【從財(cái)務(wù)造假看企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的問題9100字（論文）】

從財(cái)務(wù)造假看企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的問題目錄TOC\o"1-3"\h\u31041引言 1280262管理會(huì)計(jì)相關(guān)概述 1202812.1管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 125652.2管理會(huì)計(jì)與企業(yè)治理的關(guān)系 195292.2.1為企業(yè)治理提供管理信息 1280942.2.2直接參與企業(yè)治理的決策 138392.2.3監(jiān)督企業(yè)治理的執(zhí)行效果 180002.3財(cái)務(wù)造假概述 295042.4財(cái)務(wù)造假的影響 2306042.4.1不利于資源的優(yōu)化配置 2318272.4.2嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益 2167162.4.3對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的影響 3251252.4.4對(duì)證券市場(chǎng)的不良影響 3131173萬福生科財(cái)務(wù)造假分析 3236113.1企業(yè)簡(jiǎn)介 399563.2萬福生科財(cái)務(wù)造假的手段 4262833.2.1虛構(gòu)銷售收入 4138223.2.2虛增在建工程科目 546713.3萬福生科財(cái)務(wù)造假的原因 5318113.3.1管理會(huì)計(jì)理論體系與實(shí)踐脫離 5270283.3.2管理會(huì)計(jì)意識(shí)不到位 6267423.3.3企業(yè)內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng) 6318663.3.4管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱 679083.4萬福生科財(cái)務(wù)造假的后果 7110024企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的優(yōu)化建議與對(duì)策 7165544.1完善我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系 7220004.2強(qiáng)化企業(yè)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí) 7180604.3提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng) 823364.4建立健全管理會(huì)計(jì)的監(jiān)管體系 8212784.5加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度建設(shè) 848985結(jié)論 816266參考文獻(xiàn) 101引言隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。在這樣的時(shí)代，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理水平已經(jīng)成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著巨大的作用。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要手段之一。在企業(yè)的發(fā)展和應(yīng)用中，企業(yè)的程度起著決定性的作用。但是，必須清楚地看到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題。因此，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，管理要解決的問題，解決當(dāng)下中國(guó)的企業(yè)的問題當(dāng)務(wù)之急。本文從財(cái)務(wù)造假的角度，分析了企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題，以此促進(jìn)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣。2管理會(huì)計(jì)相關(guān)概述2.1管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵管理會(huì)計(jì)是一門獨(dú)立于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的新興學(xué)科，它不僅涉及到會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，而且結(jié)合了管理的本質(zhì)。[1]管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是全面的，它不僅可以反映和衡量企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行有效的管理，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?？傊?