸還了207.5萬元，余款42.5萬元掛在賬上不斷未收回。稽查人員對(duì)此進(jìn)展了詳細(xì)的核對(duì)，在該公司的配合下，稽查人員獲得協(xié)議復(fù)印件后真相大白，原來該公司承諾，以貨幣資金歸還207.5萬元后，又以一臺(tái)皇冠小轎車作價(jià)42.5萬元抵償借款。企業(yè)收到車后沒有入賬，而是放在基建辦運(yùn)用，構(gòu)成賬外資產(chǎn)。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算二、固定資產(chǎn)的種類〔一〕按經(jīng)濟(jì)用途分類固定資產(chǎn)消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)非消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)廠房、機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸用汽車等職工宿舍、職工食堂、醫(yī)務(wù)室等第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔二〕按運(yùn)用情況分類固定資產(chǎn)運(yùn)用中的固定資產(chǎn)未運(yùn)用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)正在運(yùn)用中的季節(jié)性停用的不適用的——新增暫未用的多余的大修繕停用的出租用的機(jī)器設(shè)備已達(dá)可運(yùn)用形狀尚未辦理開工手續(xù)的二、固定資產(chǎn)的種類第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔三〕按一切權(quán)分類固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)融資租入運(yùn)營租入留意企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，該當(dāng)根據(jù)本質(zhì)重于方式的原那么，作為自有固定資產(chǎn)管理與核算；企業(yè)運(yùn)營租入的固定資產(chǎn)，由于不擁有一切權(quán)和控制權(quán)，不能作為自有固定資產(chǎn)管理與核算。二、固定資產(chǎn)的種類第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔四〕按經(jīng)濟(jì)用途和運(yùn)用情況綜合分類固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未運(yùn)用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)非消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地二、固定資產(chǎn)的種類第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)計(jì)量包括后續(xù)計(jì)量期末計(jì)量初始計(jì)量→初始本錢計(jì)量→固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)折舊期末賬面價(jià)值第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算設(shè)置的主要賬戶固定資產(chǎn)在建工程工程物資公用資料公用設(shè)備預(yù)付大型設(shè)備款為消費(fèi)預(yù)備的工具及器具等建筑工程安裝工程在安裝設(shè)備等根據(jù)類別和工程設(shè)置明細(xì)賬戶〔一〕固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指確定固定資產(chǎn)的獲得本錢。按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量固定資產(chǎn)購置方式不同其本錢構(gòu)成不盡一樣概念三、固定資產(chǎn)的計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算外購固定資產(chǎn)初始本錢的計(jì)量初始本錢構(gòu)成內(nèi)容初始本錢到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)安裝費(fèi)和專業(yè)人員效力費(fèi)等購買價(jià)款進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算自行建造固定資產(chǎn)初始本錢的計(jì)量固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的一切必要的支出。初始本錢工程物資本錢人工本錢交納的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用初始本錢構(gòu)成內(nèi)容第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算投入固定資產(chǎn)初始本錢的計(jì)量投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。初始本錢第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔二〕固定資產(chǎn)獲得的會(huì)計(jì)處置⒈外購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置〔1〕購入不需求安裝的固定資產(chǎn)原始價(jià)值將初始本錢直接記入“固定資產(chǎn)〞賬戶購買價(jià)款相關(guān)稅金到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出核算要點(diǎn)三、固定資產(chǎn)的計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題一：甲企業(yè)以銀行存款購入一臺(tái)消費(fèi)用不需安裝的新設(shè)備，發(fā)票價(jià)錢9000元，增值稅額1530元，支付的包裝費(fèi)400元，運(yùn)輸費(fèi)470元，設(shè)備交付運(yùn)用。外購固定資產(chǎn)舉例第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)——消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)〔設(shè)備〕9837.10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1562.90貸：銀行存款11400應(yīng)交增值稅=1530+470×7%=1562.90〔元〕“運(yùn)輸費(fèi)〞可按7%進(jìn)展進(jìn)項(xiàng)稅額抵稅，假設(shè)是“運(yùn)雜費(fèi)〞那么不可以2021年1月1日增值稅改革例題分析第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算自2021年1月1日起，在全國一切地域、一切行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一致調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。經(jīng)測(cè)算，2021年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建立稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，添加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算增值稅改革：〔2〕購入需求安裝的固定資產(chǎn)原始價(jià)值先將實(shí)踐發(fā)生的各項(xiàng)支出記入“在建工程〞賬戶待固定資產(chǎn)安裝調(diào)試終了到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀再將初始本錢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶購買價(jià)款相關(guān)稅金到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出核算要點(diǎn)安裝費(fèi)〔二〕固定資產(chǎn)獲得的會(huì)計(jì)處置⒈外購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置三、固定資產(chǎn)的計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題二：甲企業(yè)購入消費(fèi)用需求安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)貨票上注明的價(jià)錢為36000元，增值稅額為6120元，另發(fā)生包裝費(fèi)為240元，運(yùn)雜費(fèi)為150元，安裝費(fèi)為2000元，假定全部款項(xiàng)均已經(jīng)過銀行結(jié)算。