基于審計(jì)視角的中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理問題及建議

目錄TOC\o"1-5"\h\z摘要 2ABSTRACT 3HYPERLINK\h\z借：固定資產(chǎn)清理 64000累計(jì)折I日 16000貸：固定資產(chǎn) 80000借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 64000貸：固定資產(chǎn)清理 64000從賬務(wù)處理中可以看出，該設(shè)備的凈值占原值的比例高達(dá)80%,從而判斷出該設(shè)備為提前報(bào)廢。然而綠島公司本年度并未發(fā)生過任何意外事故，而且綠島公司也無法出具任何有關(guān)保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠償證明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從而判斷這筆提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)存在問題。便進(jìn)一?步調(diào)查，調(diào)閱了該設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)這臺(tái)設(shè)備所使用的年限只有18個(gè)月，在次期間也無重大維修，表明該機(jī)器的使用狀態(tài)良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便向財(cái)務(wù)主管詢問原因，最后才確認(rèn)，該項(xiàng)報(bào)廢業(yè)務(wù)為虛報(bào)固定資產(chǎn)報(bào)廢，并將此情況上報(bào)至公司管理當(dāng)局。5.3.固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，有助審計(jì)人員深入了解與熟悉被審計(jì)單位目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，驗(yàn)證固定資產(chǎn)增減會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性?！?dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制比較薄弱的時(shí)候，實(shí)地觀察就更為重要了。5.3.1實(shí)地觀察固定資產(chǎn)在對(duì)綠島公司固定資產(chǎn)的審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其內(nèi)部控制的情況做出了如下計(jì)劃：對(duì)期初已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)進(jìn)行抽樣盤點(diǎn)，抽取的樣本量?jī)r(jià)值占固定資產(chǎn)原值的30%,而對(duì)當(dāng)期新增的固定資產(chǎn)全部進(jìn)行盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過客戶所提供的明細(xì)賬，由賬到實(shí)進(jìn)行了判定，驗(yàn)證其所列示的固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解這些固定資產(chǎn)目前的使用狀況。根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了固定資產(chǎn)抽查盤點(diǎn)表，如表1-2所示。表1-2 固定資產(chǎn)抽查盤點(diǎn)表賄計(jì)單位客稱： 財(cái)務(wù)報(bào)告酮 工作底稿索引導(dǎo)綠島公司 截至2012年12月31日止 C17-3編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：李晨 日期：2013年2月15日復(fù)核人：王躍 日期：2013年2月16日項(xiàng)自質(zhì)量控制復(fù)核人：許志 日期：2013年2月17日項(xiàng)目數(shù)童賬面數(shù)童盤點(diǎn)核頭敬量原值（元）已提折舊（元）數(shù)童原值（元）已提折舊（元）三菱吉普車26400002700002640000270000me129000035000129000035000格力空調(diào)20160000720002016000072000索尼日響347000072000347000072000客貨兩用車81670200357000102090200477000EPSONff印機(jī)206400024000206400024000聯(lián)想電腦4036000020000040360000200000斜注：盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)客貨兩用車實(shí)存瞻此賬面拔量多出2輒系由捐贈(zèng)資產(chǎn)未入賬所瓦出處：綠島公司2012年度審計(jì)報(bào)告在抽查盤點(diǎn)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)綠島公司接受某公司捐贈(zèng)的2輛客貨兩用車，并未按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面沒有反應(yīng)出這2輛車的存在。然而按照有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)者所提供的有關(guān)原始憑證來進(jìn)行記賬。若捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)原始憑證，而有同類或類似資產(chǎn)活躍于市場(chǎng)的，應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)值來估計(jì)入賬；如果不活躍與市場(chǎng)的，則按該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。該接受捐贈(zèng)的車輛應(yīng)按照二手車市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行入賬，因此，應(yīng)該作如下調(diào)整分錄:借：固定資產(chǎn)300000300000貸：營(yíng)業(yè)外收入3000005.3.2替代性審計(jì)證據(jù)替代性審計(jì)證據(jù)，就是在特殊情況下，難以實(shí)地進(jìn)行查驗(yàn)固定資產(chǎn)的,通過其他替代方式來證明公司對(duì)固定資產(chǎn)合法擁有。