IFRS國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨

IAS2存貨主講人：勤業(yè)眾信會(huì)計(jì)師事務(wù)所

日期：2021年11月16日課程大綱適用範(fàn)圍存貨之原始衡量存貨之續(xù)後衡量存貨之處分表達(dá)與揭露?2021Deloitte&Touche1適用範(fàn)圍存貨之定義排除適用之項(xiàng)目?2021Deloitte&Touche2存貨之定義存貨係指符合以下任一條件之資產(chǎn)：備供正常營(yíng)業(yè)出賣者正在生產(chǎn)中且將於完成後供正常營(yíng)業(yè)出賣者將於商品生產(chǎn)或勞務(wù)提供過(guò)程中耗費(fèi)之資料或物料?2021Deloitte&Touche3排除適用之項(xiàng)目以下項(xiàng)目不適用本公報(bào)之規(guī)定長(zhǎng)期工程合約〔包含與長(zhǎng)期工程直接相關(guān)之勞務(wù)合約〕所產(chǎn)生之在建工程(IAS11『工程合約』)金融商品(IAS39『金融工具：認(rèn)列與衡量』)農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)生物資產(chǎn)及收成點(diǎn)之農(nóng)產(chǎn)品(IAS41『農(nóng)業(yè)』)?2021Deloitte&Touche4存貨之原始衡量商品及原物料存貨之本錢製廢品及在製品存貨之本錢不得列為存貨本錢之項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)出多種產(chǎn)品勞務(wù)存貨?2021Deloitte&Touche5商品及原物料存貨之本錢通常包括獲得存貨之貨價(jià)〔減除進(jìn)貨折讓及補(bǔ)貼)；及其他為使存貨達(dá)到可供銷售或可供生產(chǎn)之狀態(tài)及地點(diǎn)所發(fā)生之必要支出。?2021Deloitte&Touche6Quiz1問(wèn)題：A公司自主要供應(yīng)商獲得30天內(nèi)付款可享10%折扣的權(quán)利。A公司對(duì)此折扣應(yīng)如何入帳？答案：IAS2第11段指出，存貨之貨價(jià)應(yīng)扣除進(jìn)貨折讓及補(bǔ)貼衡量存貨本錢時(shí)，A公司應(yīng)估計(jì)預(yù)期將自賣方獲得之折扣此觀念與IAS18第10段「收入應(yīng)按企業(yè)與買方或運(yùn)用者所協(xié)議買賣對(duì)價(jià)〔考慮商業(yè)折扣及數(shù)量折扣後〕之公平價(jià)值衡量」一致?2021Deloitte&Touche7製廢品及在製品存貨之本錢製廢品及在製品存貨之本錢，應(yīng)包括直接原料、直接人工及製造費(fèi)用直接原料：亦稱直接資料，指能合理辨認(rèn)係直接用於製廢品之生產(chǎn)，成為製廢品一部分之一切原料，但金額微小者，不在此限。直接人工：指能合理辨認(rèn)係直接從事製廢品之生產(chǎn)所發(fā)生之人工本錢。製造費(fèi)用：指直接原料及直接人工以外之製造本錢，例如間接原料及間接人工、廠房設(shè)備之折舊與維護(hù)費(fèi)用及工廠管理費(fèi)用等。?2021Deloitte&Touche8製造費(fèi)用