外購固定資產(chǎn)舉例第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算初始本錢＝36000+240+150＝36390〔元〕借：在建工程——在安裝設(shè)備36390應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕6120貸：銀行存款42510〔1〕購入設(shè)備時(shí)，記：例題分析第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔2〕發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)，記：借：在建工程——在安裝設(shè)備2000貸：銀行存款2000例題分析第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算原始價(jià)值＝36390+2000＝38390〔元〕借：固定資產(chǎn)——消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)〔設(shè)備〕38390貸：在建工程——在安裝設(shè)備38390〔3〕設(shè)備安裝終了到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，記：例題分析第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⒉自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置〔1〕自營方式建造的固定資產(chǎn)原始價(jià)值先將實(shí)踐發(fā)生的各項(xiàng)支出記入“在建工程〞賬戶待固定資產(chǎn)安裝調(diào)試終了到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀再將初始本錢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶直接資料直接人工直接機(jī)械運(yùn)用費(fèi)用核算要點(diǎn)應(yīng)交納的稅金資本化的費(fèi)用〔二〕固定資產(chǎn)獲得的會(huì)計(jì)處置三、固定資產(chǎn)的計(jì)量例題三：甲企業(yè)某企業(yè)采用自營方式建造倉庫一幢，為此發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營建造固定資產(chǎn)舉例〔1〕購入工程資料595000元，增值稅額為101150元，運(yùn)雜費(fèi)為3850元，已經(jīng)過銀行結(jié)算。借：工程物資——公用資料700000貸：銀行存款700000第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：在建工程—建筑工程〔倉庫〕700000貸：工程物資—公用資料700000〔2〕工程領(lǐng)用工程物資700000元?！?〕計(jì)算應(yīng)付職工薪酬100000元。借：在建工程—建筑工程〔倉庫〕100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：在建工程—建筑工程〔倉庫〕20000貸：銀行存款20000〔4〕自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的水、電、運(yùn)輸、勞務(wù)等費(fèi)用20000元，假定均以銀行存款支付。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)——消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)〔倉庫〕820000貸：在建工程—建筑工程〔倉庫〕820000〔5〕工程實(shí)體建造已全部完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。原始價(jià)值＝700000＋100000＋20000＝820000〔元〕第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔2〕出包方式建造的固定資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)付的工程價(jià)款先記入“預(yù)付賬款〞賬戶辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按結(jié)算的工程價(jià)款記入“在建工程〞賬戶；待固定資產(chǎn)安裝調(diào)試終了到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀再將初始本錢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶建筑工程支出安裝工程支出需分?jǐn)偟钠渌С龊怂阋c(diǎn)會(huì)計(jì)處置略第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⒉自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置〔二〕固定資產(chǎn)獲得的會(huì)計(jì)處置三、固定資產(chǎn)的計(jì)量〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量⒈固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在運(yùn)用過程中發(fā)生的更新改造支出、修繕費(fèi)用支出等。概念第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計(jì)量后續(xù)支出資本化后續(xù)支出費(fèi)用化確認(rèn)原那么后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)本錢后續(xù)支出記入當(dāng)期損益更新改造支出裝修支出等日常維修支出大修繕支出等〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量⒈固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)修繕的會(huì)計(jì)處置核算要點(diǎn)消費(fèi)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用等后續(xù)支出記入“銷售費(fèi)用〞賬戶記入“管理費(fèi)用〞賬戶專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用后續(xù)支出第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題四：甲企業(yè)以銀行存款支付廠房修繕費(fèi)4000元。固定資產(chǎn)修繕舉例借：管理費(fèi)用——修繕費(fèi)4000貸：銀行存款4000第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⒉固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展系統(tǒng)分?jǐn)偂８拍钣嘘P(guān)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)實(shí)際和計(jì)算方法,在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置中一并引見。