會計基礎第九章

第九章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述

一、財務會計報告的概念

財務會計報告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務情況和某一會計期間運營成果、現(xiàn)金流量的文件二、財務會計報告的構成

財務會計報告體系會計報表會計報表附注財務情況闡明書根底報表附表利潤表現(xiàn)金流量表一切者權益變動表文字闡明資產(chǎn)負債表三、財務會計報表的分類【例題·單項選擇題】〔D〕是企業(yè)對外披露會計信息最重要的手段。

A.會計報表B.會計賬簿C.財務情況闡明書D.財務會計報告

【例題·單項選擇題】最關懷企業(yè)的內(nèi)在風險和報酬的會計報表運用者是〔A〕。

A.股東B.債務人C.潛在投資者D.企業(yè)職工

【例題·單項選擇題】會計報表編制的根據(jù)是〔D〕。

A.原始憑證B.記賬憑證C.科目匯總表D.賬簿記錄

【例題·單項選擇題】在以下各個會計報表中，屬于企業(yè)對外的靜態(tài)報表的是〔D〕。

A.利潤表B.利潤分配表C.現(xiàn)金流量表D.資產(chǎn)負債表

四、財務會計報告的編制要求

〔1〕真實可靠

真實性是會計的生命所在〔2〕全面完好

會計報表該當全面反映企業(yè)的財務情況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)運營活動的全貌。會計報表只需全面反映企業(yè)的財務情況，提供完好的會計信息資料，才干滿足報表運用者對會計信息資料的需求?！?〕編報及時

會計報表只需及時編制和報送，才干充分發(fā)揚會計報表的時效作用?！?〕便于了解

【例題·多項選擇題】以下各項中，屬于財務會計報告編制要求的有〔ABCD〕。

A.全面完好B.編報及時C.真實可靠D.便于了解

【例題·多項選擇題】企業(yè)提供的財務會計報告的運用者有〔ABCD〕。

A.投資者B.債務人C.政府及相關機構D.企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等

『正確答案』ABCD第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念和意義

1.資產(chǎn)負債表的概念

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期〔如月末、季末、年末等〕財務情況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋一切者權益〞這一會計等式，按照一定的分類規(guī)范和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和一切者權益工程進展適當分類、匯總、陳列后編制而成的。2.資產(chǎn)負債表的意義

經(jīng)過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構成及其情況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其構造，分析企業(yè)目前與未來需求支付的債務數(shù)額；可以反映企業(yè)一切者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。經(jīng)過資產(chǎn)負債表，可以協(xié)助報表運用者全面了解企業(yè)的財務情況，分析企業(yè)的債務歸還才干，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息。二、資產(chǎn)負債表的格式

資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式構造。

報告式：自上而下陳列

資產(chǎn)負債表(報告式)一、資產(chǎn)…...二、負債…...三、一切者權益…...根據(jù)會計根本等式左右陳列

按流動性陳列資產(chǎn)……….資產(chǎn)總計負債及一切者權益負債按流動性陳列...一切者權益按永久性遞減陳列負債及一切者權益總計資產(chǎn)負債表〔賬戶式〕賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)工程，按資產(chǎn)的流動性大小陳列；右方為負債及一切者權益工程，普通按求償權先后順序陳列。

三、資產(chǎn)負債表的填制方法

會計報表的編制，主要經(jīng)過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財務信息。

資產(chǎn)負債表中的“年初數(shù)〞欄內(nèi)各項數(shù)字，是根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)〞填列的。假設本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各工程的稱號同上年不相一致，應對上年末資產(chǎn)負債表各工程的稱號和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進展調(diào)整，填入資產(chǎn)負債表中的“年初數(shù)〞欄內(nèi)。

