第三部分-個(gè)人所得稅法

第三部分個(gè)人所得稅法

池州學(xué)院陳素平Email:spc9165@126.com

第三部分

個(gè)人所得稅法[教學(xué)目的與要求]了解個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人、應(yīng)稅所得項(xiàng)目和稅率掌握應(yīng)納稅所得額的規(guī)定掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算了解納稅申報(bào)表[教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)]納稅人身份的判定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目、稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三部分個(gè)人所得稅法[教學(xué)內(nèi)容]

第一節(jié)個(gè)人所得稅的納稅人、征收范圍和稅率

第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的規(guī)定第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)個(gè)人所得稅的減免和納稅申報(bào)

中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法

《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議于2007年12月29日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2008年3月1日起施行。中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào)

《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國(guó)第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議于２０１１年６月３０日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自２０１１年９月１日起施行。

第一節(jié)個(gè)人所得稅的納稅人、征收范圍和稅率納稅義務(wù)人應(yīng)稅所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅稅率一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。（一）納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（二）居民納稅人和非居民納稅人劃分：1.劃分為兩類納稅人標(biāo)準(zhǔn)——住所和居住時(shí)間

（1）住所——習(xí)慣性住所，即：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人，為中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。

（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)——在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。2、納稅義務(wù)人兩類納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅范圍1、居民納稅人只要具備一個(gè)條件（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)住滿一年的個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得均在我國(guó)繳稅類別：在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民2、非居民納稅人只要具備一個(gè)條件（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在我國(guó)納稅類型：在境內(nèi)居住不滿一年或沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住但有境內(nèi)所得的外籍人員、華僑或港澳臺(tái)同胞

在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

單選題.根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（）A.M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月B.N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境C.X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天D.Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境10天（三）扣繳義務(wù)人

——支付個(gè)人應(yīng)稅所得的單位或者個(gè)人。

扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。二、征稅對(duì)象和稅目（一）征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，共11項(xiàng)。

居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。

（二）所得來(lái)源的確定所得來(lái)源地與所得支付地是不同的兩個(gè)概念，有時(shí)兩者是一致的，有時(shí)是不同的。

我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)所得來(lái)源地判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。

(三)稅目按應(yīng)納稅所得的來(lái)源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，大致可以分為3類，共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

1、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。2、個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“個(gè)人合伙企業(yè)”比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。3、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（1）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶——按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)的，不論其分配方式如何——先繳納企業(yè)所得稅——然后承包人繳納個(gè)人所得稅。具體包括以下兩種情況：

1承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2承包、承租按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

具體項(xiàng)目共29項(xiàng)。

勞務(wù)報(bào)酬所得:指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

【其他規(guī)定】

（1）個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入。

（2）在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

（3）對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入。

4.個(gè)人兼職取得的收入。二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

【多選題】下列屬于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的有（）。

A.筆譯翻譯收入

B.審稿收入

C.現(xiàn)場(chǎng)書(shū)畫收入

D.雕刻收入5、稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書(shū)畫作品、攝影作品，以及其他作品。

（1）作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

（2）對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得所得征稅問(wèn)題①任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品---與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

除上述以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

②（出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！締芜x題】某畫家2009年8月將其精選的書(shū)畫作品交由某出版社出版。從出版社取得報(bào)酬1O萬(wàn)元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.稿酬所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

【其他規(guī)定】

（1）對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。_不是按稿酬所得納稅__（2）個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。

（3）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

7、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

【其他規(guī)定】

（1）利息所得：①國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅；②個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息，自2008年10月9日（含）起暫免征收個(gè)人所得稅。

（2）職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)

①對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

②對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

【其他規(guī)定】

（1）個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

（2）個(gè)人購(gòu)買者在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買的商店無(wú)償提供給房地開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。對(duì)購(gòu)買者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

【其他規(guī)定】（1）股票轉(zhuǎn)讓所得：不征收個(gè)人所得稅。（2）集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)：

①對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；

②待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人出售自有住房。

①個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定確定。

②對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

個(gè)人出售住房需繳納的稅費(fèi)1、營(yíng)業(yè)稅——適用稅率為5％

個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人將購(gòu)買不足5年的普通住房對(duì)外銷售按差額征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售按差額征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售按全額征營(yíng)業(yè)稅。2、城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅隨營(yíng)業(yè)稅征收，計(jì)稅金額為營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際繳納稅額。稅率根據(jù)行政區(qū)劃分別是7%、5%、1%，即市區(qū)7%、縣城或鎮(zhèn)5%、不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)1%。3、教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加隨營(yíng)業(yè)稅征收，計(jì)稅金額為營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際繳納稅額。稅率為3％。

