國外電子商務(wù)的稅收政策及對中國的啟示及CRF表設(shè)計2

畢業(yè)實(shí)習(xí)報告國外電子商務(wù)的稅收政策及對中國的啟示學(xué)生姓名：專業(yè)：會計學(xué)年級：學(xué)號：完成交稿時間：國外電子商務(wù)的稅收政策及對中國的啟示[摘要]電子商務(wù)的廣闊前景已吸引了全球的關(guān)注。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)用戶的不斷增加，電子商務(wù)的優(yōu)勢將更加突出。但是，這種全新的交易方式也不可避免的給基于傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收法律制度及稅收征管模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)。本文針對這一現(xiàn)實(shí)問題，在比較分析國外電子商務(wù)稅收政策的基礎(chǔ)上，充分考慮中國的市場環(huán)境及電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，對我國電子商務(wù)的稅收立法提出一些可行建議。并根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)和流程，以第三方電子商務(wù)平臺“淘寶網(wǎng)”為例，初步構(gòu)建出電子商務(wù)的征稅模型。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)，稅收，政策，模型1緒論1.1研究背景在經(jīng)濟(jì)全球一體化的時代大背景下，電子商務(wù)作為信息化的一種標(biāo)志，迅猛地滲透到世界各個角落，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，成長為的一種全新的商務(wù)模式。電子商務(wù)是各種具有商業(yè)活動能力的實(shí)體（生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、政府機(jī)構(gòu)、個人消費(fèi)者等）利用網(wǎng)絡(luò)和先進(jìn)的數(shù)字化傳媒技術(shù)進(jìn)行的各項(xiàng)商業(yè)貿(mào)易活動。與傳統(tǒng)交易方式相比，電子商務(wù)具有無可比擬的優(yōu)越性。它不但大大簡化了商品的流通環(huán)節(jié)，提高了交易效率，降低了交易成本，使利潤較高，還是實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)跨國界交易更為有效的途徑。因此，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)必將日益廣泛的應(yīng)用于我們的生產(chǎn)生活之中。目前，雖然電子商務(wù)極大地促進(jìn)了貿(mào)易的發(fā)展，但其全球化、虛擬化、數(shù)字化、無址化、無紙化、匿名性的特點(diǎn)，也給基于傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收法律制度及稅收征管模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此，鑒于電子商務(wù)對本國經(jīng)濟(jì)增長與國際稅收競爭的巨大影響，世界各國紛紛制定電子商務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略，并致力于研究電子商務(wù)發(fā)展所帶來的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律與社會問題。在這一背景下，電子商務(wù)的稅收問題成為近年來國際社會關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展有利于提高企業(yè)國際競爭力，有利于國家的經(jīng)濟(jì)增長，從而增加國家稅源；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收法律制度提出了挑戰(zhàn)，對納稅主體和客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)的確認(rèn)均陷入困境，原有的各國稅收制度已經(jīng)不能完全滿足電子商務(wù)稅收征收管理的新要求，制定電子商務(wù)稅收法律政策已成為大部分國家都必須面臨的新課題。1.2研究目的和意義電子商務(wù)稅收政策的制定，對于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)造一個公平、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境具有極大的推進(jìn)作用。同時，也有利于維護(hù)國家的稅收主權(quán)和稅收利益。我國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最具潛力的國家之一，但在現(xiàn)階段，國家尚未制定明確、具體的電子商務(wù)稅收政策。如果能對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行立法完善，把電子商務(wù)活動涵蓋進(jìn)去，確立電子商務(wù)稅收政策的具體原則，并填補(bǔ)一些相關(guān)的制度空白，使稅收政策能夠適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。不但有利于國家創(chuàng)造一個公平的稅收環(huán)境，也有利于市場更好的適應(yīng)新事物的產(chǎn)生，保證電子商務(wù)的健康有序發(fā)展。