應(yīng)按生產(chǎn)設(shè)備的正常產(chǎn)能(註)分?jǐn)偅灰税磳?shí)際產(chǎn)能分?jǐn)?，製造費(fèi)用固定原則假設(shè)實(shí)際產(chǎn)能與正常產(chǎn)能差異不大，得按實(shí)際產(chǎn)量分?jǐn)傊僭O(shè)實(shí)際產(chǎn)量異常高於正常產(chǎn)能，企業(yè)應(yīng)以實(shí)際產(chǎn)量分?jǐn)偣潭ㄑu造費(fèi)用，以防止存貨帳列金額高於實(shí)際本錢例外應(yīng)按照實(shí)際產(chǎn)量分?jǐn)傊儎?dòng)應(yīng)依合理而有系統(tǒng)之方法加以分?jǐn)傄虍a(chǎn)量較低或設(shè)備閒置導(dǎo)致之未分?jǐn)偣潭ㄑu造費(fèi)用，應(yīng)於發(fā)生當(dāng)期認(rèn)列為銷貨本錢，每單位產(chǎn)量分?jǐn)傊潭ㄑu造費(fèi)用金額不致因此添加註：正常產(chǎn)能係於考量既定之維修情況下，企業(yè)預(yù)期未來(lái)各期間或各季可達(dá)到之平均產(chǎn)能。?2021Deloitte&Touche9製造費(fèi)用(續(xù))釋例20X5年固定製造費(fèi)用$10,000，正常產(chǎn)能下，機(jī)器時(shí)數(shù)為10,000小時(shí)/年舉例說(shuō)明分?jǐn)偳樾稳缦拢簩?shí)際產(chǎn)能(hr)高於正常產(chǎn)能?每小時(shí)分?jǐn)偝杀疽逊謹(jǐn)偣潭ㄑu造費(fèi)用未分?jǐn)偣潭ㄑu造費(fèi)用8,000No$1/hr

($10,000/10,000)$8,000

(8,000x$1/hr)$2,000

($10,000-$8,000)12,000Yes$0.833/hr

($10,000/12,000)$10,000-?2021Deloitte&Touche10正常產(chǎn)能1.正常產(chǎn)能能否可依產(chǎn)業(yè)特性的淡旺季節(jié)有不同產(chǎn)能的設(shè)定及分?jǐn)?答:企業(yè)不得依淡旺季節(jié)分別設(shè)定正常產(chǎn)能，而宜考量各期間或各季之狀況訂定一平均正常產(chǎn)能。?2021Deloitte&Touche11正常產(chǎn)能於期中財(cái)務(wù)報(bào)表之處理期中財(cái)務(wù)報(bào)表之存貨差異(購(gòu)料價(jià)格差異、數(shù)量差異、效率差異等)假設(shè)於會(huì)計(jì)年度結(jié)束日前抵銷者，可否遞延？USGAAP下，期中財(cái)務(wù)報(bào)表為年度財(cái)務(wù)報(bào)表之一部分，故應(yīng)予以遞延。IFRS：期中財(cái)務(wù)報(bào)表為獨(dú)立區(qū)間，故不應(yīng)遞延，應(yīng)於當(dāng)期認(rèn)列損益。12正常產(chǎn)能釋例A公司估計(jì)全年固定製造費(fèi)用$200,000，正常產(chǎn)能為1,000,000個(gè)，全年之正常產(chǎn)能下之固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.2($200,000/1,000,000)季別第一季第二季第三季第四季合計(jì)各季實(shí)際固定製造費(fèi)用$50,000$50,000$50,000$50,000$200,000實(shí)際產(chǎn)量(A)50,000200,000250,000500,0001,000,000各季正常產(chǎn)能下之固定製造費(fèi)用(A)x$0.2$10,000$40,000$50,000$100,000$200,000遞延製造費(fèi)用Dr.(Cr.)$40,000$10,000-($50,000)-?2021Deloitte&Touche13正常產(chǎn)能2.正常產(chǎn)能係企業(yè)預(yù)期未來(lái)各期間或各季可達(dá)到之中長(zhǎng)期平均產(chǎn)能。生產(chǎn)或營(yíng)運(yùn)初期之新擴(kuò)建生產(chǎn)線，企業(yè)應(yīng)依據(jù)其擴(kuò)建生產(chǎn)線之預(yù)期並考量類似生產(chǎn)線之情況，訂定正常產(chǎn)能。換句話說(shuō)，企業(yè)於營(yíng)運(yùn)初期與正常營(yíng)業(yè)後設(shè)定之正常產(chǎn)能宜一致。?2021Deloitte&Touche14正常產(chǎn)能3.正常產(chǎn)能係指企業(yè)預(yù)期可達(dá)到的供給產(chǎn)能或需求產(chǎn)能?答：正常產(chǎn)能係企業(yè)於考量正常供給〔考量既定之維修〕之情況下，預(yù)期各期間或各季可達(dá)到之平均產(chǎn)能。4.企業(yè)能否得每年或每季修正其正常產(chǎn)能?答：企業(yè)得視中長(zhǎng)期供給〔含考量既定之維修〕情況之正常變化，調(diào)整正常產(chǎn)能，需求減少、缺工、缺料或機(jī)器缺點(diǎn)等情況所呵斥之產(chǎn)量減少，非屬供給情況之正常變化，其所導(dǎo)致之未分配固定製造費(fèi)用應(yīng)於當(dāng)期認(rèn)列為銷貨本錢。但企業(yè)假設(shè)預(yù)期未來(lái)中長(zhǎng)期供給量將減少，且已認(rèn)列相關(guān)資產(chǎn)之減損，則可據(jù)以調(diào)整正常產(chǎn)能。?2021Deloitte&Touche15正常產(chǎn)能5.企業(yè)預(yù)期未來(lái)將減產(chǎn)或停機(jī)時(shí)〔如因應(yīng)金融海嘯〕，減產(chǎn)或停機(jī)能否得納入正常產(chǎn)能之考量，或應(yīng)屬閒置產(chǎn)能?答：企業(yè)決定正常產(chǎn)能時(shí)，除遇有認(rèn)列相關(guān)資產(chǎn)減損之情形外，不宜考量預(yù)期未來(lái)將減產(chǎn)或停機(jī)之情形。?2021Deloitte&Touche16正常產(chǎn)能(續(xù))影響：無(wú)效率本錢不應(yīng)列入存貨本錢，故將呵斥毛利降低單位本錢不會(huì)受實(shí)際產(chǎn)能利用率影響，有效管理防止因產(chǎn)量較低或設(shè)備閒置而呵斥提高單位存貨本錢之情形17Quiz2問(wèn)題：以外幣計(jì)價(jià)之存貨產(chǎn)生的外幣兌換損益能否可列為存貨的獲得本錢?答案：IAS21.規(guī)定「以外幣為基準(zhǔn)之買賣通常係以買賣發(fā)生日之即期匯率作為入帳之基礎(chǔ)」，故外幣兌換損益不可列為存貨之獲得本錢。IAS2.IN10亦不允許兌換損益的資本化。?2021Deloitte&Touche18Quiz3問(wèn)題：將存貨自倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)運(yùn)送至銷售地點(diǎn)之配銷及運(yùn)送本錢能否應(yīng)予以資本化為存貨本錢的一部分

