會計第三章 復式記賬原理1

第三章復式記賬原理教學目的與要求：經(jīng)過本章的教學，使學生了解復式記賬的意義；復式記賬與會計恒等式的關(guān)系；了解經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響；熟習復式記賬—借貸記賬法的特點；掌握總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的方法。教學重點與難點：復式記賬的原理和借貸記賬法。第一節(jié)復式記賬與會計恒等式一、復式記賬的涵義記賬方法是按照一定規(guī)那么,運用一定的符號,在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務的技術(shù)方法。記賬方法可分為單式記賬法和復式記賬法。(一)單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和金額普通只在一個賬戶中進展記錄的方法。例如：企業(yè)用銀行存款購買機器設備20000元，交付運用。這項經(jīng)濟業(yè)務只記錄銀行存款減少20000元，對固定資產(chǎn)的添加不作記錄。(一)單式記賬法優(yōu)點：方法簡單。缺陷：1、不能對經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容做全面、系統(tǒng)的記錄，無法提供經(jīng)濟管理所需求的全部資料；2、不便于檢查賬戶記錄的正確性。

(二)復式記賬法復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡的賬戶中進展登記，借以全面反映會計對象詳細內(nèi)容增減變化的一種專門方法。例如：企業(yè)用銀行存款購買機器設備20000元，交付運用。這項經(jīng)濟業(yè)務記錄銀行存款減少20000元，同時記錄固定資產(chǎn)添加20000元。(二)復式記賬法優(yōu)點：1、能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈和資金運動的全過程；2、便于檢查賬戶記錄的正確性。缺陷：記賬較復雜。

(二)復式記賬法復式記賬法的種類：復式記賬法根據(jù)其記賬符號的不同，可分為以下三種記賬方法：借貸記賬法增減記賬法收付記賬法目前我國會計準那么規(guī)定，全國各行各業(yè)一概采用借貸記賬法。