資產(chǎn)負債表中的“期末數(shù)〞欄內(nèi)各工程數(shù)據(jù)的來源，主要有以下幾種方式獲得：

1〕根據(jù)總賬科目余額直接填列。資產(chǎn)負債表大多數(shù)工程的數(shù)據(jù)來源，主要是根據(jù)總賬科目期末余額直接填列，如“應收票據(jù)〞、“短期借款〞、“應付票據(jù)〞、“應付職工薪酬〞、“應交稅費〞、“其他應付款〞、“實收資本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞等工程，就是根據(jù)對應的總賬科目余額直接填列的。不過，須留意的是：“應付職工薪酬〞、“應交稅費〞、“其他應付款〞這幾個科目，期末為借方余額時，以“-〞填列。

2〕根據(jù)總賬科目余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表某些工程需求根據(jù)假設干個總賬科目的期末余額分析計算填列，如“貨幣資金〞工程，是根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞科目的期末余額的合計數(shù)填列；“存貨〞工程，是根據(jù)“在途物資〞、“原資料〞、“周轉(zhuǎn)資料〞、“庫存商品〞、“消費本錢〞等科目的期末余額合計數(shù)填列〔如“存貨跌價預備〞有余額，須減去后再填列〕；“未分配利潤〞工程，是根據(jù)“利潤分配〞、“本年利潤〞科目的期末余額分析計算填列〔假設為借方余額以“-〞填列〕。

現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金xxxxxxxxx余額xxxxxxxxx余額xxxxxxxxx余額貨幣資金“貨幣資金〞工程的填列“存貨〞工程的填列“物資采購〞、“原資料〞、“消費本錢〞、“產(chǎn)廢品〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞等存貨3〕根據(jù)明細科目余額計算填列。資產(chǎn)負債表某些工程不能根據(jù)總賬科目的期末余額，或假設干個總賬科目的期末余額計算填列，而需求根據(jù)有關科目所屬的相關明細科目的期末余額計算填列，如“應收賬款〞工程，是根據(jù)“應收賬款〞和“預收賬款〞所屬明細科目的借方余額合計數(shù)填列〔假設計提了“壞賬預備〞，須減去后再填列〕；“預付賬款〞工程，是根據(jù)“預付賬款〞和“應付賬款〞所屬明細科目的借方余額合計數(shù)填列；“應付賬款〞工程，是根據(jù)“應付賬款〞和“預付賬款〞所屬明細科目的貸方余額合計填列；“預收賬款〞工程，是根據(jù)“預收賬款〞和“應收賬款〞所屬明細科目的貸方余額合計填列?！皯召~款〞明細賬余額余額應收賬款“預收賬款〞明細賬余額余額預收賬款“應收賬款〞和“預收賬款〞工程的填列“應付賬款〞明細賬余額余額應付賬款“預付賬款〞明細賬余額余額預付賬款“應付賬款〞和“預付賬款〞工程的填列平?！拔捶峙淅麧櫒暪こ痰奶盍衅匠Ｔ路荨灿髽I(yè)〕本年利潤已計利潤—利潤分配已計利潤分配未分配利潤【例】甲公司2021年12月31日結賬后有關科目余額如表所示?？颇棵Q借方余額貸方余額應收賬款——甲600

應收賬款——乙

40壞賬準備——應收賬款

80預收賬款——丙100

預收賬款——丁

800應付賬款——A20

應付賬款——B

400預付賬款——C320

預付賬款——D

60那么根據(jù)上述資料，資產(chǎn)負債表中〔1〕應收賬款；〔2〕預付款項；〔3〕應付賬款；〔4〕預收款項工程的金額

“應收賬款〞工程金額＝600＋100－80＝620〔萬元〕

“預付款項〞工程金額＝320＋20＝340〔萬元〕

“應付賬款〞工程金額＝400＋60＝460〔萬元〕

“預收款項〞工程金額＝800＋40＝840〔萬元〕

4〕根據(jù)總賬科目和明細科目余額計算分析填列。資產(chǎn)負債表上某些工程不能根據(jù)總賬科目余額直接或計算填列，也不能根據(jù)有關科目所屬的相關明細科目的期末余額計算填列，需求根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列，“長期借款〞、“應付債券〞、“長期應付款〞等工程，要分別根據(jù)它們的余額減去將于一年內(nèi)〔含一年〕到期的長期負債部分分析計算填列?！纠恳夜?021年12月31日長期借款有關資料如表

