注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA：《審計(jì)》2022-2020年考試真題與答案解析

精品考試文檔：注冊(cè)會(huì)計(jì)師[CPA]《審計(jì)》科目：2022年﹣2020年考試真題與答案解析考試科目□會(huì)計(jì)■審計(jì)□財(cái)務(wù)成本管理□經(jīng)濟(jì)法□稅法□公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理□職業(yè)能力測(cè)試目錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師[CPA]：《審計(jì)》2022年考試真題與答案解析 1一、單選題 1二、多選題 10三、簡(jiǎn)答題 19四、綜合題 28注冊(cè)會(huì)計(jì)師[CPA]：《審計(jì)》2021年考試真題與答案解析 29一、單選題 29二、多選題 38三、簡(jiǎn)答題 44四、綜合題 49注冊(cè)會(huì)計(jì)師[CPA]：《審計(jì)》2020年考試真題與答案解析 55一、單選題 55二、多選題 67三、簡(jiǎn)答題 74四、綜合題 824/90注冊(cè)會(huì)計(jì)師[CPA]：《審計(jì)》2022年考試真題與答案解析一、單選題1.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量B.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性C.獲取更多的審計(jì)證據(jù)無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的缺陷D.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性可以彌補(bǔ)充分性的不足答案：D答案解析：審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少，但是審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性無(wú)法彌補(bǔ)充分性的不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的是充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.下列各項(xiàng)，通常不會(huì)影響函證可靠性的因素是（）。A.所函證樣本選取的方法B.函證的方式C.被詢證者易于回函的信息類型D.擬函證信息的性質(zhì)答案：A答案解析：可能影響函證可靠性的因素主要包括：(1)函證的方式；(2)以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；(3)擬函證信息的性質(zhì)；(4)選擇被詢證者的適當(dāng)性；(5)被詢證者易于回函的信息類型。選項(xiàng)A，函證樣本選擇的方法，并不會(huì)對(duì)函證的可靠性產(chǎn)生影響。3.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性的是（）。A.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響B(tài).確定多大金額的錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者基于財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策C.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值D.在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)確定可容忍錯(cuò)報(bào)答案：D答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將可容忍錯(cuò)報(bào)設(shè)定為等于或者低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，選項(xiàng)D正確，其他選項(xiàng)運(yùn)用的是計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。4.下列各項(xiàng)措施中，通常無(wú)法增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性的是（）。A.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序B.指派更有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員C.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間D.采取不同的審計(jì)抽樣方法答案：B答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：(1)對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。5.下列各項(xiàng)中，通常不屬于被審計(jì)單位控制環(huán)境要素的是（）。A.管理層如何識(shí)別和評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)B.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格C.管理層對(duì)勝任能力的重視D.被審計(jì)單位的人力資源政策與實(shí)務(wù)答案：A答案解析：控制環(huán)境要素主要包括：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)。6.下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過(guò)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加審計(jì)程序消除其不利影響的是（）。A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中B.對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在并非重大的疑慮C.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不充分答案：C答案解析：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過(guò)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序，消除不利影響。7.下列有關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)受財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)影響B(tài).財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次都可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)答案：A答案解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在(選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤)。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)B正確)。8.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉了若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)意見(jiàn)類型，然后再提交審計(jì)報(bào)告B.如果審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，且管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)必要修改的情況下仍將其報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告C.如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出D.如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序答案：A答案解析：選項(xiàng)A，如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告，并非一定是修改審計(jì)意見(jiàn)類型。9.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.相較于影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)關(guān)注影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)程序設(shè)計(jì)不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，不同于對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的可能性D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模是反向變動(dòng)關(guān)系答案：B答案解析：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。選項(xiàng)B，審計(jì)程序設(shè)計(jì)不當(dāng)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。10.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.如果僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮通?？梢圆捎镁C合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為采用實(shí)質(zhì)性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)腄.當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于綜合性方案答案：D答案解析：當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。11.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.用作控制測(cè)試C.用作實(shí)質(zhì)性程序D.用作臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的總體復(fù)核答案：B答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，用作實(shí)質(zhì)性程序；在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)專家工作使用的重要原始數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，下列各項(xiàng)中，無(wú)需評(píng)價(jià)的是（）。A.原始數(shù)據(jù)的完整性B.原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性C.原始數(shù)據(jù)的可理解性D.原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性答案：C答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。13.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和行業(yè)狀況的變化對(duì)采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會(huì)保持穩(wěn)定C.在選擇基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性D.在選擇基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目答案：D答案解析：在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用)；(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。14.下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.對(duì)于上市公司而言，預(yù)期使用者是指上市公司的全體股東B.審計(jì)報(bào)告的收件人通常為預(yù)期使用者C.