二、會計恒等式會計恒等式是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)與其相應的來源關(guān)系所構(gòu)成的一種表達式。它是根據(jù)“凡為有價值的財物，必有所屬的主權(quán)人〞和“凡財富必有其產(chǎn)權(quán)〞的實際而成立的。資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)是指能用貨幣計量的各種經(jīng)濟資源，如，現(xiàn)金、存貨、設備、房屋等。權(quán)益是指資產(chǎn)的資本來源，照實收資本、各種應付款等。權(quán)益普通分為兩部分：一部分是由債務人提供的一部分是由投資者投入的因此會計恒等式又可以這樣表示：資產(chǎn)＝債務人權(quán)益＋一切者權(quán)益二、會計恒等式〔一〕資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益上列等式是會計的根本恒等式，該等式反映了企業(yè)在某一時點上資產(chǎn)與負債及一切者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，它是復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的實際根底。會計等式的平衡關(guān)系：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)金額權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2000應付賬款200000銀行存款218000實收資本1700000固定資產(chǎn)2000000盈余公積320000合計2220000合計2220000〔二〕收入、費用和利潤之間的關(guān)系收入－費用＝利潤上列會計等式反映了企業(yè)在某一時期收入、費用和利潤之間的恒等關(guān)系，它是編制利潤表的實際根據(jù)?！踩硶嬃刂g的關(guān)系資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益－資產(chǎn)＋費用＋資產(chǎn)＋收入收入－費用=利潤資產(chǎn)＝負債＋[一切者權(quán)益＋利潤]利潤是一切者權(quán)益的一部分，期末將轉(zhuǎn)入一切者權(quán)益中去。因此，會計等式的根本表達式如下：資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響經(jīng)濟業(yè)務又稱會計事項，是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟事項。企業(yè)單位每筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起相關(guān)會計要素發(fā)生增減變化，但經(jīng)濟業(yè)務無論發(fā)生怎樣的變化，都不會破壞會計等式雙方的平衡關(guān)系。舉例證明如下：該項經(jīng)濟業(yè)務使會計等式兩邊同時等額添加600萬元，會計等式雙方的總額相等。經(jīng)濟業(yè)務有千變?nèi)f化，但歸納起來有四種類型：經(jīng)濟業(yè)務的第一種類型：等式雙方資產(chǎn)和負債及一切者權(quán)益等額同增。例1：光大公司成立時，收到投資者投入資金500萬元，向銀行獲得借款100萬元?？铐椌嫒脬y行。會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益投入資本銀行存款+500實收資本+500獲得借款銀行存款+100短期借款+100變化后數(shù)額600100500三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響該項經(jīng)濟業(yè)務使會計等式的兩邊同時等額添加50萬元，會計等式雙方的總額相等。經(jīng)濟業(yè)務的第一種類型：等式雙方資產(chǎn)和負債及一切者權(quán)益等額同增。例2：光大公司從宏大公司購進原資料50萬元，貨款尚未支付。會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額600100500賒購資料原資料+50應付賬款+50變化后數(shù)額650150500三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響該項經(jīng)濟業(yè)務使會計等式的兩邊同時等額減少20萬元，會計等式雙方的總額相等。經(jīng)濟業(yè)務的第二種類型：等式雙方資產(chǎn)和負債及一切者權(quán)益等額同減。例3：以銀行存款20萬元，歸還前欠宏大公司的應付賬款。會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額650150500歸還欠款銀行存款-20應付賬款-20變化后數(shù)額630130500三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響該項經(jīng)濟業(yè)務使會計等式的兩邊同時等額減少10萬元，會計等式雙方的總額相等。經(jīng)濟業(yè)務的第二種類型：等式雙方資產(chǎn)和負債及一切者權(quán)益等額同減。例4：以銀行存款10萬元上交稅金。會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額630130500上交稅金銀行存款-10應交稅費-10變化后數(shù)額620120500三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響該項經(jīng)濟業(yè)務使等號左方一項資產(chǎn)添加，另一項資產(chǎn)等額減少，會計等式雙方的總額堅持不變。經(jīng)濟業(yè)務的第三種類型：等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部等額有增有減。例5：從銀行存款中提取現(xiàn)金2000元。會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額620120500提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金+0.2變化后數(shù)額620120500銀行存款-0.2三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響該項經(jīng)濟業(yè)務使等號左方一項資產(chǎn)添加，另一項資產(chǎn)等額減少，會計等式雙方的總額堅持不變。經(jīng)濟業(yè)務的第三種類型：等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部等額有增有減。例6：以銀行存款購買機器設備40萬元，交付運用。會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額620120500購買設備固定資產(chǎn)+40變化后數(shù)額620120500銀行存款－40三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響該項經(jīng)濟業(yè)務使等號右方一項負債減少，另一項一切者權(quán)益等額添加，會計等式雙方的總額堅持不變。經(jīng)濟業(yè)務的第四種類型：等式右方負債及一切者權(quán)益內(nèi)部等額有增有減。例7：本公司原欠宏大公司應付賬款30萬元，經(jīng)雙方協(xié)商、上級同意，將該款轉(zhuǎn)作宏大公司對本企業(yè)的投資。會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額620120500債務轉(zhuǎn)作資本應付賬款-30實收資本+30變化后數(shù)額62090530三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響該項經(jīng)濟業(yè)務使等號右方一項負債添加，另一項負債等額減少，會計等式雙方的總額堅持不變。經(jīng)濟業(yè)務的第四種類型：等式右方負債及一切者權(quán)益內(nèi)部等額有增有減。例8：原向銀行借入短期借款10萬元，由于企業(yè)用資需求，企業(yè)懇求，并經(jīng)銀行贊同，將其轉(zhuǎn)為長期借款。會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額62090530短期借款轉(zhuǎn)作長期借款+10長期借款短期借款-10變化后數(shù)額62090530三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響四種類型經(jīng)濟業(yè)務變化對會計恒等式影響的四種類型歸納如下：1.等式雙方同時等額添加，雙方堅持平衡(如例1、例2)；2.等式雙方同時等額減少，雙方堅持平衡(如例3、例4)；3.等式左方一個工程添加，另一個工程減少，雙方總額不變，仍堅持平衡(如例5、例6)；4.等式右方一個工程添加，另一個工程減少，雙方總額不變，仍堅持平衡(如例7、例8)。三、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響四種類型資產(chǎn)增加負債及所有者權(quán)益增加資產(chǎn)減少1234負債及所有者權(quán)益減少經(jīng)濟業(yè)務的四種類型圖示：結(jié)論：經(jīng)濟業(yè)務無論發(fā)生怎樣的變化，會計等式兩邊的數(shù)額一直堅持相等。其變化規(guī)律概括為：涉及等號雙方時，同增或同減；涉及等號某一方時，此增彼減。會計恒等式與復式記賬的關(guān)系：會計恒等式是復式記賬、試算平衡及編制會計報表的實際根據(jù)；反過來，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，只需采用復式記賬的方法，才干保證會計等式永遠堅持平衡。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法的概念借貸記賬法是以復式記賬的根本原理為根底，以“借〞、“貸〞二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等〞作為記賬規(guī)律，反映會計對象詳細內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果的一種復式記賬方法。借貸記賬法概念的內(nèi)涵實際根據(jù)－復式記賬原理記賬符號－“借〞、“貸〞記賬規(guī)律－“有借必有貸，借貸必相等〞記賬方式－復式記賬方法借貸記賬法的特點