借款起始日期借款期限（年）金額（萬元）2010年1月1日33002008年1月1日56002007年6月1日4450其他資料：“長等待攤費用〞工程的期末余額為50萬元，將于一年內(nèi)攤銷終了的金額為20萬元。

那么根據(jù)上述資料，計算資產(chǎn)負債表中以下工程的金額：〔1〕“長期借款〞工程金額＝〔300＋600＋450〕－450＝900〔萬元〕

〔2〕長期借款中應列入“一年內(nèi)到期的非流動負債〞工程的金額＝450〔萬元〕

〔3〕“長等待攤費用〞工程金額＝50－20＝30〔萬元〕

〔4〕長等待攤費用中應該列入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)〞工程的金額＝20〔萬元〕

5〕根據(jù)工程余額減去其備抵工程后的凈額填列。如“固定資產(chǎn)〞工程，是根據(jù)“固定資產(chǎn)〞科目的期末余額減去“累計折舊〞、“固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值預備〞后的余額填列，“無形資產(chǎn)〞等工程，也是根據(jù)總賬科目的期末余額減去其對應的備抵科目余額后的凈額填列。

6〕根據(jù)有關備查簿等記錄分析填列。

資產(chǎn)負債表的附注內(nèi)容應根據(jù)實踐需求和有關備查簿等記錄分析填列。

要求掌握資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應收賬款、預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、未分配利潤、一年內(nèi)到期長期負債、長期負債等工程的填列。

【例題·單項選擇題】資產(chǎn)負債表的實際根據(jù)是〔A〕。

A.資產(chǎn)＝負債＋一切者權益B.收入-費用＝利潤

C.借方余額＝貸方余額D.借貸記賬法

【例題·單項選擇題】我國<企業(yè)會計準那么>規(guī)定，資產(chǎn)負債表采用〔D〕格式。

A.報告式B.直接式C.間接式D.賬戶式

【例題·單項選擇題】在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)是按照〔D〕陳列的。

A.清償時間的先后順序B.會計人員的填寫習慣C.金額大小D.流動性大小

【例題·單項選擇題】某企業(yè)“應付賬款〞明細賬期末余額情況如下：應付甲企業(yè)貸方余額為200000元，應付乙企業(yè)借方余額為180000元，應付丙企業(yè)貸方余額為300000元，假設該企業(yè)“預付賬款〞明細賬均為借方余額，那么根據(jù)以上數(shù)據(jù)計算的反映在資產(chǎn)負債表上“應付賬款〞工程的金額為〔C〕元。

A.680000B.320000C.500000D.80000

【例題·單項選擇題】某公司年末結賬前“應收賬款〞科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額20000元；“預付賬款〞科目所屬明細科目中有借方余額13000元，貸方余額5000元；“應付賬款〞科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額120000元；“預收賬款〞科目所屬明細科目中有借方余額3000元，貸方余額10000元；“壞賬預備〞科目余額為0。那么年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款〞工程和“應付賬款〞工程的期末數(shù)分別為〔B〕。

A.30000元和70000元B.53000元和125000元

C.63000元和53000元D.47000元和115000元

【例題·多項選擇題】編制資產(chǎn)負債表時，需根據(jù)有關總賬科目期末余額分析、計算填列的工程有〔AC〕。

A.貨幣資金B(yǎng).預付款項C.存貨D.短期借款

【例題·多項選擇題】以下各項中，應作為資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)列報的有〔ABC〕。

