會(huì)計(jì)第八章負(fù)債

第七章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、短期借款〔一〕核算內(nèi)容1.獲得2.預(yù)提利息3.歸還〔二〕科目設(shè)置短期借款歸還獲得貸余：尚未歸還財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息利息應(yīng)付未付支出支付貸余：尚未歸還例，獲得短期借款2萬(wàn)元，年利率3%，3個(gè)月到期。(1)獲得時(shí)，借：銀行存款20000貸：短期借款20000〔2〕每月預(yù)提利息時(shí)，20000×3%÷12=50借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸：應(yīng)付利息50〔3〕季末還息時(shí)，借：應(yīng)付利息150貸：銀行存款150或者只預(yù)提2個(gè)月利息，季末，借：應(yīng)付利息100財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸：銀行存款150〔4〕還款時(shí)，借：短期借款20000貸：銀行存款20000二、應(yīng)付賬款例，購(gòu)料，結(jié)算單據(jù)注明：買(mǎi)價(jià)3萬(wàn)元，稅率17%，款未付，未收料。借：在途物資30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5100貸：應(yīng)付賬款35100付款時(shí)，借：應(yīng)付賬款35100貸：銀行存款35100三、預(yù)收賬款〔一〕核算內(nèi)容1.預(yù)收2.發(fā)出商品3.補(bǔ)、退款〔二〕科目設(shè)置

預(yù)收賬款發(fā)出產(chǎn)品預(yù)收貨款貸余:尚未發(fā)出產(chǎn)品的預(yù)收貨款〔三〕入賬原那么發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)例1，預(yù)收外單位貨款6000元。借：銀行存款6000貸：預(yù)收賬款6000例2，向?qū)Ψ桨l(fā)出產(chǎn)品，售價(jià)5000元，稅率17%。借：預(yù)收賬款5850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕850例3，退回多收款150元。借：預(yù)收賬款150貸：銀行存款150例4，假設(shè)上例中，發(fā)出產(chǎn)品的售價(jià)6000元，稅率17%。補(bǔ)收1020元。那么分錄為：發(fā)出商品時(shí)，借：預(yù)收賬款7020貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕1020或者，借：預(yù)收賬款6000應(yīng)收賬款1020貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕1020補(bǔ)收款1020時(shí)，對(duì)應(yīng)第一種方法，借：銀行存款1020貸：預(yù)收賬款1020對(duì)應(yīng)第二種方法，借：銀行存款1020貸：應(yīng)收賬款1020四、應(yīng)付職工薪酬(準(zhǔn)那么第9號(hào))(一)概念與內(nèi)容1.短期薪酬〔1〕工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼〔2〕職工福利費(fèi)〔3〕醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)〔4〕住房公積金〔5〕工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)〔6〕短期帶薪缺勤〔7〕短期利潤(rùn)分享方案〔8〕非貨幣性福利〔9〕其他短期薪酬2.離任后福利養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、退休金3.解雇福利4.其他長(zhǎng)期職工福利〔1〕長(zhǎng)期帶薪缺勤〔2〕長(zhǎng)期殘疾福利〔3〕長(zhǎng)期利潤(rùn)分享方案廣義：全職、兼職、暫時(shí)、未訂勞動(dòng)合同但正式任命的、類(lèi)似的〔勞務(wù)工〕、離任、解雇。貨幣、非貨幣。短期、長(zhǎng)期。給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受害人等的。留意：不包括年金基金、股份支付(二)貨幣性職工薪酬的核算1.工資例1，分配工資，消費(fèi)工人工資100萬(wàn)元，消費(fèi)管理人員工資20萬(wàn)元，行政管理人員工資36萬(wàn)元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元，工程人員工資22萬(wàn)元。公司估計(jì)當(dāng)年應(yīng)承當(dāng)?shù)穆毠じ＠麨槁毠すべY總額的2%，福利受害對(duì)象為上述一切人員。公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。應(yīng)計(jì)入消費(fèi)本錢(qián)的職工薪酬金額=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=20+20×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=28萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=36+36×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=50.4萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬金額=10+10×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬金額=22+22×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=30.8萬(wàn)元借：消費(fèi)本錢(qián)1400000制造費(fèi)用280000管理費(fèi)用504000銷(xiāo)售費(fèi)用140000在建工程308000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1880000——職工福利37600——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)451200——住房公積金197400——工會(huì)經(jīng)費(fèi)37600——職工教育經(jīng)費(fèi)28200例2，實(shí)踐發(fā)放時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金)例3，經(jīng)過(guò)銀行發(fā)放退休人員工資18000元。