，管理會(huì)計(jì)的定義如下：管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理科學(xué)的基礎(chǔ)為依據(jù)，通過企業(yè)采取一系列具體的技術(shù)、方法實(shí)現(xiàn)增加經(jīng)濟(jì)效益的目的，是對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策、規(guī)劃、控制和分析的管理活動(dòng)。2.2管理會(huì)計(jì)與企業(yè)治理的關(guān)系2.2.1為企業(yè)治理提供管理信息現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要大量的經(jīng)濟(jì)信息，不僅需要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)成本管理等方面的信息，還需要能夠適應(yīng)各種信息管理和企業(yè)管理。這些管理信息不僅包括進(jìn)一步處理財(cái)務(wù)信息，還包括大量的非財(cái)務(wù)信息的具體形式和內(nèi)容，如實(shí)際和預(yù)期、歷史和未來、地方和全球、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)信息。只有這樣，企業(yè)管理才能規(guī)劃和控制未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。2.2.2直接參與企業(yè)治理的決策決策是如今企業(yè)治理的核心。決策過程是管理人員選擇并決定過程的未來運(yùn)作方案。只有管理會(huì)計(jì)參與到?jīng)Q策過程之中，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)營(yíng)的優(yōu)化運(yùn)作。然而，要做出正確的決策，不僅需要及時(shí)查閱和提供管理信息，還需要科學(xué)地處理和有效地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。積極參與企業(yè)治理中去，并提出了正確評(píng)價(jià)決策方案，幫助企業(yè)各級(jí)管理者做出正確的決策，它實(shí)際上把自己放在了決策規(guī)劃的過程中，直接參與企業(yè)的管理活動(dòng)。2.2.3監(jiān)督企業(yè)治理的執(zhí)行效果為了確保企業(yè)治理目標(biāo)的能夠達(dá)成，必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，將反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)施過程中的實(shí)際情況是嚴(yán)格的。與最初的企業(yè)治理計(jì)劃和目標(biāo)、預(yù)算等進(jìn)行比較分析并做出檢查評(píng)估。這里的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是優(yōu)化原則的重要手段，是衡量和控制決策、計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行的可靠保證，最終達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。2.3財(cái)務(wù)造假概述Webster解釋說：財(cái)務(wù)造假是誘使他人賠錢或維權(quán)，是故意隱瞞真實(shí)行為。朗文詞典也有類似的定義：欺詐手段獲取利益使用欺詐行為將受到法律的懲罰。的反財(cái)務(wù)造假委員會(huì)對(duì)金融詐騙在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中企業(yè)的定義，因故意或魯莽的行為，無論是虛假的或丟失，造成重大誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生重大影響。中國(guó)在2001年獨(dú)立審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)有著明確的定義：財(cái)務(wù)造假罪是指故意制造許家的財(cái)務(wù)報(bào)表的這種行為。造假主要包括偽造、偽造會(huì)計(jì)憑證、隱瞞交易、刪除交易、故意挪用公款、虛假記載交易和事件、不合理使用會(huì)計(jì)政策等。中國(guó)在2006發(fā)表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的定義是：財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)因欺詐被管理，審計(jì)管理造成的，還是員工和三方通過財(cái)務(wù)造假或挪用公款等欺詐手段獲取非法或不正當(dāng)利益的欺詐行為。2.4財(cái)務(wù)造假的影響2.4.1不利于資源的優(yōu)化配置在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，分配社會(huì)資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門之間，企業(yè)通過資本市場(chǎng)，對(duì)信號(hào)傳輸函數(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的資本市場(chǎng)，這是企業(yè)外部的用戶，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的轉(zhuǎn)移，并根據(jù)判斷和會(huì)計(jì)信息的外部使用者的正確決策，確定社會(huì)資源流動(dòng)。