企業(yè)會計分崗核算 課件 項目四-職工薪酬崗位核算6.1

項目四

應(yīng)付職工薪酬崗位核算項目導(dǎo)讀以應(yīng)付職工薪酬會計崗位核算為載體，將代表性工作任務(wù)加以提煉、分析、整合，形成符合教學(xué)要求與規(guī)律的學(xué)習(xí)性工作任務(wù)。在學(xué)習(xí)的過程中以真實的應(yīng)付職工薪酬核算過程中的原始憑證、記賬憑證、賬簿等代替?zhèn)鹘y(tǒng)教學(xué)中的作業(yè)本、試卷等，注重學(xué)生實務(wù)操作能力的培養(yǎng)，在學(xué)習(xí)結(jié)束后能進行職工薪酬計算、分配、發(fā)放等會計處理，通過體驗工資核算崗位的工作，感受嚴謹規(guī)范操作的意義。職業(yè)能力目標1．能夠根據(jù)考勤表，依據(jù)出勤天數(shù)、崗位標準、各種補貼和獎金分配方案等內(nèi)容，正確歸集、計算并發(fā)放本單位職工的薪酬。2．能夠?qū)β毠さ男匠赀M行分配和結(jié)算，編制工資結(jié)算匯總表。3．能夠進行五險一金的計算與提取。4．能夠進行福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計算與提取。5．能夠進行支付貨幣性福利、非貨幣性福利的賬務(wù)處理。6．能夠進行支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及五險一金的賬務(wù)處理。任務(wù)一職工薪酬的計算任務(wù)二職工薪酬的歸集與分配任務(wù)三職工薪酬的支付任務(wù)一

職工薪酬計算

根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》的規(guī)定，職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的辭退補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。一、任務(wù)引入廣州光輝燈具有限責任公司的工人李明一向負責射燈的制作，本月共請了三天病假、兩天事假，李明本月拿到了2960元的工資，他非常地疑惑，不知這個金額是如何得出，你能否幫他計算并解釋一下呢？任務(wù)一職工薪酬的計算鏈接1：職工薪酬的概念及內(nèi)容二、知識鏈接職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》的規(guī)定，職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的辭退補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。鏈接2：年薪制關(guān)于企業(yè)單位的薪資制度，年薪制和月薪制是兩種常見的薪資方式。年薪制是以年度為單位，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營業(yè)績，確定并支付經(jīng)營者年薪的分配方式。對實行年薪制等薪酬制度的企業(yè)負責人，企業(yè)應(yīng)當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。實行年薪制之后，企業(yè)負責人領(lǐng)取的報酬，實際上已全面考慮了其管理要素的貢獻、職務(wù)消費和福利待遇等因素。因此，企業(yè)負責人福利性貨幣補貼收入是其年薪的組成部分，企業(yè)不應(yīng)在其年薪之外單獨發(fā)放。鏈接3：計時工資的計算。（1）計時工資的計算方式：年薪、月薪、日薪、小時工資（我國目前普遍采用的是月薪制）。（2）月應(yīng)付計時工資的計算方法有兩種：①按月標準工資扣除缺勤扣款計算：月應(yīng)付計時工資=月標準工資-缺勤扣款缺勤扣款包括病假、事假、曠工、遲到、早退等應(yīng)扣的工資。缺勤扣款=缺勤天數(shù)×日工資率×扣發(fā)比例②按實際出勤天數(shù)直接計算月應(yīng)付計時工資=出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×病假工資標準鏈接3：計時工資的計算。（3）日工資率的計算方法：①每月固定按30日計算的日工資率日工資率=月基本工資÷30②每月按法定工作日21日計算的日工資率日工資率=月基本工資÷21鏈接3：計時工資的計算。（3）日工資率的計算方法：①每月固定按30日計算的日工資率日工資率=月基本工資÷30②每月按法定工作日21日計算的日工資率日工資率=月基本工資÷21鏈接3：計件工資的計算。分為個人計件工資的計算和集體計件工資的計算。（1）個人計件工資的計算應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每一名工人的產(chǎn)品產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計件單價計算。應(yīng)付計件工資=∑（本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量由于工人本人過失造成的不合格品（工廢產(chǎn)品）不計算，不支付工資。鏈接4：計件工資的計算。（2）集體計件工資的計算與個人計件工資的計算方法基本相同。只是集體計件工資先以小組為單位進行計件工資的計算，再按一定標準進行各工人之間的工資分配。工資分配率＝集體計件工資/集體成員工資量之和每個組員的計件工資=該組員工作總量×工資分配率典型任務(wù)示例1．計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量。廣州光輝燈具有限責任公司工人李凱明的月工資標準及11月的考勤情況如下表所示，要求：分別采用兩種計時工資的計算方法計算李凱明11月份應(yīng)得工資。三、崗位練兵姓名基本工資事假天數(shù)病假天數(shù)應(yīng)發(fā)工資李凱明2520元4天2天