??2021Deloitte&Touche19Quiz3(續(xù))答案：使存貨達(dá)到可供銷售或可供生產(chǎn)之狀態(tài)及地點(diǎn)之運(yùn)送本錢包含以下項(xiàng)目：自供應(yīng)商運(yùn)送存貨之本錢；於生產(chǎn)過(guò)程中間階段運(yùn)送或配銷之本錢；自倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)〔例如：倉(cāng)庫(kù)〕至銷售地點(diǎn)運(yùn)送或配銷之本錢[註]。自倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)運(yùn)送存貨至最初銷售地點(diǎn)所發(fā)生之本錢應(yīng)予以資本化為存貨本錢的一部分。然而，將存貨自一銷售地點(diǎn)移動(dòng)至另一銷售地點(diǎn)〔如商店間之存貨運(yùn)送〕之相關(guān)本錢，因?yàn)樵谶\(yùn)送前存貨已達(dá)可供銷售狀態(tài)及地點(diǎn)，故不應(yīng)資本化為存貨本錢[註]自倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)運(yùn)送予客戶係已銷售行為，非屬使存貨達(dá)可供銷售之地點(diǎn)。?2021Deloitte&Touche20儲(chǔ)存本錢問(wèn)：原物料及製廢品的儲(chǔ)存本錢能否應(yīng)列入存貨本錢?答：原物料及在製品之儲(chǔ)存本錢假設(shè)為生產(chǎn)過(guò)程所必須者，應(yīng)列入存貨本錢；假設(shè)非為生產(chǎn)過(guò)程所必須者，應(yīng)於發(fā)生時(shí)認(rèn)列為費(fèi)用。製廢品之儲(chǔ)存本錢，應(yīng)於發(fā)生時(shí)認(rèn)列為費(fèi)用。?2021Deloitte&Touche21不得列為存貨本錢之項(xiàng)目以下支出發(fā)生時(shí)應(yīng)認(rèn)列為費(fèi)用，不得列為存貨本錢：異常耗損之原料、人工或其他製造本錢儲(chǔ)存本錢，但生產(chǎn)過(guò)程所必須者除外對(duì)存貨達(dá)到目前之狀態(tài)及地點(diǎn)無(wú)貢獻(xiàn)之支出銷售費(fèi)用以上除異常耗損本錢帳列銷貨本錢，其餘項(xiàng)目則列於適當(dāng)之費(fèi)損科目影響：防止無(wú)效率支出納入本錢?2021Deloitte&Touche22生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)出多種產(chǎn)品存貨生產(chǎn)過(guò)程中能夠同時(shí)產(chǎn)出多種產(chǎn)品，如產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品(jointproduct)或主產(chǎn)品及副產(chǎn)品(byproduct)。假設(shè)無(wú)法個(gè)別辨認(rèn)各種產(chǎn)品本錢，應(yīng)按合理且一致之基礎(chǔ)分?jǐn)偡謹(jǐn)偦A(chǔ)能夠基於各類產(chǎn)品於可分離辨認(rèn)之生產(chǎn)階段或完工階段之售價(jià)副產(chǎn)品售價(jià)假設(shè)非屬艱苦，得按淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)，剩餘本錢則歸屬於主產(chǎn)品中。