本文通過比較分析，歸納出世界典型國家在電子商務(wù)稅收政策上的共識和分歧。并搜集相關(guān)資料文獻(xiàn)，結(jié)合書本所學(xué)知識，在充分考慮中國的市場環(huán)境及電子商務(wù)發(fā)展程度的基礎(chǔ)上，對我國電子商務(wù)的稅收政策提供參考意見，并對征稅模型進(jìn)行初步的規(guī)劃和構(gòu)建，供相關(guān)人員和單位借鑒與參考。通過科學(xué)合理的建設(shè)發(fā)展，將有利于完善我國電子商務(wù)的稅收政策。1.3技術(shù)路線圖1-1是全文的技術(shù)路線圖：比較分析國外現(xiàn)行的電子商務(wù)的稅收政策比較分析國外現(xiàn)行的電子商務(wù)的稅收政策概括出一些經(jīng)驗(yàn)提出問題：我國應(yīng)采用何種電子商務(wù)稅收政策？了解我國電子商務(wù)的發(fā)展情況及特點(diǎn)總結(jié)提出建議構(gòu)建模型圖1-1技術(shù)路線圖1.4研究內(nèi)容本文共分為五章，各章的主要內(nèi)容如下：緒論闡述論文的研究背景、研究目的及意義，簡要概述本文研究的技術(shù)路線和內(nèi)容。第二章國外電子商務(wù)稅收政策概述選取幾個具有代表性的國家，列舉其電子商務(wù)稅收政策的內(nèi)容和發(fā)展情況。第三章國外電子商務(wù)稅收政策的比較分析通過比較分析，歸納出世界典型國家在電子商務(wù)稅收政策上的共識和分歧，概括出一些經(jīng)驗(yàn)。第四章中國電子商務(wù)現(xiàn)狀及稅收政策選取介紹了我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及制約因素。在借鑒國外電子商務(wù)的稅收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分考慮中國實(shí)際情況，對我國電子商務(wù)的稅收政策提供參考意見。第五章中國電子商務(wù)的征稅模型構(gòu)建在對電子商務(wù)合理分類的基礎(chǔ)上，初步規(guī)劃和構(gòu)建基于第三方電子商務(wù)平臺的征稅模型，并補(bǔ)充了相關(guān)的輔助政策意見。2國外電子商務(wù)稅收政策概述2.1美國電子商務(wù)稅收政策概述美國作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國家，從1995年12月開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組，確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個適用于電子商務(wù)發(fā)展的，可預(yù)知的、始終如一的、簡單的法律環(huán)境，避免對電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?996年，美國財政部發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》白皮書，主要探討了電子商務(wù)的技術(shù)特征、應(yīng)遵循原則和稅務(wù)管理方法三個方面的內(nèi)容。1997年7月1日，當(dāng)時的美國總統(tǒng)克林頓發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，該綱要對電子商務(wù)征稅確立了三項(xiàng)基本原則，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展Internet商業(yè)應(yīng)用，建議將Internet宣布為免稅區(qū)。1998年10月，美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。內(nèi)容主要包括：（1）三年內(nèi)避免對互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。（2）三年內(nèi)避免對電子商務(wù)多重課征或稅收歧視。（3）關(guān)于遠(yuǎn)程銷售的稅收問題。此外，該法案還禁止對電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)等。2001年11月，美國國會通過決議，把《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》有效期再延長兩年。2003年4月，美國部分參議員支持通過立法來進(jìn)一步延長緩征互聯(lián)網(wǎng)納稅的政策。2.2歐盟電子商務(wù)稅收政策概述1997年7月8日，有29個國家參加的歐洲電信部長級會議通過了支持電子商務(wù)的宣言(波恩部長級會議宣言)，主張官方應(yīng)盡量減少不必要的限制，幫助民間企業(yè)自主發(fā)展電子商務(wù)，以促進(jìn)因特網(wǎng)業(yè)競爭、擴(kuò)大因特網(wǎng)的商業(yè)應(yīng)用。這些文件，初步闡明了歐盟為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)建“清晰與中性的稅收環(huán)境”的基本政策原則。1998年，歐盟委員會提出建議，要向在因特網(wǎng)上從事電子商務(wù)活動的歐洲消費(fèi)者征收增值稅。歐盟最高執(zhí)行官強(qiáng)調(diào)，歐盟不準(zhǔn)備針對網(wǎng)絡(luò)上的電子商務(wù)活動增加新的稅種，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅賦，電子商務(wù)活動必須履行納稅的義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭。這正是歐盟主張對電子商務(wù)征稅的出發(fā)點(diǎn)和歸屬點(diǎn)。2000年6月14日，歐盟委員會進(jìn)一步規(guī)定:在2000年內(nèi)出臺旨在消除電子商務(wù)國際間稅收障礙的指導(dǎo)方針，并將包括電子發(fā)票在內(nèi)的增值稅發(fā)票結(jié)合。2001年12月13日，歐盟各國財政部長會議達(dá)成協(xié)議，決定對歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國現(xiàn)行增值稅稅率而定。根據(jù)歐盟有關(guān)決議，從2003年7月1日起，歐盟將對境外公司通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15個成員國出售計算機(jī)軟件、游戲軟件等商品和提供網(wǎng)上下載音樂等服務(wù)征收增值稅。具體規(guī)定是：年銷售額在10萬歐元以上的非歐盟公司必須繳納增值稅；非歐盟公司只需在一個歐盟國家登記即可，并按該國的增值稅稅率繳稅，而不必在幾個歐盟國家全部登記；登記后，該國稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收的稅款移交給購買者(購買者須留下自己的真實(shí)地址)所在國家。這是迄今為止國家(地區(qū))與國家(地區(qū))之間第一次大范圍征繳電子商務(wù)稅收的行動，因而引起了國際上的廣泛關(guān)注。2.3印度電子商務(wù)稅收政策概述印度政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持態(tài)度，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的政策，并于1998年全面修改并制定了相關(guān)法律，以促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使印度電子商務(wù)在短時間內(nèi)得到了長足地發(fā)展。但由于電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題日漸突出，從保護(hù)本國利益的角度出發(fā)，印度政府于1999年表明了對電子商務(wù)征稅的立場和政策。4月，印度政府發(fā)布了一項(xiàng)關(guān)于電子商務(wù)稅收的規(guī)定，對在境外使用計算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。印度對電子商務(wù)征收預(yù)提稅，在稅種的選擇上基本采取拓展現(xiàn)行稅制的做法，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅制的征稅范圍，并未開征新稅，符合國際稅收的中性原則。在稅收管轄權(quán)上，印度不同意發(fā)達(dá)國家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán)。希望通過堅(jiān)持以“屬地原則”為主來維護(hù)本國對國際稅收的管轄權(quán)。2.4新加坡電子商務(wù)稅收政策概述新加坡于2000年8月31日發(fā)布了電子商務(wù)的稅收原則，確認(rèn)了有關(guān)電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅的立場:（1）在所得稅方面，主要以是否在新加坡境內(nèi)營運(yùn)作為判定所得來源的依據(jù)。例如，公司在新加坡營運(yùn)，所有營業(yè)利潤包括電子商務(wù)交易所產(chǎn)生的營業(yè)利潤，均屬于來源于新加坡的所得，應(yīng)征收新加坡所得稅；公司在新加坡境外營運(yùn)所得不征收新加坡所得稅，在境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站及分支機(jī)構(gòu)的所得為新加坡所得，應(yīng)征收所得稅。（2）在貨物銷售方面，如果銷售者是貨物登記的營業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)通過電子商務(wù)貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。（3）在勞務(wù)及數(shù)字式商品方面，在新加坡登記的營業(yè)人員提供的勞務(wù)，勞務(wù)收買人應(yīng)繳納3%的貨物與勞務(wù)稅，除非提供的勞務(wù)屬于零稅率勞務(wù)。3國外電子商務(wù)稅收政策的比較分析3.1發(fā)達(dá)國家電子商務(wù)稅收政策對于電子商務(wù)的稅收政策，西方發(fā)達(dá)國家存在一定的分歧，主要表現(xiàn)在對電子商務(wù)是否免稅和是否課征增值稅的問題上。（1）以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅會嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。美國的電子商務(wù)稅收框架以不阻礙電子商務(wù)的成長為目標(biāo)。美國政府制定電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，一是為了避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務(wù)造成不利影響，加速本國電子商務(wù)的發(fā)展，保持美國電子商務(wù)在世界上的優(yōu)勢地位；二是為美國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路。