借：管理費(fèi)用18000貸：銀行存款18000〔二〕非貨幣性職工薪酬1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職任務(wù)為福利.例1，A公司將其消費(fèi)的電視作為福利發(fā)給職工。該電視的單位本錢(qián)為1萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)錢(qián)〔公允價(jià)值〕為1.4萬(wàn)元。知該公司消費(fèi)工人170人，行管人員30人?！?〕決議發(fā)放時(shí)，借：消費(fèi)本錢(qián)2784600管理費(fèi)用491400貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000170×14000×〔1+17%〕=278460030×14000×〔1+17%〕=491400〔2〕實(shí)踐發(fā)放時(shí)，借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕476000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)2000000貸：庫(kù)存商品2000000例２，A公司將外購(gòu)的微波爐作為福利發(fā)給職工.該微波爐的不含稅價(jià)錢(qián)為1000元，知該公司消費(fèi)工人170人，行管人員30人?！?〕決議發(fā)放時(shí)，借:消費(fèi)本錢(qián)198900管理費(fèi)用35100貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000170×1000×〔1+17%〕=19890030×1000×〔1+17%〕=35100進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用〔2〕購(gòu)買(mǎi)微波爐時(shí)，借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000貸:銀行存款234000闡明：假設(shè)微波爐是含稅價(jià)1000元，那么不用單獨(dú)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?〕決議發(fā)放時(shí)，借:消費(fèi)本錢(qián)170000管理費(fèi)用30000貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利200000〔2〕購(gòu)買(mǎi)微波爐時(shí)，借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利200000貸:銀行存款2000002.將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供應(yīng)職工運(yùn)用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償運(yùn)用.例2，甲公司為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用，為每位部門(mén)經(jīng)理提供轎車(chē)免費(fèi)運(yùn)用。知該公司有部門(mén)經(jīng)理20人，副總裁5人。假定每輛轎車(chē)月折舊額1000元，每套住房月租金8000元?！?〕計(jì)提轎車(chē)折舊借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊20000〔2〕確認(rèn)住房租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000貸：銀行存款40000五、應(yīng)付票據(jù)例1，2021年8月1日購(gòu)料，買(mǎi)價(jià)1萬(wàn)元，稅率17%，簽發(fā)商業(yè)匯票交給對(duì)方，料未收。借：在途物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1700貸：應(yīng)付票據(jù)11700例2，匯票到期，如數(shù)付款。借：應(yīng)付票據(jù)11700貸：銀行存款11700假設(shè)上例中，匯票到期，回絕付款。那么分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)11700貸：應(yīng)付賬款11700七、應(yīng)交稅費(fèi)〔一〕應(yīng)交消費(fèi)稅1.銷(xiāo)售需交納消費(fèi)稅的物資例，銷(xiāo)售卷煙一批，售價(jià)6萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率30%，款未收，知該批產(chǎn)品的消費(fèi)本錢(qián)為4.5萬(wàn)元。1/3借：應(yīng)收賬款70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕102002/3借：營(yíng)業(yè)稅金及附加18000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅180003/3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)45000貸：庫(kù)存商品45000〔二〕應(yīng)交四小稅房產(chǎn)稅土地運(yùn)用稅印花稅車(chē)船運(yùn)用稅在申報(bào)或直接交納時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)〔銀行存款〕〔三〕應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅工業(yè)企業(yè)出賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)交營(yíng)業(yè)稅。例1，出賣(mài)房屋一棟，原值50萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用2000元，款項(xiàng)經(jīng)過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收付，營(yíng)業(yè)稅率5%。