預(yù)期使用者可能是組織，也可能是個(gè)人D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別所有的預(yù)期使用者答案：A答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告收件人為某某股份有限公司全體股東，但是除了股東之外，公司的債權(quán)人，供應(yīng)商，顧客，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。15.下列有關(guān)貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.貨幣單元抽樣無(wú)須通過(guò)分層減少總體的變異性B.貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模小于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模C.貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用D.貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開(kāi)始選取樣本答案：B答案解析：當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。16.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)至財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評(píng)估的涵蓋期間相同C.如果管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息答案：C答案解析：在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評(píng)估，可能不妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適合于具體情況。例如，被審計(jì)單位具有盈利經(jīng)營(yíng)的記錄，并且很容易獲得財(cái)務(wù)支持。在這種情況下，如果其他審計(jì)程序足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合于具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)需實(shí)施詳細(xì)的評(píng)價(jià)程序，就可以對(duì)管理層評(píng)估的適當(dāng)性得出結(jié)論。17.下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.作出會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度取決于估計(jì)對(duì)象的金額或性質(zhì)B.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)C.會(huì)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確程度取決于管理層對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果作出的主觀判斷D.會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括存在估計(jì)不確定性時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的金額，以及其他需要估計(jì)的金額答案：A答案解析：作出會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度取決于估計(jì)對(duì)象的性質(zhì)，與金額無(wú)關(guān)。18.下列各項(xiàng)中，屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是（）。A.確定重要性水平B.確定審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)D.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍答案：D答案解析：具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。19.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排答案：C答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式及時(shí)向治理層溝通審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。20.下列各項(xiàng)中，不屬于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定的是（）。A.分類B.截止C.存在D.完整性答案：B答案解析：關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定通常分為下列類別：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、"準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、分類、列報(bào)。選項(xiàng)B屬于與所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定。二、多選題21.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.預(yù)期使用者C.被審計(jì)單位的管理層D.審計(jì)業(yè)務(wù)的委托方答案：ABC答案解析：三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。22.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列事項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通的有（）。A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見(jiàn)B.識(shí)別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷C.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求D.表明可能存在管理層偏向的跡象答案：ABCD答案解析：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與集團(tuán)項(xiàng)目組得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的要求(選項(xiàng)C正確)；(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守集團(tuán)項(xiàng)目組的要求；(3)指出作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告對(duì)象的組成部分財(cái)務(wù)信息；(4)因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的信息；(5)組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單(清單不必包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的臨界值且明顯微小的錯(cuò)報(bào))；(6)表明可能存在管理層偏向的跡象(選項(xiàng)D正確)；(7)描述識(shí)別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(選項(xiàng)B正確)；(8)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向組成部分治理層已通報(bào)或擬通報(bào)的其他重大事項(xiàng)，包括涉及組成部分管理層、在組成部分層面內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑；(9)可能與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)或者組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望集團(tuán)項(xiàng)目組加以關(guān)注的其他事項(xiàng)，包括在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求組成部分管理層提供的書(shū)面聲明中指出的例外事項(xiàng)；(10)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見(jiàn)(選項(xiàng)A正確)。23.下列各項(xiàng)因素中，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（）。A.被審計(jì)單位管理層承受異常壓力B.被審計(jì)單位信息技術(shù)一般控制薄弱C.被審計(jì)單位存在具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)D.被審計(jì)單位融資能力受限導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮答案：ABD答案解析：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶流失、融資能力受到限制(選項(xiàng)D正確)等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力(選項(xiàng)A正確)可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。被審計(jì)單位信息技術(shù)一般控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，影響多項(xiàng)認(rèn)定，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)B正確)。24.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)的做法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通了未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響B(tài).對(duì)存在的大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)行了溝通C.對(duì)單項(xiàng)重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐筆進(jìn)行了溝通D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通了與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)的影響答案：ABCD答案解析：除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響(選項(xiàng)A正確)。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)C正確)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào)。如果存在大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)行溝通，而不是逐筆溝通單項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)(選項(xiàng)B正確)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響(選項(xiàng)D正確)。25.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄，下列各項(xiàng)中，對(duì)其進(jìn)行書(shū)面記錄有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集到的相關(guān)信息答案：ABCD答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行書(shū)面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：(1)對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述(選項(xiàng)C正確)；(2)解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路(選項(xiàng)A正確)；(3)收集到的相關(guān)信息(選項(xiàng)D正確)(4)得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；(5)就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間(選項(xiàng)B正確)。