目前，在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司尤其是世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國企業(yè)占據(jù)了主要份額。對電子商務(wù)稅收優(yōu)惠，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅，將使美國企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”，長驅(qū)直入他國而獲利；三是通過促進(jìn)本國電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財政收入；四是美國國內(nèi)的相關(guān)法律(美國聯(lián)邦政府稅法與州及地方政府稅法，州與州之間稅法不盡一致)、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善，難以對電子商務(wù)實(shí)行公正、有效的監(jiān)管。作為世界經(jīng)濟(jì)大國、電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，美國研究制定電子商務(wù)稅收政策的趨向，對各國及國際間的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影響。（2）以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭。歐盟堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國的利益。3.2發(fā)展中國家電子商務(wù)稅收政策目前，發(fā)展中國家的電子商務(wù)正在飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅制也面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)。但是從客觀上說，多數(shù)發(fā)展中國家的電子商務(wù)還沒有發(fā)展起來，電子商務(wù)稅收似乎還是一個遙遠(yuǎn)的話題。因此，大多數(shù)發(fā)展中國家尚未對電子商務(wù)交易的稅收征管做出明確的法律規(guī)定，且對于這個問題持謹(jǐn)慎態(tài)度。但發(fā)展中國家已經(jīng)意識到電子商務(wù)是未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，還是積極關(guān)注發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)稅收政策的商討的。有許多跡象表明，發(fā)展中國家對美國的電子商務(wù)免稅主張存有戒心，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對發(fā)展中國家來說意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失，削弱其財政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大南北經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距，所有發(fā)展中國家無一表示對電子商務(wù)交易免征銷售稅(增值稅)。以印度為例。作為第一個對電子商務(wù)征稅的發(fā)展中國家，印度電子商務(wù)稅收政策的實(shí)施在實(shí)踐中取得了良好的效果，并沒有影響其電子商務(wù)的迅速發(fā)展。3.3各國在電子商務(wù)稅收政策上的共識及分歧通過比較各國電子商務(wù)稅收政策，我們可以得出如下幾點(diǎn)已在國際上達(dá)成的共識：（1）稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則。不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。（2）互聯(lián)網(wǎng)稅收法規(guī)必須易于遵從，便于征管。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，不但要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，還應(yīng)便于納稅人履行納稅義務(wù)，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源。（3）使用新技術(shù)，加強(qiáng)稅務(wù)管理。電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用已嚴(yán)重影響到現(xiàn)行稅收法律的施行效果、稅務(wù)管理和稅收奉行質(zhì)量，稅務(wù)部門必須逐步改進(jìn)管理，規(guī)定納稅人使用記錄式電子支付系統(tǒng)，研究制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，接收完整的支付記錄，規(guī)范申報、征收、稽核程序。（4）重視對電子商務(wù)引起的避稅問題的研究。電子商務(wù)交易的高度流動性、不可追蹤性及可匿名性為避稅、逃稅提供了新的手段，因此應(yīng)加大這方面的研究力度，必要時可成立專門的追蹤研究機(jī)構(gòu)，以保護(hù)政府在稅收方面的利益，阻止市場的扭曲。（5）加強(qiáng)國際間的信息交流與工作配合。電子商務(wù)的便捷性和開放性導(dǎo)致跨國業(yè)務(wù)增多且控管難度加大，因此各國政府要重視信息交流與工作配合，使得稅收問題不成為電子商務(wù)發(fā)展的阻礙，電子商務(wù)也不成為稅收收入流失的渠道。