(一〕記賬符號

在借貸記賬法下，以“借〞、“貸〞兩字為記帳符號，用來表示“添加〞和“減少〞。

會計要素記賬符號符號涵義資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入利潤借貸添加添加添加減少減少減少添加添加減少減少添加減少借資產(chǎn)類賬戶貸期初余額添加額減少額添加額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額〔原資料〕500040002000300060007000800040004000＝5000＋7000－8000借貸記賬法的特點

〔二〕賬戶的構(gòu)造借負債、一切者權(quán)益類賬戶貸期初余額減少額添加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額負債、所有者權(quán)益類賬戶期末余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額減少額添加額〔短期借款〕100003000040000500002000080000600003000030000＝10000＋80000－60000借貸記賬法的特點

〔二〕賬戶的構(gòu)造借費用類賬戶貸添加額添加額本期發(fā)生額借收入類賬戶貸添加額添加額本期發(fā)生額減少額減少額減少額減少額借貸記賬法的特點

〔二〕賬戶的構(gòu)造

本期發(fā)生額本期發(fā)生額在借貸記帳法下，可以設置和運用雙重性質(zhì)的賬戶。例如：將應收賬款〔“往來賬戶〞—即“供應單位往來〞或“購貨單位往來〞。資產(chǎn)類〕和應付賬款〔負債類〕合并設一個賬戶，借往來賬戶貸應收款添加應收款減少應付款減少應付款添加余額：應收款〔資產(chǎn)〕余額：應付款〔負債〕借貸記賬法的特點

〔二〕賬戶的構(gòu)造

借供應單位往來—A單位貸當賒購商品時：以供應單位往來為例。200000支付欠款同時預付購貨訂金：300000余額：200000余額：100000借賬戶構(gòu)造內(nèi)容貸資產(chǎn)添加本錢添加費用添加一切者權(quán)益減少負債減少收入減少一切者權(quán)益添加負債添加收入添加借貸記賬法的特點

〔二〕賬戶的構(gòu)造資產(chǎn)減少本錢減少費用減少(二)借貸法舉例1借貸記賬法的特點

〔三〕記賬規(guī)律在借貸記賬法中，由于“借〞、“貸〞兩個符號對會計恒等式雙方的會計要素規(guī)定了相反的含義，因此，每筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都要記入一個賬戶的借方和另外一個或幾個賬戶的貸方(或記入一個賬戶的貸方和另外幾個賬戶的借方)，記入借方和貸方的金額必然相等。由此而構(gòu)成了“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)律。(二)借貸法舉例1借貸記賬法的特點

