基礎(chǔ)會計學課件

第一講導論

2一個小問題水泊梁山的財務(wù)總監(jiān)是誰？掌管錢糧總頭領(lǐng)兩員：梁山上與會計有關(guān)的職位除了高層外，還有其他一些職位：掌管監(jiān)造諸事頭領(lǐng)一十六員，其中，定功賞罰軍政司一員：考算錢糧支出納入一員：梁山上這一百零八將，很多都是生死之交，義氣相投，“應(yīng)了上天之數(shù)”；為什麼他們需要設(shè)會計崗位？3一個小問題（續(xù)）對上述問題的回答，需要我們關(guān)注以下幾個相近的問題：會計為什麼而存在？會計對這個社會為什麼是不可或缺的？會計的獨特價值是什麼？4會計的價值：從何談起？會計的價值是什麼？所有單位（大到國家，小到家庭），都需要會計；會計具有什麼其他行業(yè)所不能替代的價值？會計會不會消亡？全國一千多萬會計人員失業(yè)？對社會沒有價值的東西，總會逐漸被“歷史的車輪”甩出去；想想我們這個社會已經(jīng)有很多消亡了的職業(yè)！5關(guān)於人梁山上設(shè)立會計崗位，主要還是因為人；實際上，會計崗位的設(shè)立，主要指向的還是人；人又是什麼“東西”？6道德層面的人人之初，性本善；性相近，習相遠；關(guān)於人性本善的若干討論；人之性惡，其善者偽也；故枸木必將待檃栝、烝矯然後直；鈍金必將待礱厲然後利；今人之性惡，必將待師法然後正，得禮義然後治，，，7道德層面的人再談關(guān)於道德人；源自人性善、惡之爭；期望用道德來約束人的

行為；從社會群體來看，人們還是期望

人性向善；最高境界：聖人；所謂內(nèi)聖外王的修齊治平；勸人向善與迫人向善；如果說修齊治平是在“引誘”人們向善，那麼，輪回、因果報應(yīng)就是“恫嚇”；道德訴求一直是中國儒家文化以及明清小說的核心內(nèi)容；8關(guān)於人一生二、二生三、三生萬物；從道德人概念出發(fā)，衍生了多種概念；經(jīng)濟人；經(jīng)濟利益最大化與風險規(guī)避(riskaversion)社會人；制度人；契約人；企業(yè)人；文化人；，，，9關(guān)於經(jīng)濟人經(jīng)濟人(economicman)；現(xiàn)代經(jīng)濟學的討論起點；想想亞當·斯密的討論：Itisnotfromthebenevolenceofthebutcher,thebrewer,orthebakerthatexpectourdinner,butfromtheirregardstheirowninterest.經(jīng)濟人的狹義解釋：一切向錢看！錢多總是比錢少好！日常生活中觀察到的現(xiàn)象並不是如此！10關(guān)於人人不簡單，我們需要一種複合的分析工具；早期最常用的複合分析方法：馬斯洛(Maslow)的需求層次說；11關(guān)於人MichaelJensenandWilliamMecklingREMMResourceful,Evaluator,Maximizer,Model.貢獻：有限理性的不同解釋；上有政策，下有對策；12關(guān)於企業(yè)教科書關(guān)於企業(yè)理論；亞當·斯密：分工與效率；科斯：節(jié)省交易成本；一系列契約的聯(lián)結(jié)；代理問題與代理成本；，，，13關(guān)於企業(yè)一種解構(gòu)性討論何謂解構(gòu)？把目光投向人；企業(yè)最核心的因素：人；“如果把我的廠房設(shè)備、材料全部燒毀，但只要保住我的全班人馬，幾年以後，我仍將是一個鋼鐵大王?！保ò驳卖敗た▋?nèi)基）14關(guān)於企業(yè)企業(yè)是由人所組成的，而人又是REMM，這意味著：一群“心懷鬼胎”的人湊在

一條船上；如果說企業(yè)可以比作一條船的話；這些人為什麼要上“船”？比較理想的狀況：企業(yè)與員工共同成長；比較差的狀況：企業(yè)成長是建立在員工的代價之上；最差的狀況：員工以企業(yè)利益為代價；企業(yè)：一群自利經(jīng)濟人的聯(lián)合體；15關(guān)於企業(yè)這條船有多牢固？既然每個人都是為了自我

