應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶的涉稅檢查分析

應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶的涉稅檢查分析

應(yīng)收及預(yù)付帳款是納稅人在結(jié)算過(guò)程中占用的流動(dòng)資產(chǎn)，屬于短期性債權(quán)，主要包括：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。

同貨幣資金一樣，應(yīng)收及預(yù)付帳款在核算中，也必然涉及納稅人的貨物進(jìn)銷和成本、費(fèi)用支出。在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅檢查中也屬于收入、成本、費(fèi)用的“核對(duì)帳戶”。

但另一方面，某些帳戶（如應(yīng)收帳款、壞帳準(zhǔn)備）又是計(jì)算壞帳準(zhǔn)備金的依據(jù)。而壞帳準(zhǔn)備要計(jì)入期間費(fèi)用中去。因此，在企業(yè)所得稅檢查中，它們又屬于“計(jì)算帳戶”。

同時(shí)，由于應(yīng)收及預(yù)付款帳戶具有往來(lái)結(jié)算的性質(zhì)，其中某些帳戶（如預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款）又常被不法納稅人做為隱匿、截留應(yīng)稅收入的帳戶。從這個(gè)角度看，流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅檢查中又屬于“隱匿帳戶”。

可見(jiàn)，對(duì)應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶的涉稅檢查具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性。因此，在稅務(wù)檢查中具有特殊的意義。

應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶涉稅檢查的目的是：通過(guò)與有關(guān)收入、成本、費(fèi)用帳戶的核對(duì)，審查有無(wú)浮帳的應(yīng)稅收入和不實(shí)的成本費(fèi)用；通過(guò)對(duì)有關(guān)往來(lái)帳戶的審閱核對(duì)計(jì)算，審查有無(wú)錯(cuò)列的壞帳準(zhǔn)備；通過(guò)對(duì)有關(guān)往來(lái)帳戶的審閱核對(duì)，對(duì)審查有無(wú)隱匿、截留的應(yīng)稅收入。

“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的涉稅檢查分析

一、“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

“應(yīng)收帳款”屬于資產(chǎn)類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。通常情況下，該帳戶借方登記企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；貸方登記上到的款項(xiàng)；余額在借方。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也在該帳戶核算。

“壞帳準(zhǔn)備”帳戶是采用備抵法核算壞帳損失的企業(yè)專設(shè)的一個(gè)帳戶，是應(yīng)收帳款這一資產(chǎn)類帳戶的備抵帳戶，它用于核算企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取和使用。該帳戶的貸方，登記計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金；借方登記經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失；余額一般在貸方，反映已提未用的壞帳準(zhǔn)備金。如為借方余額，則反映多用的壞帳準(zhǔn)備金。

二、“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

壞帳損失是企業(yè)期間費(fèi)用的一個(gè)組成內(nèi)容。而期間費(fèi)用則是申報(bào)企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的重要依據(jù)之

一。在采用備抵法處理壞帳損失的企業(yè)，應(yīng)收帳款和壞帳損失兩個(gè)帳戶的年末余額是計(jì)算提取壞帳準(zhǔn)備金的主要依據(jù)。因此，按帳戶與征稅對(duì)象關(guān)系的劃分，它們同屬于企業(yè)所得稅的計(jì)算帳戶。同時(shí)，對(duì)于增值稅而言，應(yīng)收帳款帳戶同現(xiàn)金、銀行存款帳戶一樣又屬于“收入”帳戶的核對(duì)帳戶。根據(jù)“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響：

（一）對(duì)“應(yīng)收帳款”帳戶的涉稅檢查應(yīng)同時(shí)側(cè)重于對(duì)其借、貸方發(fā)生額和余額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問(wèn)題主要有：

1.應(yīng)在借方登記的賒銷收入是否已及時(shí)足額入帳？有無(wú)隱匿、轉(zhuǎn)移的應(yīng)稅收入？

2.貸方轉(zhuǎn)銷的壞帳損失是否合法合規(guī)？有無(wú)錯(cuò)誤轉(zhuǎn)銷壞帳而影響納稅？

3.據(jù)以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的年末余額是否真實(shí)可靠，有無(wú)因計(jì)提依據(jù)錯(cuò)誤而錯(cuò)提壞帳準(zhǔn)備？

（二）對(duì)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的涉稅檢查，應(yīng)主要側(cè)得于借貸方發(fā)生額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問(wèn)題主要有：

1.借方轉(zhuǎn)銷的壞帳損失是否合法合規(guī)？有無(wú)因錯(cuò)誤轉(zhuǎn)銷而影響納稅？

2.貸方計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金是否正確？有無(wú)因錯(cuò)提而影響納稅？