〔三〕記賬規(guī)律該項業(yè)務表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)添加20〔資產(chǎn)〕實收資本添加20〔一切者權(quán)益〕經(jīng)濟業(yè)務有千變?nèi)f化，但歸納起來有四種類型：第一種類型：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起會計等式雙方資產(chǎn)和負債及一切者權(quán)益同時等額添加。例9：本企業(yè)收到某投資者投入設備價值20萬元，現(xiàn)交付運用。假設用借貸符號表示：借：固定資產(chǎn)20〔資產(chǎn)添加〕貸：實收資本20〔一切者權(quán)益添加〕(二)借貸法舉例2假設用借貸符號表示：借：應付賬款10〔負債減少〕貸：銀行存款10〔資產(chǎn)減少〕第二種類型：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起會計等式雙方資產(chǎn)和負債及一切者權(quán)益同時等額減少。例10：本企業(yè)以銀行存款10萬元，歸還前欠應付賬款。1借貸記賬法的特點

〔三〕記賬規(guī)律該項業(yè)務表現(xiàn)為：應付賬款減少10〔負債〕銀行存款減少10〔資產(chǎn)〕(二)借貸法舉例3假設用借貸符號表示：借：庫存現(xiàn)金0.5〔資產(chǎn)添加〕貸：銀行存款0.5〔資產(chǎn)減少〕第三種類型：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起會計等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減，增減的數(shù)額相等。例11：企業(yè)以銀行存款提取現(xiàn)金5000元備用。2借貸記賬法的特點

〔三〕記賬規(guī)律該項業(yè)務表現(xiàn)為：庫存現(xiàn)金添加0.5〔資產(chǎn)〕銀行存款減少0.5〔資產(chǎn)〕(二)借貸法舉例4假設用借貸符號表示：借：盈余公積20(一切者權(quán)益減少〕貸：應付股利20〔負債添加〕第四種類型：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起會計等式右方負債及一切者權(quán)益要素內(nèi)部有增有減，增減的數(shù)額相等。例12：經(jīng)股東大會決議，用盈余公積金200000元預備支付股利。3借貸記賬法的特點

〔三〕記賬規(guī)律該項業(yè)務表現(xiàn)為：應付股利添加0.5〔負債〕盈余公積減少0.5〔一切者權(quán)益〕資產(chǎn)增加負債及所有者權(quán)益增加負債及所有者權(quán)益減少資產(chǎn)減少1234借貸從以上經(jīng)濟業(yè)務四種類型實例可以看出，運用借貸記賬法進展賬務處置，對每筆經(jīng)濟業(yè)務都是在記入某一個賬戶借方的同時，記入另一個賬戶的貸方，而且記入借方與記入貸方的金額總是相等。用圖表示如下：借貸記賬法的特點

〔三〕記賬規(guī)律從而總結(jié)出借貸記賬法的記賬規(guī)那么是：“有借必有貸，借貸必相等〞。借貸記賬法的特點

〔四〕過賬和試算平衡1、過賬過賬，是指將各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄后，登記到賬簿中去的過程。過賬后，月終要加計本期發(fā)生額，并結(jié)出各賬戶的期末余額。過賬舉例：見教材P53－55根據(jù)編制的會計分錄登記丁字賬：借庫存現(xiàn)金貸借銀行存款貸借固定資產(chǎn)貸期初余額：0.2期初余額：21.8(11)0.5(10)10(9)20(11)0.5本期發(fā)生額：0期末余額：220本期發(fā)生額：20本期發(fā)生額：0.5本期發(fā)生額：0本期發(fā)生額：10.5期末余額：0.7期末余額：11.3本期發(fā)生額：091211101.根據(jù)期初資料，開設有關(guān)賬戶，并登記賬戶的期初余額；期初余額：2002.根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務登記賬戶；3.計算本期發(fā)生額，并結(jié)出期末余額。根據(jù)編制的會計分錄登記丁字賬：借應付賬款貸借應付股利貸借實收資本貸借盈余公積貸期初余額：20期初余額：0期初余額：170期末余額：190(12)20(10)10(9)20(12)20本期發(fā)生額：0本期發(fā)生額：20本期發(fā)生額：0期末余額：12本期發(fā)生額：20本期發(fā)生額：10本期發(fā)生額：0本期發(fā)生額：20期末余額：10期末余額：20本期發(fā)生額：09121110期初余額：32借貸記賬法的特點