26.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的有（）。A.對(duì)被審計(jì)單位治理層的勝任能力存有重大疑慮B.對(duì)被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信存有重大疑慮C.被審計(jì)單位沒(méi)有針對(duì)舞弊和侵占資產(chǎn)設(shè)置相關(guān)的控制D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大且廣泛的舞弊答案：ABCD答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能遇到的對(duì)其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：(1)被審計(jì)單位沒(méi)有針對(duì)舞弊采取適當(dāng)?shù)摹⒆?cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的措施，即使該舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及實(shí)施審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，表明存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層或治理層的勝任能力或誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮。27.下列人員中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的有（）。A.審計(jì)項(xiàng)目組就疑難會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行咨詢的會(huì)計(jì)專家B.就復(fù)雜的法律問(wèn)題為審計(jì)項(xiàng)目組提供專業(yè)意見(jiàn)的律師事務(wù)所合伙人C.向被審計(jì)單位提供用于財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的的評(píng)估服務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估師D.參與境外組成部分審計(jì)工作的境外網(wǎng)絡(luò)所的精算專家答案：BD答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，選項(xiàng)A針對(duì)的是會(huì)計(jì)問(wèn)題，因此不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家。選項(xiàng)C，屬于管理層的專家。28.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證的全過(guò)程保持控制的說(shuō)法中，正確的有（）。A.在詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在詢證函中填列回函地址，要求被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取跟函方式發(fā)送并收回詢證函時(shí)，需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)D.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出答案：ABCD答案解析：選項(xiàng)ABCD的說(shuō)法均正確，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證的全過(guò)程保持控制的有關(guān)措施。29.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)中，通常表明存在高度估計(jì)不確定性的有（）。A.高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)B.對(duì)假設(shè)變化不敏感的會(huì)計(jì)估計(jì)C.采用未經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)D.依據(jù)可觀察到的輸入數(shù)據(jù)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)答案：AC答案解析：可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的情形很多，比如：①高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)；②未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)；④采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。30.下列各項(xiàng)因素中，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量的有（）。A.獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目的的相關(guān)程度B.獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境C.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.審計(jì)證據(jù)的來(lái)源答案：ABCD答案解析：選項(xiàng)A屬于審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，選項(xiàng)BD影響審計(jì)證據(jù)的可靠性，選項(xiàng)ABD均屬于影響審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的因素，質(zhì)量會(huì)影響數(shù)量。選項(xiàng)C，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多。31.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)抽樣的基本特征的有（）。A.可以運(yùn)用概率論計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序C.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)D.可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)總體的結(jié)論答案：BCD答案解析：審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備三個(gè)基本特征。(1)對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；(3)可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。32.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的范圍通常與之同向變動(dòng)的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度B.擬獲取的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性C.控制的預(yù)期偏差D.通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性答案：AC答案解析：選項(xiàng)B，如擬獲取的有關(guān)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小；選項(xiàng)D，針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。33.下列各項(xiàng)中，需要和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家達(dá)成一致意見(jiàn)的有（）。A.是否遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德B.是否遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理程序C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍D.對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求答案：CD答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專家達(dá)成一致意見(jiàn)的相關(guān)事項(xiàng)包括：專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求。34.下列有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的說(shuō)法中，正確的有（）。A.舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和侵占資產(chǎn)兩類舞弊行為中有相同的體現(xiàn)B.舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素包括實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力、實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)和為舞弊行為尋找借口的能力C.對(duì)于不同規(guī)模、不同所有權(quán)特征或情況的被審計(jì)單位而言，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的重要程度可能不同D.存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并不必然表明發(fā)生了舞弊答案：BCD答案解析：選項(xiàng)A，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和侵占資產(chǎn)兩類舞弊行為中有不同的體現(xiàn)。35.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法確定總體是否可以接受的說(shuō)法中，正確的有（）。A.如果總體偏差率高于可容忍偏差率，則總體不可以接受B.如果總體偏差率低于可容忍偏差率，但兩者非常接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模或?qū)嵤┢渌麥y(cè)試，以進(jìn)一步收集證據(jù)C.如果總體偏差率低于可容忍偏差率，但差額不是很大也不是很小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受D.如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受答案：AD答案解析：選項(xiàng)B，如果總體偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為實(shí)際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受；選項(xiàng)C，如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)?；?qū)嵤┢渌麥y(cè)試，以進(jìn)一步收集證據(jù)。36.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的措施有（）。A.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響B(tài).在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定C.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通D.征詢法律意見(jiàn)答案：ABCD答案解析：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(jiàn)；(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。37.下列各項(xiàng)中，屬于影響審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的因素有（）。A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)證據(jù)的可靠性C.與相關(guān)認(rèn)定的聯(lián)系D.