[2]但資源的合理流動(dòng)是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上的現(xiàn)實(shí)，粉飾財(cái)務(wù)信息會(huì)誤導(dǎo)用戶，使投資者投資在信息不對(duì)稱的情況下，導(dǎo)致資源配置不合理，城市失去了有效配置資源的功能。如設(shè)立創(chuàng)業(yè)板是新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)高增長(zhǎng)的財(cái)政扶持，優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，和粉飾財(cái)務(wù)信息資源不僅是新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，沒有真正的支持，但流入個(gè)人股東，中介的口袋，這是很難實(shí)現(xiàn)的我建立的企業(yè)精神的意義。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，配置社會(huì)資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門之間，企業(yè)利用資本市場(chǎng)為主，在資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息起到信號(hào)傳遞的效用，它對(duì)企業(yè)外部用戶轉(zhuǎn)移公司的營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)，并按照外部用戶正確的分析和決策的會(huì)計(jì)信息，以明確社會(huì)資源的流動(dòng)。但資源的科學(xué)流動(dòng)是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)為基礎(chǔ)，粉飾財(cái)務(wù)信息后會(huì)誤導(dǎo)用戶，使投資者投資在信息不對(duì)稱的狀態(tài)下，致使資源的不科學(xué)配置，使城市失去有效配置資源的效用。如建立創(chuàng)業(yè)板是新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)高增長(zhǎng)的結(jié)果賜與財(cái)政幫助，改進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)布局，和粉飾財(cái)務(wù)信息資源不僅是新興產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步?jīng)]有真正的幫助，但流入個(gè)人股東，中介的口袋，這是很難達(dá)成的我對(duì)企業(yè)家精神的建立意義。2.4.2嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益投資者根據(jù)企業(yè)出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息了解情況，財(cái)務(wù)信息已成為投資者和上市企業(yè)的紐帶。因此，財(cái)務(wù)信息本身的真實(shí)目標(biāo)應(yīng)該高于所有的目標(biāo)，它應(yīng)該反映上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。[3]然而，一些上市公司為了實(shí)現(xiàn)自身利益，操縱財(cái)務(wù)信息，掩蓋業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至隱瞞和篡改真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。虛假信息對(duì)投資者購(gòu)買由于沒有嚴(yán)重的粉飾報(bào)表造假上市后股份公司，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)將迅速消失，導(dǎo)致價(jià)格下跌，如果金融詐騙的偶然發(fā)現(xiàn)，股票幾度限制甚至?xí)和?，巨大的投資者的經(jīng)濟(jì)損失。但是，如果事情繼續(xù)這樣下去，對(duì)投資者來說是一個(gè)巨大的打擊，信心、財(cái)務(wù)造假經(jīng)常發(fā)生，投資者被困在這種情況下，誰愿意以2014年血汗錢或養(yǎng)老金流入股市。對(duì)隆基股份四月上市，與前一年度的凈利潤(rùn)飆升330%，結(jié)果通過發(fā)審會(huì)，讓投資者直接的商業(yè)印象。但2013年成功通過審核，凈利潤(rùn)同比下降隆基股份35.5%，2014年前三季度公司的凈利潤(rùn)在2013年的基礎(chǔ)上下降了35.5%，在2015年這家公司再次陷入虧損。[4]96.2%業(yè)績(jī)下滑的嚴(yán)重影響，隆基股份股票價(jià)格迅速下跌，下跌一度達(dá)到51%，導(dǎo)致投資者損失慘重。在2015委員會(huì)發(fā)起的隆基股份的調(diào)查，但是已經(jīng)太晚了，許多投資者蒙受巨大的損失已經(jīng)無法挽回。