利益最大化而來，那麼，

他們是否會堅持在這條船上？顯然不會。當發(fā)現(xiàn)無法實現(xiàn)自我利益最大化，他們就會跳船；甚至預計外面有更好的利益，他們也會跳船；企業(yè)：一個自利經(jīng)濟人的暫時的利益聯(lián)合體16關(guān)於企業(yè)正由於企業(yè)是一個自利經(jīng)濟人的暫時利益聯(lián)合體；信任才是一個問題；自利且聰明的經(jīng)濟人如何信任他人？自利且聰明的經(jīng)濟人如何取信於人？沒有相互信任，社會與家庭都將不復存在，何來企業(yè)？17從企業(yè)看會計的價值企業(yè)如何維繫信任？用人；皇權(quán)為什麼要世襲？家族企業(yè)為什麼大行其道？晉商票號是如何實現(xiàn)控制的？用物；風險抵押承包；李東生用自家房子作抵押；現(xiàn)在很多大公司都要將財產(chǎn)、特別是資金控制起來；，，18從企業(yè)看會計的價值任何一種方法，都有其相應(yīng)的成本效益比；會計：一種低成本的信任機制；關(guān)於經(jīng)濟學達爾文主義；會計的價值：維繫自利經(jīng)濟人相互信任的、成本有效的手段；19會計學科的發(fā)展既然會計是因為信任問題而產(chǎn)生的，那麼，有關(guān)會計史的研究就可以追溯到人類歷史的早期；早期人類的“結(jié)繩記事”、“刻木記事”：就是與信任有關(guān)；作為一門應(yīng)用學科，會計又是不斷發(fā)展的；影響並決定會計發(fā)展的因素很多；經(jīng)濟發(fā)展的影響程度最高；20會計學科的發(fā)展會計學科的最初形態(tài)：用於維繫信任的一些簡單方法；數(shù)字+組織的控制手段；複式簿記：科學的會計方法；產(chǎn)生於14、15世紀義大利的銀行業(yè)；適應(yīng)相對複雜的銀行業(yè)和商業(yè)活動的需要；逐漸演變成今天的財務(wù)會計；特徵：面向資本市場普通投資者；遵守一套公認的會計準則；21會計學科的發(fā)展(續(xù))背景閱讀資料《中世紀晚期歐洲經(jīng)濟社會史》，（美）湯普遜著，徐家玲等譯，商務(wù)印書館，1996年；《馬可·波羅時代》申友良著，中國社會科學出版社2001年；通過閱讀這兩本書，瞭解當時歐洲的教會、十字軍東征、義大利商業(yè)繁榮、義大利銀行業(yè)、複式簿記等之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性；同時，關(guān)注中國當時的經(jīng)濟、政治與社會等特徵；22課外思考題按照目前會計史學家的研究，複式簿記最初產(chǎn)生於義大利銀行業(yè)；我國明清時期的山西“票號”與當時義大利銀行業(yè)類似。但現(xiàn)有的史料並沒有發(fā)現(xiàn)山西票號曾經(jīng)使用過完整的複式簿記方法。請自行查閱相關(guān)資料，並思考兩個問題：究竟我國的票號是否“發(fā)明”了複式簿記方法？如果沒有，那麼，我國當時的票號究竟是採用什麼方式進行控制？23會計學科的發(fā)展工業(yè)革命與現(xiàn)代化大生產(chǎn)模式的出現(xiàn)；改變了企業(yè)的盈利模式；不再是低買高賣的方式；確定成本更加複雜：成本會計得以產(chǎn)生；當企業(yè)面對的經(jīng)營環(huán)境更加複雜、多變；對決策的要求也就更高；企業(yè)規(guī)模增大後，決策失誤的成本也就加大；管理會計應(yīng)運而生；24會計學科的發(fā)展經(jīng)濟環(huán)境變化中，一個非常重要的內(nèi)容是：資本市場；資本市場帶來兩個與會計發(fā)展關(guān)係密切的問題：資本籌措、運用問題；信任危機問題；關(guān)於資本籌措與運用；資本市場建立並充分發(fā)育後，資本籌措管道多，不同的來源對企業(yè)差別很大；同樣，企業(yè)已有資本的有效配置、運用，對企業(yè)的意義也有決定性影響；財務(wù)管理學科因此出現(xiàn)；實際上，財務(wù)管理在企業(yè)中的地位，與外部資本市場的環(huán)境緊密相連；25會計學科的發(fā)展關(guān)於信任危機問題資本市場帶來的一個直接後果：企業(yè)所有權(quán)充分分散；眾多小股東成為企業(yè)的所有者，但是，他們又不可能去監(jiān)督管理者；管理者提供的會計數(shù)據(jù)：想想管理者也是REMM；“叫我如何相信他”！審計：作為獨立第三方，代表小股東來監(jiān)督管理層；審計的價值：多一層保護；26會計師事務(wù)所企業(yè)提供財務(wù)報表外部資訊使用者財務(wù)會計審計財務(wù)管理管理會計27會計學科的發(fā)展未來經(jīng)濟的發(fā)展，會對會計提供新的挑戰(zhàn)，當然，也帶來新的機會；全球經(jīng)濟一體化：對會計的衝擊；金融創(chuàng)新與結(jié)算模式的變革：對會計的可能影響；電腦應(yīng)用的普及與高智能化：對會計定期報告模式的影響；互聯(lián)網(wǎng)時代：對會計的挑戰(zhàn)；，，會計學科的邊界：既可能不斷擴張，也可能日漸收縮；28會計學科的發(fā)展關(guān)注SOX法案對會計學科的影響2001年12月，安然公司申請破產(chǎn)保護；2002年6月，世界通信報告了巨額的假帳問題；2002年7月1日，美國執(zhí)行新的法律：Sarbanes-OxleyActof2002；這是一份針對會計界的法律；對會計界的可能影響？對會計學科發(fā)展的可能影響？29會計工作的邊界從企業(yè)來看，我們有不少與會計有關(guān)的部門，如：財務(wù)部；會計部；，，，同樣，我們也有不少相關(guān)崗位，比如：財務(wù)總監(jiān)：目前相對較時髦的稱號；財務(wù)經(jīng)理；總會計師；究竟哪些是會計工作？哪些不是會計工作？未來經(jīng)濟發(fā)展，對會計工作又有什麼新的要求？30郭靖……縱身離開北斗星位，搶到“天璿”。他此時武功已勝全真諸子，兼之精通陣法奧妙，一加推動，陣勢威力大增。北斗陣本以“天權(quán)”為主，但他一入陣，樞紐移至“天璿”，陣法立時變幻。31從這段話中，我們能夠悟出什麼？會計工作的活動半徑：更多地取決於你的能力；能力越高，活動半徑相應(yīng)越大；未來經(jīng)濟的發(fā)展，對會計工作的要求當然也在不斷變化；如何才能“以不變應(yīng)萬變”？打通任督二脈，提高自身的武功！32會計工作的邊界關(guān)於知識；知識總是有用的；一旦打通“任”、“督”二脈，知識就是任意使用；會計工作的邊界：隨會計人員的能力而變化；33對我們的啟示無論是會計專業(yè)的同學，還是其他相關(guān)專業(yè)的同學，在學習過程中都要抱著一個開放的心態(tài)學習；學無止境的兩層解釋專業(yè)知識的深度是無止境的；相關(guān)知識的廣度同樣是無止境的；問題的關(guān)鍵：我們是否真正學到、理解、掌握並能自如應(yīng)用！34本講小結(jié)企業(yè)的核心因素是人；而經(jīng)濟人屬性又要求人必須相互信任；人們在實踐中發(fā)明了很多種增加信任的工具；會計是其中成本效益比相對占優(yōu)的一種信任工具；這也就是會計對社會不可或缺的價值之所在；會計學科隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展；四大支柱：財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、審計會計學科未來發(fā)展：同樣取決於社會經(jīng)濟的發(fā)展和相應(yīng)的法律要求；35大學生活的花費與來源？大學生的財產(chǎn)現(xiàn)金收音機電腦財產(chǎn)的來源父母給的親戚給的向親戚朋友借的一個小問題36一個小問題（續(xù)）對上述問題的回答，需要我們從以下兩個方面考慮：我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財產(chǎn)從哪里來的？我們得到的“錢”又花在哪些方面？我們得到的“錢”與我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財產(chǎn)有什麼關(guān)係？37企業(yè)、經(jīng)濟活動與會計事項企業(yè)的概念“enterprise”的含義企業(yè)的功能企業(yè)的特徵

38企業(yè)的組織形式獨資企業(yè)合夥企業(yè)股份公司企業(yè)、經(jīng)濟活動與會計事項39企業(yè)、經(jīng)濟活動與會計事項企業(yè)的條件：人、財、物人力資源各種房屋建築物、辦公用品、機器設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品或商品等財力庫存現(xiàn)金和銀行存款“物”的計量40企業(yè)的物的運動：物資流動美麗影樓41工業(yè)企業(yè)的物資流動現(xiàn)金、銀行存款→原材料→在產(chǎn)品→半成品→產(chǎn)成品→現(xiàn)金、銀行存款商品流通企業(yè)的物資流動現(xiàn)金、銀行存款→庫存商品→現(xiàn)金、銀行存款42企業(yè)的活動成立經(jīng)營清算43企業(yè)的成立與本錢的投入外部籌集資金國家、法人、個人或外商投資；向金融機構(gòu)、其他法人、個人舉債。所有者權(quán)益與負債所有者投入舉債借入企業(yè)的資金44本錢的投入與資金的形式貨幣(現(xiàn)金和銀行存款)房屋建築物和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)原材料和商品等籌集資金與資金變化所有者權(quán)益或負債增加資產(chǎn)的增加45企業(yè)的經(jīng)營與資產(chǎn)形式變化美麗影樓的資產(chǎn)形式變化美麗影樓與供應(yīng)商、顧客等之間的關(guān)係現(xiàn)金兩臺照相機和鏡頭＋沖印設(shè)備＋耗材照片現(xiàn)金46企業(yè)的結(jié)束與本錢的退出繳納稅金分配利潤分派股利償還借款資金退出與資金變化資產(chǎn)減少負債或所有者權(quán)益也同時減少47會計事項定義企業(yè)經(jīng)濟活動中應(yīng)在會計上加以記錄的事項，稱為會計事項交易、事項和情況經(jīng)濟業(yè)務(wù)