A.庫存商品B.受托代銷商品C.融資租入固定資產(chǎn)D.運營租入固定資產(chǎn)

【例題·多項選擇題】以下各項中，應包括在資產(chǎn)負債表“存貨〞工程的有〔ABCD〕。

A.包裝物B.委托加工物資C.消費本錢D.制造費用

【例題·多項選擇題】資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金〞工程，應根據(jù)〔BCD〕科目期末余額的合計數(shù)填列。

A.備用金B(yǎng).其他貨幣資金C.銀行存款D.庫存現(xiàn)金

【例題·判別題】資產(chǎn)負債表反映的是編制報表那一天的財務情況?！病獭?/p>

【例題·判別題】資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)〞工程應根據(jù)“固定資產(chǎn)〞賬戶余額直接填列?！病痢?/p>

年初總資產(chǎn)比年末總資產(chǎn)少100

000元,年末流動資產(chǎn)是年末流動負債的3倍,且比年初流動資產(chǎn)多20

000.資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

貨幣資金5250047200短期借款2000050000應收賬款26500(1)應付賬款22500(9)其他應收款10001500應交稅費(10)6500存貨(2)233800流動負債合計(11)122000流動資產(chǎn)合計(3)(4)非流動負債

非流動資產(chǎn)

長期借款180000200000固定資產(chǎn)(5)(6)所有者權益

固定資產(chǎn)清理

實收資本30000030000無形資產(chǎn)

盈余公積180000(12)

所有者權益合計(13)(14)資產(chǎn)合計(7)(8)負債和所有者權益550000(15)一、根據(jù)題意得出：1、年初總資產(chǎn)=年末總資產(chǎn)-100

000

2、年末流動資產(chǎn)=年末流動負債*3

3、年末流動資產(chǎn)=年初流動資產(chǎn)+20

000資產(chǎn)部分二、根據(jù)會計恒等式資產(chǎn)=負債+一切者權益得出：〔7〕=550000三、根據(jù)知條件年末流動資產(chǎn)=年末流動負債*3，得出年末的流動資產(chǎn)=3*122000=366000〔4〕=366000四、流動資產(chǎn)=貨幣資金+應收賬款+其他應收款+存貨，那么應收賬款=366000-47200-1500-233800=83500〔1〕=83500五、根據(jù)知條件年初總資產(chǎn)=年末總資產(chǎn)-100

000

年末的資產(chǎn)總額=550

000+100

000=650

000〔8〕=650000六、資產(chǎn)合計=流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)650000-366000=284000〔6〕=284000七、根據(jù)知條件年末流動資產(chǎn)=年初流動資產(chǎn)+20

000366000-20000=346000〔3〕=346000八、流動資產(chǎn)=貨幣資金+應收賬款+其他應收款+存貨，那么存貨346000-52500-26500-1000=266000〔2〕=266000九、資產(chǎn)合計=流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)550000-346000=204000〔5〕=204000負債和一切者權益部分一、根據(jù)會計恒等式資產(chǎn)=負債+一切者權益得出〔15〕=650000二、流動負債=短期借款+應付賬款+應交稅金122000-50000-6500=65500〔9〕=65500三、負債和一切者權益=負債+一切者權益650000-122000-200000=328000〔14〕=328000四、一切者權益合計=實收資本+盈余公積328000-30000=298000〔12〕=298000五、一切者權益合計=實收資本+盈余公積300000+180000=480000〔13〕=480000六、負債和一切者權益=負債+一切者權益550000-480000-180000=-110000〔11〕=-110000七、流動負債=短期借款+應付賬款+應交稅金-110000-20000-22500=152500〔10)=-152500資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

貨幣資金5250047200短期借款2000050000應收賬款2650083500應付賬款2250065500其他應收款10001500應交稅費-1525006500存貨266000233800流動負債合計-110000122000流動資產(chǎn)合計346000366000非流動負債

非流動資產(chǎn)