1/5借:固定資產(chǎn)清理350000累計(jì)折舊150000貸:固定資產(chǎn)5000002/5借：銀行存款1000000貸：固定資產(chǎn)清理10000003/5借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款20004/5借：固定資產(chǎn)清理50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500005/5借：固定資產(chǎn)清理598000貸：營(yíng)業(yè)外收入598000〔四〕應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加例，申報(bào)城建稅7000元，教育費(fèi)附加3000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅7000——應(yīng)交教育費(fèi)附加3000例，交納上述款項(xiàng)時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅7000——應(yīng)交教育費(fèi)附加3000貸：銀行存款10000第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、概念與分類(lèi)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款二、長(zhǎng)期借款〔一〕核算內(nèi)容1.獲得2.計(jì)息3.歸還〔二〕科目設(shè)置長(zhǎng)期借款獲得本金歸還貸余：未還〔三〕利息的入賬原那么到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀之前的記入“在建工程〞。到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀之后的記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞。例1，2021年1月1日為自建固定資產(chǎn)借入一筆專(zhuān)門(mén)借款100萬(wàn)元，2年期，年利率10%，到期還本付息。該固定資產(chǎn)一年半后到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。半年計(jì)息一次。2021年1月1日，借：銀行存款1000000貸：長(zhǎng)期借款10000002021年7月1日計(jì)息借：在建工程50000貸：應(yīng)付利息500002021年12月31日、2021年7月1日計(jì)息分錄同2021年7月1日〔略〕2021年12月31計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000貸：應(yīng)付利息500002021年1月1日還本息借：長(zhǎng)期借款1000000應(yīng)付利息200000貸：銀行存款12000002024/1/2333三、應(yīng)付債券〔一〕核算內(nèi)容1.發(fā)行2.計(jì)息3.還本付息〔二〕科目設(shè)置應(yīng)付債券——債券面值——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息2024/1/2334〔三〕核算方法舉例1.發(fā)行的核算例1，B公司2021年1月1日發(fā)行5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率10%，市場(chǎng)利率10%，到期還本付息，售價(jià)4.7萬(wàn)元。借：銀行存款47000貸：應(yīng)付債券——債券面值47000例2，B公司2021年1月1日發(fā)行5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率12%，市場(chǎng)利率10%，到期還本付息，售價(jià)5.0562萬(wàn)元。2024/1/2335借：銀行存款50562貸：應(yīng)付債券——債券面值47000——利息調(diào)整3562例3，B公司2021年1月1日發(fā)行5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率8%，市場(chǎng)利率10%，到期還本付息，售價(jià)4.3436萬(wàn)元。借：銀行存款43436應(yīng)付債券——利息調(diào)整3564貸：應(yīng)付債券——債券面值47000闡明：發(fā)行費(fèi)用記入當(dāng)期損益。2024/1/2336例如，發(fā)行上述債券時(shí)，支付印刷費(fèi)、承銷(xiāo)費(fèi)2000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存款20002.計(jì)息的核算①按面值發(fā)行債券計(jì)息的核算例1，B公司2021年1月1日發(fā)行5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率10%，市場(chǎng)利率10%，到期還本，分期付息，售價(jià)4.7萬(wàn)元，每年末計(jì)息并付息一次。年利息=47000×10%=4700借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4700貸：應(yīng)付利息47002024/1/2337②溢價(jià)發(fā)行債券計(jì)息的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔實(shí)負(fù)息〕應(yīng)付債券——利息調(diào)整〔倒擠〕貸：應(yīng)付利息〔票面息〕其中，票面息“應(yīng)付利息〞=面值×票面利率如到期還本付息,科目為“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息〞實(shí)負(fù)息“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞=“應(yīng)付債券〞期初賬面價(jià)值×市場(chǎng)利率=〔上期賬面價(jià)值－溢價(jià)攤銷(xiāo)〕×市場(chǎng)利率這種攤銷(xiāo)溢價(jià)的方法叫實(shí)踐利率法2024/1/2338例，B公司2021年1月1日發(fā)行5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率12%，市場(chǎng)利率10%，到期還本,分期付息，售價(jià)5.0562萬(wàn)元，每年末計(jì)息并付息一次，按照實(shí)踐利率法攤銷(xiāo)溢價(jià)。