會計準則對比

新會計準那么——存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、收入企業(yè)會計準那么第1號——存貨主要內(nèi)容〔一〕存貨確實認〔二〕存貨的初始計量〔三〕存貨的后續(xù)計量〔四〕存貨的披露〔五〕新準那么的變化〔一〕存貨確實認1、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出賣的產(chǎn)廢品或商品、處在消費過程中的在產(chǎn)品、在消費過程或提供勞務過程中耗用的資料和物料等。2、滿足存貨確實認條件

〔二〕存貨的初始計量1、按本錢計量采購本錢、加工本錢和其他本錢不應計入存貨本錢：〔1〕非正常耗費的直接資料、直接人工和制造費用〔2〕倉儲費用〔3〕不能歸屬于使存貨到達目前場所和形狀的其他支出〔二〕存貨的初始計量特殊情形：1、存貨發(fā)生的借款費用2、其他方式獲得的存貨的初始計量投資者投入農(nóng)產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組企業(yè)合并〔三〕存貨的后續(xù)計量1、發(fā)出存貨本錢確實定〔1〕四種方法先進先出法挪動加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個別計價法〔2〕周轉(zhuǎn)資料一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法取消了后進先出法〔三〕存貨的后續(xù)計量2、按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低進展期末計量

3、可變現(xiàn)凈值確實定〔1〕不同存貨構(gòu)成不同商品存貨：資料存貨〔2〕估計售價的選擇合同價錢普通銷售價錢〔3〕可變現(xiàn)凈值確實鑿證據(jù)估計售價-估計將要發(fā)生的本錢-估計的銷售費用-相關(guān)稅費產(chǎn)廢品估計售價-完工時估計將要發(fā)生的本錢-估計的銷售費用-相關(guān)稅費〔4〕闡明可變現(xiàn)凈值低于本錢的跡象1〕該存貨的市場價錢繼續(xù)下跌，并且在可預見的未來無上升的希望；2〕企業(yè)運用該項原資料消費的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價錢；3〕企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原資料已不順應新產(chǎn)品的需求，而該原資料的市場價錢又低于其賬面本錢；4〕因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改動而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價錢逐漸下跌；5〕其他足以證明該項存貨本質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)生減值的情形。〔5〕闡明可變現(xiàn)凈值為零的跡象

1〕已霉爛蛻變的存貨；

2〕已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

3〕消費中已不再需求，并且已無運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

4〕其他足以證明已無運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。4、存貨跌價預備的計提與轉(zhuǎn)回〔1〕本錢與可變現(xiàn)凈值進展比較本錢＞可變現(xiàn)凈值計提跌價預備本錢＜可變現(xiàn)凈值不計提跌價預備或轉(zhuǎn)回跌價預備〔2〕不同計提方法單項、類別、合并〔3〕轉(zhuǎn)回的條件：舉例：可變現(xiàn)凈值確實定資料1：假定A公司20×5年12月31日庫存W型機器12臺，本錢〔不含增值稅〕為372萬元，單位本錢為31萬元。20×5年11月1日與B公司簽署的銷售合同商定，20×6年1月20日，A公司應按每臺30萬元的價錢〔不含增值稅〕向B公司提供W型機器12臺。舉例：可變現(xiàn)凈值確實定資料2：A公司銷售部門提供的資料闡明，向長期客戶——B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。20×5年12月31日，W型機器的市場銷售價錢為32萬元/臺。舉例：可變現(xiàn)凈值確實定分析：在本例中，可以證明W型機器的可變現(xiàn)凈值確實鑿證據(jù)1〕A公司與B公司簽署的有關(guān)W型機器的銷售合同2〕市場銷售價錢資料3〕賬簿記錄4〕A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。分析：根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺W型機器的銷售價錢全部由銷售合同商定。在這種情況下，W型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同商定的價錢30萬元/臺為根底確定。W型機器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56〔萬元〕低于W型機器的本錢〔372萬元〕，應按其差額13.44萬元計提存貨跌價預備〔假定以前未對W型機器計提跌價預備〕。假設W型機器的本錢為350萬元，不需計提跌價預備?！菜摹炒尕浀呐?/p>