4、土地增值稅

(普通住房一般免征，商用房需征收，稅率按四級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì))

出售房產(chǎn)屬于有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，如果出售方出售的房產(chǎn)有增值的，出售方應(yīng)繳納土地增值稅。即土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是出售方轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所取得的增值額，采用30％－60％的四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收。增值額是出售方轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額?？鄢?xiàng)目包括房地產(chǎn)原價(jià)和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)。5、印花稅

個(gè)人出售房產(chǎn)所簽訂的房地產(chǎn)買賣合同，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”征稅項(xiàng)目，按合同所載金額萬(wàn)分之五繳納印花稅。6、個(gè)人所得稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20％。（如不能計(jì)算所得的二手房，則為合同價(jià)額的百分之一）出售房產(chǎn)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的收入額減除房產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。

個(gè)人購(gòu)買房產(chǎn)需繳納的稅費(fèi)1、契稅

根據(jù)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅義務(wù)人。因此，個(gè)人購(gòu)買房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納契稅。契稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)成交價(jià)格。契稅適用稅率為3％－5％。2、印花稅

不只是房產(chǎn)出賣方要繳納印花稅，房產(chǎn)購(gòu)買方也應(yīng)繳納印花稅。出賣雙方所簽訂的房地產(chǎn)買賣合同應(yīng)繳納的印花稅數(shù)額和房產(chǎn)出賣方相同。另外，房產(chǎn)購(gòu)買方還應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)證按件貼花5元。10、偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

多選題、根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，應(yīng)按"勞務(wù)報(bào)酬所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得咨詢費(fèi)B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費(fèi)C.某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)師從丙家裝公司取得的設(shè)計(jì)費(fèi)D.某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)三、個(gè)人所得稅稅率(一)工資、薪金所得3%—45%的超額累進(jìn)稅率（按月劃分）（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。）個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)1500元的32超過(guò)1500—4500元的部分103超過(guò)4500—9000元的部分204超過(guò)9000—35000元的部分255超過(guò)35000—55000元的部分306超過(guò)55000—80000元的部分357超過(guò)80000的部分45(二)個(gè)體個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)15000元的52超過(guò)15000—30000元的部分103超過(guò)30000—60000元的部分204超過(guò)60000—100000元的部分305超過(guò)100000元的部分35（三）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。注：本表所稱“每次應(yīng)納稅所得額”指每次收入額減除費(fèi)用800元（每次收入額不超過(guò)4000元時(shí)）或減除20%的費(fèi)用（每次收入額超過(guò)4000元時(shí)）后的余額個(gè)人所得稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)120000元以下（含20000元）200220000—50000元（含50000元）（加五成）302000350000元以上（加十成）407000（四）稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%；其實(shí)際稅率為14%[20%×（1－30%）=14%]（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率為20%；出租居民住用房適用稅率為10%；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得適用5%的稅率；自2008年10月9日起，儲(chǔ)蓄存款利息暫免征收個(gè)人所得稅作業(yè)一、單選題1、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境仙累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，應(yīng)負(fù)有的納稅義務(wù)是（）A、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得全部免征個(gè)人所得稅B、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得免征個(gè)人所得稅C、來(lái)源于中國(guó)境外所得免征個(gè)人所得稅D、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得由境內(nèi)雇主支付的部分，征收個(gè)人所得稅二、多選題1、下列納稅義務(wù)人中，應(yīng)就其境內(nèi)、境外全部所得繳納個(gè)人所得稅是（）A、去年10月5日來(lái)華工作至今2月8日的外國(guó)專家B、今年1月1日來(lái)華工作至今12月31日的外國(guó)專家C、定居境內(nèi)的我國(guó)公民D、出國(guó)學(xué)習(xí)的我國(guó)公民2、下列項(xiàng)目中，在計(jì)征工資薪金項(xiàng)目個(gè)人所得稅時(shí)不用計(jì)稅的是（）

A、獎(jiǎng)金B(yǎng)、獨(dú)生子女費(fèi)C、按國(guó)家規(guī)定發(fā)放的退休工資D、托兒補(bǔ)助費(fèi)3、下列各項(xiàng)中，稅率為20%比例稅率是（）A、工資薪金所得B、利息所得C、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D、財(cái)產(chǎn)租賃所得4、下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目有（）A、出版學(xué)術(shù)著作取得的報(bào)酬B、在文學(xué)刊物發(fā)表評(píng)論文章取得的報(bào)酬C、某專家學(xué)術(shù)報(bào)告所得的報(bào)酬D、因攝影作品被雜志作為封面而取得的報(bào)酬

