會(huì)計(jì)學(xué)第七章 對(duì)外投資的核算

第七章對(duì)外投資的核算1第七章對(duì)外投資的核算第一節(jié)買賣性金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資第三節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資2學(xué)習(xí)目的◆投資的概念與分類◆買賣性金融資產(chǎn)的核算◆持有至到期投資的核算◆可供出賣金融資產(chǎn)的核算◆長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算3投資的概念及其組成內(nèi)容一、投資的概念這里所說(shuō)的投資是指企業(yè)利用其資金對(duì)企業(yè)外部的投資行為。◆區(qū)別于企業(yè)進(jìn)展固定資產(chǎn)購(gòu)置等內(nèi)部投資行為。購(gòu)買股票和債券等資本市場(chǎng)投資盈利其他企業(yè)政府國(guó)債等4二、投資的組成內(nèi)容投資交易性金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的股票等銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)等初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的國(guó)債等企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益性投資BDA持有至到期投資到期日和回收金額都固定的國(guó)債等EC5第一節(jié)買賣性金融資產(chǎn)的核算一、買賣性金融資產(chǎn)的含義●金融資產(chǎn)：由金融工具(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、購(gòu)入股票等)所構(gòu)成的企業(yè)的資產(chǎn)?！糍I賣性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出賣〔買賣〕為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價(jià)錢(qián)的短期動(dòng)搖中獲利。包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。6金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。7金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與買賣性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)直接指定以公允價(jià)值計(jì)量部分(不預(yù)備近期出賣)買賣性金融資產(chǎn)(預(yù)備在近期出賣)◆公允價(jià)值：在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值(不同于實(shí)踐本錢(qián))?！糍I賣性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一個(gè)組成部分,是企業(yè)預(yù)備隨時(shí)銷售的、風(fēng)險(xiǎn)較小的一種金融資產(chǎn)?！舨活A(yù)備在近期銷售的那部分金融資產(chǎn),企業(yè)將“坐收漁利〞，但具有一定風(fēng)險(xiǎn)。ABCD非衍生金融資產(chǎn)8二、買賣性金融資產(chǎn)獲得的賬務(wù)處置〔一〕買賣性金融資產(chǎn)獲得本錢(qián)確實(shí)定◆普通情況：應(yīng)按獲得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額(買賣性金融資產(chǎn))；◆相關(guān)的買賣費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)?！籼厥馇闆r：假照實(shí)踐支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程(應(yīng)收股利)，不計(jì)入買賣性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。9〔二〕買賣性金融資產(chǎn)獲得的賬務(wù)處置1.賬戶設(shè)置買賣性金融資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值銀行存款××××××投資收益支付的相關(guān)實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用收益應(yīng)收股利(或利息)支付價(jià)款中實(shí)踐收回的包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:本錢(qián)、公允價(jià)值變動(dòng)等賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失(具有雙重性質(zhì))賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方102.核算舉例[例7-1]華聯(lián)公司按面值購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的面值150000元的債券,作為買賣性金融資產(chǎn),并支付買賣費(fèi)用500元。借：買賣性金融資產(chǎn)─本錢(qián)150000投資收益500貸：銀行存款150500★債券也能夠溢價(jià)購(gòu)買或折價(jià)購(gòu)買★當(dāng)日發(fā)行意味著不存在現(xiàn)金股利11[例7-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元價(jià)錢(qián)(面值1元)購(gòu)入30000股股票,作為買賣性金融資產(chǎn)。另支付買賣費(fèi)1000元。股票購(gòu)買價(jià)錢(qián)中包含每股0．20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年4月20日發(fā)放。支付價(jià)款：8.60×30000＋1000＝259000〔元〕應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.20×30000＝6000〔元〕初始投資本錢(qián)：〔8.60－0.20〕×30000＝252000〔元〕〔或：259000－6000－1000〕4月可收回，不計(jì)入投資本錢(qián)現(xiàn)金股利買賣費(fèi)12借：買賣性金融資產(chǎn)─A公司股票(本錢(qián))252000應(yīng)收股利6000投資收益1000貸：銀行存款259000★留意應(yīng)收股利的處置13[例7-2(2)]華聯(lián)公司于4月20日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利600014買賣性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目，貸記“投資收益〞。