1、各類存貨的期初和期末賬面價值。2、確定發(fā)出存貨本錢所采用的方法。3、存貨可變現(xiàn)凈值確實定根據(jù)，存貨跌價預備的計提方法，當期計提的存貨跌價預備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價預備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。4、用于擔保的存貨賬面價值。〔五〕新準那么的變化1、取消了后進先出法，以為它不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)。2、借款費用資本化的范圍將擴展到某些存貨工程3、存貨減值預備的轉(zhuǎn)回不同于其他資產(chǎn)的減值預備4、明確了存貨確認的條件企業(yè)會計準那么第3號

——投資性房地產(chǎn)主要內(nèi)容〔一〕投資性房地產(chǎn)的范圍〔二〕投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量〔三〕房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換〔四)投資性房地產(chǎn)的處置〔五〕披露〔一〕投資性房地產(chǎn)的范圍１、投資性房地產(chǎn)的定義及特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。特征：目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；可以單位計量和出賣〔或轉(zhuǎn)讓〕。

〔一〕投資性房地產(chǎn)的范圍２、以下工程屬于投資性房地產(chǎn)〔1〕已出租的建筑物〔2〕已出租的土地運用權(quán)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)〔3〕持有并預備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)注:閑置土地〔一〕投資性房地產(chǎn)的范圍３、以下工程，不屬于投資性房地產(chǎn)〔1〕自用房地產(chǎn)☆出租給本企業(yè)職工居住的宿舍〔2〕作為存貨的房地產(chǎn)〔一〕、投資性房地產(chǎn)的范圍4、以下房地產(chǎn)，能否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)詳細情況判別

(1)一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于消費商品、提供勞務或運營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，假設可以分別計量和出賣的，可以確以為投資性房地產(chǎn)，否那么不可。(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍(2)企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他效力:所提供的其他效力在整個協(xié)議中不艱苦的，可以將該建筑物確以為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他效力在整個協(xié)議中如為艱苦的，該建筑物應視為企業(yè)的運營場所，該當確以為自用房地產(chǎn)。

〔一〕投資性房地產(chǎn)的范圍(3)企業(yè)擁有的旅館飯店:企業(yè)擁有并自行運營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分可以單獨計量和出賣的，出租的部分可確以為投資性房地產(chǎn)。(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn):出租方應將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報表時，應將其作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。如，母公司以運營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，該當作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1、通常該當采用本錢方式進展計量應對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷,計提減值預備2、只需符合規(guī)定條件的，可以采用公允價值方式進展計量

(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量2、采用公允價值方式進展計量前提：有確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)公允價值可以繼續(xù)可靠獲得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量。(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量2、采用公允價值方式進展計量條件:〔１〕投資性房地產(chǎn)所在地存在活潑買賣市場〔２〕企業(yè)可以從房地產(chǎn)買賣市場獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價錢及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計〔二〕投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量公允價值方式下的會計處置不計提折舊或攤銷,以期末公允價值為根底,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益.借:投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)貸:公允價值變動損益(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量舉例：甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)運營開發(fā)的企業(yè)。2007年8月，甲公司與乙公司簽署租賃協(xié)議，商定將甲公司開發(fā)的一棟精巧裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時租賃給乙公司運用，租賃期為10年。當年10月1日，該寫字樓的造價為9000萬元。2007年12月31日，該寫字樓的公允價值為9200萬元。甲企業(yè)采用公允價值計量方式。甲企業(yè)的帳務處置10月1日借：投資性房地產(chǎn)——本錢9000貸：消費本錢900012月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量計量方式一經(jīng)確定，不得隨意變卦。本錢方式轉(zhuǎn)為公允價值方式的,該當作為會計政策變卦，將轉(zhuǎn)換時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益〔未分配利潤〕。已采用公允價值方式的，不得轉(zhuǎn)為本錢方式。(三)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日確實定〔1〕投資性房地產(chǎn)開場自用轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)到達自用形狀，企業(yè)開場將房地產(chǎn)用于消費商品、提供勞務或者運營管理的日期?！?〕作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地運用權(quán)停頓自用改為出租，轉(zhuǎn)換日該當為租賃期開場日〔三〕房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日確實定〔3〕自用土地運用權(quán)停頓自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停頓將該項土地運用權(quán)用于消費商品、提供效力或運營管理，且該土地運用權(quán)可以單獨計量和轉(zhuǎn)讓的日期?！踩撤康禺a(chǎn)的轉(zhuǎn)換2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處置〔1〕在本錢方式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值〔2〕公允價值方式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,以轉(zhuǎn)換日公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額，作為公允價值變動損益，計入當期損益。