闡明〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處置〔1〕計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)該當(dāng)對(duì)一切固定資產(chǎn)計(jì)提折舊但以下情況除外：A、已提足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)B、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)入賬的土地第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔2〕固定資產(chǎn)折舊應(yīng)思索的要素固定資產(chǎn)原值估計(jì)凈殘值估計(jì)運(yùn)用壽命假定固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命已滿并處于運(yùn)用壽命終了時(shí)的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除估計(jì)處置費(fèi)用后的金額。應(yīng)思索的要素A、該資產(chǎn)的估計(jì)消費(fèi)才干或?qū)嵨锂a(chǎn)量B、該資產(chǎn)的有形損耗C、該資產(chǎn)的無形損耗D、法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)運(yùn)用的限制計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處置第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔3〕固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的規(guī)定固定資產(chǎn)該當(dāng)按月計(jì)提折舊并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。起始時(shí)間固定資產(chǎn)添加的下一個(gè)月停頓時(shí)間固定資產(chǎn)減少的下一個(gè)月固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處置第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指曾經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。留意留意以下折舊規(guī)定〔3〕固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處置第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔4〕固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。平均年限法雙倍余額遞減法任務(wù)量法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處置A、年限平均法亦稱直線法，將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用期限內(nèi)平均分?jǐn)?。概念第二?jié)固定資產(chǎn)投資的核算某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算計(jì)算公式＝某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值－估計(jì)凈殘值〔估計(jì)殘值收入－估計(jì)清理費(fèi)用〕或：某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額×〔1－凈殘值率〕＝某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)折舊率的計(jì)算a〕個(gè)別折舊率某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊率某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×100%某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊率＝1－凈殘值率某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率＝1－凈殘值率該項(xiàng)固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用年限或：第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題五：某企業(yè)有設(shè)備一臺(tái)，原值19000元，估計(jì)殘值920元；估計(jì)清理費(fèi)160元，估計(jì)運(yùn)用10年。月折舊額＝1824÷12＝152〔元〕19000－〔920－160〕年折舊額＝＝1824〔元〕10第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算年折舊率＝1824÷19000×100%＝9.6%月折舊率＝152÷19000×100%＝0.8%或：＝9.6%÷12＝0.8%第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算b〕分類折舊率某類固定資產(chǎn)年折舊率某類固定資產(chǎn)年折舊額該類固定資產(chǎn)原值之和×100%某類固定資產(chǎn)月折舊率＝某類固定資產(chǎn)年折舊率12某類固定資產(chǎn)月折舊額＝某類固定資產(chǎn)原值×該類固定資產(chǎn)月折舊率第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)折舊率的計(jì)算B、任務(wù)量法按照固定資產(chǎn)估計(jì)完成的任務(wù)總量，平均計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算概念×單位里程折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值×〔1－凈殘值率〕＝估計(jì)總行駛里程＝單位里程折舊額當(dāng)月實(shí)踐行駛里程a)任務(wù)量以行駛里程表示的計(jì)算計(jì)算公式第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題六：某企業(yè)有新汽車一輛，原值80000元，估計(jì)凈殘值率為5%，估計(jì)行駛500000公里，本月實(shí)踐行駛10000公里。本月應(yīng)提折舊額＝0.152×10000＝1520(元)單位里程折舊額80000×〔1－5%〕500000＝0.152(元)第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算＝×每任務(wù)小時(shí)折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值×〔1－凈殘值率〕＝估計(jì)總?cè)蝿?wù)小時(shí)＝每任務(wù)小時(shí)折舊額當(dāng)月實(shí)踐任務(wù)小時(shí)b)任務(wù)量以任務(wù)小時(shí)表示的計(jì)算第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算計(jì)算公式C、雙倍余額遞減法以年初固定資產(chǎn)賬面凈值為基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算概念×雙倍直線折舊率年折舊額2＝估計(jì)運(yùn)用年限＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值雙倍直線折舊率×100%〔年折舊率〕計(jì)算公式第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝年折舊額÷12月折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率或：第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算在延續(xù)計(jì)算各年折舊額時(shí)必需留意兩個(gè)問題：各年計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能降低到固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值以下。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算我國規(guī)定：在該項(xiàng)資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用的最后兩年改用直線法。最后兩年的年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值－估計(jì)凈殘值