但是，在稅收管轄權(quán)方面，國際上還存在嚴(yán)重分歧。發(fā)達(dá)國家提出的國際互聯(lián)網(wǎng)交易實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的原則受到發(fā)展中國家的普遍反對。作為電子商務(wù)尤其是數(shù)字化產(chǎn)品的凈進(jìn)口地，發(fā)展中國家只有堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)并重的原則，才能保證自己境內(nèi)的稅源不會流失。總之，電子商務(wù)的發(fā)展為世界各國和國際組織帶來了新的課題，我們應(yīng)該以國際上對這一問題的共識作為出發(fā)點(diǎn)，通過不斷研究、探討和協(xié)商，制定出符合我國國情的，既培植稅源又保護(hù)電子商務(wù)發(fā)展的合理稅制。4中國電子商務(wù)現(xiàn)狀及稅收政策選取4.1我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀自從電子商務(wù)概念引入我國之后，在我國政府及信息化主管部門的指引下，電子商務(wù)發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：第一階段：認(rèn)識階段（1996－1997）。我國政府、商貿(mào)企業(yè)以及金融界認(rèn)識到電子商務(wù)可以使商務(wù)交易過程更加快捷、高效、低成本，肯定電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)模式。

第二階段：廣泛關(guān)注階段（1997－1998）。電子商務(wù)在全球范圍取得迅猛發(fā)展，引起各界廣泛重視，我國也掀起了一股電子商務(wù)熱潮。1998年甚至被稱為中國“電子商務(wù)年”。政府、商家和消費(fèi)者都意識到，電子商務(wù)的興起，既充滿機(jī)遇也面臨著諸多挑戰(zhàn)。應(yīng)共同考慮如何探索一條適合中國國情的電子商務(wù)發(fā)展道路。發(fā)展電子商務(wù)需要政府的推動和企業(yè)的積極參與，要有完善的信息基礎(chǔ)設(shè)施，要有安全可靠的保障措施，需要制定必要的法律法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，要克服文化障礙，提高消費(fèi)者的網(wǎng)上購物的意識。

第三階段：應(yīng)用發(fā)展階段（1999年—至今）。在這個階段，國家信息主管部門開始研究制定中國電子商務(wù)發(fā)展的有關(guān)政策法規(guī)，啟動政府上網(wǎng)工程，成立國家計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理中心，開展多項(xiàng)電子商務(wù)示范工程，為實(shí)現(xiàn)政府與企業(yè)間的電子商務(wù)奠定了基礎(chǔ)，為電子商務(wù)發(fā)展提供了安全保證，為電子商務(wù)的逐步推廣應(yīng)用總結(jié)了多方面經(jīng)驗(yàn)。在我國，電子商務(wù)呈現(xiàn)出起步較晚，發(fā)展水平較低，地區(qū)發(fā)展不平衡等特點(diǎn)。且如同世界其他國家一樣，電子商務(wù)給我國傳統(tǒng)的稅收體制帶來了巨大的沖擊。目前我國稅制尚未對電子商務(wù)做出明確規(guī)定，但國家正在研究向互聯(lián)網(wǎng)征稅的問題。2000年4月17日，財政部部長項(xiàng)懷誠在北京召開的“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國企業(yè)高峰會”上表示：不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)。2005年1月8日，我國第一個專門指導(dǎo)電子商務(wù)發(fā)展的政策性文件——《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》頒布。以政策性文件的形式從政策、法律法規(guī)、財稅、投融資、信用、認(rèn)證、標(biāo)準(zhǔn)、支付、物流、企業(yè)信息化、技術(shù)與服務(wù)體系、宣傳教育培訓(xùn)、國際交流與合作等多個層面明確了國家推動電子商務(wù)發(fā)展的具體措施。2005年5月1日，《中華人民共和國電子簽名法》正式實(shí)施。2006年3月1日起正式實(shí)施的《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》和《電子銀行安全評估指引》為電子商務(wù)宏觀環(huán)境的完善提供了法律基礎(chǔ)和政策依據(jù)。2007年3月6日商務(wù)部發(fā)布《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(暫行)》，規(guī)定網(wǎng)上從事商品和服務(wù)交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過工商管理機(jī)關(guān)和其他主管部門審批。2008年10月8日《杭州市電子商務(wù)進(jìn)企業(yè)專項(xiàng)資金管理辦法》發(fā)布，加速推進(jìn)信息化與工業(yè)化的融合，進(jìn)一步推廣企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用。2008年11月10北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則，并開始接受虛擬貨幣交易的申報和納稅。