備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假8天，出勤16天。典型任務(wù)示例（1）每月按30天計算：

日工資率=月基本工資÷30=2520÷30=84①按月標準工資扣除缺勤扣款計算：

月應(yīng)付計時工資=月標準工資-缺勤扣款=月標準工資-缺勤天數(shù)×日工資率×扣發(fā)比例=2520-84×4-84×2×（1-70%）=2133.6三、崗位練兵月份姓名基本工資事假天數(shù)事假扣款病假天數(shù)病假扣款應(yīng)發(fā)工資11月李凱明2520元4天336元2天50.4元2133.6元備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假8天，出勤16天。典型任務(wù)示例②按實際出勤天數(shù)直接計算月應(yīng)付計時工資=出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×病假工資標準=（8+16）×84+2×84×70%=2016+117.6=2133.6三、崗位練兵月份姓名基本工資事假天數(shù)事假扣款病假天數(shù)病假扣款應(yīng)發(fā)工資11月李凱明2520元4天336元2天50.4元2133.6元備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假8天，出勤16天。典型任務(wù)示例（2）每月按法定工作天數(shù)21天計算日工資率=月基本工資÷21=2520÷21=120①按月標準工資扣除缺勤扣款計算。月應(yīng)付計時工資=月標準工資-缺勤扣款=月標準工資-缺勤天數(shù)×日工資率×扣發(fā)比例=2520-120×4-120×2×（1-70%）=2520-480-72

=1968三、崗位練兵月份姓名基本工資事假天數(shù)事假扣款病假天數(shù)病假扣款應(yīng)發(fā)工資11月李凱明2520元4天480元2天72元1968元備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假8天，出勤16天。典型任務(wù)示例②按實際出勤天數(shù)直接計算月應(yīng)付計時工資=出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×病假工資標準=16×120+2×120×70%=1920+168=2088三、崗位練兵月份姓名出勤天數(shù)出勤工資病假天數(shù)病假工資應(yīng)發(fā)工資11月李凱明16天1920元2天168元2088元備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假8天，出勤16天。任務(wù)演練一

廣州光輝燈具有限責任公司工人鄭琦的月工資標準為4200元。12月份該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的70%計算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。要求：分別采用兩種計時工資的計算方法計算鄭琦12月份應(yīng)得工資。（1）每月按30天計算。

①按月標準工資扣除缺勤扣款計算。

②按實際出勤天數(shù)直接計算（1）每月按30天計算

按月標準工資扣除缺勤扣款計算：月份姓名基本工資事假天數(shù)事假扣款病假天數(shù)病假扣款應(yīng)發(fā)工資12月鄭琦4200228031263794備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假9天，出勤17天。（1）每月按30天計算

按實際出勤天數(shù)直接計算:月份姓名出勤天數(shù)出勤工資病假天數(shù)病假工資應(yīng)發(fā)工資12月鄭琦26364032943934備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假9天，出勤17天。（2）每月按21天計算

按月標準工資扣除缺勤扣款計算：月份姓名基本工資事假天數(shù)事假扣款病假天數(shù)病假扣款應(yīng)發(fā)工資12月鄭琦4200240031803620備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假9天，出勤17天。（2）每月按21天計算

按實際出勤天數(shù)直接計算:月份姓名出勤天數(shù)出勤工資病假天數(shù)病假工資應(yīng)發(fā)工資12月鄭琦17340034203820備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假9天，出勤17天。任務(wù)演練二廣州光輝燈具有限責任公司工人張躍月工資標準為3000元，12月份病假1天，事假2天，周末休假8天，假日3天，出勤17天。其中，根據(jù)其工齡，病假工資的支付標準是70%。該職工請假期間沒有節(jié)假日。要求：分別采用兩種計時工資的計算方法計算張躍12月份應(yīng)得工資。（1）每月按30天計算

按月標準工資扣除缺勤扣款計算：月份姓名基本工資事假天數(shù)事假扣款病假天數(shù)病假扣款應(yīng)發(fā)工資12月張躍300022001302770備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假8天，出勤17天，假日3天。（1）每月按30天計算

按實際出勤天數(shù)直接計算:月份姓名出勤天數(shù)出勤工資病假天數(shù)病假工資應(yīng)發(fā)工資12月張躍2828001702870備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假8天，出勤17天，假日3天。（2）每月按21天計算

按月標準工資扣除缺勤扣款計算：月份姓名基本工資事假天數(shù)事假扣款病假天數(shù)病假扣款應(yīng)發(fā)工資12月張躍30002285.72142.862671.42備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假8天，出勤17天，假日3天。（2）每月按21天計算