2例題七：某公司有設(shè)備一臺(tái)，原值為50000元，估計(jì)凈殘值率為4%，估計(jì)運(yùn)用5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。雙倍直線年折舊率＝2/5×100%＝40%估計(jì)凈殘值＝50000×4%＝2000〔元〕第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算年次年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末賬面凈值1

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固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算表〔雙倍余額遞減法〕金額單位：元40%40%40%5000030000180001080064002000020000300001200032000180007200392001080044004360064004400480002000－－第4、5年折舊額＝〔10800－50000×4%〕÷2＝4400〔元〕第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算D、年數(shù)總和法以固定資產(chǎn)的原值減去估計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算概念計(jì)算公式年折舊率年折舊額尚可運(yùn)用年限＝＝×〔固定資產(chǎn)原值－凈殘值〕年折舊率×100%估計(jì)運(yùn)用年限×(估計(jì)運(yùn)用年限＋1〕÷2第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝年折舊額÷12月折舊額＝〔固定資產(chǎn)原值－估計(jì)凈殘值〕×月折舊率或：第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題八：參見教材P79[例6-10]第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算本月應(yīng)提折舊額=上月計(jì)提的折舊額+上月添加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額借：制造費(fèi)用〔消費(fèi)車間固定資產(chǎn)折舊〕管理費(fèi)用〔行政管理部門固定資產(chǎn)折舊〕銷售費(fèi)用〔公用銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊〕其他業(yè)務(wù)本錢〔出租固定資產(chǎn)折舊〕貸：累計(jì)折舊〔5〕固定資產(chǎn)折舊的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處置四、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括：出賣、報(bào)廢、毀損〔一〕固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件滿足以下條件之一該當(dāng)終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置形狀；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)過運(yùn)用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔二〕固定資產(chǎn)的處置核算經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理〞賬戶核算，核算程序：1.注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.歸集發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)3.結(jié)轉(zhuǎn)清理中清理的收入借：銀行存款、原資料貸：固定資產(chǎn)清理第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算四、固定資產(chǎn)的處置4.處置獲得的賠款借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.歸集發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)6.結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益實(shí)踐收到賠款時(shí)，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算1、固定資產(chǎn)出賣例題九：某公司經(jīng)同意將不需用的倉庫一幢出賣，該倉庫原值900000元，已計(jì)提折舊345000元，出賣價(jià)款為640000元，應(yīng)交營業(yè)稅32000元，全部款項(xiàng)以銀行存款收付。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算四、固定資產(chǎn)的處置〔二〕固定資產(chǎn)的處置核算借：固定資產(chǎn)清理555000累計(jì)折舊345000貸：固定資產(chǎn)——不需用固定資產(chǎn)〔倉庫〕900000⑴注銷出賣的倉庫原值和累計(jì)折舊時(shí)，記：⑵獲得出賣倉庫收入時(shí)，記：借：銀行存款640000貸：固定資產(chǎn)清理640000第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)清理32000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅32000應(yīng)交營業(yè)稅額＝640000×5%＝32000〔元〕⑶因出賣的倉庫屬于不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算交納的營業(yè)稅時(shí)，記：第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⑷結(jié)轉(zhuǎn)出賣倉庫的凈收益時(shí)，記：出賣倉庫凈收益＝640000－555000－32000＝53000〔元〕借：固定資產(chǎn)清理53000貸：營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得53000第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⒉固定資產(chǎn)報(bào)廢例題十：某公司經(jīng)同意將一臺(tái)機(jī)器報(bào)廢，該機(jī)器原值30000元，已計(jì)提折舊28800元，報(bào)廢中發(fā)生清理費(fèi)1400元，殘值出賣所得價(jià)款2100元，全部款項(xiàng)以銀行存款收付。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)清理1200累計(jì)折舊28800貸：固定資產(chǎn)——消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)〔機(jī)器〕30000⑴注銷出賣的倉庫原值和累計(jì)折舊時(shí)，記：⑵支付清理費(fèi)時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)清理1400貸：銀行存款1400第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⑶獲得殘值收入時(shí)，記：借：銀行存款2100貸：固定資產(chǎn)清理2100⑷結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢機(jī)器的凈損失時(shí)，記：報(bào)廢機(jī)器凈損失＝1200＋1400－2100＝500〔元〕借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失500貸：固定資產(chǎn)清理500第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算一、無形資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的計(jì)量三、無形資產(chǎn)的處置內(nèi)容一、無形資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形狀的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可識(shí)別性規(guī)范：可以從企業(yè)中分別或者劃分出來，并可以單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一同，用于出賣、轉(zhuǎn)移、授予答應(yīng)、租賃或者交換。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)本身分別，不具有可識(shí)別性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、特許權(quán)等。土地運(yùn)用權(quán)行政劃撥無償獲得的，不作為無形資產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)或作為固定資產(chǎn)核算的土地運(yùn)用權(quán)除外。以下屬于無形資產(chǎn)是〔〕。A、商譽(yù)B、專利權(quán)C、商標(biāo)權(quán)D、土地運(yùn)用權(quán)第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；本錢可以可靠地計(jì)量企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確以為無形資產(chǎn)。第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算二、無形資產(chǎn)的計(jì)量(一)初始計(jì)量1、外購方式獲得的無形資產(chǎn)2、自行研討開發(fā)的無形資產(chǎn)3、投資者投入的無形資產(chǎn)4、獲得土地運(yùn)用權(quán)(二)后續(xù)計(jì)量：無形資產(chǎn)的攤銷(三)無形資產(chǎn)的處置第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算設(shè)置的主要賬戶初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量工程物資營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算研發(fā)支出(一)初始計(jì)量