〔三〕、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值方式計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換日的公允價值<原賬面價值:差額作為公允價值變動損益轉(zhuǎn)換當日的公允價值>原賬面價值差額作為資產(chǎn)公積〔其他資產(chǎn)公積〕，計入一切者權(quán)益?！踩?、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值方式計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)在處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入一切者權(quán)益的部分該當轉(zhuǎn)入處置當期的投資收益?！踩?、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換舉例：2007年6月，甲企業(yè)將一原自用的寫字樓租賃給乙企業(yè)，租賃期開場日為2021年1月1日，租賃期限為3年。2021年1月1日該寫字樓原價為5億，已提折舊14250萬元，公允價值為35000萬元。甲企業(yè)采用公允價值方式計量。甲企業(yè)帳務處置：借：投資性房地產(chǎn)——本錢35000公允價值變動損益750累計折舊14250貸：固定資產(chǎn)50000〔四〕投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出賣、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，該當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益〔五〕投資性房地產(chǎn)的披露1、投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量方式2、采用本錢方式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值預備的計提情況。3、采用公允價值方式的，闡明公允價值確實定根據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。4、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或一切者權(quán)益的影響。5、當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。企業(yè)會計準那么第4號——固定資產(chǎn)主要內(nèi)容〔一〕固定資產(chǎn)確實認〔二〕固定資產(chǎn)的初始計量〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計量〔四〕固定資產(chǎn)的處置〔五〕固定資產(chǎn)的披露(六)新準那么的變化〔一〕固定資產(chǎn)確實認

1、符合固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：〔1〕為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有的；〔2〕運用壽命超越一個會計年度。

2、滿足固定資產(chǎn)確實認條件〔一〕固定資產(chǎn)確實認需求留意的兩個問題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分

備品備件2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出〔1〕資本化〔2〕費用化〔二〕固定資產(chǎn)的初始計量

1、按本錢計量

〔1〕外購固定資產(chǎn)

購買價款相關(guān)稅費使固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等。

〔二〕固定資產(chǎn)的初始計量

1、按本錢計量

需求留意的問題：購買固定資產(chǎn)的價款超越正常信譽條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購買價款的現(xiàn)值為根底確定。實踐支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照<企業(yè)會計準那么第17號——借款費用>應予資本化的以外，該當在信譽期間內(nèi)計入當期損益。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)運用，該機器已收到。

購貨合同商定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值500/〔1+6%〕+300/〔1+6%)2+200/〔1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62〔萬元〕舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38〔萬元〕第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62未確認融資費用93.38貸：長期應付款1000留意：用一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產(chǎn)按各項資產(chǎn)公允價值的比例對總本錢進展分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值〔二〕固定資產(chǎn)的初始計量

2、自行建造固定資產(chǎn)的本錢3、借款費用4、其他方式獲得的固定資產(chǎn)的本錢投資者投入、非貨幣性交換、債務重組、企業(yè)合并、盤盈5、棄置費用〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值

1、固定資產(chǎn)的折舊范圍〔1〕已提足折舊的固定資產(chǎn)〔2〕土地

〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值

2、固定資產(chǎn)的折舊金額原價(本錢)估計凈殘值減值預備〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值