4.2我國電子商務(wù)發(fā)展的制約因素我國雖然在電子商務(wù)方面做了不少工作，但這些只能算是電子商務(wù)初級階段的一些嘗試。就總體而言，我國的電子商務(wù)尚停留在對安全、保密、認(rèn)證、法律等技術(shù)手段和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是否成熟可靠的討論上。中國不僅需要解決全球電子商務(wù)發(fā)展過程中所遇到的共性問題，而且還亟需解決一系列特有的問題：（1）公眾網(wǎng)上購物的意識還相對薄弱。首先多數(shù)人的傳統(tǒng)購物習(xí)慣是一手交錢一手交貨，而網(wǎng)上購物，交錢后需要一段等待的時間，所以認(rèn)為網(wǎng)上購物并不方便；其次是對網(wǎng)上展示的商品缺乏信任感；第三是中國的大多數(shù)人尚未掌握網(wǎng)上購物的技能；第四是語言障礙問題。由于網(wǎng)上的信息很大一部分是英文信息，對于相當(dāng)多的企業(yè)和個人來講，存在語言不通的問題。

（2）國內(nèi)計算機(jī)分布不均，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施不夠完善且運(yùn)行質(zhì)量一般。在我國經(jīng)濟(jì)水平較為落后的地區(qū)，特別是內(nèi)陸的一些貧困地區(qū)，使用計算機(jī)進(jìn)行網(wǎng)上交易幾乎難以想象。此外，信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)展雖快，但從電子商務(wù)的要求看，無論是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)管理、信息內(nèi)容、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、資費(fèi)水平、通信速度、安全和保密條件等各方面都存在較大差距，影響了網(wǎng)絡(luò)的繼續(xù)擴(kuò)大。（3）企業(yè)信息化程度低。企業(yè)在實(shí)際開展信息化建設(shè)的過程中會遇到如建設(shè)和維護(hù)成本過高，專業(yè)人才缺乏等眾多困難。所以，在我國絕大多數(shù)的企業(yè)中，計算機(jī)僅用作財務(wù)和打字，開展網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上采購的很少。大部分中小企業(yè)及小部分大中型企業(yè)尚未上網(wǎng)開展電子商務(wù)，企業(yè)尚未成為電子商務(wù)的主力．（4）網(wǎng)絡(luò)安全和保密措施不足。目前涉及的電子交易主要通過Internet進(jìn)行，而當(dāng)初設(shè)計Internet的目的是為使用者提供一種彈性、快速的通訊方式，并不具備商業(yè)交易需要的安全性。所以，隨著Internet逐漸發(fā)展成為電子交易的最佳載體，必須在本質(zhì)上對其進(jìn)行重新設(shè)計，使其滿足商業(yè)交易的安全性，這包括防火墻、認(rèn)證、加密、防黑客等技術(shù)方面。只有在全球范圍建立一套人們能充分信任的安全保障制度，確保信息的真實(shí)性、可靠性和保密性，人們才能夠放心地參與電子商務(wù)。（5）社會化信用體系不健全，缺乏一個全國統(tǒng)一、分工明確的認(rèn)證體系。目前中國的市場還很不成熟，社會化信用體系很不健全。市場上假冒偽劣商品屢禁不止，坑蒙拐騙時有發(fā)生，交易行為缺乏必要的自律和嚴(yán)厲的社會監(jiān)督。電子商務(wù)的安全認(rèn)證是實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的關(guān)鍵。在這種情況下，要發(fā)展電子商務(wù)，必須加速培育市場，創(chuàng)造比較成熟和規(guī)范的社會信用環(huán)境，才能有利于傳統(tǒng)商務(wù)向電子商務(wù)的順利轉(zhuǎn)變。（6）缺乏一個覆蓋全國的物流配送體系。一個完整的電子商務(wù)應(yīng)該是信息流、貨幣流、物流為三位一體的商貿(mào)活動?？焖俟緮?shù)量眾多，魚龍混雜，且服務(wù)費(fèi)價格高昂；普通的郵寄服務(wù)等待時間又太長。對于物流的分配管理，各個電子商務(wù)公司各有其道。因此，高效的物流配送中心由誰來建設(shè)，是一個難題。

（7）缺乏電子商務(wù)發(fā)展的法律環(huán)境。電子商務(wù)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)和安全管理制度，信息立法通常落后于信息技術(shù)應(yīng)用。目前我國的信息化政策，特別是發(fā)展電子商務(wù)有關(guān)的政策還不夠明朗，修訂有關(guān)傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易的法律法規(guī)工作進(jìn)展緩慢，相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)、法律、法規(guī)很不健全，開展國際電子商務(wù)立法合作、協(xié)調(diào)不夠，跨部門、跨地區(qū)的協(xié)調(diào)存在較大問題。而對于電子商務(wù)的稅收征管問題，我國至今還沒有出臺明確的政策措施。綜上，我們可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國電子商務(wù)還有巨大的發(fā)展空間，也面臨眾多發(fā)展難題。要保證電子商務(wù)的健康有序發(fā)展，急需國家相關(guān)政策措施的配合。其中電子商務(wù)的稅收政策是一個非常重要的部分。合理征稅不但可以保證國家的財政收入還可以確保電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)模式公平競爭。