按實際出勤天數(shù)直接計算:月份姓名出勤天數(shù)出勤工資病假天數(shù)病假工資應(yīng)發(fā)工資12月張躍172428.6211002528.62備注該工人病假工資按工資標準的70%計算；病假和事假期間沒有節(jié)假日。雙休日休假8天，出勤17天，假日3天。任務(wù)演練三

廣州光輝燈具有限責任公司工人張明瑞本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品完工驗收的合格品為16件，料廢品為4件，工廢品為1件，其計件單價為20元；B產(chǎn)品完工驗收的合格品為45件，料廢品為5件，工廢品為1件，其計件單價為30元。張明瑞本月應(yīng)得的計件工資為多少？A產(chǎn)品應(yīng)計件工資=（16+4）*20=400（元）B產(chǎn)品應(yīng)計件工資=（45+5）*30=1500（元）則張瑞本月應(yīng)得的計件工資為400+1500=1900（元）任務(wù)演練四

廣州光輝燈具有限責任公司工人張華等三人小組本月共同完成燈具生產(chǎn)任務(wù)，共得計件工資10800元。根據(jù)考勤記錄，張華的工作時數(shù)為200小時，李玉的工作時數(shù)為180小時，謝軍的工作時數(shù)為160小時。該生產(chǎn)小組按工作時數(shù)為標準分配各人應(yīng)得計件工資分別為多少？工資分配率=10800÷（200+180+160）=20元/小時張華應(yīng)得計件工資：200*20=4000元

李玉應(yīng)得計件工資：180*20=3600元

謝軍應(yīng)得計件工資：160*20=3200元任務(wù)演練五

廣州光輝燈具有限責任公司工人王強月標準工資為4200元，本月份日歷天數(shù)為30天，共9個休息日，該職工病假7天（其中有2天是休息日），本月份出勤16天。王強本月份獎金1200元，津貼和補貼1280元，星期天加班2天，病假支付標準工資的70%。要求：按每月30天和21天分別計算王強本月份的應(yīng)付工資總額。（1）每月按30天計算

日工資率=月基本工資÷30=4200÷30=140

①按月標準工資扣除缺勤扣款計算：

月應(yīng)付計時工資=月標準工資-缺勤扣款

=月標準工資-缺勤天數(shù)×日工資率×扣發(fā)比例+獎金津貼+加班費

=4200-140×7×（1-70%）+1200+1280+140×2

=4200-294+2760

=6666②按實際出勤天數(shù)直接計算月應(yīng)付計時工資=出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×病假工資標準+獎金津貼+加班費

=（9+16-2）×140+7×140×70%+1200+1280

=3220+686+2480+280

=6666（2）每月按法定工作天數(shù)21天計算

日工資率=月基本工資÷21=4200÷21=200①按月標準工資扣除缺勤扣款計算。

月應(yīng)付計時工資=月標準工資-缺勤扣款+獎金津貼+加班費

=月標準工資-缺勤天數(shù)×日工資率×扣發(fā)比例+獎金津貼+加班費=4200-200×（7-2）×（1-70%）+1200+1280+200×2

=4200-300+2880=6780②按實際出勤天數(shù)直接計算。月應(yīng)付計時工資=出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×病假工資標準+獎金津貼=（16+2）×200+（7-2）×200×70%+1200+1280=3600+700+1200+1280

=6780任務(wù)二

職工薪酬歸集與分配

步驟1：審核原始憑證。步驟2：編制記賬憑證。步驟3：登記應(yīng)付職工薪酬明細賬。一、任務(wù)引入廣州光輝燈具有限責任公司的工人李明一向負責射燈的制作，本月共請了三天病假、兩天事假，李明本月拿到了2960元的工資，他非常地疑惑，不知這個金額是如何得出，你能否幫他計算并解釋一下呢？廣州光輝燈具有限責任公司因工作需要，現(xiàn)招聘會計一名，要求大專及以上學(xué)歷，試用期三個月，薪資待遇如下：●基本工資3000元●獎金900元●崗位津貼900元●節(jié)假日福利●提供一間宿舍●繳納五險一金●工會組織旅游等活動●組織專業(yè)技能培訓(xùn)學(xué)習(xí)以上薪資待遇分別屬于職工薪酬中的哪些部分？任務(wù)一職工薪酬的計算鏈接1：貨幣性職工薪酬二、知識鏈接對于貨幣性職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的情況和職工貨幣薪酬標準計算。應(yīng)計入貨幣性職工薪酬的金額有“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。按照受益對象計入相關(guān)的成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—貨幣性職工薪酬”科目。鏈接2：非貨幣性職工薪酬二、知識鏈接以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性職工薪酬發(fā)放給職工，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性職工薪酬”科目。將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性職工薪酬”科目。難以認定受益對象的非貨幣性職工薪酬，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。典型任務(wù)示例1．根據(jù)工資結(jié)算匯總表，編制計提工資的會計分錄。相關(guān)原始憑證如圖表4-2-1所示。三、崗位練兵典型任務(wù)示例三、崗位練兵典型任務(wù)示例三、崗位練兵典型任務(wù)示例2.編制計提各代扣款項的分錄。三、崗位練兵典型任務(wù)示例三、崗位練兵典型任務(wù)示例3.根據(jù)工資總額計提福利費并進行會計處理。相關(guān)原始憑證如下：三、崗位練兵典型任務(wù)示例三、崗位練兵典型任務(wù)示例三、崗位練兵任務(wù)演練六