?2021Deloitte&Touche23勞務(wù)存貨勞務(wù)存貨之相關(guān)規(guī)範(fàn)，介紹如下：勞務(wù)供應(yīng)商存貨之本錢為其生產(chǎn)本錢，主要為直接提供勞務(wù)者之人工本錢及可歸屬之製造費(fèi)用銷售或管理相關(guān)人工及其他本錢應(yīng)於發(fā)生時(shí)認(rèn)列費(fèi)用，不得納入存貨本錢預(yù)期利潤(rùn)及其他無(wú)法直接歸屬之費(fèi)用不得納入存貨本錢勞務(wù)存貨通常可存在於實(shí)體中，如影片、藝術(shù)品、電腦軟體等

?2021Deloitte&Touche24勞務(wù)存貨〔續(xù)〕釋例A公司為製片公司。假設(shè)A公司所製作影片已有確定之買家，且收入可合理估計(jì)認(rèn)列：應(yīng)依IAS18「收入認(rèn)列之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」認(rèn)列所投入之本錢並依服務(wù)完成程度認(rèn)列收入；假設(shè)投入本錢無(wú)法回收，已發(fā)生之本錢應(yīng)於發(fā)生當(dāng)期認(rèn)列為費(fèi)用假設(shè)A公司尚無(wú)確定買家，須待影片製造完成再行銷售：尚無(wú)相關(guān)收入可供認(rèn)列A公司製作影片所投入之直接人工本錢及可直接歸屬之費(fèi)用，應(yīng)於發(fā)生時(shí)認(rèn)列為勞務(wù)存貨之本錢，而非認(rèn)列為費(fèi)用?2021Deloitte&Touche25存貨之續(xù)後衡量本錢與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低法原物料之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值銷售合約下淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之估列修訂前後評(píng)價(jià)方法比較跌價(jià)損失/上升利益之表達(dá)比較基礎(chǔ)本錢計(jì)算方式?2021Deloitte&Touche26名詞定義淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值(netrealisablevalue,簡(jiǎn)稱NRV)：指在正常情況下之估計(jì)售價(jià)減除至完工尚需投入之本錢及銷售費(fèi)用後之餘額。公允價(jià)值(fairvalue,簡(jiǎn)稱FV)：係指雙方對(duì)買賣事項(xiàng)已充分瞭解並有成交意願(yuàn)，在正常買賣下?lián)赃_(dá)成資產(chǎn)交換或負(fù)債清償之金額。重置本錢(replacementvalue)：指目前購(gòu)入一樣存貨所需之本錢。淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值係企業(yè)專屬之價(jià)值，但公允價(jià)值並非個(gè)別企業(yè)專屬之價(jià)值。淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值不一定與淨(jìng)公允價(jià)值〔公允價(jià)值減除銷售費(fèi)用之餘額〕一樣。?2021Deloitte&Touche27本錢與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低法存貨發(fā)生毀損、過(guò)時(shí)、估計(jì)完工本錢上升、估計(jì)銷售費(fèi)用上升或銷售價(jià)格下跌時(shí)，其本錢能夠無(wú)法回收。企業(yè)應(yīng)於資產(chǎn)負(fù)債表日以本錢與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低法(thelowerofcostandnetrealisablevalue)對(duì)存貨進(jìn)行衡量。?2021Deloitte&Touche28Quiz4問(wèn)題：當(dāng)進(jìn)行存貨減損之評(píng)估時(shí)，應(yīng)如何決定估計(jì)銷售費(fèi)用，以決定存貨之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值？答案：銷售費(fèi)用之決定，應(yīng)與IAS36對(duì)於處分本錢之定義「排除融資本錢及所得稅費(fèi)用後，可直接歸屬於處分資產(chǎn)之增額本錢」一致。所謂增額本錢是指，假設(shè)活動(dòng)未進(jìn)行則不會(huì)發(fā)生之本錢。故決定淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之銷售費(fèi)用時(shí)，並不會(huì)將普通費(fèi)用分?jǐn)傊猎撲N售費(fèi)用；而直接買賣本錢則必須分?jǐn)傊猎撲N售費(fèi)用。?2021Deloitte&Touche29Quiz5問(wèn)題：當(dāng)決定存貨之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值，應(yīng)如何決定估計(jì)至完工尚需投入之本錢(costsofcompletion)？完工本錢能否需考慮應(yīng)分?jǐn)傊潭ㄑu造費(fèi)用?答案：淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值係指企業(yè)預(yù)期正常營(yíng)業(yè)出賣存貨所能獲得之淨(jìng)額。假設(shè)原物料及半廢品預(yù)期生產(chǎn)為製廢品出賣，則考量淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)以製廢品估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)推算之。