2.4.3對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的影響企業(yè)財(cái)務(wù)造假的居多，一旦發(fā)現(xiàn)正常運(yùn)行后是很難繼續(xù)下去，甚至面臨破產(chǎn)，不僅帶來經(jīng)濟(jì)損失的權(quán)益投資者的利益作為主要債權(quán)銀行也很難收回貸款的銀行帶來大量的不良資產(chǎn)，銀行資產(chǎn)質(zhì)量。[5]財(cái)務(wù)造假的影響涉及證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司，因?yàn)榘l(fā)行人的財(cái)務(wù)造假與中間人的數(shù)量同時(shí)困難，所以大部分的財(cái)務(wù)造假都與中間人有關(guān)。即使機(jī)構(gòu)沒有幫助造假，就沒有盡職調(diào)查職責(zé)的贊助商，不僅將取消證券資格，相關(guān)人員的資質(zhì)，單暫停3-6個(gè)月的資格，將使贊助商失去很多現(xiàn)有的客戶，更嚴(yán)重的是，主辦方將失去市場(chǎng)聲譽(yù)。例如，曾經(jīng)叱咤申銀萬國(guó)證券市場(chǎng)，但由于金融問題和其他贊助商品牌衰落的影響逐漸取代其市場(chǎng)地位。除了贊助商，還有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不良影響，如萬福生科生科中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的參與，已嚴(yán)重失職調(diào)查，公司分崩離析，全國(guó)各地的，其他合伙人放棄公司，引雷自身規(guī)模和業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)份額下降。2.4.4對(duì)證券市場(chǎng)的不良影響主要參與者在證券市場(chǎng)投資者、發(fā)行人、中介機(jī)構(gòu)等組成，對(duì)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展離不開三，但財(cái)務(wù)造假會(huì)使投資者誠(chéng)信和企業(yè)道德問題失去信心，影響投資的積極性，和參與造假的中介機(jī)構(gòu)，使投資者陷入孤立的對(duì)象欺騙，投資者逐漸不再將失去在證券投資的投資信心，這不僅影響其他企業(yè)上市融資困難，也嚴(yán)重危害證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。此外，在許多財(cái)務(wù)造假案件的存在下，使得股票市場(chǎng)資源配置難以優(yōu)化，反映了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。3萬福生科財(cái)務(wù)造假分析3.1企業(yè)簡(jiǎn)介萬福生科公司位于常德市湖南省，主要由以下2003個(gè)階段的進(jìn)展，公司的進(jìn)展，萬福生科公司前身鄉(xiāng)魯灣有限公司開始運(yùn)營(yíng)，公司位于湖南縣的桃源省，一年的發(fā)展后，該公司經(jīng)歷了一個(gè)名字，公司名稱正式改為湖南鄉(xiāng)魯灣農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司。[8]經(jīng)過三年的發(fā)展，公司逐步增加，從2009年10月7日的會(huì)議上考慮再次更名，湖南農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司萬福生科公司，成立了這家公司，并注冊(cè)記得有一年十月，注冊(cè)常德市工商局在湖南省，股份總數(shù)5000萬股，總注冊(cè)資本5000萬元，每股收益1元，龔永付作為該企業(yè)的法定代表人。在萬福生科公司多年的努力下，公司贏得了國(guó)家級(jí)和省級(jí)獎(jiǎng)項(xiàng)。隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)“誠(chéng)信守法、“重合同守信用單位”等諸多殊榮，順利升級(jí)?！斑@個(gè)國(guó)家的人民，德國(guó)的企業(yè)是萬福生科公司的意見，但關(guān)鍵價(jià)值的廣泛好評(píng)，令人意外的是發(fā)生了一系列財(cái)務(wù)造假，萬福生科成為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。3.2萬福生科財(cái)務(wù)造假的手段通過萬福生科健康部門的欺詐手段并不是新的，后來發(fā)現(xiàn)，虛構(gòu)公司產(chǎn)品無論是各種類型的收入還是反轉(zhuǎn)賬戶，應(yīng)收賬款都是非常普遍且非常普通的欺詐行為。在建設(shè)項(xiàng)目受制于過渡較為常規(guī)的情況下，上市公司信息披露不全也是很多隱瞞真相最簡(jiǎn)單的辦法。此次財(cái)務(wù)造假丑聞曝光后，審計(jì)部門進(jìn)行了調(diào)查，萬福生科公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)僅在2012處就超過1億8000萬元的銷售收入，虛增利潤(rùn)超過4000萬元。公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況非常糟糕，20的實(shí)際銷售12萬福生科行上半年僅為821萬7000元，去年同期，只有36%的銷售收入，超過公司實(shí)際虧損1400萬元，超過2600萬元的凈虧損。[6]該公司采用一系列欺詐手段粉飾和虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隱瞞公司實(shí)際運(yùn)作情況，欺騙投資者。