48經(jīng)濟活動與會計要素會計要素（accountingelement)：會計對象，即會計化了的經(jīng)濟活動的細分資金的佔用形式與資產(chǎn)現(xiàn)金機器設(shè)備等資金的來源管道與權(quán)益資金的借入與債權(quán)人權(quán)益－負債本金的投入與所有者權(quán)益49資金佔用形式的變化與資金量的變化美麗影樓從現(xiàn)金到設(shè)備利用設(shè)備照相沖印到照片從照片到現(xiàn)金50資金周轉(zhuǎn)與資金耗費和資金回收資金的耗費與費用美麗影樓的耗費設(shè)備耗費耗材耗費人工？資金的耗費與資金的回收美麗影樓經(jīng)營的目的是什麼？51資金的回收與收入美麗影樓收到的現(xiàn)金與收入的關(guān)係資金的淨增加與利潤耗費與收回現(xiàn)金之差？利潤的實質(zhì)52會計要素資產(chǎn)定義中國基本會計準則：資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成並由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益美國FASB的定義：資產(chǎn)：某一特定主體由於過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經(jīng)濟利益劉峰等：會計上將由企業(yè)擁有或控制的、能用於經(jīng)營活動的財產(chǎn)和資源，稱為資產(chǎn)53關(guān)於資產(chǎn)資產(chǎn)的特徵直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益擁有與控制物質(zhì)形態(tài)被抽象資產(chǎn)的過去時特徵54關(guān)於資產(chǎn)（續(xù)）人力資源是不是資產(chǎn)？美麗影樓的總經(jīng)理的價值與人工？攝影師與店員？自然資源是不是資產(chǎn)？55關(guān)於資產(chǎn)（續(xù)）資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)現(xiàn)金及各種存款短期投資應(yīng)收及預付款項存貨等長期資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其他資產(chǎn)56負債定義我國基本會計準則：負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。57關(guān)於負債負債的特徵負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先求償權(quán)(priorclaims)負債的時間特徵：過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起、目前存在、將來需要償付58關(guān)於負債（續(xù)）估計負債與或有負債廣州百貨大廈的購物印花？購置電視機的維修？購貨協(xié)議？59關(guān)於負債（續(xù)）負債的內(nèi)容與種類流動負債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預提費用等長期負債長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項等60所有者權(quán)益定義中國基本會計準則：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債後的餘額資產(chǎn)－負債＝淨資產(chǎn)所有者權(quán)益與股東權(quán)益？61關(guān)於所有者權(quán)益所有者權(quán)益的特徵經(jīng)濟資源的流入、剩餘要求權(quán)、留剩權(quán)所有者權(quán)益是對企業(yè)淨資產(chǎn)的要求權(quán)除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債後，所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑藉所有者權(quán)益能夠參與

利潤的分配62關(guān)於所有者權(quán)益（續(xù)）所有者權(quán)益的內(nèi)容外部投入與內(nèi)部積累？實收資本資本公積留存收益所有者權(quán)益＝資本＋收入－費用63收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。企業(yè)的日常經(jīng)營活動與偶發(fā)的交易或事項收入與資產(chǎn)或者負債的關(guān)係？收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加64收入（續(xù)）狹義的收入與廣義的收入經(jīng)常性的收入與一次性的收入持續(xù)性的收入與偶發(fā)性的收入收入與利得基本業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入65費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出與偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出費用與資產(chǎn)或者負債的關(guān)係費用與所有者權(quán)益66費用（續(xù)）狹義的費用與廣義的費用持續(xù)性的與一次性的支出與費用狹義的費用：內(nèi)容與種類人工？耗材？器材消耗？67利潤收入與費用的比較資產(chǎn)的淨流入與所有者權(quán)益收入和費用的可比性利潤的計算：收入－費用＝利潤68關(guān)於會計主體會計主體(accountingentity)：會計主體界定了會計工作的空間範圍財務(wù)會計的空間範圍企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計主體與法律主體69起始：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益過程：收入－費用＝利潤增加所有者權(quán)益與資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益增減結(jié)束：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益會計恒等式資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益資本＋留存收益收入－費用（利潤）70會計恒等式的含義企業(yè)所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來源在任何情況下，其左右雙方的平衡關(guān)係，都不會被破壞

71美麗影樓的會計恒等式變化：

資產(chǎn)130000負債30000所有者權(quán)益100000負債30000所有者權(quán)益100000＋6000資產(chǎn)130000＋15000－9000利潤6000收入15000費用9000＋＝＋＝＋＝72經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計恒等式的影響資產(chǎn)專案之間的此增彼減；負債專案之間的此增彼減；資產(chǎn)與負債專案的同增；資產(chǎn)與負債專案的同減；資產(chǎn)與所有者權(quán)益專案的同增；資產(chǎn)與所有者權(quán)益專案的同減；負債與所有者權(quán)益專案的此增彼減；所有者權(quán)益專案之間的此增彼減；會計恒等式總是保持不變73本講小結(jié)人、財、物都是企業(yè)重要的經(jīng)濟資源企業(yè)的經(jīng)營活動構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計要素是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的構(gòu)成因素會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可看成是會計要素增減變化形成的會計恒等式為：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益74案例討論2000年中國證監(jiān)會發(fā)佈了“關(guān)於大慶聯(lián)誼石化股份有限公司違反證券法規(guī)行為的處罰決定”。其中其違規(guī)事實之一是欺詐上市。要求查閱資料回答下述問題：該公司欺詐上市的客觀事實是什麼？你認為會計主體和公司的所有者權(quán)益應(yīng)該如何界定？你認為中國證監(jiān)會的處罰是否得當？75企業(yè)的概念企業(yè)一詞，源於英語中的“enterprise”，並由日本人將其翻譯成漢字詞語，而傳入中國。Enterprise原意是企圖冒險從事某項事業(yè)，且具有持續(xù)經(jīng)營的意思，後來引申為經(jīng)營組織或經(jīng)營體。

【史際春：《企業(yè)、公司溯源》，載王保樹主編：《商事法論集》，第1卷，40頁，北京，法律出版社，1997年?！?6企業(yè)的概念（續(xù)）從本源意義上講，企業(yè)與法人、公司等概念不同，它並非嚴格意義上的法律概念，而是一個經(jīng)濟學的範疇，表示一種作為客觀事實的社會現(xiàn)象，一種相對獨立且持續(xù)存在的各生產(chǎn)要素相結(jié)合的組織體。於是學者們嘗試從經(jīng)濟學角度把握企業(yè)的概念，依新古典企業(yè)理論，把企業(yè)組織視為投入和產(chǎn)出之間的生產(chǎn)轉(zhuǎn)換函數(shù)。企業(yè)是一個生產(chǎn)單位，它設(shè)立的目的是為了實現(xiàn)利潤的最大化；其功能是把土地、勞動等人力資本和非人力資本等生產(chǎn)要素進行投入並轉(zhuǎn)化為一定的產(chǎn)出。