獲取證據(jù)的控制環(huán)境答案：BCD答案解析：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性(選項(xiàng)B)。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目的相關(guān)(選項(xiàng)C)，審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境(選項(xiàng)D)。三、簡(jiǎn)答題1、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2022年4月1日ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到以下與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)當(dāng)甲公司2022年度至2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程合伙人，但未擔(dān)當(dāng)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程合伙人。(2)2022年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2022年1月1日起擔(dān)當(dāng)Z公司的獨(dú)立董事，任期5年。(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2022年3月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)置了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)甲公司審計(jì)工程組成員。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)工程組成員C的妻子在丙公司擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)總監(jiān)。(5)甲公司審計(jì)工程組成員D會(huì)在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2022年2月10日離開(kāi)甲公司，參加ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(6)2022年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受甲公司托付，供應(yīng)內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)效勞。要求：針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：(1)違反職業(yè)道德守則。假如審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年。在任期完畢后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)工程組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2022年任期完畢后，未滿兩年，即再次擔(dān)當(dāng)審計(jì)合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。(2)違反職業(yè)道德守則。假如由于合并或收購(gòu)，某-實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收?gòu)生效日后能否連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)當(dāng)Z公司的獨(dú)立董事，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生特別嚴(yán)峻的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃健?3)違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的工程合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，假如其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生特別嚴(yán)峻的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃健?4)違反職業(yè)道德守則。假如審計(jì)工程組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)治理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)當(dāng)上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)工程組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可承受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。(5)不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，不能對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。(6)違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，假如某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。XYZ事務(wù)所供應(yīng)內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)屬于擔(dān)當(dāng)治理層職業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效勞，將產(chǎn)生嚴(yán)峻的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃健?、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受托付，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2022年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)審計(jì)工程合伙人。在制定審計(jì)打算時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)其審計(jì)甲公司的多年閱歷，認(rèn)為甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求工程組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司工程質(zhì)量掌握復(fù)核。工程組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)展了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)覺(jué)重大問(wèn)題。要求：針對(duì).上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量掌握準(zhǔn)則的狀況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)其審計(jì)甲公司的多年閱歷，認(rèn)為甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序"是錯(cuò)誤的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于內(nèi)部掌握的固有限制，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不行能降低為霧。此外，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的全部階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求工程組成員之間相互復(fù)核工作底稿"是錯(cuò)誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由工程組內(nèi)閱歷較多的人員復(fù)核閱歷較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司工程質(zhì)量掌握復(fù)核"是錯(cuò)誤的。工程質(zhì)量掌握復(fù)核人員符合以下規(guī)定：①假如可行，不由工程合伙人挑選②在復(fù)核其間不以其他方式參加該業(yè)務(wù)；③不代替工程組進(jìn)展決策；④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為工程合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為工程質(zhì)量掌握復(fù)核人員會(huì)有損復(fù)核人員客觀性。(4)工程組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告”是錯(cuò)誤的。在消失重大問(wèn)題分歧時(shí)，只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，工程合伙人才能出具報(bào)告。而不是由主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。(5)在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)展了復(fù)核是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成工程質(zhì)量掌握復(fù)核，不能在審計(jì)報(bào)告出具后才進(jìn)展復(fù)核。3、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算采納傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。.(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納系統(tǒng)選樣的方式選取樣本工程進(jìn)展檢查。(5)在對(duì)選中的一個(gè)樣本工程進(jìn)展檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺(jué)所附發(fā)票喪失，于是另選一個(gè)樣本工程代替。(6)甲公司2022年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75000000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算采納傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估量抽樣方法確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4000000元，樣本審定金額合計(jì)為3600000元。要求：(1)針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。假如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)在不考慮上述(1)至(5)項(xiàng)的狀況下，針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估量值。答案：(1)第(1)項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將“抽樣單元界定為每個(gè)貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采納每個(gè)貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個(gè)賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。第(2)項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分層的做法并無(wú)不當(dāng)之處。第(3)項(xiàng)"注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮可容忍錯(cuò)報(bào)"的做法是錯(cuò)誤的。依據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯(cuò)報(bào)越大，所需的樣本規(guī)模越小。