4.3我國電子商務(wù)的稅收政策選取制定適合我國電子商務(wù)的稅收政策，應(yīng)該借鑒國外電子商務(wù)的稅收經(jīng)驗(yàn)?；谖覈e極穩(wěn)妥地推進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的精神，發(fā)展我國電子商務(wù)更要充分考慮我國的實(shí)際情況。近階段，我國更適合借鑒像印度這樣的國家的稅收政策。因?yàn)橥瑯邮前l(fā)展中國家，印度的地理位置與我國接近，且在人口、自然經(jīng)濟(jì)條件、電子商務(wù)發(fā)展水平方面與我國存在許多共同之處。因此研究印度的電子商務(wù)稅收政策對于我國相關(guān)政策的制訂以及維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益都具有十分重要的意義。今后，隨著我國電子商務(wù)和相關(guān)稅收政策的日漸成熟，也可以更多的關(guān)注和采用發(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)稅收政策。筆者對我國現(xiàn)階段電子商務(wù)稅收征收提出一些建議：（1）制定和完善相應(yīng)法律法規(guī)。一方面，我國應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款。另一方面，還應(yīng)完善我國的《會計法》、《票據(jù)法》等相關(guān)法律，及時與電子商務(wù)法律法規(guī)相配套。（2）建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。加強(qiáng)網(wǎng)上虛擬商店的工商和稅務(wù)管理。建立網(wǎng)上工商登記和稅務(wù)登記制度。網(wǎng)上商店要合法經(jīng)營，必須擁有網(wǎng)上營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。一方面，有利于保護(hù)購買者的權(quán)益；另一方面加強(qiáng)網(wǎng)上商店經(jīng)營者實(shí)際收入的核算和管理。（3）建立電子發(fā)票系統(tǒng)。電子發(fā)票是利用互聯(lián)網(wǎng)發(fā)行稅控發(fā)票和進(jìn)行結(jié)算的系統(tǒng)。同普通發(fā)票一樣采用稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用。發(fā)票采用全國統(tǒng)一編碼，統(tǒng)一防偽技術(shù)。在電子發(fā)票上附有電子稅局的簽名機(jī)制。（4）建立網(wǎng)上報稅系統(tǒng)。不但可以方便網(wǎng)上經(jīng)營者主動申報經(jīng)營所得，履行納稅義務(wù)；還可以加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)督和控制，有效防止偷稅漏稅的發(fā)生。如果同時將業(yè)戶的信用記錄及時反饋到網(wǎng)上商店，給消費(fèi)者提供該商店的有效誠信記錄，還能夠增加消費(fèi)者對該商店的信賴程度，從而有助于形成一種良性循環(huán)。保護(hù)國家稅收權(quán)利的同時又能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。（5）加強(qiáng)國際稅收合作與交流。電子商務(wù)的高流動性，隱蔽性削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取交易信息的能力，也對各國的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。發(fā)展中國家的政府應(yīng)積極參與國際組織正在研究擬定的電子商務(wù)國際稅收規(guī)則的工作，在常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地的概念內(nèi)涵界定時，跨國電子商業(yè)交易所得的征稅權(quán)分配問題上，堅(jiān)持反映出廣大發(fā)展中國家的利益和意愿。今后的稅收協(xié)調(diào)不應(yīng)局限在消除關(guān)稅壁壘上，重復(fù)征稅上，而是各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報，信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。5我國電子商務(wù)的征稅模型構(gòu)建5.1電子商務(wù)的分類要對電子商務(wù)構(gòu)建一個可行的征稅模型，首先應(yīng)該對電子商務(wù)進(jìn)行合適的分類。電子商務(wù)從交易內(nèi)容上看可分成兩大類。第一類是有形的產(chǎn)品，如計算機(jī)、服裝、書籍等。第二類包括無形的產(chǎn)品和服務(wù)，如數(shù)字化的軟件、影視音像以及如遠(yuǎn)程教育、旅游安排這樣的各類服務(wù)等等。針對有形產(chǎn)品，主要采用間接電子商務(wù)方式，既由買家在網(wǎng)上挑選、訂購，并采用電子方式支付，然后由賣家通過郵送等傳統(tǒng)方式將商品交付買家。針對無形產(chǎn)品則主要采用直接電子商務(wù)方式，典型的如數(shù)字化產(chǎn)品的交易，整個交易過程均可以以電子手段進(jìn)行，最終產(chǎn)品亦通過數(shù)據(jù)信息形式傳輸給買家。隨著網(wǎng)絡(luò)和多媒體技術(shù)的發(fā)展，這類網(wǎng)上交易將與日俱增。