【趙曉雷著：《現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)理論與實務(wù)》，1版，第48頁，上海，上海財經(jīng)大學出版社，1997年?！?7企業(yè)的概念（續(xù)）企業(yè)的特徵主要有三個方面：企業(yè)存在的社會性質(zhì)和功能的角度來看，企業(yè)是獨立從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動和商業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟組織從企業(yè)的生存和發(fā)展的目的來看，企業(yè)以盈利為其活動宗旨從企業(yè)存在的法律條件來看，企業(yè)必須依法成立並具備一定的法律形式。

【參見甘培忠著：《企業(yè)與公司法學》，1版，第3—4頁，北京，北京大學出版社，1998年。】78企業(yè)的組織形式：個人獨資獨資企業(yè)是由某一所有者投資創(chuàng)辦的企業(yè)，該所有者對企業(yè)的債務(wù)負有無限的責任，但他擁有企業(yè)所有的利潤。個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)歸投資人個人所有個人獨資企業(yè)的出資人是一個自然人投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任個體工商戶、國有獨資企業(yè)與外國企業(yè)79企業(yè)的組織形式：合夥合夥企業(yè)是由兩個或更多合夥人組建的經(jīng)濟實體普通合夥人有限合夥人律師事務(wù)所與會計師事務(wù)所80企業(yè)的組織形式：股份公司股份公司即股份有限公司股東與股票按規(guī)定向公司投入一定量的資本公司提供能證明其擁有該公司股份資本所有權(quán)的證書就是股票鳳凰股份有限公司、中國石油化工股份有限公司81交易交易(Accountingtransactions)是指發(fā)生在兩個不同會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移雙向交換甲方買進某項資產(chǎn)，同時支付現(xiàn)金或承擔未來支付現(xiàn)金的義務(wù)乙方賣出資產(chǎn)，取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利單向交易向另一會計主體進行投資、或公益性捐贈等82事項事項(Accountingevents)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料地震導致財產(chǎn)受損等外部事項與內(nèi)部事項將發(fā)生在主體間的交換行為稱為外部事項將發(fā)生在主體內(nèi)部的資源的變化等稱為內(nèi)部事項83情況情況(Accountingcircumstances)，往往是多件事項共同作用後的一種結(jié)果情況與影響如物價、匯兌等的變化對資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的影響如何確定究竟何時導致情況發(fā)生變化？比如，由於債務(wù)人破產(chǎn)，導致企業(yè)一項應(yīng)收帳款無法回收事先往往難以洞察84問題全球會計人才告急——四大:哪兒找德才兼?zhèn)涞膸し肯壬灿烙亩麻L蘭德先生感慨地說：“從去年到現(xiàn)在的18個月中，會計人才奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀什麼最值錢，對於像我們這樣的專業(yè)會計公司，當然是‘會計人才’了?！保?005－7－21）《辛德勒的名單》與會計伊查克·施泰恩媽媽的帳本與全家人的心情？85問題（續(xù)）家庭是如何記錄其收入與開支的？企業(yè)是如何記錄其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的？現(xiàn)代帳房先生與古代帳房先生有區(qū)別嗎？要回答這些問題，需要關(guān)注以下幾個方面：會計有哪些記錄方法？會計記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程式和步驟有哪些？86帳戶的含義所謂帳戶，就是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的專案及其使用方法會計要素的進一步分類帳戶結(jié)構(gòu)與登記方法87帳戶的分類帳戶與會計要素資產(chǎn)類帳戶：現(xiàn)金、庫存商品、固定資產(chǎn)負債類帳戶：短期借款、長期借款等所有者權(quán)益類帳戶：實收資本、盈餘公積等費用類帳戶：管理費用、商品銷售成本等收入類帳戶：商品銷售收入等利潤類帳戶：本年利潤88帳戶與會計科目帳戶是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的專案及其使用方法。會計科目則是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的專案，也稱為帳戶的名稱。

89設(shè)置帳戶的原則單個帳戶與全部帳戶：獨立地說明會計要素中的某一方面與系統(tǒng)、全面地反映會計要素以及整個財務(wù)會計對象滿足決策與管理的需要考慮行業(yè)特點，統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合90常用會計科目資產(chǎn)類科目現(xiàn)金應(yīng)收賬款壞賬準備待處理財產(chǎn)損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)長期待攤費用原材料其他應(yīng)收款預付賬款應(yīng)收賬款銀行存款短期投資產(chǎn)成品91常用會計科目(續(xù)）負債類科目應(yīng)付債券長期借款預提費用應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)付福利費應(yīng)付工資其他應(yīng)付款預收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款92常用會計科目(續(xù)）盈餘公積資本公積實收資本或者股本所有者權(quán)益類科目93會計科目表（續(xù)）收入類科目其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入94常用會計科目(續(xù)）所得稅營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)成本財務(wù)費用管理費用制造費用生產(chǎn)成本費用（成本）類科目95常用會計科目(續(xù)）利潤類科目（利潤分配）本年利潤96常用會計科目(續(xù)）特殊帳戶打括弧的會計科目，如壞賬準備、累計折舊、利潤分配分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、本年利潤的抵減科目(備抵調(diào)整帳戶)。待處理財產(chǎn)損溢等會計科目具有雙重性質(zhì)97帳戶的多層次的分類記錄體系帳戶的層次取決於分類的詳細程度帳戶的層次三級帳戶（明細分類帳戶）a2三級帳戶（明細分類帳戶）a1二級帳戶B二級帳戶A一級帳戶總分類帳戶98總分類帳戶與明細分類帳戶的關(guān)係總分類帳戶提供總括的資訊，明細分類帳戶提供詳細的資訊從數(shù)量上看，總分類帳戶“金額”的借方合計、貸方合計和餘額應(yīng)當與它所統(tǒng)馭的所有明細分類帳戶的借方合計之和、貸方合計之和和餘額合計之和各自保持相等?？偡诸悗魧γ骷毞诸悗羝鹬刂频淖饔茫骷毞诸悗魟t是總分類帳戶的補充和具體化，起著輔助總分類帳戶的作用。99帳戶結(jié)構(gòu)帳戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或帳戶)的變動方向、變動金額及其結(jié)果。100帳戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）帳戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少帳戶結(jié)構(gòu)的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示帳戶的兩個方向。101帳戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）帳戶金額：期初餘額本期增加額本期減少額期末餘額餘額一定在增加方帳戶金額四個指標之間的關(guān)係期末餘額期初餘額本期增加額本期減少額＝＋－102“丁”字帳戶結(jié)構(gòu)屬教學用帳戶在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。