3、固定資產(chǎn)運用壽命確實定消費才干有形和無形損耗

法律限制

〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值

4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇選擇的根據(jù):經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式可選的方法:年限平均法任務量法雙倍余額遞減法年數(shù)總數(shù)法5、固定資產(chǎn)折舊年限確實定〔1〕已到達預定可運用形狀的固定資產(chǎn)，無論能否交付運用，尚未辦理開工決算的，該當按照估計價值確以為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了開工決算手續(xù)后，再按實踐本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需求調(diào)整原已計提的折舊額。固定資產(chǎn)裝修費用，該當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余運用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，該當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余運用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。5、固定資產(chǎn)折舊年限確實定〔2〕處于修繕、更新改造過程而停頓運用的固定資產(chǎn)，符合本準那么第四條規(guī)定確實認條件的，該當轉(zhuǎn)入在建工程，停頓計提折舊；不符合本準那么第四條規(guī)定確實認條件的，不應轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。〔3〕固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運用，均不再計提折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊?！菜摹彻潭ㄙY產(chǎn)的處置

1、固定資產(chǎn)終止確認的條件〔1〕處置形狀〔2〕不能帶來經(jīng)濟利益

2、持有待售固定資產(chǎn)價值確實定條件:〔1〕當前可售〔2〕極能夠出賣計量原那么:〔1〕估計凈殘值=公允價值-處置費用≤原賬面價值〔2〕原賬面價值＞估計凈殘值，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益?！?〕從劃歸為持有待售之日起停頓計提折舊和減值測試?！菜摹彻潭ㄙY產(chǎn)的處置

3、固定資產(chǎn)被交換部分的終止確認舉例：企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，運用壽命為10年，估計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進展改換，發(fā)生支出合計500萬元，符合本準那么第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被改換的部件的原價為400萬元。〔四〕固定資產(chǎn)的處置

單位：萬元項目 金額 計算過程對該項固定資產(chǎn)進行改換前的賬面價值 600 1000-1000/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500 減去：被改換部件的賬面價值 240 400/10×6對該項固定資產(chǎn)進展改換后的原價 860〔四〕固定資產(chǎn)的處置

4、固定資產(chǎn)報廢毀損的處置

〔五〕固定資產(chǎn)的披露

1、固定資產(chǎn)確實認條件、分類、計量根底和折舊方法。

2、各類固定資產(chǎn)的運用壽命、估計凈殘值和折舊率。

3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值預備累計金額。

〔五〕固定資產(chǎn)的披露

4、當期確認的折舊費用。

5、對固定資產(chǎn)一切權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。

6、預備處置的固定資產(chǎn)稱號、賬面價值、公允價值、估計處置費用和估計處置時間等?！参濉承聹誓敲吹淖兓?、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回2、取消了后續(xù)支出確實認原那么企業(yè)會計準那么

——非貨幣性資產(chǎn)交換

主要內(nèi)容〔一〕非貨幣性資產(chǎn)交換概述〔二〕非貨幣性資產(chǎn)交換的計量〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置〔四〕新準那么的變化〔一〕非貨幣性資產(chǎn)交換概述

1、概念非貨幣性資產(chǎn)交換是買賣雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進展的交換

不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)〔即補價〕

〔一〕非貨幣性資產(chǎn)交換概述

2、認定:以補價占全部交換金額比例的25%作參考低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準那么高于25%〔含25%〕，適用<企業(yè)會計準那么第14號——收入>等相關(guān)準那么。支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值支付的貨幣性資產(chǎn)/〔換出資產(chǎn)公允價值+支付的貨幣性資產(chǎn))收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值收到的貨幣性資產(chǎn)/(換入資產(chǎn)公允價值+收到的貨幣性資產(chǎn))〔二〕非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

兩種計量根底：(1)公允價值必需符合兩個條件：交換具有商業(yè)本質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量(2)賬面價值(換出資產(chǎn))上述兩個條件均不符合〔二〕非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

1、商業(yè)本質(zhì)的判別滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)本質(zhì)：〔1〕換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同a.風險、金額一樣，時間不同b.時間、金額一樣，風險不同c.風險、時間一樣，金額不同d.風險、時間和金額均不同例如1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及本錢均一樣，兩者進展交換具有商業(yè)本質(zhì)嗎？

〔二〕非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

1、商業(yè)本質(zhì)的判別〔2〕換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是艱苦的估計未來現(xiàn)金流量應反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要思索企業(yè)本身對資產(chǎn)特定風險的評價實務中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)本質(zhì)，著重該當關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換〔二〕非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

