第三章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算

第三章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算主要內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動概述籌資活動的核算投資活動的核算供應(yīng)過程的核算消費過程的核算銷售過程的核算財務(wù)成果的核算1第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動概述企業(yè)的主要經(jīng)濟活動籌資活動投資活動運營活動采購過程消費過程銷售過程2供應(yīng)商客戶銀行企業(yè)稅務(wù)部門

投資者職工其他

3第二節(jié)籌資活動的核算籌資活動指點致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。按投入資金主體的不同：一切者投入資本債務(wù)人投入資金〔借款〕4一、投入企業(yè)資本的核算公司法規(guī)定：有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的初次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其他部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元。股份注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。

5注冊資本：指企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者交納的出資額。投入資本：是投資者作為資本實踐投入到企業(yè)的資金數(shù)額，構(gòu)成一切者權(quán)益的最根本的部分。二者關(guān)系：普通情況下，二者相等；特殊情況下，投入資本＞注冊資本〔超額部分記入資本公積〕6〔一〕一切者投入資本核算的賬戶設(shè)置實收資本資本公積〔二〕業(yè)務(wù)分析1.以貨幣資金投入2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入實物資產(chǎn)：如原資料、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)7二、借入資本的核算〔一〕賬戶設(shè)置短期借款長期借款應(yīng)付債券—面值---利息調(diào)整---應(yīng)計利息〔針對一次到期還本付息債券〕應(yīng)收利息(針對分期付息到期還本債券)8〔二〕業(yè)務(wù)分析銀行借款業(yè)務(wù)借入款項運用期間到期還款2.發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券持有期間到期9第三節(jié)投資活動的核算投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建、對外投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資，但不包括自購買日起3個月內(nèi)到期的債券〔因其屬于現(xiàn)金等價物〕。投資活動與投資的區(qū)別：P9810投資：廣義：對外投資：債券投資、股票投資、其他股權(quán)投資、基金投資等對內(nèi)投資：固定資產(chǎn)投資、存貨投資、房地產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資狹義：僅指對外投資。按投資目的、意圖分為：長期股權(quán)投資投資類金融資產(chǎn)11長期股權(quán)投資：指可以并意圖長期持有被投資單位股份的權(quán)益性投資，包括企業(yè)持有的可以對被投資單位實施控制、共同控制、艱苦影響的權(quán)益性投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。目的：在于企業(yè)運營和理財方面的需求。投資類金融資產(chǎn)：指除長期股權(quán)投資以外的屬投資性質(zhì)的金融資產(chǎn)，包括買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出賣的金融資產(chǎn)。目的：在于充分利用暫時多余的資金，用其購入并非本身業(yè)務(wù)需求、能隨時變現(xiàn)為貨幣資金的有價證券，作為貨幣資金的一種轉(zhuǎn)化方式，同時到達謀取一定的收益的目的。12一、對內(nèi)投資的核算固定資產(chǎn)投資13〔一〕固定資產(chǎn)投資核算的賬戶設(shè)置1.固定資產(chǎn)2.在建工程3.固定資產(chǎn)清理14〔二〕業(yè)務(wù)分析購建固定資產(chǎn)交付運用運用期間