3.2.1虛構(gòu)銷售收入萬福生科公司是一家銷售農(nóng)產(chǎn)品的公司，公司的主要產(chǎn)品有大米、蛋白粉和麥芽糖。許多產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入大大擴(kuò)大，價(jià)格高于市場(chǎng)幾倍的正常水平，對(duì)超過幾次個(gè)別產(chǎn)品銷售收入的真實(shí)水平，甚至有些產(chǎn)品賣不出去，但萬福生科公司欺詐，只有虛構(gòu)銷售收入通過虛構(gòu)交易對(duì)手公司。[7]以麥芽糖銷售為例，2012年萬福生科科技麥芽糖的銷售額只有幾百萬，但公司通過膨脹的交易對(duì)手，瘋狂地增加銷售價(jià)格和銷售。最終財(cái)務(wù)報(bào)表中，萬福生科公司的麥芽糖銷售收入為1124萬元，同比增長(zhǎng)100倍以上。另一個(gè)例子是萬福生科公司葡萄糖粉末分公司，據(jù)萬福生科公司的年度報(bào)告宣布，該產(chǎn)品收入達(dá)1400萬元。但實(shí)際的情況是不一樣的，審計(jì)發(fā)現(xiàn)萬福生科葡萄糖的實(shí)際銷售金額僅為37萬6000元，同比增長(zhǎng)近40倍的金額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實(shí)際金額。（1）虛構(gòu)產(chǎn)品銷售合同調(diào)查結(jié)束后，萬福生科通過憑空虛構(gòu)的銷售合同、銷售收入試圖掩蓋虛構(gòu)事實(shí)。然后通過相關(guān)交易對(duì)手和銀行賬戶信息的調(diào)查，萬福生科被發(fā)現(xiàn)造假了兩分和東莞糧油銷售合同，偽造了3份合同與傻牛食品廠。（2）虛構(gòu)公司客戶萬福生科為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，公司下游客戶往往是分散的，許多經(jīng)銷商都是小型企業(yè)和個(gè)體戶，萬福生科公司正是利用了這一點(diǎn)，大大膨脹，客戶名單，混淆視聽，做虛擬交易，事實(shí)上。在半年度報(bào)告中2012、一系列萬福生科的客戶名單，但事件曝光后，一項(xiàng)調(diào)查顯示，大部分顧客都是不真實(shí)的，但萬福生科虛擬信息，每個(gè)銷售客戶和萬福生科公司之間的賬戶是假的來。由于下游客戶傳播不全，萬福生科支行瘋狂欺詐，上市的成本比在客戶名單中顯示了50%以上。銷售不存在，說明公司欺詐行為。根據(jù)表4.1中的數(shù)據(jù)，在萬福生科的年報(bào)披露在上市之前是半停產(chǎn)狀態(tài)，和萬福生科公司財(cái)務(wù)的實(shí)際銷售之間僅200多萬元左右；而糧油企業(yè)實(shí)際上只是一個(gè)幾十平方米的個(gè)體商店，與財(cái)務(wù)報(bào)表上的內(nèi)容差別巨大，相比之下，至少虛增了1415萬元。表4.12012年萬福生科營(yíng)業(yè)收入調(diào)整情況單位：萬元單位銷售收入(調(diào)整后)銷售收入(調(diào)整前)湘贏糧油(萬元)1694.21694.2中意糖果(萬元)118.71342.0傻牛食品(萬元)222.81380.4佳美食品(萬元)6341415.6小丫丫食品(萬元)90.71340.6合計(jì)2760.47172.83.2.2虛增在建工程科目主體的單通的預(yù)付款也很難滿足萬福生科公司欺詐的需求，在學(xué)科建設(shè)已成為會(huì)計(jì)造假的萬福生科支的一個(gè)重要課題，大大抬高了學(xué)科建設(shè)使得余額大幅增加。根據(jù)2012次臨時(shí)報(bào)告，余額達(dá)到1億8000萬元。在2011的基礎(chǔ)上增加了一億元。在2012次臨時(shí)報(bào)告中，萬福生科對(duì)建設(shè)進(jìn)行了重大調(diào)整。受試者如表4.2所示，標(biāo)的書價(jià)值從4201萬元直接下降到200萬元，實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目中僅膨脹10%，夸大利潤(rùn)率超過99%，所占比例達(dá)到99.42%。膨脹后利潤(rùn)基本相同。表4.2萬福生科2012年報(bào)中在建工程更正情況單位：萬元在建工程更正前余額更正后余額虛增余額供熱車間改造工程7368.76001.01367.7淀粉糖擴(kuò)改工程2809.3677.02132.3污水處理過程4201.2201.24000.03.3萬福生科財(cái)務(wù)造假的原因3.3.1管理會(huì)計(jì)理論體系與實(shí)踐脫離在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用并不是很長(zhǎng)，雖然取得了一定的發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還比較落后。制約我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)主要因素是理論和實(shí)踐脫節(jié)。由于中國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展起步較晚，因此，我們?cè)趯?duì)管理會(huì)計(jì)的探索和研究上主要集中在引進(jìn)西方先進(jìn)的研究成果的應(yīng)用。[8]但在我國(guó)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的學(xué)習(xí)理論的盲目性，在西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)背景下的管理會(huì)計(jì)研究中卻被忽視了。