至完工尚須投入之本錢，應(yīng)包含固定及變動(dòng)本錢?2021Deloitte&Touche30Quiz6背景：A公司產(chǎn)品製造過(guò)程分為三階段，每一階段之半廢品皆有獨(dú)立市場(chǎng)價(jià)格，但A公司僅在產(chǎn)品完成後始予以出賣。20X5年12月31日之本錢及市價(jià)資訊如下：每單位成本每單位售價(jià)第一階段-半成品130105第二階段-加工成本2070150175第三階段-加工成本5065200240?2021Deloitte&Touche31Quiz6(續(xù))問(wèn)題：假設(shè)此產(chǎn)品相關(guān)之銷售費(fèi)用並不艱苦，則在20X5年12月31日應(yīng)如何估計(jì)第一階段-半廢品之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值？答案：計(jì)算淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值時(shí)應(yīng)考量公司預(yù)計(jì)出賣情況下之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值，故此半廢品之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值為$240-$50-$20=$170?2021Deloitte&Touche32本錢與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低法(續(xù))假設(shè)本錢高於淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值，應(yīng)將本錢沖減至淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值，以符合資產(chǎn)帳面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)預(yù)期將由銷售或運(yùn)用可回收金額之觀念。假設(shè)續(xù)後期間重新衡量淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值已上升，應(yīng)於原沖減範(fàn)圍內(nèi)迴轉(zhuǎn)存貨淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值添加數(shù)帳面價(jià)值帳面價(jià)值淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值減損損失原始本錢續(xù)後期間淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值原沖減範(fàn)圍內(nèi)迴轉(zhuǎn)?2021Deloitte&Touche33淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之衡量淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之決定應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為準(zhǔn)；淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之估計(jì)係以估計(jì)時(shí)最可靠之證據(jù)為基礎(chǔ)；假設(shè)與價(jià)格或本錢有關(guān)之期後事件係明確佐證存在於資產(chǎn)負(fù)債表日之狀況，則在估計(jì)淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值時(shí)必須考慮與期後事件相關(guān)之價(jià)格與本錢之波動(dòng)。?2021Deloitte&Touche34釋例：鋼鐵製造業(yè)之主要原料為鎳鋼鐵價(jià)格(淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值)於資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)低於其帳列本錢，惟期後售價(jià)上升，係延遲反應(yīng)年底時(shí)〔資產(chǎn)負(fù)債表日〕的鎳礦價(jià)格上漲…?2021Deloitte&Touche35Quiz7問(wèn)題：假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日商品之本錢為$100，售價(jià)為$110，但期後僅以$80出賣，假設(shè)銷售費(fèi)用不艱苦，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？答案：直覺(jué)上，銷售價(jià)格低於存貨本錢為資產(chǎn)負(fù)債表日淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之依據(jù)之ㄧ，故期末存貨經(jīng)評(píng)估後淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值為$80。然而，假設(shè)經(jīng)過(guò)進(jìn)一歩確認(rèn)，售價(jià)的減少係因期後發(fā)惹事項(xiàng)所導(dǎo)致的減損，則此跌價(jià)不應(yīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日，而應(yīng)紀(jì)錄於次一會(huì)計(jì)期間；則淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值應(yīng)為$110。?2021Deloitte&Touche36原物料之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值按照公報(bào)，原物料的續(xù)後衡量程序?yàn)椋涸锪纤a(chǎn)出之製廢品NRV>Cost?原物料NRV>Cost?無(wú)須認(rèn)列