三、買賣性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處置15買賣性金融資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值投資收益支付的相關(guān)實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用收益應(yīng)收股利應(yīng)分得現(xiàn)金實(shí)踐收到的股利現(xiàn)金股利銀行存款×××××××××賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方應(yīng)收利息應(yīng)分得利息實(shí)收利息賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失(具有雙重性質(zhì))㈠現(xiàn)金股利(或債券利息)的處置1.賬戶設(shè)置162.核算舉例[例7-3](續(xù)例7-1)華聯(lián)公司按甲公司規(guī)定的計(jì)息時(shí)間(半年)和利率(6%/年)計(jì)提利息。利息暫未收到。應(yīng)計(jì)債券利息:150000×6%×6÷12＝4500〔元〕借：應(yīng)收利息4500貸：投資收益450017[例7-4(1)](續(xù)例7-2)8月25日，華聯(lián)公司所購(gòu)買股票的A公司宣告半年度利潤(rùn)分配方案,本公司應(yīng)分得股利7500元.應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.25×30000＝7500〔元〕借：應(yīng)收股利7500貸：投資收益7500[例7-4(2)]9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。借：銀行存款7500貸：應(yīng)收股利750018〔二〕買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處置1.計(jì)量的緣由公允價(jià)值的變動(dòng)：買賣性金融資產(chǎn)在獲得時(shí)按公允價(jià)值入賬(實(shí)踐本錢(qián))；但公允價(jià)值是變化不定的，會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)規(guī)定:買賣性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映;其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。19公允價(jià)值含義：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。202.期末公允價(jià)值變動(dòng)的兩種情況(1)高于“買賣性金融資產(chǎn)〞賬面余額買賣性金融資產(chǎn)—A公司股票例7-2252000買賣性金融資產(chǎn)—甲公司債券例7-1150000期末公允價(jià)值：152000期末公允價(jià)值：236000升值〔收益〕：2000跌值〔損失〕：16000(2)低于“買賣性金融資產(chǎn)〞賬面余額對(duì)以上兩種情況，在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)分別情況進(jìn)展賬務(wù)處置〔調(diào)增或調(diào)減“買賣性金融資產(chǎn)〞賬面余額〕。期末應(yīng)調(diào)增期末應(yīng)調(diào)減213.賬戶設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下跌損失公允價(jià)值升值收益買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)例6-52000賬戶性質(zhì):費(fèi)用〔損益〕類,既核算公允價(jià)值升值收益，也核算其跌值損失(具有雙重性質(zhì))224.核算舉例[例7-5(1)]會(huì)計(jì)期末，甲公司債券升值2000元。借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000[例7-5(2)]會(huì)計(jì)期末，A公司債券跌值16000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益16000貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1600023四、買賣性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處置㈠買賣性金融資產(chǎn)處置的含義◆是指買賣性金融資產(chǎn)在出賣時(shí)所進(jìn)展的處置?！羝髽I(yè)處置買賣性金融資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題是正確確認(rèn)處置損益。24㈡買賣性金融資產(chǎn)處置損益等確實(shí)認(rèn)1.處置損益確實(shí)認(rèn)買賣性金融資產(chǎn)處置損益買賣性金融資產(chǎn)處置出賣價(jià)－＝買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)收項(xiàng)目－結(jié)果為正數(shù)時(shí)：收益結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)：損失2.公允價(jià)值變動(dòng)損益確實(shí)認(rèn)即將原來(lái)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確以為投資損益。投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失25㈢買賣性金融資產(chǎn)處置損益的賬務(wù)處置[例7-6(1)]處置損益的處置：公司將甲公司債券出賣，實(shí)收款159000元。當(dāng)日該債券賬面價(jià)值152000元〔本錢(qián)150000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益2000元；已計(jì)入應(yīng)收利息4500元。