在對(duì)綠島公司盤點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中有一?輛當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的汽車屬于外地分公司所使用，想要對(duì)該汽車進(jìn)行實(shí)地查看存在一?定難度。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面向綠島公司管理層索要該汽車的購(gòu)買合同、發(fā)票、相關(guān)保險(xiǎn)單據(jù)以及該輛汽車的產(chǎn)權(quán)證和行駛證；另一方面，則聯(lián)系外地分所的同事前往查看，并拍照取證，與管理層所提供的資料和核實(shí)，證明該固定資產(chǎn)確實(shí)為綠島公司合法擁有。5.4.企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊累計(jì)折舊是反應(yīng)固定資產(chǎn)使用狀態(tài)的一個(gè)重要數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在核對(duì)折舊明細(xì)表后，對(duì)折舊計(jì)提的合理性進(jìn)行復(fù)核，對(duì)新增或減少的固定資產(chǎn)，就其使用年限及折舊方法是否正確做出適當(dāng)調(diào)整。同時(shí)計(jì)算當(dāng)期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，與上期數(shù)進(jìn)行比較，分析當(dāng)期折舊額的合理性和準(zhǔn)確性。并將計(jì)算下來的折舊額，與費(fèi)用類中的折舊額進(jìn)行核對(duì),從而驗(yàn)證當(dāng)期折舊額是否全部分?jǐn)偟劫M(fèi)用中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自行編制固定資產(chǎn)累計(jì)折舊測(cè)算表，測(cè)算是否有已提足折舊的固定資產(chǎn)任在繼續(xù)計(jì)提折舊或多提，少提，不提的情況存在。5.4.1累計(jì)折舊方法的合理性注冊(cè)會(huì)計(jì)是在對(duì)綠島公司累計(jì)折舊的測(cè)算過程中，發(fā)現(xiàn)綠島公司5-9月營(yíng)業(yè)設(shè)備的折舊額明顯高于其他月份，通過與財(cái)務(wù)主管的溝通，了解到,綠島公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只在實(shí)際使用月份進(jìn)行計(jì)提。然而,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度所規(guī)定的固定資產(chǎn)使用年限，是固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的夏季使用而其他季節(jié)停用的空調(diào)設(shè)備，其實(shí)際使用的月份，從本質(zhì)來說，屬于“季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)”的使用期間，而其他停用的月份，也應(yīng)當(dāng)照常計(jì)提折舊。而綠島公司因本年度的費(fèi)用開支較大，因此故意少計(jì)提了7個(gè)月折舊費(fèi)用，經(jīng)計(jì)算，少計(jì)提的折舊費(fèi)用為35000元，因此，做相應(yīng)分錄調(diào)整如下:35000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用35000貸：累計(jì)折舊 350005.4.2累計(jì)折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性累計(jì)折舊不僅折舊方法影響到了折舊的計(jì)算，什么時(shí)間開始折舊，折多少時(shí)間同樣影響著折舊額的正確計(jì)算。在對(duì)綠島公司固定資產(chǎn)累計(jì)折舊測(cè)算表編制的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，于當(dāng)年3月份購(gòu)入的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,當(dāng)年計(jì)提了10個(gè)月的折舊額，按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，當(dāng)月購(gòu)入的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不需要計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提。因此，綠島公司本年度對(duì)該設(shè)備多計(jì)提了一個(gè)月的折舊，折舊額為8000元，作如下分錄調(diào)整：借：累計(jì)折舊 8000貸：制造費(fèi)用 8000此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還發(fā)現(xiàn)綠島公司將一臺(tái)在上一年度已經(jīng)提足折舊的設(shè)備，本年度仍在進(jìn)行計(jì)提，計(jì)提的折舊額為20萬元。因此作如下分錄調(diào)整：借:累計(jì)折舊 200000貸：制造費(fèi)用 200000基于審計(jì)視角的中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理建議6.1.抓住固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的制度審查，對(duì)固定資產(chǎn)增減的審計(jì)，對(duì)在建工程的審計(jì)和對(duì)折舊的審計(jì)。不同于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)的管理與采購(gòu)需要花費(fèi)大量的人力和物力，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，生產(chǎn)規(guī)模不如國(guó)企和跨國(guó)企業(yè)大，其資金乂較為薄弱，籌資能力也比較差，因此，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)，不僅能夠有效的提高外部審計(jì)的效率，也能提高中小企業(yè)對(duì)自身固定資產(chǎn)管理的效率。