第(4)項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納系統(tǒng)選樣方法的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣假如在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，必需要求總體必需是隨機(jī)排列的，否則簡(jiǎn)單發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對(duì)總體特征的分布進(jìn)展觀看，假如發(fā)覺(jué)總體特征的分布呈隨機(jī)分布。則采納系統(tǒng)選樣法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)總體特征進(jìn)展觀看，直接采納了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。.第(5)項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺(jué)樣本發(fā)票喪失后直接另找了-一個(gè)樣本代替"的做法不當(dāng)。①假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)由于未檢查工程可能存在錯(cuò)報(bào)而轉(zhuǎn)變，就不需對(duì)這些工程進(jìn)展檢查。②假如未檢查工程可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論供應(yīng)充分的證據(jù)。(2)平均錯(cuò)報(bào)=(樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額)/樣本規(guī)模=(4000000-3600000)=2022(元)推斷總體錯(cuò)報(bào)=2022x4000=8000000(元)4、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2022年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握進(jìn)展審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。局部與銷售相關(guān)的掌握內(nèi)容摘錄如下：(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)展信用審批。(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員依據(jù)核對(duì)全都的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)展調(diào)整。要求：(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列掌握，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的掌握中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的掌握，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：針對(duì)要求(1)：事項(xiàng)(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。針對(duì)要求(2)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)中選擇事項(xiàng)(5)進(jìn)展掌握測(cè)試。由于甲公司是以“客戶驗(yàn)貨簽收"作為銷售收入確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，核對(duì)銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)：(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)劇烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%，但甲公司董事會(huì)仍要求治理層將2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。治理層編制的甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按打算實(shí)現(xiàn)收入。(2)甲公司治理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的狀況掛鉤。(3)在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)覺(jué)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為。因此，在2022年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。(4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)展測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參加財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理睬計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或特別的活動(dòng)。要求：(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。答案：針對(duì)要求(1)：事項(xiàng)(1)存在舞弊“動(dòng)機(jī)或壓力”風(fēng)險(xiǎn)因素。緣由有：1)甲公司所在行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)劇烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)；2)蘆事會(huì)對(duì)治理層制定了過(guò)高的盈利力量指標(biāo)。事項(xiàng)(2)存在舞弊"動(dòng)機(jī)或壓力”風(fēng)險(xiǎn)因素。緣由有：治理層個(gè)人酬勞中有相當(dāng)一局部(如獎(jiǎng)金)取決于公司能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)(經(jīng)營(yíng)成果》針對(duì)要求(2)：事項(xiàng)(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。假如未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。針對(duì)要求(3)：事項(xiàng)(4)中可選擇的其他程序包括：1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；2)復(fù)核會(huì)計(jì)估量是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否說(shuō)明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獵取的其他信息而顯得特別的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由。6、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)審計(jì)工程合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：公司名稱E公司F公司G公司H公司主營(yíng)業(yè)務(wù)彩電冰箱洗衣機(jī)集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占的份額80%5%5%5%營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額50%5%40%5%利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額78%6%5%4%說(shuō)明：(1)E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。(2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)頭兩年；規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。(3)為拓展市場(chǎng)，G公司向局部主要客戶供應(yīng)特別退貨安排。(4)H公司從事了若干遠(yuǎn)期外集合同交易，以治理2022年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。要求：(1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成局部，哪些子公司為非重要組成局部，并簡(jiǎn)要說(shuō)啁理由。(2)針對(duì)確定的重要組成局部，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。(3)針對(duì)確定的非重要組成局部，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。答案：(1)重要組成局部包括：E公司、G公司、H公司。①集團(tuán)工程組可能將超過(guò)基準(zhǔn)(資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn))的15%的組成局部作為重要組成局部，故E公司和G公司屬于重要組成局部；②雖然H公司基準(zhǔn)未超過(guò)15%，但其交易性質(zhì)特別(遠(yuǎn)期外集合同交易)，因此屬于重要組成局部。(2)對(duì)重要組成局部執(zhí)行的工作類型：①使用組成局部重要性對(duì)組成局部財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特殊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特殊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。(3)對(duì)不重要組成局部執(zhí)行的工作類型：在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。四、綜合題（缺）注冊(cè)會(huì)計(jì)師[CPA]：《審計(jì)》2021年考試真題與答案解析一、單選題1.下列各項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)的是（）。A.與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.與具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.與管理層挪用貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.與重大資產(chǎn)余額相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：C答案解析：選項(xiàng)C正確，管理層挪用貨幣資金屬于舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。2.在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試時(shí)下列各項(xiàng)中，與樣本規(guī)模同向變動(dòng)的是（）。A.總體規(guī)模B.可容忍偏差率C.預(yù)計(jì)總體偏差率D.可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)答案：C答案解析：控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素 與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍偏差率 反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體偏差率同向變動(dòng)總體規(guī)模 影響很小3.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的共同點(diǎn)的說(shuō)法中，正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的取證權(quán)限相同B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出處理、處罰意見(jiàn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的依據(jù)都是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是國(guó)家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面答案：D答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)共同發(fā)揮作用，是國(guó)家維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有利手段，兩者都是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面(選項(xiàng)D正確)，但也存在以下幾方面的區(qū)別。