跌價(jià)損失YESYES原物料跌價(jià)損失=

本錢-NRV[註]NONO註：假設(shè)原物料價(jià)格下跌，原物料之重置本錢能夠?yàn)镹RV之最正確估計(jì)?2021Deloitte&Touche37淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值原物料之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值:企業(yè)宜依歷史經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)各生產(chǎn)階段之存貨尚須投入本錢。原物料之重置本錢能夠?yàn)槠錅Q(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之最正確估計(jì)數(shù)。製廢品之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值假設(shè)預(yù)期低於本錢，且原物料價(jià)格並未下跌，此時(shí)原物料重置本錢並未低於帳面價(jià)值，假設(shè)原物料之重置本錢為其淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之最正確估計(jì)數(shù)，則無(wú)須沖減原物料價(jià)值。同一原物料假設(shè)可供生產(chǎn)不同製廢品，企業(yè)應(yīng)考量歷史經(jīng)驗(yàn)及對(duì)未來(lái)預(yù)期等要素，合理估計(jì)運(yùn)用比例，作續(xù)後衡量。38原物料之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值(續(xù))原物料淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之決定原物料之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值用於生產(chǎn)：製廢品售價(jià)－銷售費(fèi)用－原物料加工為製廢品尚需投入之本錢供直接出賣：原物料售價(jià)－銷售費(fèi)用註：企業(yè)宜依歷史經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)各生產(chǎn)階段之存貨尚須投入本錢。原物料之重置本錢能夠?yàn)槠錅Q(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之最正確估計(jì)數(shù)。?2021Deloitte&Touche39銷售合約下淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之估列淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之計(jì)算應(yīng)以正常營(yíng)業(yè)下之估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)，但存貨係為供應(yīng)銷售合約而保管者，應(yīng)以契約價(jià)格為基礎(chǔ)。假設(shè)合約約定銷售量為Q1，實(shí)際產(chǎn)量為Q2，約定價(jià)格為P1，市場(chǎng)價(jià)格為P2：Q1>Q2淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值：以P1為基礎(chǔ)計(jì)算Q1<Q2Q1範(fàn)圍內(nèi)產(chǎn)量之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值：以P1為基礎(chǔ)計(jì)算超過(guò)Q1範(fàn)圍內(nèi)產(chǎn)量之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值：以P2為基礎(chǔ)計(jì)算?2021Deloitte&Touche40淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值1.一張訂單或銷售合約下有多種商品，部份售價(jià)較低的商品或贈(zèng)品係為了吸引客戶購(gòu)買售價(jià)較高的商品，此情形下應(yīng)如何評(píng)估售價(jià)較低之商品或贈(zèng)品之淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值？該訂單或銷售合約得否視為單一產(chǎn)品予以評(píng)估？答：多項(xiàng)非屬同一類別之存貨，假設(shè)確定將用以供應(yīng)特定銷售合約，應(yīng)按個(gè)別商品正常售價(jià)比例分?jǐn)偤霞s約定售價(jià)，以決定各項(xiàng)存貨之NRV。41淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值2.企業(yè)能否可按以下公式「製廢品售價(jià)x在製品完工比例－銷售費(fèi)用」計(jì)算在製品之NRV?答：企業(yè)應(yīng)自行判斷上述公式能否符合NRV之定義〔正常情況下之估計(jì)售價(jià)減除至完工尚需投入之本錢及銷售費(fèi)用後之餘額〕釋例：假設(shè)在製品本錢$60，預(yù)計(jì)完工之製廢品本錢$100，預(yù)計(jì)售價(jià)$80，完工比例60%。假設(shè)銷售費(fèi)用不艱苦，則:公報(bào)定義上述公式NRV應(yīng)認(rèn)列