長期借款180000200000固定資產(chǎn)204000284000所有者權益

固定資產(chǎn)清理

實收資本30000030000無形資產(chǎn)

盈余公積180000298000

所有者權益合計480000328000資產(chǎn)合計550000650000負債和所有者權益550000650000第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和意義

1.利潤表的概念

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間運營成果的報表。掌握兩點：1、時間：一定期間內(nèi)2、內(nèi)容：運營成果

1日運營成果30日2.利潤表的意義

經(jīng)過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、本錢和費用、凈利潤〔或虧損〕的實現(xiàn)及構成情況；同時，經(jīng)過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字〔本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)〕，可以分析企業(yè)的獲利才干及利潤的未來開展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。

二、利潤表的格式

利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。單步式利潤表是將當期一切的收入列在一同，然后將一切的費用列在一同，兩者相減得出當期凈損益.

利潤表〔單步式〕收入xxx......減：費用xxx......凈利潤xxx多步式利潤表是經(jīng)過對當期的收入、費用、支出工程，按性質(zhì)加以歸類，按利潤構成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤目的，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益，由于多步式利潤表中利潤構成的陳列格式留意了收入與費用支出配比的層次性，這樣便于對企業(yè)消費運營情況進展分析，有利于不同企業(yè)之間進展比較，更重要的是利用多步式利潤表有利于預測企業(yè)今后的盈利才干。因此，在我國利潤表采用多步式，每個工程通常又分為“本月數(shù)〞和“本年累計數(shù)〞兩欄分別填列〔年報將“本月數(shù)〞改為“上年數(shù)〞〕。

三、利潤表的編制方法

利潤表中的“本月數(shù)〞欄反映各工程的本月實踐發(fā)生數(shù)，在編制年報時，填列上年全年累計實踐發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)〞欄改為“上年數(shù)〞欄。表中的“本年累計數(shù)〞欄各工程，反映自年初起至本月末止的累計實踐發(fā)生數(shù)。企業(yè)可以分如下幾個步驟編制利潤表：

第一步，以營業(yè)收入為根底，計算營業(yè)利潤；

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益〔－公允價值變動損失〕＋投資收益〔－投資損失〕

第二步，以營業(yè)利潤為根底，計算利潤總額；

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

第三步，以利潤總額為根底，計算凈利潤。

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

第四步，反映每股收益【例】甲公司2021年度“主營業(yè)務收入〞科目的貸方發(fā)生額為5000萬元，借方發(fā)生額為100萬元〔系2021年10月10日發(fā)生的購買方退貨〕；“其他業(yè)務收入〞科目的貸方發(fā)生額為300萬元；“主營業(yè)務本錢〞科目的借方發(fā)生額為4000萬元，2021年10月10日，收到的購買方退貨本錢為60萬元；“其他業(yè)務本錢〞科目借方發(fā)生額為200萬元；2021年12月10日，收到銷售給某單位的一批產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題被退回，其收入為60萬元，本錢為40萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)利潤表中的營業(yè)收入和營業(yè)本錢工程金額為：

〔1〕“營業(yè)收入〞工程金額＝5000－100＋300－60＝5140〔萬元〕

〔2〕“營業(yè)本錢〞工程金額＝4000－60＋200－40＝4100〔萬元〕

【例】某企業(yè)2021年發(fā)生的營業(yè)收入為1000萬元，營業(yè)本錢為600萬元，銷售費用為20萬元，管理費用為50萬元，財務費用為10萬元，投資收益為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元〔損失〕，公允價值變動損益為80萬元〔收益〕，營業(yè)外收入為25萬元，營業(yè)外支出為15萬元。該企業(yè)2021年的營業(yè)利潤為：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入1000－營業(yè)本錢600－銷售費用20－管理費用50－財務費用10＋投資收益40－資產(chǎn)減值損失70＋公允價值變動收益80＝370〔萬元〕

【例