2、公允價值的可靠計量〔1〕資產(chǎn)本身存在活潑市場的，闡明資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量以市場價錢為根底確定資產(chǎn)的公允價值〔2〕類似資產(chǎn)存在活潑市場的，闡明資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價錢為根底，確定公允價值

〔二〕非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

〔3〕不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場買賣采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率可以合理確定——視為公允價值可以可靠計量參照<金融工具確認和計量>等相關(guān)準那么規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置

1、以公允價值為根底確定資產(chǎn)本錢的情況下〔1〕不發(fā)生補價換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠)+相關(guān)稅費〔2〕發(fā)生補價支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價〔或換入資產(chǎn)公允價值〕+相關(guān)稅費收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值〔或換出資產(chǎn)公允價值-補價〕+相關(guān)稅費

〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置

〔3〕賬務處置換出資產(chǎn)為存貨的，該當視同銷售處置，根據(jù)<企業(yè)會計準那么第14號——收入>按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出賣金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。

〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置

2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)本質(zhì)，或雖具有商業(yè)本質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為本錢，無論能否支付補價，均不確認損益

〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置

舉例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不思索相關(guān)稅費〔經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)本質(zhì)〕

〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置

A公司借:固定資產(chǎn)清理19累計折舊11貸:固定資產(chǎn)——小汽車30借：固定資產(chǎn)——小型中巴20〔16+4〕營業(yè)外支出3貸：固定資產(chǎn)清理19現(xiàn)金4〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置

B公司借：固定資產(chǎn)清理25累計折舊15貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40借：固定資產(chǎn)——小汽車16〔20-4〕現(xiàn)金4營業(yè)外支出5貸：固定資產(chǎn)清理25〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置沿用前例資料，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金〔不思索相關(guān)稅費〕A公司借:固定資產(chǎn)清理19累計折舊11貸:固定資產(chǎn)——小汽車30借：固定資產(chǎn)——小型中巴25貸：固定資產(chǎn)清理19現(xiàn)金6〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置B公司借：固定資產(chǎn)清理25累計折舊15貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40借：固定資產(chǎn)——小汽車19〔25-6〕現(xiàn)金6貸：固定資產(chǎn)清理25如不符合公允價值計量條件，不論能否支付補價，買賣雙方均不確認損益〔四〕新準那么的變化1.計量根底不同：舊準那么只允許采用賬面價值,新準那么允許在符合條件的情況下以公允價值為根底確定換入資產(chǎn)本錢,并確認產(chǎn)生的損益2.損益確實認原那么不同：舊準那么下?lián)p益確實認取決于能否支付補價；新準那么下?lián)p益確實認取決于能否以公允價值確定換入資產(chǎn)本錢

3.新準那么引入了“商業(yè)本質(zhì)〞的重要概念企業(yè)會計準那么第14號——收入主要內(nèi)容〔一〕收入的概念〔二〕銷售商品收入〔三〕提供勞務收入〔四〕讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入(五)新準那么的變化

〔一〕收入的概念收入：企業(yè)在日常活動中構(gòu)成的、會導致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其運營目的所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。銷售商品提供勞務讓渡資產(chǎn)運用權(quán)(二〕銷售商品收入

銷售商品收入確實認條件銷售商品收入的計量方法銷售商品收入確認條件的詳細運用1、銷售商品收入確實認條件◆企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方◆企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制◆收入的金額可以可靠地計量◆相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)◆相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計量確認條件企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方1、通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮L險和報酬隨之轉(zhuǎn)移2、某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移3、某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移