1、外購方式獲得的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實(shí)踐本錢，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實(shí)踐本錢，借記“無形資產(chǎn)〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。教材P86，[例6-15]二、無形資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算(一)初始計(jì)量

2、自行研討開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)自行研討開發(fā)工程的支出，該當(dāng)區(qū)分研討階段支出與開發(fā)階段支出。研討是指為獲取并了解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)展的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)展商業(yè)性消費(fèi)或運(yùn)用前，將研討成果或其他知識(shí)運(yùn)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以消費(fèi)出新的或具有本質(zhì)性改良的資料、安裝、產(chǎn)品等。第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算在新準(zhǔn)那么的相關(guān)運(yùn)用指南中，對(duì)可以計(jì)入研討階段的活動(dòng)，是以列舉的方式闡明的：“意在獲取知識(shí)而進(jìn)展的活動(dòng)，研討成果或其他知識(shí)的運(yùn)用研討、評(píng)價(jià)和最終選擇，資料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或效力替代品的研討，新的或經(jīng)改良的資料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或效力的能夠替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研討活動(dòng)。〞第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算研討階段的特點(diǎn)：探求性，為開發(fā)活動(dòng)進(jìn)展資料及相關(guān)方面的預(yù)備，未來能否可以轉(zhuǎn)入開發(fā)具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研討階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。①企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研討開發(fā)工程在研討階段發(fā)生的支出，借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：原資料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等有關(guān)科目②期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研討支出，借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出開發(fā)階段：在很大程度上構(gòu)成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件曾經(jīng)具備。比如，消費(fèi)前或運(yùn)用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性消費(fèi)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試消費(fèi)設(shè)備的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。假設(shè)企業(yè)可以證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，那么可將其資本化，確以為無形資產(chǎn)。否那么，仍將其費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算①企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，借：研發(fā)支出——資本化支出貸：原資料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等有關(guān)科目②在開發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用途構(gòu)成無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出無法區(qū)分研討階段支出和開發(fā)階段支出的，該當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。教材[例6-16]第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算(一)初始計(jì)量

3、投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本假設(shè)無形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積〞科目。例題見第五章，P58，例5-4第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算(一)初始計(jì)量