借方會計科目貸方103引入“會計分期”會計期間提供財務(wù)報表的間隔期間通常把一年作為一個會計期間會計分期也可以半年或季為單位為什麼需要進行會計分期？現(xiàn)代會計之父帕喬利(Pacioli)：“…因為經(jīng)常的會計核算有利於保持長期的合作關(guān)係”我國《企業(yè)基本會計準則》的規(guī)定104複式記賬法複式記賬法的涵義任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會涉及兩個或兩個以上的方面複式記賬法就是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)繫的帳戶中進行登記，藉以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學的記賬方法。105複式記賬法複式記賬法的基本特點通過兩個或多個帳戶，同時如實反映所涉及的兩個或多個方面。反映資金運動的來龍去脈106複式記賬法複式記賬法的要素記賬符號例如：“借”與“貸”；“增”與“減”記賬規(guī)則試算平衡107借貸記賬法—記賬符號及其涵義借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號“借”和“貸”表示帳戶中兩個固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”108借貸記賬法—記賬符號及其涵義(續(xù))“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少“借”和“貸”可以指明帳戶的對應(yīng)關(guān)係，通過帳戶的對應(yīng)關(guān)係可以瞭解資金運動的來龍去脈“借”和“貸”可以用來判別帳戶的性質(zhì)凡是餘額在借方的帳戶為資產(chǎn)類帳戶餘額在貸方的帳戶為負債類帳戶或所有者權(quán)益類帳戶109借貸記賬法—帳戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)帳戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的增加記在帳戶的借方，減少記在帳戶的貸方，如有餘額必定在帳戶的借方資產(chǎn)類帳戶各指標之間的關(guān)係期末餘額（借方）期初餘額（借方）借方發(fā)生額（本期增加）貸方發(fā)生額（本期減少）＝＋－110借貸記賬法—帳戶結(jié)構(gòu)負債和所有者權(quán)益帳戶結(jié)構(gòu)負債和所有者權(quán)益的增加都記在帳戶的貸方，減少記在帳戶的借方，如有餘額則必定在帳戶的貸方。負債和所有者權(quán)益類帳戶各指標之間的關(guān)係期末餘額（貸方）期初餘額（貸方）貸方發(fā)生額（本期增加）借方發(fā)生額（本期減少）＝＋－111借貸記賬法—帳戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）從會計恒等式推導帳戶的結(jié)構(gòu)利潤（利潤分配前）費用收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負債負債資產(chǎn)資產(chǎn)＋＝＋＋＝＋＋112費用類帳戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)相類似費用類帳戶期末餘額的計算公式與資產(chǎn)類帳戶相同收入類和利潤類帳戶的結(jié)構(gòu)則與負債類和所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu)相類似收入類帳戶和利潤類帳戶期末餘額的計算公式與負債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶相同113“借”、“貸”與增減借與貸的對立統(tǒng)一：一個表示增加，另一個表示減少。會計要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對立統(tǒng)一會計要素中收入與費用的對立統(tǒng)一

會計科目借貸資產(chǎn)類帳戶記增加負債和所有者權(quán)益類帳戶記增加負債和所有者權(quán)益類帳戶資產(chǎn)類帳戶記減少記減少收入利潤類帳戶記減少費用類帳戶記減少費用類帳戶記增加收入利潤類帳戶記增加114某類帳戶中某些作用相反帳戶的反向結(jié)構(gòu)“借”、“貸”與增減會計要素中收入與利潤、利潤與權(quán)益的同一性收入類帳戶、利潤類帳戶與權(quán)益類帳戶的同一性資產(chǎn)類帳戶與費用類帳戶的同一性會計要素中資產(chǎn)與費用的同一性115借貸記賬法—記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：

有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則的涵義任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個帳戶發(fā)生變化所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等

116會計分錄所謂會計分錄，是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按複式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶及其金額的一種記錄帳戶的對應(yīng)關(guān)係與對應(yīng)帳戶簡單分錄與複合分錄 簡單會計分錄：一借一貸複合會計分錄：一借多貸；一貸多借117簡單分錄的格式

複合分錄的格式會計分錄（續(xù)）借：×××科目金額貸：×××科目金額借：×××科目金額貸：×××科目金額

×××科目金額借：×××科目金額

×××科目金額貸：×××科目金額118編制會計分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化判斷這些帳戶的性質(zhì)確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記按格式編制完整的會計分錄119登記帳戶從會計分錄到帳戶：過賬帳戶的平行登記實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄總分類帳戶明細分類帳戶120登記帳戶（續(xù)）平行登記的要點時期相同應(yīng)在同一會計期間在有關(guān)總分類帳戶和有關(guān)明細分類帳戶中進行登記

方向一致總分類帳戶和所屬明細分類帳戶登記在相同的方向金額相等記入總分類帳戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細分類帳戶中的金額之和相等121登記帳戶（續(xù)）平行登記的結(jié)果：所屬明細分類帳戶的期末餘額之和總分類帳戶期末餘額＝＝＝＝總分類帳戶本期借方發(fā)生額所屬明細分類帳戶本期借方發(fā)生額之和總分類帳戶本期貸方發(fā)生額所屬明細分類帳戶本期貸方發(fā)生額之和總分類帳戶期初餘額所屬明細分類帳戶期初餘額之和122試算平衡功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負債表和收益表等提供了基本的會計資料試算平衡的兩個平衡公式：全部帳戶的借方發(fā)生額合計全部帳戶的貸方發(fā)生額合計全部負債和所有者權(quán)益類帳戶餘額合計全部資產(chǎn)類帳戶餘額合計＝＝123試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重複記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯分錄中一方遺漏、重複記載過入賬戶帳戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤在帳戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤124試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯帳戶125引入簡單會計報表資產(chǎn)負債表

金算子股份公司資產(chǎn)負債表

2006年12月31日（單位：百元）━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━資產(chǎn)負債和業(yè)主權(quán)益流動資產(chǎn)流動負債現(xiàn)金24000應(yīng)付帳款25000

應(yīng)收帳款15500其他應(yīng)付款2300

辦公用品17800

合計57300合計27300

長期資產(chǎn)業(yè)主權(quán)益建築物66000股本(80萬股)80000

留存收益16000

合計96000

資產(chǎn)總額123300負債及業(yè)主權(quán)益總額123300126引入會計迴圈實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（原始憑證）會計分錄（記賬憑證）會計帳戶（會計賬簿）會計報表過賬試算平衡表進行試算平衡編制報表分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄127本講小結(jié)帳戶是按照會計要素對經(jīng)濟活動進行分類記錄的工具與會計要素具有同一性的是，帳戶也分成了六類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類和利潤類帳戶將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化進行記錄的方法是複式記賬法，借貸記賬法是方法之一簡單的會計迴圈為：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)→編制分錄→過賬→編制試算平衡表→編制會計報表128引子：關(guān)於會計憑證的現(xiàn)實案例他們?yōu)槭颤N要銷毀憑證因為憑證記載著公司經(jīng)濟活動的真相嗎長野冬奧會申辦過程的憑證被全部燒毀；銀廣夏1998年之前的財務(wù)資料丟失；129會計憑證是什麼？會計憑證是指用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任，並作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證分為兩大類：原始憑證記賬憑證130憑證的作用會計憑證是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始資料會計憑證是會計控制與監(jiān)督的重要依據(jù)會計憑證是明確經(jīng)濟責任的書面證明131原始憑證原始原始憑證是在交易或事項發(fā)生或完成時取得或填制、用來證明交易或事項的發(fā)生、明確經(jīng)濟責任，並作為記帳依據(jù)的最初書面證明檔,是會計核算的重要依據(jù)。常見的原始憑證有售貨發(fā)票，銀行支票、匯票、購貨定單、收款單、收款收據(jù)、材料驗收入庫單、材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品發(fā)運單、銷售成本計算表、工資表等132原始憑證的基本要素憑證名稱與編號填制日期交易雙方單位名稱交易內(nèi)容或事項交易數(shù)量與金額經(jīng)辦人簽名133原始憑證的種類原始憑證專用憑證按來源分類外來原始憑證自製原始憑證按填制手續(xù)分類一次憑證累計憑證按格式分類通用憑證134原始憑證的填制要求手續(xù)完備書寫規(guī)範記錄真實內(nèi)容完整填制及時135原始憑證的填制要求記錄真實：填制在憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況136原始憑證的填制要求內(nèi)容完整：逐項填寫齊全，不得遺漏必須有關(guān)經(jīng)辦單位和人員的審核與簽章137書寫清楚、規(guī)範：原始憑證上的數(shù)字和文字，