報廢、出賣、毀損15二、對外投資的核算買賣性金融資產(chǎn)投資可供出賣金融資產(chǎn)投資持有至到期投資長期股權(quán)投資16買賣性金融資產(chǎn)〔一〕賬戶設(shè)置：買賣性金融資產(chǎn)－本錢－公允價值變動應(yīng)收股利、應(yīng)收利息公允價值變動損益投資收益有關(guān)業(yè)務(wù)：獲得持有期間期末處置〔初始計量〕〔后續(xù)計量〕(終止確認)17〔二〕會計處置1.初始確認：〔獲得〕(1)以公允價值計量，相關(guān)買賣費用直接計入當期損益；買賣費用：指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括：支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括：債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理本錢及其他與買賣不直接相關(guān)的費用。新增的外部費用：指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。18(2)假設(shè)支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確以為“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞；獲得：借：買賣性金融資產(chǎn)－本錢應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益〔買賣費用〕貸：銀行存款192.后續(xù)計量：〔1〕持有期間，投資收益確實認：持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當確以為投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息/銀行存款貸：投資收益20〔2〕資產(chǎn)負債表日〔期末〕：以公允價值計量。公允價值變動構(gòu)成的利得或損失，計入當期損益。按單項投資法確認。即按每一項買賣性金融資產(chǎn)投資的本錢與公允價值比較，以計算未實現(xiàn)利得或損益的方法。假設(shè)為利得：借：買賣性金融資產(chǎn)－－公允價值變動貸：公允價值變動損益213.處置時：〔出賣〕其公允價值與初始入賬金額之間的差額：確以為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。假設(shè)僅出賣部分某項證券,那么證券本錢確實定：在單項投資法下，按個別認定法、加權(quán)平均法、先進先出法計算確定。22例1：2007.5.13日，甲公司支付價款1,060,000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價錢10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元)，另支付買賣費用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為買賣性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無艱苦影響。甲公司其他相關(guān)資料如下:(1)5月23日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；(2)6月30日,乙公司股票價錢漲到每股13元；(3)8月15日,將持有的乙公司股票全部售出,每股售價15元。23(1)5.13，購入乙公司股票：借：買賣性金融資產(chǎn)－本錢1,000,000應(yīng)收股利60,000投資收益1,000貸：銀行存款1,061,000(2)5.23,收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款60,000貸：應(yīng)收股利60,000(3)6.30,確認股票價錢變動：借：買賣性金融資產(chǎn)－公允價值變動300,000貸：公允價值變動損益［100,000×(13-10)］300,0000(4)8.15,出賣乙公司股票:借：銀行存款(100,000×15)1,500,000公允價值變動損益300,000貸：買賣性金融資產(chǎn)－本錢1,000,000－公允價值變動300,000投資收益500,00024例2：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1,020,000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20,000元)購入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生買賣費用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。甲企業(yè)的其他資料如下:(1)2007.1.5,收到該債券2006年下半年利息20,000元;(2)2007.6.30,該債券的公允價值為1,150,000元(不含利息);(3)2007.7.5,收到該債券半年利息;(4)2007.12.31,該債券的公允價值為1,100,000元(不含利息);(5)2021.1.5,收到該債券2007年下半年利息;(6)2021.3.31,甲企業(yè)將該債券出賣,獲得價款1,180,000元(含1季度利息10,000元)。假定不思索其他要素。25(1)2007.1.1,購入債券：借：買賣性金融資產(chǎn)－本錢1,000,000應(yīng)收利息20,000投資收益20,000貸：銀行存款1,040,000(2)2007.1.5,收到利息:借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,000(3)2007.6.30,確認債券公允價值變動和利息收入:借：買賣性金融資產(chǎn)－公允價值變動150,000貸：公允價值變動損益(1,150,000-1,000,000)150,0000借：應(yīng)收利息20,000貸：投資收益20,000(4)2007.7.5,收到利息:借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,00026(5)2007.12.31,確認債券公允價值變動和利息收入:借：公允價值變動損益(1,150,000-1,100,000)50,000貸：買賣性金融資產(chǎn)－公允價值變動50,0000借：應(yīng)收利息20,000貸：投資收益20,000(6)2021.1.5,收到利息:借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,000(7)2021.3.31,出賣債券:借：應(yīng)收利息10,000貸：投資收益10,000借：銀行存款1,180,000公允價值變動損益100,000貸：買賣性金融資產(chǎn)－本錢1,000,000－公允價值變動100,000投資收益170,000應(yīng)收利息10,00027買賣性金融資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)小結(jié)：初始計量后續(xù)計量終止確認〔如出賣〕持有期間投資損益確認資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動〔持有利得或損失計入當期損益〕