第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的規(guī)定收入的形式費(fèi)用扣除的方法個(gè)人所得項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)每次收入的確定個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。

一、收入的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券

二、費(fèi)用扣除的方法我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。

1.對(duì)工資、薪金所得——定額扣除

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——扣除成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用；

3.對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得——定額和定率兩種

4.利息、股息、紅利所得和偶然所得——不得扣除任何費(fèi)用。三、個(gè)人所得項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）個(gè)人所得項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金所得（1）一般規(guī)定：應(yīng)納稅所得額——以每月收入減除費(fèi)用3500元的余額（2）特別規(guī)定：應(yīng)納稅所得額——以每月收入減除費(fèi)用4800元的余額

在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；第二十八條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：（一）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；（二）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（三）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。案例案例1、某大學(xué)教師11年10月份月薪9000元，計(jì)算個(gè)人所得稅案例2、某外商投資企業(yè)中工作的外籍專家，11年11月份取得工資收入為20000元。2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（1）自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

（2）個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（3）個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（4）個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（5）個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

（6）個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，未超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。

【提示】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個(gè)人所得稅征收包括查賬征收和核定征收兩種方式。

（1）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從2011年9月1日起投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為3500元。投資者的工資不得在稅前直接扣除。

（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

（4）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。（5）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（6）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（7）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。.某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2011年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為（）元。A.30000B.38080C.40800D.50000（8）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（9）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

3、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（月扣除3500元）（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入≤4000元：定額扣800元；每次收入>4000元：定率扣20%5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用5、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得：以每次收入為應(yīng)納稅所得額

————不得扣除費(fèi)用

【多選題】下列項(xiàng)目中計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許從總收入中減除費(fèi)用800元的有（）。

A.承租、承包所得50000元

B.外企中方雇員的工資、薪金所得12000元

C.提供咨詢服務(wù)一次取得收入2000元

D.出租房屋收入3000元

案例某作家的一篇小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載，三個(gè)月稿酬分別為3000元、4000元、5000元。計(jì)算該作家三個(gè)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅。案例某作家小說(shuō)先由出版出版，一次取得稿酬50000元，然后在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬為4000元。計(jì)算該作家應(yīng)繳個(gè)人所得稅。案例李某11年將一項(xiàng)專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，取得收入3600元；又將一項(xiàng)發(fā)明的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，取得收入200000元；計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅。案例王某將2年前購(gòu)買一處未居住的房產(chǎn)出售，購(gòu)入價(jià)35萬(wàn)元，出售價(jià)為50萬(wàn)元，已繳納了營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、印花稅,另支付出售時(shí)的中介費(fèi)用0.5萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅等5%、7%、3%、0.5%（二）其他費(fèi)用扣除規(guī)定1、個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除

（1）基本規(guī)定——限額扣除法

對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除（2）列舉項(xiàng)目——全額扣除法

個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除：

①向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

②向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

③向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)

④向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除（3）不得扣除【例題】李先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。李先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。

要求：

（1）計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（2）李先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。

（1）捐贈(zèng)扣除限額=20000×30%=6000（元），大于實(shí)際捐贈(zèng)額4000元，捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。

應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000（元）

商場(chǎng)代扣個(gè)稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=16000×20%=3200（元）

（2）李先生實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800（元）

接上例，如果是李某用稿酬所得進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，限額=20000×（1-20%）×30%=4800>4000

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（16000-4000）×14%=1680（元）。多選題、根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人發(fā)生的下列公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）A.通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)B.通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)C.通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)D.通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)四、每次收入的確定（1）勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（2）稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次

①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅

②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次

——

連載、出版（兩次)③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅

【單選題】下列應(yīng)稅項(xiàng)目中，以一個(gè)月為一次確定應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C.財(cái)產(chǎn)租賃所得

D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

【例題】國(guó)內(nèi)某作家創(chuàng)作的一部小說(shuō)在報(bào)刊上連載三個(gè)月，第一個(gè)月支付稿酬3000元，第二個(gè)月支付稿酬4000元，第三個(gè)月支付稿酬5000元，計(jì)算該作家取得稿酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

納稅人出租住房，收取一個(gè)季度的租金6000元，在計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先折算為月，再扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用，即應(yīng)納稅額=（2000-800）×10%×3=360（元）。

