稅法 課件 第7章 資源稅與環(huán)境保護(hù)稅

第七章資源稅與環(huán)境保護(hù)稅

1.理解資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的概念。2.熟悉資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的基本要素，能確定征稅對(duì)象、征稅范圍,選擇適用稅率。3.掌握資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算。4.熟悉資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠政策。

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1986年10月1日，《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》施行，該法第五條進(jìn)一步明確：國家對(duì)礦產(chǎn)資源施行有償開采。開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。“稅費(fèi)并存”的制度從此以法律的形式確定下來。7.1資源稅（1）促進(jìn)企業(yè)之間開展平等競(jìng)爭(zhēng)。我國的資源稅屬于比較典型的級(jí)差資源稅，它根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的品種、質(zhì)量、存在形式、開采方式以及企業(yè)所處地理位置和交通運(yùn)輸條件等客觀因素的差異確定差別稅率，從而使條件優(yōu)越者稅負(fù)較高，反之則稅負(fù)較低。這種稅率設(shè)計(jì)使資源稅能夠比較有效地調(diào)節(jié)由于自然資源條件差異等客觀因素給企業(yè)帶來的級(jí)差收入，減少或排除資源條件差異對(duì)企業(yè)盈利水平的影響，為企業(yè)之間開展平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造有利的外部條件。7.1資源稅資源稅法的作用（2）促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開發(fā)利用。通過對(duì)開發(fā)、利用應(yīng)稅資源的行為課征資源稅，體現(xiàn)了國有自然資源有償占用的原則，從而可以促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)和利用自然資源，有利于我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。（3）為國家籌集財(cái)政資金。隨著其課征范圍的逐漸擴(kuò)展，資源稅的收入規(guī)模及其在稅收收入總額中所占的比重都相應(yīng)增加，其財(cái)政意義也日漸明顯，在為國家籌集財(cái)政資金方面發(fā)揮著不可忽視的作用。7.1資源稅資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人；其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。

資源稅納稅義務(wù)人

7.1資源稅收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是針對(duì)零星、分散、不定期開采的情況，為了加強(qiáng)管理，避免漏稅，由扣繳義務(wù)人在收購礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他單位。獨(dú)立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。其他單位包括收購未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶在內(nèi)。資源稅改革將河北省作為試點(diǎn)地區(qū)開征水資源稅，自2016年7月1日起，除特殊情形外，利用取水工程或設(shè)施直接從河流、湖泊（含水庫）和低下取用水資源的單位和個(gè)人，為水資源納稅人。7.1資源稅