2019年12月15日，廣州光輝燈具有限責任公司根據(jù)企業(yè)實際情況，分別按工資總額的14%計提職工福利費，受益對象為公司所有人員。按工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。按照工資總額的10%、12%、2%、10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU和住房公積金管理機構(gòu)。1．編制廣州光輝燈具有限責任公司12月份的工資結(jié)算匯總表。相關(guān)原始憑證如圖表4-2-3所示。

▼圖表4-2-3▼

工資結(jié)算匯總表

車間部門人員類別應(yīng)付工資代扣款項實發(fā)工資標準工資各種獎金各種津貼缺勤扣款合計個人所得稅醫(yī)療保險養(yǎng)老保險失業(yè)保險住房公積金合計基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人3780003200016000640041960084004196050352839244058153162266438管理人員42000600032001500497001840497059649945218.518986.530713.5輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人262003800232010403128073031283753.6625.63284.411521.619758.4行政管理部門管理人員8400080003960

95960740959611515.21919.210075.833846.262113.8福利部門福利部門人員1180016004005601324010013241588.8264.81390.24667.88572.2銷售部門銷售人員132000180003200

15320064015320183843064160865349499706建造部門建造廠房人員14600

900

15500570155018603101627.55917.59582.5合計

68860069400299809500778480130207784893417.615569.681740.4281595.6496884.42．編制計提工資及各代扣款項的分錄。

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本419600

—輔助生產(chǎn)車間31280

制造費用49700

管理費用109200

銷售費用153200

在建工程15500

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資778480借：應(yīng)付職工薪酬—工資 281595.6

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅13020

其他應(yīng)付款—醫(yī)療保險77848

—養(yǎng)老保險93417.6

—失業(yè)保險

15569.6

—住房公積金81740.43．根據(jù)工資結(jié)算匯總表中的相關(guān)數(shù)據(jù)計提工會經(jīng)費并進行會計處理。請?zhí)钪葡嚓P(guān)原始憑證如圖表4-2-4所示。

▼圖表4-2-4▼

工會經(jīng)費計算表

計提依據(jù)金額計提比例提取金額備注工資總額7784802%15569.6

借：管理費用——工會經(jīng)費15569.6

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費15569.64．根據(jù)工資結(jié)算匯總表中的相關(guān)數(shù)據(jù)計提職工教育經(jīng)費并進行會計處理。請?zhí)钪葡嚓P(guān)原始憑證如圖表4-2-5所示。

▼圖表4-2-5▼職工教育經(jīng)費計算表

計提依據(jù)金額計提比例提取金額備注工資總額7784801.5%11677.2

借：管理費用——職工教育經(jīng)費11677.2

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費15569.65．根據(jù)工資總額計提福利費并進行會計處理。請?zhí)钪葡嚓P(guān)原始憑證如圖表4-2-6所示。

▼圖表4-2-6▼職工福利費計算表

人員類別工資總額提取比率應(yīng)提取額基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人41960014%58744基本生產(chǎn)車間管理人員4970014%6958輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人3128014%4379.2行政管理人員9596014%13434.4福利部門人員1324014%1853.6銷售部門人員15320014%21448建造廠房人員1550014%2170合計77848014%108987.2借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本58744

——輔助生產(chǎn)車間6958

制造費用 4379.2

管理費用 15288

銷售費用 21448

在建工程 2170

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費108987.2任務(wù)三

職工薪酬的支付

步驟1：審核原始憑證。步驟2：編制記賬憑證。步驟3：登記應(yīng)付職工薪酬明細賬。一、任務(wù)引入月末將至，廣州光輝燈具有限責任公司將開始支付職工薪酬，除了貨幣性福利之外，還決定將自產(chǎn)的射燈作為非貨幣性福利發(fā)放給員工，新來的職工薪酬崗位會計小麗在如何進行會計處理上犯了難，你能幫幫她嗎？任務(wù)三職工薪酬的支付鏈接1：支付職工工資、獎金、津貼和補貼二、知識鏈接借記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