（5）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入為一次。作業(yè)一、單選題1、下列所得可實(shí)行加成征收的是（）A、稿酬所得B、偶然所得C、勞務(wù)報(bào)酬所得D、股息紅利所得2、演員王一舉辦個(gè)人演唱會(huì)，一次性獲得表演收入30000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為（）元A、120000B、113000C、89000D、1180003、我國(guó)公民章林11年5月將其自有的一間住房出租，租期為6個(gè)月，每月收取租金2000元，共取得租金收入12000元，章共應(yīng)納個(gè)人所得稅額（）元A、1920B、2240C、2400D、1440二、多選題1、下列應(yīng)稅所得中，按次計(jì)算納稅的是（）A、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B、勞務(wù)報(bào)酬所得C、財(cái)產(chǎn)租賃所得D、工資薪金所得

第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題稅額扣除一、應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除應(yīng)納稅額計(jì)算1、工資薪金所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除3500元（或4800元）（每月收入－3500或4800）×稅率－速算扣除數(shù)2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（全年收入－成本、費(fèi)用及損失）×稅率－速算扣除數(shù)3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除必要費(fèi)用（每月3500元）（全年收入－必要費(fèi)用）×稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除應(yīng)納稅額計(jì)算4、勞務(wù)報(bào)酬所得（1）20%比例稅率（2）對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收（1）每次收入4000元：定額扣除800元（2）每次收入4000元：定率扣除收入的20%（1）每次收入＜4000元（每次收入－800）×20%（2）每次收入＜4000元每次收入×（1－20%）×20%（3）每次勞務(wù)報(bào)酬所得＞20000元每次收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)5、稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（1）每次收入＜4000元（每次收入－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入＞4000元：每次收入×（1－20%）×20%×（1－30%）6、特許權(quán)使用費(fèi)所得20%的比例稅率（1）每次收入＜4000元（每次收入－800）×20%（2）每次收入＞4000元：每次收入×（1－20%）×20%應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除應(yīng)納稅額計(jì)算7、財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率（房屋租賃按１０％）（１）每次收入＜４０００元；定額扣除８００元（２）每次收入＞４０００元：定率扣除收入的２０％（１）每次收入＜４０００元：（每次收入－８００）×２０％（２）每次收入＞４０００元：每次收入×（１－２０％）×２０％8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得２０％每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×２０％9、利息、股息紅利所得２０％無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)稅所得額收入×２０％10、偶然所得及其他所得【例題1】某演員王某進(jìn)行演出，取得出場(chǎng)費(fèi)40000元，假如王某從其取得的出場(chǎng)費(fèi)中拿出4000元進(jìn)行公益捐贈(zèng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

捐贈(zèng)限額=40000×（1-20%）×30%=9600（元）＞4000（元），

應(yīng)納稅所得額=32000-4000=28000（元）

應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）。（2）假如王某從其取得的出場(chǎng)費(fèi)收入40000元中拿出4000元捐贈(zèng)給某單位，

應(yīng)納稅額=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）

【例題2】某作家的一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬2000元；第二個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.728

B.784C.812

D.868

【例題3】某單位高級(jí)工程師劉先生于2011年8月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入3000元，9月又取得一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)收入4500元。劉先生這兩項(xiàng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.1160

B.1200

C.1340

D.1500

【例題4】2011年我國(guó)某作家出版一部長(zhǎng)篇小說(shuō)，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說(shuō)正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說(shuō)手稿在境外某國(guó)公開(kāi)拍賣，取得收入100000元，并按該國(guó)有關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅10000元。要求：計(jì)算該作家上述所得在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

【例題5】王某從2011年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000元；7月份發(fā)生房屋的維修費(fèi)1600元，不考慮其他稅費(fèi)。計(jì)算王某2011年出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題

——對(duì)個(gè)人取得全年一次獎(jiǎng)金等計(jì)算征稅方法

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，計(jì)稅辦法如下：（一）先將個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再將全年一次性獎(jiǎng)金按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。１、如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為：(單獨(dú)計(jì)算)

應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

案例：某個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金為48000元，除以12個(gè)月后的商數(shù)為4000元（48000÷12），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695元。２、如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其適用公式如下：(可結(jié)合第12個(gè)月工資計(jì)算)