〔四〕過賬和試算平衡2.試算平衡試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益〞的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)律的要求，檢查賬戶記錄能否正確的方法。借貸記賬法的特點

〔四〕過賬和試算平衡2.試算平衡借貸記賬法的平衡關(guān)系包括以下三個方面：1.全部賬戶的期初借方余額合計數(shù)，等于全部賬戶的貸方余額合計數(shù)；〔期初余額借貸相等〕2.全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)，等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)；〔本期發(fā)生額借貸相等〕3.全部賬戶的期末借方余額合計數(shù)，等于全部賬戶的貸方余額合計數(shù)?！财谀┯囝~借貸相等〕試算平衡表的編制方法，見教材P56根據(jù)丁字賬資料，編制發(fā)生額試算平衡表。賬戶名稱借方貸方發(fā)生額試算平衡表單位：萬元銀行存款實收資本應付賬款固定資產(chǎn)合計50.550.5現(xiàn)銀固0.50200100020庫存現(xiàn)金應付股利盈余公積010.5020200應實公根據(jù)丁字賬資料，編制期末余額試算平衡表。賬戶名稱借方貸方期末余額試算平衡表單位：萬元銀行存款實收資本應付賬款固定資產(chǎn)合計23223211.319010220庫存現(xiàn)金0.7應付股利20盈余公積12現(xiàn)銀固應實公根據(jù)丁字賬資料，編制發(fā)生額及余額試算平衡表。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方發(fā)生額及余額試算平衡表單位：萬元庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)應付賬款合計22222250.550.52322320.20.50.721.810.511.320020220201010應付股利實收資本盈余公積0202017020190322012現(xiàn)銀固應實公第三節(jié)會計分錄和賬戶的對應關(guān)系會計分錄：是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，按復式記賬的要求，列示出應記賬戶的稱號、應記方向、應記金額的記錄。會計分錄的格式：借：賬戶稱號記賬金額貸：賬戶稱號記賬金額會計分錄的要素：1.賬戶稱號；2.記賬方向；3.記賬金額。第三節(jié)會計分錄和賬戶的對應關(guān)系編制會計分錄的步驟：1.根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，首先確定所涉及的賬戶稱號；2.根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，分析其屬于哪種業(yè)務類型，并按照借貸記賬法的記賬規(guī)那么確定所涉及賬戶的記賬方向；3.確定應記入各賬戶的金額。第三節(jié)會計分錄和賬戶的對應關(guān)系會計分錄的種類分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄：是指一筆經(jīng)濟業(yè)務只涉及一借一貸兩個賬戶的會計分錄。復合會計分錄：是指一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及一借多貸或一貸多借兩個以上相關(guān)賬戶的會計分錄。第三節(jié)會計分錄和賬戶的對應關(guān)系例：采購員預借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。編制簡單會計分錄：借：其他應收款1000貸：庫存現(xiàn)金1000采購員出差回來報銷差旅費1000元。編制簡單會計分錄：借：管理費用1000貸：其他應收款1000第三節(jié)會計分錄和賬戶的對應關(guān)系假設采購員出差回來報銷差旅費900元，退回余款100元現(xiàn)金。編制復合會計分錄：借：管理費用900庫存現(xiàn)金100貸：其他應收款1000復合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。第三節(jié)會計分錄和賬戶的對應關(guān)系復合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。借：管理費用900貸：其他應收款900借：庫存現(xiàn)金100貸：其他應收款100第三節(jié)會計分錄和賬戶的對應關(guān)系賬戶的對應關(guān)系：是指在采用復式記賬法時，因每筆經(jīng)濟業(yè)務都必需在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡的賬戶中進展登記，從而構(gòu)成賬戶之間的相互依存關(guān)系，也稱賬戶的對應關(guān)系。存在對應關(guān)系的賬戶，稱作對應賬戶。第三節(jié)會計分錄和賬戶的對應關(guān)系采購員出差回來報銷差旅費900元，退回余款100元現(xiàn)金，〔原借款1000元〕。借：管理費用900庫存現(xiàn)金100貸：其他應收款1000不存在對應關(guān)系存在對應關(guān)系存在對應關(guān)系管理費用與庫存現(xiàn)金管理費用與其他應收款庫存現(xiàn)金與其他應收款一、設置總分類賬戶和明細分類賬戶的意義總分類賬戶是根據(jù)一級會計科目開設的。經(jīng)過總分類賬戶核算，提供總括的會計信息資料；明細分類賬戶是根據(jù)明細科目開設的。經(jīng)過明細分類賬戶核算，提供詳細詳細的會計信息資料。第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系一、設置總分類賬戶和明細分類賬戶的意義總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制造用；明細分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的詳細化，對有關(guān)總分類賬戶起著補充和進一步闡明的作用。