跌價(jià)損失NRV應(yīng)認(rèn)列

跌價(jià)損失$80-($100-$60)=$40$20$80x60%=48$1242淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值3.呆滯存貨如何評(píng)估NRV?答：應(yīng)以本錢及NRV孰低法衡量。實(shí)務(wù)上，假設(shè)呆滯存貨因過(guò)時(shí)等要素而無(wú)法以現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格出賣企業(yè)之呆滯存貨，根據(jù)呆滯情形依一定百分比提列呆滯損失的作法，能夠?yàn)楣居?jì)算其呆滯存貨淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值的最正確依據(jù)。惟因同時(shí)考量存貨之呆滯情形、市場(chǎng)價(jià)格及其變化趨勢(shì)、歷史折價(jià)經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)存貨特性、已簽訂銷售合約情形…等等要素綜合考量對(duì)淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值能夠產(chǎn)生的影響。43跌價(jià)損失/上升利益之表達(dá)修訂後修訂前認(rèn)列科目於銷貨成本認(rèn)列未規(guī)定，實(shí)務(wù)上多依主管機(jī)關(guān)之會(huì)計(jì)科目置於營(yíng)業(yè)外收益及費(fèi)損項(xiàng)下修改原因存貨為企業(yè)營(yíng)運(yùn)用之主要資產(chǎn)，其損益應(yīng)置於營(yíng)運(yùn)相關(guān)項(xiàng)目，始可表達(dá)企業(yè)之營(yíng)運(yùn)績(jī)效影響毛利率變動(dòng)，詳次頁(yè)結(jié)論修改後較能忠實(shí)表達(dá)企業(yè)營(yíng)運(yùn)之真實(shí)情況兩年度比較報(bào)表存貨跌價(jià)損失(回升利益)由營(yíng)業(yè)外費(fèi)損(收益)改為列入銷貨成本表達(dá)，以前年度損益表亦應(yīng)予重分類?2021Deloitte&Touche44跌價(jià)損失/上升利益之表達(dá)20X620X5銷貨收入$700$XXX銷貨成本1,000XXX營(yíng)業(yè)毛利(損)(300)XXX營(yíng)業(yè)費(fèi)用XXXXXX營(yíng)業(yè)外收益(費(fèi)損)

400(400)假設(shè)20X5年企業(yè)之存貨本錢$1,000，20X5年底沖減至淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值$600，20X6年銷貨價(jià)款係$700釋例掩蓋企業(yè)當(dāng)年度營(yíng)運(yùn)已發(fā)生虧損之事實(shí)修訂前?2021Deloitte&Touche45跌價(jià)損失/上升利益之表達(dá)20X620X5銷貨收入$700$XXX銷貨成本

600XXX+400營(yíng)業(yè)毛利(損)

100XXX營(yíng)業(yè)費(fèi)用

XXXXXX營(yíng)業(yè)外收益(費(fèi)損)