公允價值變動損益28第四節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程:又稱采購過程，指從采購物資開場，直到物資驗收入庫為止的全過程。29主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購驗收入庫現(xiàn)購賒購貨款結(jié)算計算外購資料的本錢組成：買價+采購費用采購費用的分配：30制造業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序：供產(chǎn)銷原資料在產(chǎn)品產(chǎn)廢品原資料消費本錢庫存商品主營業(yè)務(wù)本錢商業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序：購銷庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)本錢31一、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置1.在途物資2.原資料3.應(yīng)付賬款4.應(yīng)付票據(jù)5.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕32二、供應(yīng)過程核算舉例采購：借：在途物資—XX應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)驗收入庫〔結(jié)轉(zhuǎn)采購本錢〕借：原資料—XX貸：在途物資—XX33第五節(jié)消費過程的核算消費過程的業(yè)務(wù)分析：消費過程的耗費消費費用的歸集和分配料、工、費

產(chǎn)品消費本錢的計算非消費過程的耗費期間費用如行政部、銷售部34消費費用：是指消費過程中所發(fā)生的各種耗費。如：各種資料的耗費、支付給職工的工資及計提的福利費、固定資產(chǎn)的折舊費等。消費本錢：指為消費某種產(chǎn)品而發(fā)生的消費費用，也稱為產(chǎn)品的制造本錢。包括：直接資料：為消費某種產(chǎn)品而直接耗費的資料直接人工：為消費某種產(chǎn)品而直接耗費的人工，包括消費工人的工資及計提的福利費。制造費用：為消費產(chǎn)品而發(fā)聲的間接費用簡稱料、工、費35期間費用：以發(fā)生費用的期間為對象，計入當期損益。管理費用銷售費用財務(wù)費用36一、消費過程核算的賬戶設(shè)置1.消費本錢2.制造費用3.應(yīng)付職工薪酬4.待攤費用5.預(yù)提費用6.累計折舊7.管理費用8.財務(wù)費用9.庫存商品37二、產(chǎn)品消費本錢的計算產(chǎn)品消費本錢〔產(chǎn)品制造本錢〕：指制造業(yè)企業(yè)為消費一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種消費費用總和。產(chǎn)品消費本錢的計算指指將消費過程中發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的消費費用，按照產(chǎn)品種類或類別進展歸集和分配計算出各種的總本錢和單位本錢。38產(chǎn)品消費本錢的計算方法：①制造本錢法：產(chǎn)品消費本錢包括：直接資料、直接人工、制造費用期間費用：不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品本錢，而歸屬于發(fā)生的期間，記入當期損益。②全部本錢計算法包括：直接資料、直接人工、制造費用和期間費用③變動本錢法包括：直接資料、直接人工、變動制造費用39產(chǎn)品消費本錢計算的普通程序1.確定本錢計算對象.指歸集和分配費用的對象.常見的有:產(chǎn)品種類.(種類法)產(chǎn)品批次.(分批法)消費步驟.(分步法)2.確定本錢計算期.指本錢計算的間隔期.按會計期間計算按消費周期計算403.確定本錢工程.指消費費用按其經(jīng)濟用途分類的工程.普通分為:直接資料直接人工制造費用4.正確歸集和分配消費費用設(shè)置明細賬戶歸集費用;分配費用:直接計入間接分配415.將費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進展分配假設(shè)本錢計算期與消費周期一致時,那么期末一切的產(chǎn)品都是完工產(chǎn)品;假設(shè)本錢計算期與消費周期不一致時,那么期末既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品,需進展分配,計算完工產(chǎn)品本錢.6.設(shè)置和登記費用、本錢明細賬，編制本錢計算表。42〔一〕直接資料費用的歸集單據(jù)傳送流程：