債券處置損益=159000-152000-4500=2500〔元〕借：銀行存款159000貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢(qián)150000買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2000應(yīng)收利息4500投資收益250026[例7-6(2)]公允價(jià)值變動(dòng)損益的處置：公司原來(lái)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為2000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000貸：投資收益2000投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失27[例7-7(1)]處置損益的處置：公司將A公司股票出賣，實(shí)收款228000元。當(dāng)日A公司股票賬面價(jià)值236000元〔本錢(qián)252000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失16000元〕。股票處置損益=228000-236000=－8000〔元〕借：銀行存款228000投資收益8000〔損失〕買賣性金融資產(chǎn)—A公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))16000貸：買賣性金融資產(chǎn)—A公司股票(本錢(qián))25200028[例6-7(2)]公允價(jià)值變動(dòng)損益的處置：公司原來(lái)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為負(fù)16000元。借：投資收益16000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益16000投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失29練習(xí)：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元〔含已到付息期但是尚未領(lǐng)取的利息20000元〕購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買賣費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為兩年，票面利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。其他資料如下：⑴2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；⑵2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元；〔不含利息〕；⑶2007年7月5日，收到該債券半年利息；⑷2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元；〔不含利息〕；⑸2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；⑹2021年3月31日，甲企業(yè)將該債券出賣，獲得價(jià)款1180000元；〔含1季度利息10000〕。30⑴2007年1月1日，購(gòu)入債券借：買賣性金融資產(chǎn)－本錢(qián)1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000⑵2007年1月5日，收到該債券2006年下半年的利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息2000031⑶2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：買賣性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000⑷2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息2000032⑸2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益－公允價(jià)值變動(dòng)50000貸：買賣性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000⑹2021年1月5日，收到債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息2000033⑺2021年3月31日，將該債券予以出賣借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1170000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：買賣性金融資產(chǎn)－本錢(qián)1000000－公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益170000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息1000034練習(xí)：2007年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4％，債券利息按照年支付，甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元，其中包含已宣揭露放的債券利息50萬(wàn)元，另支付買賣費(fèi)用30萬(wàn)元，2007年2月5日，甲公司收到該筆債券的利息50萬(wàn)元，2021年2月10日，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。35⑴2007年1月8日，購(gòu)入丙公司的債券時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)－本錢(qián)25500000應(yīng)收利息500000投資收益300000貸：銀行存款26300000⑵2007年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣揭露放的債券利息時(shí)：借：銀行存款500000貸：應(yīng)收利息50000036⑶2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息1000000貸：投資收益1000000⑷2021年2月10日，收到持有丙公司的債券利息時(shí)：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收利息100000037第二節(jié)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的含義◆是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等?！锊煌诘狡谌詹还潭?、回收金額也不固定的買賣性金融資產(chǎn)！38二、持有至到期投資獲得的賬務(wù)處置㈠初始投資本錢(qián)確實(shí)認(rèn)◆普通情況：應(yīng)按獲得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額(持有至到期投資)?！