B公司賬務(wù)處置為:(1)2021年1月1日發(fā)行時(shí)，借：銀行存款50562貸：應(yīng)付債券——債券面值47000——利息調(diào)整35622024/1/2339(2)2021年12月31日①計(jì)息時(shí)票面息=47000×12%=5640實(shí)負(fù)息=(47000+3562)×10%=50562×10%=5056.2溢價(jià)攤銷(xiāo)=5640－5056.2=583.8借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5056.2應(yīng)付債券——利息調(diào)整583.8貸：應(yīng)付利息5640②付息時(shí)借:應(yīng)付利息5640貸:銀行存款56402024/1/2340(3)2021年12月31日①計(jì)息時(shí)票面息=47000×12%=5640實(shí)負(fù)息=(47000+3562－583.8)×10%=49978.2×10%=4997.82溢價(jià)攤銷(xiāo)=5640－4997.82=642.18借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4997.82應(yīng)付債券——利息調(diào)整642.18貸：應(yīng)付利息5640②付息時(shí)借:應(yīng)付利息5640貸:銀行存款56402024/1/2341(4)2021年12月31日①計(jì)息時(shí)票面息=47000×12%=5640實(shí)負(fù)息=(47000+3562－583.8－642.18)×10%=49336.02×10%=4933.60溢價(jià)攤銷(xiāo)=5640－4933.60=706.40借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4933.60應(yīng)付債券——利息調(diào)整706.40貸：應(yīng)付利息5640②付息時(shí)借:應(yīng)付利息5640貸:銀行存款56402024/1/2342(5)2021年12月31日①計(jì)息時(shí)票面息=47000×12%=5640實(shí)負(fù)息=(47000+3562－583.8－642.18－706.4)×10%=48629.62×10%=4862.96溢價(jià)攤銷(xiāo)=5640－4862.96=777.04借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4862.96應(yīng)付債券——利息調(diào)整777.04貸：應(yīng)付利息5640②付息時(shí)借:應(yīng)付利息5640貸:銀行存款56402024/1/2343(6)2021年12月31日①計(jì)息時(shí)票面息=47000×12%=5640溢價(jià)攤銷(xiāo)=3562－583.8－642.18－706.4－777.04=852.58實(shí)負(fù)息=5640－852.58=4787.42借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4787.42應(yīng)付債券——利息調(diào)整852.58貸：應(yīng)付利息5640最后一次利息和本金一同支付2024/1/2344計(jì)息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付債券賬面價(jià)值——利息調(diào)整日期〔1〕〔2〕(3)=(2)－(1)(4)=上(4)－(3)10.15056210.125056.25640583.849978.211.124997.825640642.1849336.0212.124933.65640706.448629.6213.124862.965640777.0447852.5814.124787.42*5640852.5847000合計(jì)24638282003562-------

2024/1/2345③折價(jià)發(fā)行債券計(jì)息的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔實(shí)負(fù)息〕貸：應(yīng)付利息〔票面息〕應(yīng)付債券——利息調(diào)整〔倒擠〕實(shí)負(fù)息﹥票面息,差額為攤銷(xiāo)的折價(jià)。票面息“應(yīng)付利息〞=面值×票面利率如為到期還本付息,票面息計(jì)入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息〞。實(shí)負(fù)息“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞=期初賬面價(jià)值×市場(chǎng)利率=〔上期賬面價(jià)值+折價(jià)攤銷(xiāo)〕×10%該攤銷(xiāo)折價(jià)的方法叫實(shí)踐利率法.2024/1/2346例，B公司2021年1月1日發(fā)行5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率8%，市場(chǎng)利率10%，到期還本分期付息，售價(jià)4.3436萬(wàn)元，每年末計(jì)息并付息一次。B公司賬務(wù)處置為：〔1〕2021年1月1日發(fā)行時(shí)，借：銀行存款43436應(yīng)付債券——利息調(diào)整3564貸：應(yīng)付債券——債券面值47000

2024/1/2347(2)2021年12月31日①計(jì)息時(shí)票面息=47000×8%=3760實(shí)負(fù)息=(47000－3564)×10%=43436×10%=4343.6折價(jià)攤銷(xiāo)=4343.6－3760=583.6借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4343.6貸：應(yīng)付利息3760應(yīng)付債券——利息調(diào)整583.6②付息時(shí)借:應(yīng)付利息3760貸:銀行存款37602024/1/2348(3)2021年12月31日①計(jì)息時(shí)票面息=47000×8%=3760實(shí)負(fù)息=(47000－3564+583.6)×10%=44019.6×10%=4401.96折價(jià)攤銷(xiāo)=4401.96－3760=641.96借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4401.96貸：應(yīng)付利息3760應(yīng)付債券——利息調(diào)整641.96②付息時(shí)借:應(yīng)付利息3760貸:銀行存款37602024/1/2349(4)2021年12月31日①計(jì)息時(shí)票面息=47000×8%=3760實(shí)負(fù)息=(47000－3564+583.6+641.96)×10%=44661.56×10%=4466.16折價(jià)攤銷(xiāo)=4466.16－3760=706.16借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4466.16貸：應(yīng)付利息3760應(yīng)付債券——利息調(diào)整706.16②付息時(shí)借:應(yīng)付利息3760貸:銀行存款37602024/1/2350(5)2021年12月31日①計(jì)息時(shí)票面息=47000×8%=3760實(shí)負(fù)息=(47000－3564+583.6+641.96+706.16)×10%=45367.72×10%=4536.77折價(jià)攤銷(xiāo)=4536.77－3760=776.77借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4