要字跡清楚、整齊和規(guī)範，易於辨認一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面

復寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號阿拉伯數(shù)字前面應(yīng)寫人民幣符號“￥”，並一個一個地寫，不得連筆寫所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況下，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“—”，有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號“—”代替原始憑證的填制要求138原始憑證的審核審核要點審核原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，有無違反制度規(guī)定，有無貪污盜竊、虛報冒領(lǐng)、偽造憑證等違法亂紀行為審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求139記賬憑證記賬憑證是由會計人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、運用複式記賬原理填制並作為記賬依據(jù)的會計憑證。140記賬憑證的基本要素日期憑證編號經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要會計科目名稱所附原始憑證張數(shù)金額填制人簽名會計主管與審核人簽名141記賬憑證的種類轉(zhuǎn)帳憑證：用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證付款憑證用來反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的憑證142會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管時止，在本企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程式和傳遞時間。通過會計憑證的傳遞能夠把反映在會計憑證上有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況的資料及時地傳送到本企業(yè)內(nèi)部各個有關(guān)部門；能夠正確地組織經(jīng)濟活動，實行會計監(jiān)督。143會計憑證的保管記賬憑證的保管要點：定期進行分類整理；按照編號順序連同所附的原始憑證裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽並指定專人保管，年度終了，要移交財會檔案室登記歸檔；原始憑證不得外借；一般的會計憑證分別規(guī)定保管期限，重要的會計憑證必須長期保存；對保管期滿需要銷毀的會計憑證，須經(jīng)本單位領(lǐng)導審核，報上級主管部門批準後才能銷毀。144什麼是會計賬簿？會計賬簿是根據(jù)審核無誤的會計憑證序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。145種類賬簿有哪些種類？會計賬簿按用途分按外形分按賬頁格式分序時賬簿分類賬簿定本式活頁式卡片式三欄式多欄式數(shù)量金額欄式146為什麼要設(shè)置並登記會計賬簿？會計賬簿的重要性在於：設(shè)置和登記賬簿是取得全面、系統(tǒng)會計資訊的重要手段；通過設(shè)置和登記賬簿，可以為正確地計算費用成本和經(jīng)營成果提供必要的前提條件；賬簿所記載的會計資料，是編制會計報表的主要依據(jù);設(shè)置和登記賬簿，便於會計工作的分工，便於保存會計資訊，為日後查閱提供方便。147總分類賬簿含義：總分類賬是按照一級會計科目分類開設(shè)並登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。格式：總分類賬一般採用借、貸、餘三欄的訂本賬。登記依據(jù)：總分類賬登記的依據(jù)主要取決於所採用的會計賬務(wù)處理程式。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證先進行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表後進行登記。148明細分類賬簿含義：明細分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細科目設(shè)置帳戶，並根據(jù)會計憑證進行明細登記某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。格式：明細分類賬的格式主要有以下三種： 三欄式明細分類賬；數(shù)量金額式明細分類賬；多欄式明細分類賬149賬簿的啟用啟用時：要在賬簿扉頁填列“賬簿啟用表”,詳細載明：賬簿名稱和編號；財會主管及記賬人員；賬簿頁數(shù)；單位名稱及負責人；賬簿冊數(shù)；啟用日期等。150登記賬簿的基本要求正常情況下只能用鋼筆和藍、黑墨水書寫，紅色墨水只能在特殊情況下使用；書寫的位置和格式要規(guī)範；不得隔頁、跳行登記；不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁；須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)；更正錯誤不得採取任意刮擦、挖補、塗改或用退色藥水等方法。151錯賬的更正方法劃線更正適用於結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證並沒有錯誤的情況紅字更正適用於記賬後發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯誤，或原記賬憑證所用科目沒有錯但所填金額大於應(yīng)記金額等情況補充更正適用於記賬後發(fā)現(xiàn)記賬憑證所用會計科目沒有錯，但所填金額少於應(yīng)記金額等情況152對賬對賬賬證核對賬賬核對賬實核對153對賬賬證核對各種賬簿記錄與有關(guān)會計憑證和記賬憑證與所附原始憑證之間的核對。154對賬賬賬核對各種賬簿之間有關(guān)記錄互相核對，具體核對內(nèi)容主要有：總分類賬各帳戶借方期末餘額合計數(shù)與貸方期末餘額合計數(shù)核對各明細賬戶的餘額合計數(shù)與其有關(guān)總賬帳戶餘額核對現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末餘額與有關(guān)總分類帳戶期末餘額核對會計部門各種財產(chǎn)物資明細賬期末餘額與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細分類賬的期末餘額核對155對賬賬實核對各種財產(chǎn)物資帳面結(jié)餘額與實物結(jié)存數(shù)額相核對。核對的主要內(nèi)容：現(xiàn)金日記賬帳面餘額與庫存現(xiàn)金實存數(shù)額核對；銀行存款日記賬帳面餘額與銀行實際餘額核對；各種材料物資明細分類賬帳面餘額與各種材料物資實際盤存數(shù)額相核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細賬帳面餘額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)餘額相核對。156財產(chǎn)清查含義：財產(chǎn)清查就是對各項財產(chǎn)物資進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明其賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。主要內(nèi)容：固定資產(chǎn)的清查。例如對各種機器設(shè)備、廠房、建築物等的清查。流動資產(chǎn)的清查。例如對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物、在途材料物資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、等的清查。流動負債的清查。例如對短期借款、應(yīng)付款項等，以及各種賬外財產(chǎn)物資等的清查。157結(jié)賬結(jié)賬就是把每一個會計期間(月份、季度、年度)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬後，計算結(jié)出本期發(fā)生額和期末餘額，並將餘額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新賬的過程。結(jié)賬的程式主要包括：查明本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否全部入賬。將本期所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，編制成記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。結(jié)算各總分類賬和明細分類賬的本期發(fā)生額和期末餘額，並將期末餘額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初餘額。158小問題這裏鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執(zhí)，臨期推委，第三件，需用過費，濫支冒領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進．此五件實是寧國府中風俗，不知鳳姐如何處治，且聽下回分解（《紅樓夢》，第十三回）王熙鳳是如何解決上述問題的？賈府的會計系統(tǒng)應(yīng)當如何設(shè)計？159會計迴圈的基本步驟1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整後試算7.編制會計報表8.結(jié)賬Startthenextcycle160回顧：已經(jīng)掌握了哪些會計技術(shù)？在討論會計迴圈之前，我們需要回顧一下我們已經(jīng)掌握的會計基本概念和技術(shù)方法：會計要素及其分類設(shè)置帳戶複式記賬原理借貸記賬法會計憑證與會計賬簿161會計迴圈的起點：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整後試算7.編制會計報表8.結(jié)賬重要提示：不能孤立地看會計和學會計，必須把會計與企業(yè)經(jīng)濟活動結(jié)合起來，在企業(yè)和企業(yè)的經(jīng)濟活動框架內(nèi)學習和理解會計。必須通過一個完整的會計迴圈，才能向報表使用者提供有用的會計資訊，這個迴圈是從分析企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始的。162交易、事項與經(jīng)濟業(yè)務(wù)交易：(Accountingtransactions)是指發(fā)生在兩個不同會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購買另一家公司的產(chǎn)品；事項：(Accountingevents)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、地震導致財產(chǎn)受損等；經(jīng)濟業(yè)務(wù)：我國習慣將交易與事項統(tǒng)稱為“經(jīng)濟業(yè)務(wù)”。163經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導致各會計要素產(chǎn)生實際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟活動以及內(nèi)部事項。例如：購買設(shè)備；償還到期債務(wù)；產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫；計提折舊等非經(jīng)濟業(yè)務(wù)：凡不引起會計要素數(shù)量發(fā)生變化的活動都不能作為會計上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合同，雖然會影響企業(yè)未來的經(jīng)濟活動，但由於合同在實際履行之前，尚未引起會計要素數(shù)量上的變化，因此，會計上不能作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以記錄。164分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)含義：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)就是分析其對會計要素從而對財務(wù)報表專案的影響。方法：對於每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要分析：該業(yè)務(wù)影響到哪些會計要素；影響的方向是增加還是減少；被影響的要素通過什麼會計帳戶反映。165分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)假如可哥貿(mào)易公司2004年3月成立，當月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）6日，股東可歡和可欣分別投入註冊資本20和30萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）實收資本（所有者權(quán)益）提示：對於每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要從來龍去脈兩個方面分析其對會計要素的影響166分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（2）10日，用現(xiàn)金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經(jīng)支付；分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：現(xiàn)金（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）請留意：本講所說的現(xiàn)金包括銀行存款和庫存現(xiàn)金。167分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：庫存商品（資產(chǎn)）應(yīng)付賬款（負債）168分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（4）20日，銷售商品給白雲(yún)公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：