籼厥馇闆r：假照實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程(應(yīng)收利息)。同買賣性金融資產(chǎn)中的債券投資不同于買賣性金融資產(chǎn)初始投資本錢(qián)確實(shí)認(rèn)39㈡賬戶設(shè)置持有至到期投資-本錢(qián)獲得投資的面值處置投資時(shí)的本錢(qián)轉(zhuǎn)出銀行存款××××××持有至到期投資-利息調(diào)整支付價(jià)款高于面值利息調(diào)整〔在部分及相關(guān)費(fèi)用持有期內(nèi)逐年〔溢價(jià)購(gòu)入〕攤銷〕賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:本錢(qián)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息◆利息調(diào)整：溢價(jià)獲得投資時(shí)，超越面值部分的支出,在該投資持有期間沖減“利息調(diào)整〞數(shù)，并減少各期投資收益的做法。40㈢核算舉例[例6-8]公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500000元的債券。支付的全部?jī)r(jià)款〔含買賣費(fèi)用〕528000元。借：持有至到期投資—乙公司債券(本錢(qián))500000—乙公司債券(利息調(diào)整)28000貸：銀行存款528000※記入“本錢(qián)〞明細(xì)賬戶的數(shù)額為債券面值?！浫搿袄⒄{(diào)整〞明細(xì)賬戶的數(shù)額為支付的全部款項(xiàng)與面值之差。41三、持有至到期投資利息收入確實(shí)認(rèn)㈠利息收入確實(shí)認(rèn)◆持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)實(shí)踐利息收入，計(jì)入投資收益?！駭傆啾惧X(qián)：攤：是指持有至到期投資的溢價(jià)在該投資持有期間的分?jǐn)?。攤余本錢(qián)即以投資的全部?jī)r(jià)款為基數(shù)而確定的各期期初本錢(qián)扣減其溢價(jià)攤銷后的余額。見(jiàn)表6-2。42計(jì)息日期1應(yīng)計(jì)利息2實(shí)際利率3利息收入4攤銷溢價(jià)5攤余成本6債券持有期間按票面利率計(jì)算求得經(jīng)測(cè)算求得5×22－46－52005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計(jì)150000

12200028000各期期初本錢(qián)扣減其溢價(jià)攤銷后的余額以投資的全部?jī)r(jià)款為基數(shù)而確定的攤銷總成本應(yīng)攤銷額攤銷終了，最后余額與面值相等表6-2〔采用的是實(shí)踐利率法，計(jì)算過(guò)程略〕利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表43●應(yīng)計(jì)利息與實(shí)踐利息收入應(yīng)計(jì)利息：各會(huì)計(jì)期末按面值和票面利率計(jì)算的企業(yè)應(yīng)得利息。[例6-9]某企業(yè)購(gòu)買乙公司債券的面值為500000元，持有期為5年，票面規(guī)定利率為6%/年。各年應(yīng)計(jì)利息：500000×6%＝30000〔元〕實(shí)踐利息收入：不存在溢價(jià)時(shí)，與應(yīng)計(jì)利息相等。存在溢價(jià)時(shí)，攤銷溢價(jià)會(huì)低于應(yīng)計(jì)利息。例6-9,經(jīng)測(cè)算實(shí)踐利率為4.72%(低于賬面利率6%)。44〔二〕持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處置[例6-9(1)]2005年年末,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。(數(shù)據(jù)見(jiàn)表6-2)借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24922持有至到期投資—乙公司債券〔利息調(diào)整〕5078應(yīng)計(jì)利息實(shí)收利息攤銷溢價(jià)以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可依次類推。45四、持有至到期投資的處置[例6-10]2021年1月20日，公司將乙公司債券提早出賣，獲得轉(zhuǎn)讓收入508000元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余本錢(qián)為506203元〔2021年年末數(shù)，其中，本錢(qián)為500000元，利息調(diào)整為6203元〕。債券處置損益：508000－506203＝1797〔元〕借：銀行存款508000貸：持有至到期投資—乙公司債券〔本錢(qián)〕500000持有至到期投資—乙公司債券〔利息調(diào)整〕6203投資收益179746第三節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)的核算一、可供出賣金融資產(chǎn)的含義◆是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠的計(jì)量。如企業(yè)購(gòu)入的在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等?！锊话ㄇ笆觯?1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資；(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。47二、可供出賣金融資產(chǎn)獲得本錢(qián)確實(shí)認(rèn)◆普通情況：應(yīng)按獲得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額?！籼厥馇闆r：假設(shè)支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程〔應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利〕。48三、可供出賣金融資產(chǎn)獲得的賬務(wù)處置㈠賬戶設(shè)置可供出賣金融資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價(jià)值等公允價(jià)值等銀行存款××××××應(yīng)收利息(或股利)支付價(jià)款中實(shí)踐收回的包含的利息利息(或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利)金股利)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:本錢(qián)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息\公允價(jià)值變動(dòng)等賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方㈡核算舉例49㈡核算舉例[例6-11(1)]公司按每股7.60元的價(jià)錢(qián)購(gòu)入B公司每股面值1元的股票80000股,作為可供出賣金融資產(chǎn)。