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

案例：某個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金為48000元，當(dāng)月工資薪金收入為2000元。第一，確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將全年一次性獎(jiǎng)金減去個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額除以12個(gè)月后的3875元{[48000-（3500-2000）]÷12}為商數(shù)，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。第二，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=[48000-（3500-2000）]×10%-105=4545元。（二）納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)稅。（三）對(duì)“雙薪制”的計(jì)稅方法個(gè)人取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金計(jì)稅，原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)稅所得額計(jì)稅。如果取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元的，兩者可以合并減除3500元后的余額全為應(yīng)稅所得額計(jì)稅三、在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資所得征稅處理1、規(guī)定：凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅（1）納稅義務(wù)人應(yīng)以全月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅所得額。（2）為了有利征管，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即由雇傭單位在支付工、薪時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，派遣單位支付工、薪不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率計(jì)算。1、王某為一外商投資企業(yè)雇傭單位的中方人員，2011年10月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為10200元，同月，王某還收到其在的派遣單位發(fā)給的工資5000元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？2、中國(guó)公民孫先生受國(guó)內(nèi)某單位派遣，任常駐某外商企業(yè)的高級(jí)工程師，2011年4月有以下個(gè)人所得（1）雇用單位支付其工資15000元；（2）派遣單位支付其工資4000元；（3）業(yè)余時(shí)間為另一單位搞工程設(shè)計(jì)，取得設(shè)計(jì)費(fèi)25000元孫先生4月應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？案例一、中國(guó)公民王立的月工資為6500元，年末一次性取得資金為80000元，計(jì)算王全年應(yīng)納個(gè)人所得稅如上題中王立的月工資為3000元，其他條件不變，計(jì)算王全年應(yīng)納個(gè)人所得稅。二、中國(guó)公民程先生為演藝界自由職業(yè)者，2012年1月1日還辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，本年度取得收入如下：1、為某單位拍攝廣告，取得廣告費(fèi)收入50萬(wàn)元，將其中10萬(wàn)元通過(guò)民政部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)2、將兩處家庭生活住房中的一處銷售，取得收入60萬(wàn)元，該房去年購(gòu)入時(shí)購(gòu)進(jìn)價(jià)40萬(wàn)元，銷售過(guò)程中繳納相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元，并交納了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅（比例分別為5%、7%、3%、0.5%）3、7月起參加某歌舞團(tuán)在A市演出一次，每次出場(chǎng)費(fèi)為5萬(wàn)元。4、出版?zhèn)€人自傳專輯，上半年取得稿酬12萬(wàn)元，11月份又得加印稿酬20萬(wàn)元5、12月取得偶然所得2萬(wàn)元，將其全部通過(guò)教育部門捐贈(zèng)給某農(nóng)村小學(xué)6、經(jīng)營(yíng)情況如下：經(jīng)營(yíng)收入為30萬(wàn)元，已交銷售稅金7萬(wàn)元，支付房租費(fèi)3萬(wàn)元雇用5名職工，每人月工資為3800元，開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2萬(wàn)元，其他辦公費(fèi)為3萬(wàn)元。計(jì)算程先生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅。三、稅額扣除納稅義務(wù)人從境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅，但扣除限額不得超過(guò)該人境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的稅額１、已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得并在境外實(shí)際繳納的稅額。２、照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照稅法適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；該應(yīng)納稅額為扣除限額。３、納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，但可以在以后納稅年度的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

某納稅人2010年收入情況如下：（1）出版小說(shuō)一部，取得稿費(fèi)50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿費(fèi)10000元和報(bào)社3000元。（2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。（3）臨時(shí)擔(dān)任會(huì)議翻譯，取得收入3000元。（4）從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入：因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)收入50000元，該項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅6000元；因在B國(guó)從事書(shū)畫展賣取得收入70000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的所得稅為18000元。要求:該納稅人如何納稅?

第四節(jié)個(gè)人所得稅的減免和納稅申報(bào)個(gè)人所得稅減免規(guī)定個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)個(gè)人所得稅的繳納一、個(gè)人所得稅減免規(guī)定（一）下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：１、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；２、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；３、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

４、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；５、保險(xiǎn)賠款；６、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；７、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；８、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；９、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；１０、按國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅額中扣除個(gè)人提取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)、免征個(gè)人所得稅。１１、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)５年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暫免征個(gè)人所得稅１３、對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票免征個(gè)人所得稅，超過(guò)１萬(wàn)元的，全額征稅。一、個(gè)人所得稅減免規(guī)定（二）有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：１、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；２、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；３、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。二、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（一）年所得12萬(wàn)元以上的；（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國(guó)境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。三、個(gè)人所得稅的繳納（一）扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。（二）工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（特定行業(yè)——采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)）（三）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。（四）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日