(1)審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象不同。(2)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)的依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)。(3)經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。(4)取證權(quán)限不同(選項(xiàng)A錯(cuò)誤)。(5)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題只能提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。4.下列各項(xiàng)中，通常不影響詢證函回函的可靠性的是（）。A.回函的及時(shí)性B.詢證函發(fā)出及收回的控制情況C.回函中包含的限制條款D.被詢證者的客觀性答案：A答案解析：在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況(選項(xiàng)B正確)；(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制(選項(xiàng)C正確)。5.下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常不會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)D.檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零答案：C答案解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定過(guò)程中均可能涉及。6.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時(shí)，通常無(wú)需考慮的是（）。A.是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目B.被審計(jì)單位的性質(zhì)C.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)D.被審計(jì)單位的融資方式答案：A答案解析：確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用)；(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn))；(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境(選項(xiàng)B正確)(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(選項(xiàng)CD正確)；(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。7.下列有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響B(tài).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明未更正錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書(shū)面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大答案：C答案解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。8.下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的共同點(diǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都能客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都難以量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷D.如果設(shè)計(jì)得當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果答案：A答案解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。9.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的前提條件的是（）。A.管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件B.存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)C.管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任D.管理層愿意接受非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告答案：D答案解析：審計(jì)工作的前提條件包括：(1)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(選項(xiàng)B正確)。(2)管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的下列責(zé)任(選項(xiàng)C正確)：①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)；②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；③向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員(選項(xiàng)A正確)。10.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位性質(zhì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力B.了解被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程C.了解被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化D.了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)答案：C答案解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。11.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)管理層和治理層時(shí)，不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性D.保持職業(yè)懷疑可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持獨(dú)立性的能力答案：D答案解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。12.下列選項(xiàng)中，不屬于前任會(huì)計(jì)師的是（）。A.對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但是未完成審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審閱工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)且出具了審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師答案：C答案解析：前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行行了審計(jì)的，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，C進(jìn)行審閱的不屬于前任會(huì)計(jì)師。13.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，除非認(rèn)為該事項(xiàng)不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注該事項(xiàng)B.如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別出的由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)對(duì)管理層聲明可靠性的影響答案：A答案解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)。即使該事項(xiàng)(如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做。14.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)法律法規(guī)的考慮的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層進(jìn)行討論B.針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是實(shí)施特定的審計(jì)程序，以識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為C.如果識(shí)別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為答案：B答案解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任。15.下列有關(guān)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.無(wú)論是否實(shí)施控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大類別交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B.如果僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以達(dá)到雙重目的D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序答案：D答案解析：當(dāng)預(yù)期針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制無(wú)效時(shí)，不擬信賴該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。16.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響多項(xiàng)認(rèn)定C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果直接有助于確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍答案：D答案解析：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定(選項(xiàng)B正確)。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)(選項(xiàng)C正確)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性(選項(xiàng)A正確)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)尤其相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(選項(xiàng)D錯(cuò)誤)。17.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況C.被審計(jì)單位管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的范圍施加的限制D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易答案：A答案解析：對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭或書(shū)面的方式溝通。選項(xiàng)A正確。二、多選題18.在確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)B.被審計(jì)單位的性質(zhì)C.財(cái)務(wù)報(bào)表的目的D.