XXX

XXX假設(shè)20X5年企業(yè)之存貨本錢$1,000，20X5年底沖減至淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值$600，20X6年銷貨價(jià)款係$700釋例反映企業(yè)當(dāng)年度營(yíng)運(yùn)已發(fā)生虧損之事實(shí)修訂後銷貨本錢1000-上升利益400?2021Deloitte&Touche46其他存貨相關(guān)費(fèi)損之表達(dá)因性質(zhì)特殊而非經(jīng)常發(fā)生之天災(zāi)人禍所導(dǎo)致之存貨毀損及所收回的賠償，不宜列為銷貨本錢；其餘情況所導(dǎo)致之存貨毀損或過(guò)時(shí)而產(chǎn)生的費(fèi)損及所收回之賠償，均宜列為銷貨本錢。存貨盤點(diǎn)之盈虧宜認(rèn)列為銷貨本錢。47比較基礎(chǔ)屬於一樣產(chǎn)品線，且其目的或最終用途類似同一地區(qū)生產(chǎn)或銷售得分類為同一類別假設(shè)同時(shí)符合，實(shí)務(wù)上無(wú)法與該產(chǎn)品線之其他項(xiàng)目分離評(píng)價(jià)原則：逐項(xiàng)比較例外：得分類情形：制止分類之類別：不宜將一切製廢品分類為單一類別，一切原料或在製品亦不宜分類為單一類別不宜將特定營(yíng)運(yùn)部門之一切存貨或整體企業(yè)為基礎(chǔ)分類為單一類別?2021Deloitte&Touche48比較基礎(chǔ)〔續(xù)〕勞務(wù)提供者通常按具單獨(dú)售價(jià)之各項(xiàng)勞務(wù)分別累計(jì)相關(guān)本錢，故各項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)按個(gè)別項(xiàng)目作續(xù)後評(píng)價(jià)關(guān)於實(shí)務(wù)上分類適用之疑義，企業(yè)須考量其所處產(chǎn)業(yè)特性及營(yíng)運(yùn)方式等要素，予以專業(yè)判斷，故不予以固定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一規(guī)範(fàn)修訂緣由：因考量存貨係以出賣為目的，各項(xiàng)存貨均可產(chǎn)生與其他資產(chǎn)大部分獨(dú)立之現(xiàn)金流量，故認(rèn)為按個(gè)別項(xiàng)目比較本錢與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低較為適當(dāng)。為防止逐項(xiàng)比較之繁重，故規(guī)定企業(yè)得將類似或相關(guān)之存貨項(xiàng)目歸為同一類別比較?2021Deloitte&Touche49比較基礎(chǔ)〔釋例〕釋例A公司98年底各項(xiàng)存貨之資料及期末存貨之評(píng)價(jià)如下：

成本與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低法

產(chǎn)品種類成本淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值個(gè)別項(xiàng)目分類項(xiàng)目甲類1$800$980$80021,5001,0001,00039001,100900小計(jì)3,2003,0803,080乙類4$3,000$4,8003,00054,5005,0004,50062,0001,7501,750小計(jì)9,50011,5509,500總計(jì)$12,700$14,630$11,950$12,58012012,580分類項(xiàng)目75011,950個(gè)別項(xiàng)目修訂後014,630全體項(xiàng)目修訂前損失淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值比較基礎(chǔ)75011,950個(gè)別項(xiàng)目修訂後014,630全體項(xiàng)目修訂前損失淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值比較基礎(chǔ)12012,580分類項(xiàng)目?2021Deloitte&Touche50本錢計(jì)算方式修訂後制止採(cǎi)用後進(jìn)先出法〔last-in,first-outmethod,簡(jiǎn)稱LIFO〕本錢之衡量個(gè)別認(rèn)定法：係將本錢歸屬至個(gè)別項(xiàng)目加權(quán)平均法先進(jìn)先出法〔FIFO〕個(gè)別認(rèn)定法：係將本錢歸屬至個(gè)別項(xiàng)目先進(jìn)先出法〔FIFO〕加權(quán)平均法(theweightedaveragecostformula)個(gè)別認(rèn)定法：係將本錢歸屬至個(gè)別存貨項(xiàng)目先進(jìn)先出法〔first-in,first-outformula,簡(jiǎn)稱FIFO〕?2021Deloitte&Touche51本錢計(jì)算方式(續(xù))不可替換之項(xiàng)目及依專案計(jì)畫生產(chǎn)〔或購(gòu)買〕且能區(qū)隔之產(chǎn)品或勞務(wù)，其存貨本錢之計(jì)算應(yīng)採(cǎi)用個(gè)別認(rèn)定法?？商鎿Q之存貨假設(shè)採(cǎi)個(gè)別認(rèn)定法易於操縱損益，故予以限定應(yīng)採(cǎi)先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。?2021Deloitte&Touche52Quiz8問(wèn)題：本錢計(jì)算方式可否採(cǎi)移動(dòng)平均法?答案：加權(quán)平均法係指將存貨以期初及本期購(gòu)入或製造本錢，採(cǎi)加權(quán)平均之方式來(lái)計(jì)算存貨之本錢。加權(quán)平均法可採(cǎi)定期