支付買賣費(fèi)用2500元。買價(jià)中每股包含0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。初始投資本錢(qián)：〔7.60－0.20〕×80000＋2500＝594500〔元〕應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.20×80000=16000〔元〕借：可供出賣金融資產(chǎn)─B公司股票─本錢(qián)594500應(yīng)收股利16000貸：銀行存款610500也可用付款總額減應(yīng)收股利求得50[例6-11(2)]收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利16000元，存入銀行。借：銀行存款16000貸：應(yīng)收股利1600051三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)與賬務(wù)處置㈠損益確實(shí)認(rèn)◆可供出賣金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息或現(xiàn)金股利，該當(dāng)計(jì)入投資收益。〔見(jiàn)賬戶設(shè)置〕㈡賬務(wù)處置1.賬戶設(shè)置52可供出賣金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處置應(yīng)留意區(qū)分以下兩種情況：可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整購(gòu)入資產(chǎn)的溢價(jià)攤銷溢價(jià)溢價(jià)攤銷投資收益實(shí)現(xiàn)的投資收益應(yīng)收利息〔股利〕應(yīng)分得利息實(shí)收到利息(現(xiàn)金股利)(現(xiàn)金股利)可供出賣金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)分得利息實(shí)收利息銀行存款××××××——分期付息、一次還本——持有期末一次還本付息可供出賣金融資產(chǎn)——成本獲得資產(chǎn)的收回資產(chǎn)的公允價(jià)值等公允價(jià)值等532.核算舉例[例6-12(1)]公司持有B公司股票80000股。2021年4月15日，B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元，暫未收到。應(yīng)收現(xiàn)金股利=0.25×80000=20000〔元〕借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000[例6-12(2)]同年5月15日收到B公司發(fā)放的股利，存入銀行。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利2000054㈡公允價(jià)值變動(dòng)損益確實(shí)認(rèn)1.確認(rèn)的含義◆在會(huì)計(jì)期末，將可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入〞資本公積〞中的“其他資本公積〞〔一切者權(quán)益〕?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××資本公積——其他資本公積減少數(shù)添加數(shù)一切者權(quán)益類賬戶可供出賣金融資產(chǎn)——成本獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值等公允價(jià)值期末比較低于賬面余額高于賬面余額高于賬面余額金額低于賬面余額金額552.核算舉例[例6-13]公司持有B公司股票80000股。2007年12月31日，賬面本錢(qián)594500元，B公司股票每股市價(jià)7.80元。公允價(jià)值：7.80×80000＝624000〔元〕公允價(jià)值變動(dòng)：624000－594500＝29500〔元，升值〕借：可供出賣金融資產(chǎn)—B公司股票〔公允價(jià)值變動(dòng)〕29500貸：資本公積—其他資本公積2950056四、可供出賣金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處置㈠投資收益確實(shí)認(rèn)①應(yīng)將獲得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；②將原直接計(jì)入“資本公積〞的公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益。可供出賣金融資產(chǎn)——成本賬面本錢(qián)處置收入比較資本公積——其他資本公積

低于賬面余額金額高于賬面余額金額投資收益××××××②處置損失處置收益轉(zhuǎn)出高于賬面金額轉(zhuǎn)出低于賬面金額①57〔二〕核算舉例[例6-14(1)]2021年12月，公司將B公司股票售出，實(shí)收款650000元，賬面價(jià)值624000元：本錢(qián)594500元，公允價(jià)值變動(dòng)29500元。股票處置損益：650000-624000=26000〔元〕借：銀行存款650000貸：可供出賣金融資產(chǎn)—B公司股票(本錢(qián))594500可供出賣金融資產(chǎn)—B公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))29500投資收益2600058[補(bǔ)例6-14(2)]公司將原直接計(jì)入“資本公積〞的公允價(jià)值變動(dòng)的金額29500元計(jì)入投資收益。借：資本公積—其他資本公積29500貸：投資收益2950059第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容㈠含義◆企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。權(quán)益性投資：企業(yè)為對(duì)被投資方實(shí)施控制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加艱苦影響所進(jìn)展的投資?！衿髽I(yè)購(gòu)入買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出賣金融資產(chǎn)沒(méi)有以上目的。60〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容對(duì)子公司投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可以對(duì)被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資可以與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資可以對(duì)被投資方施加艱苦影響的權(quán)益性投資BA其他權(quán)益性投資以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資CD61母公司與子公司所謂母公司，是指擁有另一公司一定比例以上的股份，能對(duì)另一公司實(shí)行實(shí)踐控制的公司，與此相對(duì)應(yīng)，其一定比例以上的股份為另一公司所控制的公司即為子公司。這里存在一個(gè)容易混淆的問(wèn)題，即子公司與分公司之間的差別。分公司的概念是相對(duì)總公司而言的。許多大型企業(yè)的業(yè)務(wù)分布在不同的地域，甚至遍及全世界，直接從事這些業(yè)務(wù)的是企業(yè)所設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)就是分公司。而企業(yè)本身那么被稱之為總公司或本公司。分公司同總公司的關(guān)系雖然同子公司與母公司的關(guān)系有些類似，但分公司的法律位置與子公司完全不同。分公司沒(méi)有獨(dú)立的法人位置，又不具備法人資歷；而子公司那么是完全獨(dú)立的法人。62聯(lián)營(yíng)與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指投資者對(duì)其有艱苦影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。當(dāng)某一企業(yè)或個(gè)人擁有另一企業(yè)20%或以上至50%表決權(quán)資本時(shí)，通常被以為投資者對(duì)被投資企業(yè)具有艱苦影響，那么該被投資企業(yè)可視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

合營(yíng)企業(yè)按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)或個(gè)人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策必需由投資雙方或假設(shè)干方共同決議。

合營(yíng)企業(yè)不同于聯(lián)營(yíng)企業(yè)。投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)只具有艱苦影響，即對(duì)被投資企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策只具有參與決策的權(quán)益，而不具有控制權(quán)；而合營(yíng)者對(duì)投資企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策具有控制權(quán)，雖然這種控制權(quán)是共同控制。63二、長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的核算㈠獲得方式及本錢(qián)確實(shí)定1.獲得方式◆長(zhǎng)期股權(quán)投資可經(jīng)過(guò)企業(yè)合并或其他方式獲得。2.獲得本錢(qián)確實(shí)定◆以實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)確認(rèn)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。●實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)入賬。64〔二〕企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司N集團(tuán)公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并651．同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算⑴同一控制下企業(yè)合并的根本含義M集團(tuán)公司合并A子公司B子公司C子公司合并方參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。被合并方66⑵長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)認(rèn)◆應(yīng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資本錢(qián)?！舫跏纪顿Y本錢(qián)與支付的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益?！艉喜⒎綖檫M(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用〔審計(jì)費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用、法律效力費(fèi)用等〕計(jì)入當(dāng)期損益。以上內(nèi)容結(jié)合“賬戶設(shè)置〞了解!67〔3〕賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本初始投資本錢(qián)處置時(shí)成支付的現(xiàn)金等本(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額銀行存款××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××資本公積××××××被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例－合并對(duì)價(jià)所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)盈余公積××××××資本公積缺乏時(shí)沖減盈余公積等留存收益資產(chǎn)類賬戶68〔4〕核算舉例[例6-15]華聯(lián)公司與同一母公司所控制的B公司合并。商定華聯(lián)公司以銀行存款和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，投出銀行存款1200萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬(wàn)元。獲得B公司60%的股權(quán)，獲得對(duì)B公司的控制權(quán)，B公司一切者權(quán)益總額賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元。