由于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用必須適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化，將導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、方法和內(nèi)容發(fā)生相應(yīng)的變化。因此，對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的使用在中國(guó)獨(dú)特的社會(huì)環(huán)境和實(shí)用價(jià)值的缺乏更難以出臺(tái)的一些方法。例如，盈虧平衡分析假設(shè)與經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)實(shí)存在沖突。盈虧平衡分析假設(shè)是企業(yè)只生產(chǎn)單一產(chǎn)品。雖然在理論上是可行的，但生產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際生活中是多種多樣的，只有生產(chǎn)單一產(chǎn)品的情況幾乎是不存在的，例如，回歸分析的要求與實(shí)際情況不符。使用回歸分析是分離產(chǎn)品成本，它要求企業(yè)產(chǎn)品保持不變，以便在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)達(dá)到統(tǒng)計(jì)要求。但在現(xiàn)實(shí)生活中，是不可能滿足企業(yè)的要求的。3.3.2管理會(huì)計(jì)意識(shí)不到位管理會(huì)計(jì)是一種新的方法和理念，能在企業(yè)管理活動(dòng)中發(fā)揮作用，能起到什么作用，很大程度上取決于企業(yè)的管理。它不僅依賴于企業(yè)管理者的知識(shí)和能力，還取決于知識(shí)管理價(jià)值取向的決策。在中國(guó)企業(yè)決策者，犯錯(cuò)誤是嚴(yán)重的，價(jià)值取向與企業(yè)或社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益是不一樣的，只注重短期利益的公司，不重視對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視必然與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益有所沖突。然后，一些管理者不知道怎樣在實(shí)踐中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)或通過管理會(huì)計(jì)來幫助企業(yè)建立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，由于短期利益，他們不重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。在萬福生科財(cái)務(wù)造假案例中，公司董事長(zhǎng)龔永福夫婦持有59.98%的股份，其他主要控股股東的持股比例都不超過5%。在這種股權(quán)高度集中的情形下，公司真實(shí)由龔永福夫妻直接控制，凌駕于內(nèi)部控制制度辦法之上，致使內(nèi)部控制制度辦法不能得到充分實(shí)施，構(gòu)成了其財(cái)務(wù)造假的隱患之一。萬福生科對(duì)其2012年半年報(bào)中的虛假記載和深深遺漏狀態(tài)的解釋為內(nèi)部控制控制放松，內(nèi)部控制制度辦法實(shí)施不到位，法律意識(shí)和法制見解淡薄。3.3.3企業(yè)內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)追逐利潤(rùn)是企業(yè)的本質(zhì)屬性。對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)造假的最基礎(chǔ)的內(nèi)部動(dòng)因[9]。利用財(cái)務(wù)造假虛增利潤(rùn)，能夠使企業(yè)快捷的達(dá)到上市需要，從而籌集大量資金，而上市成功后，好看的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)推動(dòng)企業(yè)股票價(jià)格上漲，且確保公司不會(huì)因損失等原由喪失配股資格更有甚者被摘牌等，為企業(yè)本身和高層控制人員帶來巨額的經(jīng)濟(jì)利益。據(jù)預(yù)估，萬福生科的成功上市為其帶來了4.25億元的公募資金，其股票發(fā)行價(jià)格高達(dá)25元/股，各大股東從中贏取了可觀的收益。上市成功后，在真實(shí)利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的狀態(tài)下，萬福生科于2012年6月5日以每10股轉(zhuǎn)增10股并派發(fā)3元現(xiàn)金實(shí)施分紅，給股東帶來了2010萬元的紅利。3.3.4管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱在萬福生科，董事長(zhǎng)龔永福不僅手持大量股權(quán)，還擔(dān)任公司的總經(jīng)理一職，能夠說龔永福一人擁有整個(gè)公司的控制權(quán)、實(shí)施權(quán)以及監(jiān)督權(quán)。