交款提貨方式銷售商品〔1〕商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補〔2〕收入能否獲得取決于對方能否賣出商品〔3〕未完成安裝或檢驗任務，且安裝或檢驗任務是合同重要組成部分〔4〕合同中有退貨條款，且無法確定退貨能夠性采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計量例如：甲公司商定為乙公司消費并銷售一臺大型設備。甲公司因消費才干缺乏，委托丙公司消費某部件，丙公司發(fā)生的本錢經(jīng)甲公司認定后按本錢總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成消費義務，并將大型設備交付乙公司驗收合格。如丙公司未將有關(guān)本錢資料交甲公司認定，且甲公司無法合理估計本錢金額，那么不滿足本確認條件。如丙公司未將有關(guān)本錢資料交甲公司認定，但甲公司可以合理估計本錢金額，那么視同滿足本確認條件。2、銷售商品收入的計量方法根本原那么：已收或應收金額的公允價值通常為已收或應收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務費用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當期收入資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回：通常沖減當期收入資產(chǎn)負債表日后事項2、銷售商品收入的計量方法例外原那么：應收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價錢或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價值與應收金額的差額，實踐利率法攤銷，沖減財務費用實踐利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法收入計量：應收金額的公允價值舉例：甲公司售出大型設備一套，協(xié)議商定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。不思索增值稅。其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應收金額的公允價值可以認定為8000,據(jù)此可計算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%〔詳細計算過程可參照有關(guān)財務管理教材的“內(nèi)插法〞〕。

未收本金A=A-C財務費用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余本錢=10000-2000-〔2000-634〕賬務處置(不思索增值稅要素)：銷售成立時：借：長期應收款10000貸：主營業(yè)務收入8000未實現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長期應收款2000貸：長期應收款2000借：未實現(xiàn)融資收益634借：未實現(xiàn)融資收益147貸：財務費用634貸：財務費用1472、銷售商品收入的計量方法例外原那么：公允的買賣價錢1、已收或應收金額不公允的,要以公允的買賣價錢確認收入2、公允買賣價錢確實定原那么存在活潑市場，市場報價不存在活潑市場、類似商品存在活潑市場，參考類似商品市場報價一樣或類似商品均不存在活潑市場，估價技術(shù)確定3、銷售商品收入確認條件的詳細運用◆代銷商品視同買斷：確認收入收取手續(xù)費方式：不確認收入

◆預收款銷售商品商品發(fā)出時確認收入之前預收確認負債◆售后回購:不確認收入,收到的款項確以為負債,回購價錢>銷售價錢部分,按期計提利息3、銷售商品收入確認條件的詳細運用例如：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價錢為100萬元，增值稅17萬元，本錢為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款117貸:應交稅費—增值稅〔銷項〕17其他應付款100借:發(fā)出商品80貸:庫存商品80

回購價錢>銷售價錢的差額按期計提利息,每月計提利息費用:借:財務費用2貸:其他應付款29月30日回購:借:庫存商品80貸:發(fā)出商品80借:其他應付款110應交稅金——應交增值稅〔進項稅額〕18.7貸：銀行存款128.73、銷售商品收入確認條件的詳細運用◆售后租回不確以為收入，收到貨款時確以為負債，賬面價值與貨款差額分攤租金或折舊費◆附有銷售退回條件的商品銷售可以估計退貨能夠性的，發(fā)出商品時確認收入不能估計退貨能夠性的，退貨期滿確認收入。附有銷售退回條件的商品銷售例如1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價錢500元，單位本錢400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議商定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)閱歷，估計退貨率為20%。假定銷售退回實踐發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨能夠性。甲公司會計處置：〔1〕1月1日銷售成立〔2〕1月31日確認銷售退回借：應收賬款2925000借：主營業(yè)務收入500000貸：主營業(yè)務收入2500000貸：主營業(yè)務本錢400000應交稅費425000其他應付款100000借：主營業(yè)務本錢2000000貸：庫存商品2000000〔3〕2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應收賬款2925000甲公司會計處置：〔3〕6月30日退回1000件如退回800件借：庫存商品400000借：庫存商品320000應交稅費85000應交稅費68000其他應付款100000主營業(yè)務本錢80000貸：銀行存款585000其他應付款100000貸：銀行存款468000如退回1200件主營業(yè)務收入100000借：庫存商品480000應交稅費102000主營業(yè)務收入100000其他應付款100000貸：主營業(yè)務本錢80000銀行存款702000補記少估的200件附有銷售退回條件的商品銷售例如2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價錢500元，單位本錢400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議商定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無法根據(jù)閱歷估計退貨率。假定銷售退回實踐發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計退貨能夠性。甲公司會計處置：〔1〕1月1日發(fā)出商品〔3〕6月30日沒有退貨借：應