銷售收入（收入）

應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）

庫存商品（資產(chǎn)）商品銷售成品（成本）169分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（5）26日，支付當月租金5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：

營業(yè)費用（費用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）170分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（6）31日，支付當月工資計4000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：

營業(yè)費用（費用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）171知識點回顧：會計分錄，是指按照借貸記帳法記帳規(guī)則的要求，對交易或事項列示應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶和金額的一種記錄。會計迴圈第二步：編制會計分錄1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整後試算7.編制會計報表8.結(jié)賬在分析了經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素的影響之後，就要運用複式記賬原理對經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以記錄，也就是要編制會計分錄。172編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（1）的分錄如下：借：現(xiàn)金500000

貸：實收資本500000（1）6日，股東可歡和可欣分別投入註冊資本20和30萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）實收資本（所有者權(quán)益）知識點回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。173編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（2）的分錄如下：借：固定資產(chǎn)150000

貸：現(xiàn)金150000（2）10日，用現(xiàn)金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經(jīng)支付；分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：現(xiàn)金（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）現(xiàn)實中，會計分錄是在記賬憑證上編制的174

編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（3）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（3）的分錄如下：借：庫存商品50000

貸：應(yīng)付賬款50000

（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：庫存商品（資產(chǎn)）應(yīng)付賬款（負債）

175編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（4）的分錄如下：借：應(yīng)收賬款36000

貸：商品銷售收入

36000借：商品銷售成品30000

貸：庫存商品30000是否在此時編制該筆分錄與企業(yè)採用的存貨盤存制度有關(guān)，稍後將詳細討論。

（4）20日，銷售商品給白雲(yún)公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：銷售收入（收入）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）同時：庫存商品（資產(chǎn)）商品銷售成品（成本）

176編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（5）的分錄如下：借：營業(yè)費用5000

貸：現(xiàn)金5000(5)26日，支付當月租金5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：營業(yè)費用（費用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）177為了單獨反映企業(yè)的工資費用水準，即使計提公司與發(fā)放工資同時進行，一般也要通過應(yīng)付工資帳戶。編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（6）的分錄如下：借：營業(yè)費用4000

貸：應(yīng)付工資4000借：應(yīng)付工資4000

貸：現(xiàn)金4000（6）31日，支付當月工資計4000元。

分析：該筆業(yè)務(wù)對可哥公司會計要素的影響為：營業(yè)費用（費用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）178會計迴圈第三步：賬簿登記知識點回顧：賬簿是由若干具有專門格式相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的簿籍。賬簿內(nèi)的賬頁一旦標上會計科目，這個賬頁就成為用來記錄和反映該科目所規(guī)定核算內(nèi)容的帳戶1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整後試算7.編制會計報表8.結(jié)賬登記賬簿就是將會計分錄所記載的內(nèi)容過到總分類賬和明細分類賬簿上，應(yīng)此，登記賬簿又叫過賬。179賬簿登記將經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）的會計分錄過入總分類賬如下：現(xiàn)金（1）500000（1）500000實收資本上述舉例所用的帳戶稱為“丁”字帳戶或“T”型帳戶?，F(xiàn)實中，賬簿中的帳戶通常為三欄式或多欄式。180賬簿登記固定資產(chǎn)（2）150000將經(jīng)濟業(yè)務(wù)（2）的會計分錄過入總分類賬如下：現(xiàn)金（1）500000（2）150000181賬簿登記將經(jīng)濟業(yè)務(wù)（3）的會計分錄過入總分類賬如下：庫存商品（3）50000應(yīng)付賬款（3）50000182賬簿登記將經(jīng)濟業(yè)務(wù)（4）的會計分錄過入總分類賬如下：應(yīng)收賬款（4）36000（4）36000商品銷售收入商品銷售成本（4）30000庫存商品（3）50000（4）30000183賬簿登記將經(jīng)濟業(yè)務(wù)（5）的會計分錄過入總分類賬如下：營業(yè)費用（5）5000現(xiàn)金（1）500000（2）150000(5)5000184賬簿登記將經(jīng)濟業(yè)務(wù)（5）的會計分錄過入總分類賬如下：(6)4000營業(yè)費用(5)5000(6)4000應(yīng)付工資（6）4000現(xiàn)金(1)500000(2)150000(5)5000(6)4000185會計迴圈第四步：調(diào)整前試算知識點回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等，這正是借貸記賬法之下進行試算平衡所依據(jù)的基本原理。

1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整後試算7.編制會計報表8.結(jié)賬在會計期末終了，當全部會計分錄過到分類帳後，為了檢查過帳是否正確，要編制試算平衡表。186試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計的：調(diào)整前試算所有帳戶本期借方發(fā)生額合計＝所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計所有帳戶期末借方餘額合計＝所有帳戶期末貸方餘額合計187調(diào)整前試算將登記前述六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的帳戶的餘額計算出來，可編制試算平衡表如下：188會計迴圈第五步：編制調(diào)整分錄知識點回顧：權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利或責任的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用，即：凡是收取一項收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該要確認；同樣，只要主體已承擔某項費用的義務(wù)，即使與該項義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入帳並確認為費用。1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整後試算7.編制會計報表8.結(jié)賬每個會計期的期末，將應(yīng)該按權(quán)責發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這種期末按權(quán)責發(fā)生制要求對部分會計事項予以調(diào)整的行為，就是帳項調(diào)整；帳項調(diào)整時所編制的會計分錄，就是調(diào)整分錄。189調(diào)整事項的類別調(diào)整事項應(yīng)計未計的收入預收收入的確認應(yīng)計未計的費用預付費用的分攤190應(yīng)計未計的收入含義：