這種控制形態(tài)致使的直接后果是公司的治理制度辦法形同虛設(shè)。[11]萬福生科雖然擁有9人組成的董事會(huì)、3人組成的監(jiān)事會(huì)、有著豐富控制經(jīng)驗(yàn)的8人組成的高級(jí)控制團(tuán)隊(duì)，但在日常的營(yíng)運(yùn)控制歷程中，這些部門和人員幾乎喪失了應(yīng)盡的職能。在萬福生科，內(nèi)控起不到防患未然的功效，當(dāng)違法違規(guī)舉動(dòng)產(chǎn)生時(shí)，內(nèi)控也沒有起到束縛、阻止的作用。2011年公司年報(bào)表現(xiàn)，本年度公司共召開了6次董事會(huì)議，作為專業(yè)知識(shí)和控制經(jīng)驗(yàn)都過硬的三名獨(dú)立董事每次都到場(chǎng)，但卻從未在董事會(huì)上提出過一次反對(duì)票或棄權(quán)票。萬福生科公司即便上市，仍舊利用了家族式的控制措施，內(nèi)部控制極其松懈。在購(gòu)銷各個(gè)步驟都缺乏有效地監(jiān)督和檢查，程序也非常肆意、不規(guī)范。在這樣單薄的內(nèi)控環(huán)境下，最終致使財(cái)務(wù)造假出現(xiàn)。3.4萬福生科財(cái)務(wù)造假的后果在整個(gè)欺詐過程和整個(gè)上市過程中。上市公司萬福生科公司保薦機(jī)構(gòu)、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)不堅(jiān)持審核、報(bào)告和審計(jì)意見均被萬福生科科故意忽略，甚至有主觀參與嫌疑。證監(jiān)會(huì)在調(diào)查萬福生科公司開出的罰單，公司被警告，罰款30萬元，并責(zé)令整改，并刑事起訴龔永付和首席財(cái)務(wù)官原公司；平安證券停止資格3個(gè)月，撤銷其證券業(yè)務(wù)許可，中嘉計(jì)師事務(wù)所實(shí)施同樣的處罰，博鰲律師事務(wù)所拒絕在今年發(fā)行的證券專題報(bào)告；對(duì)責(zé)任人的處罰力度，沒有市場(chǎng)準(zhǔn)入。萬福生科局財(cái)務(wù)舞弊給投資者帶來了巨大損失，也給各機(jī)構(gòu)帶來了巨大的聲譽(yù)損失，也大大降低了政府部門的權(quán)威性和公信力。4企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的優(yōu)化建議與對(duì)策4.1完善我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系對(duì)中國(guó)目前的管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系基本上都是從國(guó)外引入的西方管理會(huì)計(jì)理論，我們可以借鑒，但不能照搬，因?yàn)橹袊?guó)和西方的會(huì)計(jì)環(huán)境存在一定的差異。[12]在管理會(huì)計(jì)理論的研究，必須結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用奠定了理論基礎(chǔ)，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的管理系統(tǒng)，有利于管理者和會(huì)計(jì)人員提高企業(yè)的管理水平。我們?cè)诶碚撗芯恐?，也采取了多種方法，以便能夠準(zhǔn)確地建立制度。該系統(tǒng)將有利于我國(guó)管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和應(yīng)用，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。4.2強(qiáng)化企業(yè)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí)高層企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性，決定了會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制中發(fā)揮作用的程度。另一方面，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)直接影響管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)的使用效果。[13]與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，它對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和綜合知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)價(jià)值管理的核心，是企業(yè)管理的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，以確保資源的合理使用和承擔(dān)收集、運(yùn)行分析的責(zé)任，解釋和財(cái)務(wù)信息的傳遞。在實(shí)踐中，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，這是企業(yè)最關(guān)注的問題。第一，設(shè)立專門部門，發(fā)揮獨(dú)立職能，促進(jìn)和深化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用。通過設(shè)立專門部門，具有獨(dú)立的職能，各企業(yè)管理層將充分了解管理會(huì)計(jì)工作，以便給予足夠的支持和配合。