初始投資本錢(qián)：2800×60%=1680〔萬(wàn)元〕合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值：1200+420=1620〔萬(wàn)元〕資本公積：1680-1620=60〔萬(wàn)元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司〔本錢(qián)〕16800000貸：無(wú)形資產(chǎn)4200000銀行存款12000000資本公積—股本溢價(jià)600000692．非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算⑴非同一控制下企業(yè)合并〔購(gòu)并〕的根本含義M集團(tuán)公司C子公司購(gòu)買方參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E子公司F子公司合并70〔2〕長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)認(rèn)◆該當(dāng)以確定的合并本錢(qián)〔購(gòu)買方為獲得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值、直接相關(guān)費(fèi)用〕作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。◆獲得權(quán)益與合并對(duì)價(jià)差額根據(jù)詳細(xì)情況分別處置。●實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)入賬。〔見(jiàn)賬戶設(shè)置〕71⑶賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本初始投資本錢(qián)處置時(shí)的支付的現(xiàn)金等本錢(qián)等(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額銀行存款××××××原資料××××××被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例－合并對(duì)價(jià)投出的為原資料等存貨固定(無(wú)形)資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××營(yíng)業(yè)外收入×××營(yíng)業(yè)外支出×××投資收益××××××投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)72〔4〕核算舉例[例6-16]華聯(lián)購(gòu)并非同一控制的D公司。協(xié)議商定華聯(lián)公司以銀行存款和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，獲得D公司70%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出銀行存款2600萬(wàn)元，投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，實(shí)踐獲得對(duì)D公司的控制權(quán)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。合并本錢(qián)=2600+1200+20=3820〔萬(wàn)元〕資產(chǎn)減值損失=1500-1200=300〔萬(wàn)元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司〔本錢(qián)〕38200000營(yíng)業(yè)外支出3000000貸：無(wú)形資產(chǎn)15000000銀行存款6200000合并損失73㈡其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.根本含義及初始投資本錢(qián)確認(rèn)◆企業(yè)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等非企業(yè)合并的其他方式獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資。以其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的價(jià)款、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值〔包括直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金等〕，作為初始投資本錢(qián)。⒉核算舉例見(jiàn)教材例6-17。74三、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處置㈠長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的根本含義◆企業(yè)對(duì)獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間本錢(qián)變化、獲取的收益等確實(shí)認(rèn)。詳細(xì)有本錢(qián)法和權(quán)益法兩種處置方法。㈡長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)法1.含義及適用范圍◆含義：本錢(qián)法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資本錢(qián)計(jì)量，除追加或收回投資外，普通不對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的一種處置方法。●適用范圍：投資方可以對(duì)被投資方實(shí)施控制；該投資在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量等〔如例6—17〕。752.長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法的賬務(wù)處置方法⑴賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本初始投資本錢(qián)撤回投資支付的現(xiàn)金等(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額追加投資銀行存款××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××資本公積等××××××投資收益××××××應(yīng)收股利分得現(xiàn)金收到股利股利銀行存款××××××★收到被投資方派發(fā)的股票股利時(shí)不做賬務(wù)處置，在備查簿登記即可76⑵核算舉例①獲得投資②分得派送股票股利③分得現(xiàn)金股利77㈢長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1.