應(yīng)計未計的收入簡稱應(yīng)計收入(accruedrevenues)。，指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會計處理：

會計期末，對於企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準確地反映企業(yè)當期的經(jīng)營成果。191應(yīng)計未計的費用含義：

應(yīng)計未計的費用簡稱應(yīng)計費用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認入帳也未支付現(xiàn)金的費用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費用入帳，就形成應(yīng)計費用。期末應(yīng)計未計的利息。會計處理：

會計到了每期期末，應(yīng)將未入帳的費用調(diào)整入帳。同時調(diào)整增加企業(yè)的負債。192他們的共同特徵應(yīng)計未計的收入應(yīng)計未計的費用現(xiàn)金收支行為的發(fā)生，在時間上晚於經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生。也就是說先提供或享受了有關(guān)的商品或服務(wù)，後收取現(xiàn)金。193預收收入的確認含義：

所謂預收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對商業(yè)企業(yè)來說，預收收入後要在後續(xù)期間裏以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當企業(yè)提供了部分商品之後，就有權(quán)利將這部分的預收收入轉(zhuǎn)為本期已實現(xiàn)的收入。會計處理:

期末應(yīng)將預收收入中已經(jīng)符合銷售確認條件的部分調(diào)整計入當期銷售收入。194預付費用的分攤含義：

預付費用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在後的費用。其中，支付與發(fā)生的時間差不超過一個會計年度的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費用；支付與受益的時間長於一個會計年度的，屬於資本性支出。會計處理：

對於收益性的支出，應(yīng)該在一個會計年度內(nèi)按實際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對於資本性之處，則應(yīng)該按它的可能受益年限分攤。特例：

企業(yè)的固定資產(chǎn)支出屬後一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分攤，用專有名詞“折舊”表示。195調(diào)整事項舉例（調(diào)1）10月份與白雲(yún)公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元。10月份已經(jīng)做了增加15000元存貨的分錄假設(shè)可哥公司2004年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項：借：應(yīng)收賬款—白雲(yún)公司25000

貸：商品銷售收入25000調(diào)整分錄為：借：產(chǎn)品銷售成品15000

貸：庫存商品15000提示：10月份簽訂合同時，因為沒有導致企業(yè)會計要素發(fā)生變動，因此不需作任何會計記錄。196調(diào)整事項舉例（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5％，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長期借款”的分錄；借：財務(wù)費用833.33

貸：預提費用833.33調(diào)整分錄為：100000×0.05×2/12=833.33197調(diào)整事項舉例（調(diào)3）11月5日收取的20000元預收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品並取得收取貨款的權(quán)利，可哥公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預收貨款”的分錄；調(diào)整分錄為：借：預收貨款20000

貸：商品銷售收入20000借：商品銷售成本12000

貸：庫存商品12000198調(diào)整事項舉例（調(diào)4）6月底訂了下半年報紙和專業(yè)雜誌共計3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；調(diào)整分錄為：借：營業(yè)費用500

貸：待攤費用5003000÷6＝500199調(diào)整事項舉例

（調(diào)5）該公司的汽車預計使用5年，殘值7500元，該公司採用直線法計提折舊。假設(shè)本年度尚未計提折舊。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)費用21375

貸：累計折舊21375知識點回顧：累計折舊帳戶是固定資產(chǎn)帳戶的備抵帳戶，計提固定資產(chǎn)折舊時，不能直接沖減固定資產(chǎn)的價值，而是要通過累計折舊帳戶反映固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移。(150000-7500)/5/12*9=21375（當月增加的固定資產(chǎn)，下月開始計提折舊）200會計迴圈第六步：調(diào)整後試算1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整後試算7.編制會計報表8.結(jié)賬編制完調(diào)整分錄之後，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調(diào)整後的試算平衡表。201可哥公司調(diào)整後試算平衡表202會計迴圈第七步：編制會計報表期末調(diào)整並試算平衡後，標誌著與本期有關(guān)的全部會計事項已經(jīng)登記入帳且?guī)?wù)處理過程不存在明顯差錯，下一步就可以根據(jù)調(diào)整後試算表，編制基本財務(wù)報表。我國目前要求企業(yè)編制的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整後試算7.編制會計報表8.結(jié)賬203基本會計報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表利潤表是反映企業(yè)在某一期間裏經(jīng)營活動成果的報表。它是動態(tài)報表，或稱時期報表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報表，它也是動態(tài)報表。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的報表，它是靜態(tài)報表，或稱時點報表204編制會計報表在編制會計報表之前，為了減少發(fā)生差錯的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡後的餘額、利潤表專案、資產(chǎn)負債表專案三部分組成。205編制會計報表的工作底表206編制會計報表這僅僅是一張簡化的利潤表，詳細的利潤表及其編制將在後面的章節(jié)討論。207編制會計報表這僅僅是一張簡化的資產(chǎn)負債表，詳細的資產(chǎn)負債表及其編制方法將在後面的章節(jié)討論。208單個會計迴圈的結(jié)束：結(jié)帳1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整後試算7.編制會計報表8.結(jié)賬基本財務(wù)報表編制完成以後，這一會計期間的會計工作已基本完成。下一步，就應(yīng)當要結(jié)束本期的會計工作，並為下一期間會計工作的開始，做好準備。也就是要結(jié)賬。209知識點回顧：永久性帳戶與臨時帳戶永久性帳戶又稱“實帳戶”，是指期末一般都有餘額並應(yīng)隨著經(jīng)營活動的延續(xù)而遞延到下一個會計期間的帳戶。資產(chǎn)負債表帳戶都是永久性帳戶。臨時帳戶又稱“虛帳戶”，是指僅僅反映一個時期的經(jīng)濟活動，期末沒有餘額，每個會計期都從“零”開始的帳戶。利潤表帳戶都是臨時性帳戶。210結(jié)帳結(jié)帳，就是根據(jù)兩類不同帳戶的性質(zhì)，分別作以下出處理：對實帳戶，要結(jié)出期末餘額，並將其轉(zhuǎn)入下一個會計期間；作為下一個會計期的期初餘額；對所有的臨時帳戶，都要全部予以結(jié)平，為此，需要編制結(jié)帳分錄。211結(jié)帳期末具體的結(jié)帳程式如下：將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶；將所有費用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”帳戶，貸記“費用類”帳戶；將“本年利潤”帳戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”帳戶；212臨時性帳戶的結(jié)帳過程213存貨盤存制度不同類型的企業(yè)業(yè)務(wù)活動的特點不同，其存貨的內(nèi)容、種類及其性質(zhì)不同以及對存貨管理的要求等均不同，運用帳戶和複式記賬的方法將存貨的增減變動記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實地盤存制永續(xù)盤存214實地盤存制含義：實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，並據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。要點：平時存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量；期末通過實地盤點確定結(jié)存存貨的實際數(shù)量；倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，並進而推算出本期的銷售成本。215實地盤存制實地盤存制下是先得出期末存貨後倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計算公式為：存貨期初餘額＋本期購進＝本期可供銷售的存貨本期銷售成本＝本期可供銷售的存貨－期末存貨通過盤點確定數(shù)量，再根據(jù)一定的計價方法確定期末存貨的金額216實地盤存制適用性：

實地盤存制一般適用於交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品。優(yōu)點：

核算簡便，