4.3提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)企業(yè)中未能很好的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的另一個(gè)重要的原因就是管理會(huì)計(jì)復(fù)合型人才的嚴(yán)重匱乏。因此，目前企業(yè)迫切需要培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才?？梢詮膬?nèi)外兩方面著手，一方面，對(duì)于在職在崗的會(huì)計(jì)人員，企業(yè)可以從中選擇學(xué)歷和能力較高的人員，聘請(qǐng)管理會(huì)計(jì)方面的專家對(duì)這些人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論及方法的培訓(xùn)，提高公司中財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和技能。培訓(xùn)要落到實(shí)處，不能走形式，通過系統(tǒng)的培訓(xùn)，切實(shí)提高管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，使其能更好地在實(shí)際工作中發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。另一方面，企業(yè)也可以直接引進(jìn)管理會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才從事管理會(huì)計(jì)工作，以提高企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的水平，防范企業(yè)內(nèi)部人員財(cái)務(wù)造假。4.4建立健全管理會(huì)計(jì)的監(jiān)管體系金融機(jī)構(gòu)在監(jiān)管方面必須加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管。上市公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，規(guī)范官員行為，報(bào)告和糾正自己的行為，從而保障公司信息披露真實(shí)和正確的，促使上市企業(yè)將真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和管理信息公開，加強(qiáng)個(gè)案監(jiān)督的萬福生科。不難發(fā)現(xiàn)，萬福生科支行的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象十分猖獗，而保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所并不是一個(gè)共同的責(zé)任不能推卸。[15]萬福生科支行已經(jīng)夸大了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)，而這些中介機(jī)構(gòu)都沒有意識(shí)到，造成了巨額的成本。因此，要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的維護(hù)，在監(jiān)督中發(fā)揮主導(dǎo)作用。此外，建立和完善我國(guó)相關(guān)法律，完善行業(yè)相關(guān)法規(guī)，不斷提高金融詐騙犯罪的定性處罰成本，這是重要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。營(yíng)造穩(wěn)定有序的資本市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)各方利益是監(jiān)管職責(zé)。4.5加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度建設(shè)為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量水平，首先我們應(yīng)當(dāng)建立和健全公司管理會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督管理控制制度，從根本上防范上市公司由于管理層的“逆向選擇”以及“道德風(fēng)險(xiǎn)”的負(fù)面影響。具體來說：上市公司的董事會(huì)應(yīng)當(dāng)要設(shè)立一個(gè)最為主要的獨(dú)立董事，與此同時(shí)這個(gè)獨(dú)立董事還需要擔(dān)任企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的負(fù)責(zé)人，全權(quán)對(duì)公司內(nèi)部有關(guān)的審計(jì)事宜進(jìn)行負(fù)責(zé)，并利用審計(jì)委員會(huì)不斷的對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的披露情況以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況進(jìn)行檢查，以此來保證公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編織過程是遵循的完整性以及準(zhǔn)確性等五大原則的，從而有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的不斷