消費部門領(lǐng)料單倉庫部門會計部門43經(jīng)濟業(yè)務(wù)：領(lǐng)用資料，按所在部門記入相應(yīng)賬戶。借：消費本錢----××產(chǎn)品制造費用管理費用貸：原資料----××資料44〔二〕直接人工的歸集〞應(yīng)付職工薪酬〞：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；解雇福利；股份支付等。業(yè)務(wù)分析：工資費用的分配計提福利費提取現(xiàn)金發(fā)放工資45〔三〕制造費用的歸集制造費用：是企業(yè)消費部門為組織、管理消費和為消費效力而發(fā)生的各種間接費用。假設(shè)企業(yè)只消費一種產(chǎn)品，那么不需設(shè)置“制造費用〞賬戶；假設(shè)企業(yè)消費多種產(chǎn)品，普通按車間設(shè)置“制造費用〞明細賬。46〔四〕制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)分配規(guī)范：消費工人的工資、消費工人工時、機器工時平常歸集的間接費用在各受害產(chǎn)品之間分配。會計分錄：借：消費本錢----A產(chǎn)品----B產(chǎn)品貸：制造費用47〔五〕完工產(chǎn)品制造本錢的計算與結(jié)轉(zhuǎn)上期結(jié)余的消費費用和本期投入的消費費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。期初在產(chǎn)品+本月消費費用=本月完工產(chǎn)品+期末在產(chǎn)品消費本錢期初余額平常：料工庫存商品月末：費完工產(chǎn)品本錢

期末余額48結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢的會計分錄：借：庫存商品----A產(chǎn)品----B產(chǎn)品貸：消費本錢----A產(chǎn)品----B產(chǎn)品49第六節(jié)銷售過程的核算銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析：確認營業(yè)收入的實現(xiàn)；主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入計算和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)本錢；計算和交納營業(yè)稅金；支付銷售費用.50一、營業(yè)收入確實認收入：指企業(yè)在日常活動〔經(jīng)常工程〕中構(gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。按收入的性質(zhì)分類：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入按企業(yè)運營業(yè)務(wù)的主次分類：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入利得：源于非常工程所構(gòu)成的收益。51收入確實認指收入在什么時候記帳，并在利潤表上反映。遵照的原那么：實現(xiàn)原那么實現(xiàn)：指出賣資產(chǎn)換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金的要求的條件曾經(jīng)滿足。

消費期間消費完成時銷售時收款時銷售法。銷售時確認營業(yè)收入消費法。消費期間確認營業(yè)收入完工百分比法完工進度法消費完成時確認營業(yè)收入收款法。在收款時確認營業(yè)收入52產(chǎn)品制造企業(yè)收入確實認：在多數(shù)情況下采用銷售法確認53二、銷售過程核算的賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)本錢銷售費用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費—應(yīng)交稅金〔銷項稅額〕54三、銷售過程核算舉例1.銷售產(chǎn)品：借：銀行存款/應(yīng)收款項貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕2.主營業(yè)務(wù)本錢的計算與確定庫存商品主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品553.計提營業(yè)稅金及附加：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅---應(yīng)交營業(yè)稅---應(yīng)交城建稅---教育費附加4.支付銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款等56第七節(jié)財務(wù)成果的核算一、財務(wù)成果的構(gòu)成財務(wù)成果：又稱利潤，指企業(yè)在一定會計期間的運營成果。包括：1.收入減去費用后的凈額2.直接計入當期利潤的利得和損失：指該當計入當期損益、會導(dǎo)致一切者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與一切者投入資本或向一切者分配利潤無關(guān)的利得或損失。如：營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用57〔一〕營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)本錢=主營業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢581.資產(chǎn)減值損失指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備所構(gòu)成的損失。當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即闡明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)該當確認資產(chǎn)減植損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。壞賬預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備、長期股權(quán)投資減值預(yù)備、持有至到期減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、商譽減值預(yù)備等592.