含義及適用范圍◆含義：權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資本錢(qián)計(jì)量，以后那么要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方一切者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬面價(jià)值進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處置方法。●適用范圍：投資方對(duì)被投資方具有共同控制或艱苦影響。782.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處置⑴獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處置①賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本初始投資本錢(qián)支付的現(xiàn)金等(合并對(duì)價(jià))銀行存款等××××××所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)時(shí)按實(shí)踐投資本錢(qián)入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)時(shí)記入損益調(diào)整被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例初始投資本錢(qián)例:6-19(1),所占權(quán)益為2250萬(wàn)元;投資本錢(qián)為2412萬(wàn)元.按后者入賬營(yíng)業(yè)外收入××××××例:6-19(2),所占權(quán)益為2500萬(wàn)元;投資本錢(qián)為2412萬(wàn)元.按后者入賬,二者之差(88萬(wàn)元)記入〞損益調(diào)整〞明細(xì)賬戶－79②核算舉例[例6-19(1)]華聯(lián)公司以每股1.50元價(jià)錢(qián)購(gòu)入D公司股票1600萬(wàn)股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并支付買賣稅費(fèi)12萬(wàn)元。該股份占D公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。假定投資時(shí)，D公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。初始投資本錢(qián):1600×1.50+12=2412〔萬(wàn)元〕應(yīng)享有D公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額:9000×25%=2250〔萬(wàn)元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司股票〔本錢(qián)〕24120000貸：銀行存款24120000按實(shí)踐支出的投資本錢(qián)入賬，不調(diào)整差額80[例6-19(2)]資料同例6-19(1)，但假定投資時(shí)D公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。應(yīng)享有D公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：1000×25%=2500〔萬(wàn)元〕初始投資本錢(qián)調(diào)整額：2500-2412=88〔萬(wàn)元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司股票〔本錢(qián)〕24120000貸：銀行存款24120000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司股票〔損益調(diào)整〕880000貸：營(yíng)業(yè)外收入880000★調(diào)整后的投資本錢(qián)=2412+88=2500〔萬(wàn)元〕按實(shí)踐支出的投資本錢(qián)入賬需求調(diào)整差額81⑵長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間損益的賬務(wù)處置①處置內(nèi)容●占有被投資方權(quán)益的變動(dòng)〔盈利與虧損〕●被投資方分派的現(xiàn)金股利●被投資方派送的股票股利②賬戶設(shè)置◆主要是經(jīng)過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整〞賬戶進(jìn)展調(diào)整。82被投資方實(shí)現(xiàn)的凈收益×投資方所占權(quán)益比例應(yīng)收股利××××××投資收益××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整◆權(quán)益與合并◆被投資方虧對(duì)價(jià)的差額損發(fā)生損失◆被投資方盈◆分得現(xiàn)金股利實(shí)現(xiàn)收益利★股票股利的處置，在備查簿登記即可，不做賬務(wù)處置被投資方發(fā)生的凈虧損×投資方所占權(quán)益比例★分享利潤(rùn)與分擔(dān)虧損的處置★分得現(xiàn)金股利的處置83③核算舉例例1：2005年度，被投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈收益1820萬(wàn)元，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。●確認(rèn)分享投資收益：1820×25%=455〔萬(wàn)元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司股票〔損益調(diào)整〕4550000貸：投資收益4550000●應(yīng)收現(xiàn)金股利：1600×0.15=240〔萬(wàn)元〕借：應(yīng)收股利2400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司股票〔損益調(diào)整〕240000084例2：2006年度，被投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈收益1250萬(wàn)元，每股分派股票股利0.3股?！翊_認(rèn)投資收益:1250×25%=312.5〔萬(wàn)元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司股票〔損益調(diào)整〕3125000貸：投資收益3125000●在備查簿中登記添加的股份股票股利:1600×0.30=480〔萬(wàn)股〕至本年末持有股票:1600+480=2080〔萬(wàn)股〕85例3：2007年度，被投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈收益1000萬(wàn)