3.已核銷的壞帳又收回時(shí)，有無(wú)因帳務(wù)處理錯(cuò)誤而影響納稅？

“應(yīng)收帳款”與“壞帳準(zhǔn)備”帳戶涉稅檢查的案例分析

【案例1】實(shí)現(xiàn)銷售收入不入帳，滯納稅款案例

檢查某企業(yè)的銷貨發(fā)票。某月末，當(dāng)日實(shí)現(xiàn)銷售額43?250元。核對(duì)有關(guān)收務(wù)處理為：

借：銀行存款31?250.00

貸：產(chǎn)品銷售收入26?709.40

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4?540.60

點(diǎn)評(píng)：《印花稅暫行條例》明確規(guī)定，具有合同性質(zhì)的購(gòu)銷憑證屬于應(yīng)納稅憑證?！队』ǘ?/p>

暫行條例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明確指出，具有合同性制質(zhì)的憑證，指具有合同效力的協(xié)議、契約、合同、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。因此，只要是具有合同效力的憑證，不論是何名稱，均應(yīng)貼花納稅。印花稅繳納辦法中的“自行貼花繳納辦法”，極易造成漏貼印花。在檢查“預(yù)付帳款”帳戶時(shí)應(yīng)予注意。

【案例2】假預(yù)付帳款之名，行融資之實(shí)，隱匿利息收入

檢查某企業(yè)“預(yù)付帳款”明細(xì)帳借方，發(fā)現(xiàn)5月6日付給B廠預(yù)付帳款200?000元。但記帳憑證后面，僅僅附有1張支票，故懷疑并非預(yù)付帳款。繼續(xù)檢查該帳戶貸方，發(fā)現(xiàn)10月3日收回相同的金額的款項(xiàng)存入銀行。更加懷疑是一筆融資業(yè)務(wù)。經(jīng)追查后證實(shí)，是該廠財(cái)務(wù)人員以預(yù)付帳款之名將這筆款項(xiàng)借給B廠，并貪污了這一期間的利息。

點(diǎn)評(píng)：利息是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，該廠財(cái)會(huì)人員借職務(wù)之便，損公肥私，不僅有違職業(yè)道德，也影響了國(guó)家稅收。數(shù)額雖不一定很大，但性質(zhì)極為惡劣！

【案例3】利用預(yù)付帳款截留收入，偷逃企業(yè)所得稅案例稅務(wù)檢查人員在查閱某企業(yè)某年6月份“預(yù)付帳款”明細(xì)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月8日有一筆預(yù)付帳款業(yè)務(wù)。摘要中注明是“收回預(yù)付款”，但未注明借貨單位名稱，該明細(xì)帳戶借方也未見(jiàn)記載，于是查閱了該筆業(yè)務(wù)的憑證。記帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款100?000.00

貸：預(yù)付帳款100?000.00

所附原始憑證為1張“銀行進(jìn)帳單”收款通知和一項(xiàng)專用技術(shù)轉(zhuǎn)讓書。

點(diǎn)評(píng)：專用技術(shù)屬于無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶，并應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。將其反映在“預(yù)付帳款”帳戶貸方，一方面截留了當(dāng)期收入偷逃稅款，同時(shí)也導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)帳面虛列。而利用“往來(lái)”帳戶截留收入是不法納稅人慣用的一種手法，所利用的帳戶，當(dāng)然不獨(dú)“預(yù)付帳款”而已。

“應(yīng)收票據(jù)”帳戶的涉稅檢查分析

一、“應(yīng)收票據(jù)”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

“應(yīng)收票據(jù)”屬于資產(chǎn)類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本帳戶，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)收帳款”等帳戶。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”帳戶，貸記本帳戶；如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”帳戶，按票面金額，貸記本帳戶，按其差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”帳戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶，按應(yīng)收票據(jù)的帳面金額，貸記本帳戶；如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”帳戶，按票面金額，貸記本帳戶，按其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶。貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因承兌人的銀行存款不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”帳戶，貸記“短期借款”帳戶。該帳戶期末借方余額為未到期票據(jù)的結(jié)存額。

二、“應(yīng)收票據(jù)”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

“應(yīng)收票據(jù)”帳戶與“應(yīng)收帳款”帳戶同樣是核算企業(yè)在賒銷貨物業(yè)務(wù)中所使用的帳戶。與“應(yīng)收帳款”的主要區(qū)別是，在賒銷過(guò)程中銷貨方取昨了一種信用憑證，即商業(yè)匯票。隨著賒銷、賒購(gòu)等商品交易方式的不斷發(fā)展與活躍，企業(yè)間的結(jié)算關(guān)系由單一依賴于銀行信用逐步轉(zhuǎn)為銀行信用與商業(yè)信用相結(jié)合的結(jié)算方式。隨著商業(yè)匯票結(jié)算方式逐漸被人們所認(rèn)識(shí)和廣泛使用，“應(yīng)收（付）票據(jù)”帳戶在稅務(wù)檢查中也開(kāi)始受到重視。

“應(yīng)收票據(jù)”帳戶的涉稅問(wèn)題有與“應(yīng)收帳款”帳戶相一致的方面，但也有不同之處。相一致的方面，是兩者同為“收入”的核對(duì)帳戶。不同之處主要表現(xiàn)有二：一是帶息票據(jù)已收回的利息，按會(huì)計(jì)核算的要求應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。如處理不當(dāng)，會(huì)影響企業(yè)所得稅。二是企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息，按規(guī)定也是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果貼現(xiàn)息計(jì)算錯(cuò)誤或帳務(wù)處理錯(cuò)誤，也會(huì)影響企業(yè)所得稅。

根據(jù)“應(yīng)收