被審計(jì)單位管理層是否充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)答案：ABC答案解析：在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(選項(xiàng)B正確)；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(選項(xiàng)C正確)；(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(選項(xiàng)A正確)；(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。19.在作出是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.被審計(jì)單位管理層協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序的能力或意愿B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)D.函證程序針對(duì)的認(rèn)定答案：BCD答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)B正確)；(2)函證程序針對(duì)的認(rèn)定(選項(xiàng)D正確)；(3)實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序(選項(xiàng)C正確)。20.下列各項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)中，能夠提供合理保證或有限保證的有（）。A.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱C.管理咨詢D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)答案：BD答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類。鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。選項(xiàng)AC錯(cuò)誤，對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、管理咨詢屬于相關(guān)服務(wù)，不提供保證水平。21.下列應(yīng)該納入審計(jì)工作底稿的有（）。A.外部專家的工作底稿B.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的工作底稿C.其他事務(wù)所的部分組成會(huì)計(jì)師的工作底稿D.項(xiàng)目合伙人的工作底稿答案：BCD答案解析：除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。22.下列選項(xiàng)中，受被審計(jì)單位信息技術(shù)的應(yīng)用影響的有（）。A.審計(jì)線索B.審計(jì)內(nèi)容C.審計(jì)目標(biāo)D.審計(jì)技術(shù)手段答案：ABD答案解析：信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)審計(jì)線索的影響、對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響、對(duì)內(nèi)部控制的影響、對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。23.項(xiàng)目合伙人要復(fù)核什么（）。A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的審計(jì)工作底稿B.復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告C.重大事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)工作底稿D.重大判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿答案：BCD答案解析：項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中的適當(dāng)時(shí)點(diǎn)復(fù)核審計(jì)工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：(1)重大事項(xiàng)；(2)重大判斷，包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；(3)根據(jù)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，與項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。此外，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在簽署審計(jì)報(bào)告前復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)的審計(jì)工作底稿，包括對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述(如適用)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署正式書(shū)面溝通文件之前對(duì)其進(jìn)行復(fù)核。24.下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行監(jiān)盤時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有（）。A.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序B.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況C.檢查存貨D.執(zhí)行抽盤答案：ABCD答案解析：在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：(1)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；(2)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；(3)檢查存貨；(4)執(zhí)行抽盤。25.關(guān)于明顯微小錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法，正確的是（）。A.明顯微小錯(cuò)報(bào)匯總起來(lái)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表B.明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)小于不重大錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)C.如果不能確定該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，則不能判定其為明顯微小錯(cuò)報(bào)D.明顯微小錯(cuò)報(bào)無(wú)需累積答案：ABCD答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響選項(xiàng)A正確；明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)，確定的重要性的數(shù)量級(jí)相比，是完全不同的(明顯微小錯(cuò)報(bào)的數(shù)量級(jí)更小，或其性質(zhì)完全不同)。這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的，選項(xiàng)B正確。如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的，選項(xiàng)C正確。26.針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列各項(xiàng)中屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施的有（）。A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力B.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告C.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性D.擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模答案：ABC答案解析：在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；(2)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；(3)在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。27.下列表明會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)報(bào)的有（）。A.管理層做出的點(diǎn)估計(jì)與CPA做出的點(diǎn)估計(jì)存在差異B.管理層做出的點(diǎn)估計(jì)在CPA做出的區(qū)間估計(jì)之外C.識(shí)別出可能存在管理層偏向的跡象D.會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果與實(shí)際結(jié)果存在很大差異答案：AB答案解析：當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持。在這種情況下，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。28.在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征B.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性C.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)D.風(fēng)險(xiǎn)的重要性答案：ABCD答案解析：在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性(選項(xiàng)D正確)；(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性(選項(xiàng)B正確)；(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征(選項(xiàng)A正確)；(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)(選項(xiàng)C正確)；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。三、簡(jiǎn)答題29.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表和2020年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)2020年5月，甲公司對(duì)其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。與采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化?？紤]到審計(jì)效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅測(cè)試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。(2)甲公司共有30個(gè)銀行賬戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識(shí)別為一項(xiàng)關(guān)鍵控制，因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測(cè)試了該控制，結(jié)果滿意。(3)期中審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司某項(xiàng)每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在2020年12月31日是有效的。(4)甲公司實(shí)際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年末不存在缺陷。(5)因受疫情影響無(wú)法對(duì)甲公司境外重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)，考慮到內(nèi)部控制審計(jì)范圍不包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)。要求：針對(duì)上述第(1)-(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：1.