兩者核算的對象一樣，只是核算的詳細程度不同。兩者提供的會計信息可以相互補充，既總括又詳細的反映了同一經(jīng)濟事物。第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系

二、總分類賬與明細分類賬的平行登記平行登記是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，以會計憑證為根據(jù)，一方面在有關(guān)的總分類賬戶中進展總括登記；另一方面在總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中進展詳細登記。平行登記的要點：1.記賬時期一樣；

2.記賬方向一樣；

3.記賬金額相等。二、總分類賬與明細分類賬的平行登記平行登記方法：1.首先登記總賬及其所屬各明細賬的期初余額；2.根據(jù)記賬憑證中一級會計科目登記總賬賬戶；根據(jù)記賬憑證中明細會計科目及其所附的原始憑證，登記明細賬戶；3.分別結(jié)出各總賬賬戶及其所屬明細賬戶的本期發(fā)生額及期末余額；4.根據(jù)明細賬戶的結(jié)賬結(jié)果，編制明細賬戶的本期發(fā)生額及余額表，與總賬進展核對，檢查總賬與明細賬所記金額能否相等。平行登記方法舉例：平行登記方法舉例：1.期初余額：原資料：甲資料2000千克單價10元20000元乙資料5000千克單價8元40000元合計60000元2.本期經(jīng)濟業(yè)務：(1)5月6日，領(lǐng)用資料：甲資料1500千克單價10元15000元乙資料3000千克單價8元24000元合計39000元(2)5月9日，從A公司甲購買資料，貨款尚未支付。甲資料1000千克單價10元10000元(3)5月12日，從B企業(yè)購買乙資料，貨款尚未支付。乙資料1000千克單價8元8000元材甲材乙總賬賬戶稱號：原資料總分類賬2009年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日31期初余額借6000036消費領(lǐng)用39000借2100039購進10000借31000331本期發(fā)生額及余額1800039000借39000312購進8000借39000材料名稱:甲材料原材料明細賬2009年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31期初余額2000102000039購入資料100010100001500101500036消費領(lǐng)用15001015000500105000331本期發(fā)生額及余額100010100001500101500015001015000業(yè)務材料名稱:

乙材料原材料明細賬2009年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31期初余額5000840000312購入資料100088000300082400036消費領(lǐng)用30008240002000816000331本期發(fā)生額及余額10008800030008240003000824000業(yè)務原材料明細分類賬本期發(fā)生額及余額表明細分類賬戶名稱計量單位單價期初余額本期發(fā)生額期末余額數(shù)量金額收入發(fā)出數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲資料千克10200020000100010000150015000150015000合計----60000--18000--39000--39000乙資料千克850004000010008000300024000300024000業(yè)務總賬與明細賬發(fā)生額及余額對照表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲資料明細賬戶20000100001500015000原資料總賬賬戶60000180003900039000乙資料明細賬戶4000080002400024000業(yè)務(二)借貸法舉例1借貸記賬法的特點

〔三〕記賬規(guī)律編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)20〔