加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)，能夠明確企業(yè)固定資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任，能防止固定資產(chǎn)的流失，防止中小企業(yè)固定資產(chǎn)出現(xiàn)賬實(shí)不符、賬賬不符的現(xiàn)象，能夠確保企業(yè)固定資產(chǎn)管理的完整性和安全性。6.2.改善固定資產(chǎn)的績(jī)效考核指標(biāo)在大部分中小企業(yè)的固定資產(chǎn)管理過程中，都會(huì)出現(xiàn)由于缺乏健全的考核指標(biāo)，造成固定資產(chǎn)管理的效益低下，因而應(yīng)該健全和完善中小企業(yè)的固定資產(chǎn)績(jī)效考核指標(biāo)。在審計(jì)過程中，可以通過對(duì)?經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行評(píng)估與分析，能夠彌補(bǔ)對(duì)?固定資產(chǎn)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)保證和方法的不足，使得企業(yè)能夠進(jìn)一步優(yōu)化資源組合，進(jìn)一步促進(jìn)固定資產(chǎn)管理的效益最大化。6.3.提高對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)為了切實(shí)提高企業(yè)固定資產(chǎn)的管理效率，強(qiáng)化外部審計(jì)在中小企業(yè)內(nèi)部管理中的地位，應(yīng)該將企業(yè)的固定資產(chǎn)管理納入企業(yè)審計(jì)的日常管理范圍中，對(duì)其進(jìn)行定期或者不定期的審計(jì)。通過強(qiáng)化審計(jì)，以此來促進(jìn)中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于固定資產(chǎn)管理的重要性的提高，堅(jiān)持統(tǒng)一?領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理，通過明確責(zé)任范圍來強(qiáng)化管理。對(duì)于中小型企業(yè)，制度化的審計(jì)工作的有效展開，能夠幫助企業(yè)來提高對(duì)固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，更好的使用，管理和維護(hù)固定資產(chǎn)?？偨Y(jié)綜上所述，中小型企業(yè)的固定資產(chǎn)是開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)，管理好使用好企業(yè)的固定資產(chǎn)也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的重要途徑之-一。由于固定資產(chǎn)的流動(dòng)性較小，變化也較小，所以它并不是一個(gè)最容易出錯(cuò)的科目，但這些都要基于企業(yè)有著良好的固定資產(chǎn)管理，需要企業(yè)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)的重視，制定專門針對(duì)固定資產(chǎn)的管理制度以及財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)的正確賬務(wù)處理，企業(yè)還可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制等措施，減少管理中的紙漏，同時(shí)進(jìn)一步完善部門相關(guān)制度，改進(jìn)工作方法和管理模式，使得固定資產(chǎn)的管理能夠更趨規(guī)范化、科學(xué)化，建立與中小型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)的固定資產(chǎn)管理體制，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)際操作中，為了切實(shí)提高固定資產(chǎn)的使用效率，提高管理人員對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部管理的同時(shí)，還必須要接受來自審計(jì)等外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。在我國(guó)，審計(jì)是一?種專職的、具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中處于監(jiān)督控制的地位.由于其特殊的職能與作用，應(yīng)監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況.在實(shí)際的審計(jì)過程中，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的增加、減值、折舊予以特別的關(guān)注，不僅要核實(shí)計(jì)算數(shù)值上的問題，更重要的是檢查資產(chǎn)確認(rèn)是否合理，計(jì)算方法是否妥當(dāng)，是否能客觀且正確地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況，從而反映出企業(yè)目前的生產(chǎn)水平和發(fā)展前景.通過對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，使企業(yè)的管理者能夠加強(qiáng)對(duì)?固定資產(chǎn)管理的重視，能夠讓相關(guān)負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并找出解決辦法，使得固定資產(chǎn)的使用效益得以提升，最終使中小型企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作提升到i個(gè)新的高度。參考文獻(xiàn)［1］ 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