不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面升級(jí)，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響，不應(yīng)該僅僅測(cè)試運(yùn)行有效，還應(yīng)該測(cè)試正確性合理性等。2.不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的銀行賬戶都進(jìn)行測(cè)試。3.不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)期中審計(jì)到期末該階段進(jìn)行測(cè)試，不能僅僅依賴年終測(cè)試。4.不恰當(dāng)，違規(guī)占用大額資金數(shù)據(jù)審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)著重考慮影響，可能存在違規(guī)以及舞弊風(fēng)險(xiǎn)。5.不恰當(dāng)，內(nèi)部控制會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)該對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行考慮。30.上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)項(xiàng)目組在公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：(1)2020年8月，甲公司收購(gòu)了乙公司100%的股權(quán)。2020年9月，項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其母親持有乙公司發(fā)行的債券，價(jià)值人民幣1萬(wàn)元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親而言不重要。(2)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2015年度至2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，未參與2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。(3)XYZ公司2020年11月新入職的高級(jí)經(jīng)理C沒(méi)有參與甲公司審計(jì)項(xiàng)目。C自2019年1月1日起擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事，在期兩年，到期后未再續(xù)任。(4)甲公司是丙公司的重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)，2020年10月XYZ公司接受委托為丙公司及其子公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)，丙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。2020年7月，甲公司某獨(dú)立董事的妻子與XYZ公司的合伙人D合伙開(kāi)辦了一家餐廳。D不是甲公司審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員。要求：針對(duì)上述第(1)-(5)項(xiàng)，指出是否可能有違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則獨(dú)立性規(guī)定。答案：1.違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)橹卮蠼?jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。2.違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生重大影響，應(yīng)該有兩年冷卻期。3.違反，獨(dú)立董事具有管理職責(zé)，可能因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響；4.違反，為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)，直接影響到報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，可能因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。5.違反，XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，可能因?yàn)橹卮蠼?jīng)濟(jì)利益、親密關(guān)系對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。31.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)在確定組成部分重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性乘以一定的倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間分配，并確保單個(gè)組成部分重要性不超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(2)在對(duì)所有不重要組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面分析程序后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取一些組成部分，對(duì)這些組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱。(3)子公司乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)后認(rèn)為，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)?，因該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師有足夠的勝任能力，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與其實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)負(fù)責(zé)境外重要子公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了了解，認(rèn)為該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解并遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)的監(jiān)管嚴(yán)格，據(jù)此認(rèn)為可以利用該組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。(5)在確定需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層的內(nèi)部控制缺陷時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報(bào)內(nèi)容。要求∶針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：（1）不恰當(dāng)，在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，因此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)，乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注會(huì)應(yīng)參與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（4）不恰當(dāng)，如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：①組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；②組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力；③集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。④組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。（5）恰當(dāng)。32.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進(jìn)行分配，具體分配方案因各業(yè)務(wù)部門制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要審核指標(biāo)。(2)事務(wù)所質(zhì)量管理部對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并每年對(duì)輪換情況實(shí)施復(fù)核，其他審計(jì)合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。(3)項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任。(4)事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量檢查時(shí)，該項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員均不得參與檢查。(5)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得擔(dān)任本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：(1)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)(包括分所或分部)統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理。(2)不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其他審計(jì)合伙人輪換也應(yīng)嚴(yán)格遵守輪換要求。(3)恰當(dāng)。(4)恰當(dāng)。(5)不恰當(dāng)。為了確保協(xié)助人員的客觀性，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員也不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。四、綜合題(一)、上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。本題資料包括:資料一、資料二、資料三、資料四、資料五資料一:甲集團(tuán)公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下:組成部分組成部分類型執(zhí)行工作的類型組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師子公司乙公司重要審計(jì)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的x注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有20%股權(quán)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司不重要集團(tuán)層面分析程序不適用資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。(2)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬另行安排時(shí)間與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門于2020年測(cè)試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過(guò)與人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)了內(nèi)部審計(jì)人員的測(cè)試工作，擬利用其測(cè)試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。資料三:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)和范圍包括:1)與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論對(duì)集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動(dòng);2)復(fù)核X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)