4、獲得土地運(yùn)用權(quán)企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)通常應(yīng)確以為無形資產(chǎn)。土地運(yùn)用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地運(yùn)用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其本錢，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)展核算。第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算(二)后續(xù)計(jì)量：無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)該當(dāng)于獲得無形資產(chǎn)時(shí)分析判別其運(yùn)用壽命。運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額該當(dāng)在運(yùn)用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，該當(dāng)視為運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)。運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。二、無形資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算1〕攤銷期和攤銷方法自無形資產(chǎn)可供運(yùn)用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，該當(dāng)采用直線法攤銷。2〕殘值普通為零二、無形資產(chǎn)的計(jì)量(二)后續(xù)計(jì)量：無形資產(chǎn)的攤銷第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)攤銷額，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷〞這一備抵科目。攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)借：制造費(fèi)用〔專門用于產(chǎn)品消費(fèi)的無形資產(chǎn)〕管理費(fèi)用(自用無形資產(chǎn)的攤銷)其他業(yè)務(wù)本錢(出租無形資產(chǎn)的攤銷)貸：累計(jì)攤銷參見教材[例6-17]第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算(三)無形資產(chǎn)的處置1、無形資產(chǎn)出賣的核算企業(yè)出賣無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所獲得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。貸記“營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得〞或借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失〞教材【例6-18】二、無形資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算2、無形資產(chǎn)出租的核算企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)那么規(guī)定確實(shí)認(rèn)規(guī)范的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及本錢。租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入〞、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用記入“其他業(yè)務(wù)本錢〞應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)稅金及附加〞教材【例6-19】(三)無形資產(chǎn)的處置二、無形資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算一、金融資產(chǎn)投資概述二、買賣性金融資產(chǎn)三、持有至到期投資內(nèi)容金融資產(chǎn)投資是企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給其他單位以獲得另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的投資。按照投資目的不同，分為：買賣性金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和可供出賣金融資產(chǎn)投資包括：股票投資、債券投資和基金投資第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算一、金融資產(chǎn)投資概述主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣的金融資產(chǎn)。如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金。滿足以下條件之一的，應(yīng)確以為買賣性金融資產(chǎn)1、獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣。2、屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理。3、屬于衍生工具。二、買賣性金融資產(chǎn)第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算1、賬戶設(shè)置〔1〕“買賣性金融資產(chǎn)〞核算內(nèi)容：企業(yè)為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。分“本錢〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞等進(jìn)展明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔2〕“投資收益〞核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失本賬戶可按投資工程進(jìn)展明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！?〕“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞核算企業(yè)相關(guān)金融產(chǎn)品公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失?？砂促I賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)展明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算2、會(huì)計(jì)分錄〔1〕企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢〔公允價(jià)值〕

投資收益〔發(fā)生的買賣費(fèi)用〕

應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕

貸：銀行存款等這類金融資產(chǎn)在獲得時(shí)，買賣費(fèi)用要計(jì)入投資收益。在會(huì)計(jì)處置中是一種很少見的情況。公允價(jià)值中不含應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。參見教材【例6-20】第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔2〕持有期間發(fā)放現(xiàn)金股利或利息借：應(yīng)收股利〔被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利×投資持股比例〕

應(yīng)收利息〔資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息〕貸：投資收益這里的應(yīng)收利息，是指分期付息、一次還本的債券。2、會(huì)計(jì)分錄第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔3〕資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)參見教材【例6-22、23、24】2、會(huì)計(jì)分錄第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔4〕出賣買賣性金融資產(chǎn)(1)借：銀行存款等

貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益〔差額，也能夠在借方〕(2)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益這里需求留意第二筆分錄。這筆分錄其目的是將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，以保證投資收益的完好。參見教材例【6-25】〔原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益〕〔原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益〕2、會(huì)計(jì)分錄第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔二〕持有至到期投資1.含義指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2.特點(diǎn)1〕到期日固定、回收金額固定或可確定2〕有明確意圖持有至到期3〕有才干持有至到期

第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算3.持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置設(shè)置“持有至到期投資〞科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值按照持有至到期投資的類別和種類，按“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞進(jìn)展明細(xì)核算期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢?！捕吵钟兄恋狡谕顿Y第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔1〕企業(yè)獲得持有至到期投資按面值獲得持有至到期投資借：持有至到期投資——本錢〔面值〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕貸：銀行存款等實(shí)踐收到利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息參見教材例【6-26，27】3.持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置〔二〕持有至到