資源稅各稅目的征稅對(duì)象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品，具體按照《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級(jí)人民政府可對(duì)本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目，對(duì)其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對(duì)象。資源稅納稅義務(wù)人7.1資源稅（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣，是指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣。（3）煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）其他非金屬礦原礦，是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。（5）有色金屬礦原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石（含石煤釩）等。現(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的。7.1資源稅征稅對(duì)象（6）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，在最終入爐冶煉的黑色金屬礦原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（7）鹽，一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽（鹵水），指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。（8）河北省開展水資源稅試點(diǎn)，采取水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍。7.1資源稅納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。7.1資源稅自2010年起，我國先后實(shí)施了原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個(gè)品目資源稅從價(jià)計(jì)征改革，國家制定了《資源稅稅目稅率幅度表》（如表8-1所示），各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r，制定本地區(qū)的資源稅稅目稅率表，比如安徽省制定《安徽省資源稅稅目稅率表》，如表8-2所示?！顿Y源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的資源品目和未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為1%-20%。對(duì)粘土和砂石仍實(shí)行從量計(jì)征方法，每噸或立方米0.1-5元。對(duì)未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價(jià)計(jì)征為主、從量定額為輔的原則，從量稅率每噸或每立方米不超過30元，從價(jià)稅率不超過20%。稅率7.1資源稅資源稅的計(jì)稅依據(jù)除粘土、砂石為銷售量之外，其余為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。1.關(guān)于銷售額的認(rèn)定實(shí)行從價(jià)定率征收的以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。7.1資源稅（1）價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。7.1資源稅7.1資源稅（2）運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。需要注意的是，納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品有其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。納稅人既有對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。此外，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定何種折合率計(jì)算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的兩種計(jì)稅模式：（1）實(shí)行從價(jià)定率征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額（2）實(shí)行從量定額征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額7.1資源稅（1）實(shí)行從價(jià)定率征收的根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額x適用稅率7.1資源稅（2）實(shí)行從量定額征收根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量x適用的單位稅額7.1資源稅【例7-2】某鹽場(chǎng)某年生產(chǎn)銷售原鹽10萬噸，此外還用生產(chǎn)的原鹽加工成粉洗鹽15萬噸，粉精鹽20萬噸，精制鹽20萬噸。已知該場(chǎng)1噸原鹽可加工0.8噸粉洗鹽，或可加工0.75噸粉精鹽，或可加工0.6噸精制鹽，另外知道該鹽場(chǎng)的單位稅額為25元／噸，計(jì)算該鹽場(chǎng)本年度應(yīng)納資源稅額為多少。案例分析解析：要把加工成的粉洗鹽、粉精鹽和精制鹽數(shù)量換算成原鹽的數(shù)量，然后把各項(xiàng)稅額累計(jì)相加。該鹽場(chǎng)應(yīng)納資源稅＝10×25＋15÷0.8×25＋20÷0.75×25＋20÷0.6×25=2218.75萬元1.免征資源稅的情形2.減征資源稅的情形稅收優(yōu)惠7.1資源稅7.1資源稅1.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定2.資源稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。7.1資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。納稅人按月或按季申報(bào)繳納，應(yīng)當(dāng)自月度或季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。7.1資源稅納稅期限凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。7.1資源稅納稅地點(diǎn)7.2環(huán)境保護(hù)稅7.2.1環(huán)境保護(hù)稅的概念環(huán)境是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，廣義上的環(huán)境一詞，既包括人文環(huán)境，也包括自然環(huán)境。我國《環(huán)境保護(hù)法》第二條規(guī)定“本法所稱環(huán)境，是指影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總體，包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、濕地、野生生物、自然遺跡、人文遺跡、自然保護(hù)區(qū)、風(fēng)景名勝區(qū)、城市和鄉(xiāng)村等?！倍覀兺ǔ＿\(yùn)用稅收手段進(jìn)行保護(hù)的，是狹義的環(huán)境，也就是自然環(huán)境。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。7.2.1納稅人7.2.2征稅對(duì)象環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類。1.大氣污染物包括顆粒物、硫氧化物、碳氧化物、氮氧化物、碳?xì)浠衔锏?。具體見《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。2.水污染物包括第一類水污染物，第二類水污染物，PH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量污染，禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)污染。具體見《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素3.固體廢棄物包括煤矸石、尾礦、危險(xiǎn)廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）。4.噪聲為工業(yè)噪聲。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素7.2.3稅率環(huán)境保護(hù)稅稅額表稅目計(jì)稅單位稅額大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元至12元水污染物每污染當(dāng)量1.4元至14元固體廢物煤矸石每噸5元尾礦每噸15元危險(xiǎn)廢物每噸1000元冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）每噸25元噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1-3分貝每月350元超標(biāo)4-6分貝每月700元超標(biāo)7-9分貝每月1400元超標(biāo)10-12分貝每月2800元超標(biāo)13-15分貝每月5600元超標(biāo)16分貝以上每月11200元7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素1.應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。①應(yīng)納大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值應(yīng)稅大氣污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。②每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。7.2.4計(jì)稅依據(jù)7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。①應(yīng)納大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值應(yīng)稅水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。②每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素（4）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。①一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，根據(jù)最高一處超標(biāo)升級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額；當(dāng)沿邊界長(zhǎng)度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按照兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額。②一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并計(jì)征。③晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征。④聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。⑤夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲，按等效聲級(jí)和峰值噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素2.應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：①納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；②納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；③因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；④不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素應(yīng)納稅額環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額。2.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額。3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額。4.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素1.免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；（2）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

第五項(xiàng)免稅規(guī)定，由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠2.減稅項(xiàng)目（1）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排