按照上述分類方式，我們發(fā)現(xiàn)，采用間接電子商務(wù)方式，Internet更類似于電視、報紙、廣播以及電話、傳真等等，起到宣傳和交流的作用，其本質(zhì)是一種媒介和工具。這種方式，只是增加了交易雙方的選擇范圍，減少了交易的中間環(huán)節(jié)，降低了交易成本，與傳統(tǒng)方式的交易并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。所以也應(yīng)該適用基于傳統(tǒng)交易方式的法律法規(guī)，征收同樣的稅種，采用同樣的稅率。而采用直接電子商務(wù)方式，征稅對象應(yīng)該是無形的數(shù)字化產(chǎn)品。這類商品的形式比較特殊，對于征稅環(huán)節(jié)而言，控制難度也較大，所以有必要對其制定專門的法律法規(guī)。電子商務(wù)從參與主體上看主要存在三種形式：企業(yè)與企業(yè)之間的交易活動（B2B）、企業(yè)與消費(fèi)者之間的交易活動（B2C）以及消費(fèi)者個人與消費(fèi)者個人之間的交易活動（C2C）。如果賣方是企業(yè)（B2B、B2C），征稅在理論上來說比較簡便。類似于傳統(tǒng)交易方式，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，根據(jù)自己的營銷情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以直接對企業(yè)進(jìn)行稅收控制。但是，事實(shí)上，我國從事電子商務(wù)的企業(yè)中，絕大多數(shù)是中小企業(yè)。且具有數(shù)量大、行業(yè)分布廣、動態(tài)交易等特點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對所有企業(yè)都使用一對一的方式開展征稅工作。買賣雙方都是消費(fèi)者個人（C2C），是電子商務(wù)的三種交易模式中最靈活也是最復(fù)雜的?，F(xiàn)以目前國內(nèi)典型的C2C模式電子商務(wù)交易平臺“淘寶網(wǎng)”上的交易為例，探討如何界定C2C電子商務(wù)交易模式。近年來，網(wǎng)上購物已成為一種時尚。較多的選擇和更為優(yōu)惠的價格使這種購物方式受到人們的青睞。以在“淘寶網(wǎng)”上購物為例，在C2C交易模式下，通常賣家應(yīng)該主要是出售二手或閑置的商品，一般數(shù)量較少。（這也可用以簡單判斷該交易主體中的賣方是否為個人。）但是我們發(fā)現(xiàn)，今天打開淘寶、易趣這些網(wǎng)站的時候，面對你的賣家早已不再是某個人名了。取而代之的是類似冠以“時尚店”、“精品店”、“專賣店”這樣的網(wǎng)店名稱。出售的商品也大多是包裝完好的全新商品。從數(shù)量上看，這類網(wǎng)店商品種類、數(shù)量較多，顯然不可能是二手或閑置物品的交易，該交易主體中的賣家類型也不應(yīng)劃歸為個人，其本質(zhì)同個體工商戶沒有任何區(qū)別，因此這種網(wǎng)上商店已不再是人們所認(rèn)知的C2C電子商務(wù)模式，而具有B2C電子商務(wù)模式的特征。因此，從電子商務(wù)模式的劃分標(biāo)準(zhǔn)看，這類網(wǎng)店應(yīng)從C2C模式中分離出來。為了更好的了解基于第三方電子商務(wù)平臺的電子商務(wù)交易情況，筆者也從專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)獲取了一些圖文資料。圖5-1至5-3分別是艾瑞咨詢集團(tuán)基于2007和2008年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場的交易規(guī)模對2009-2012年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模發(fā)展趨勢的預(yù)測；2008年中國賣家開始經(jīng)營網(wǎng)店的時間以及基于2007和2008年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場細(xì)分用戶規(guī)模對2009-2011年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場細(xì)分用戶規(guī)模發(fā)展趨勢的預(yù)測：圖5-12007-2012年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模圖5-22008年中國賣家開始經(jīng)營網(wǎng)店的時間圖5-32007-2011年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場細(xì)分用戶規(guī)模分析上述資料，我們可以得出，網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模正日益擴(kuò)大。越來越多的中小企業(yè)和個人開始選擇在第三方電子商務(wù)平臺上開設(shè)網(wǎng)店，開展商務(wù)活動。既然第三方電子商務(wù)平臺在交易活動中的地位和作用越發(fā)突出，那就有必要也有可能通過電子商務(wù)平臺對電子商務(wù)交易活動進(jìn)行集中控制，降低稅收征納成本，實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)的稅款征收。5.2基于第三方電子商務(wù)平臺的征稅模型根據(jù)基于第三方交易平臺進(jìn)行電子商務(wù)活動的特點(diǎn)，筆者選擇采用稅款間接征收的方式。即在電子商務(wù)交易模式下，稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人直接征收，改為向擁有部分或全部交易信息的第三方征收，即對納稅人的稅款征收由電子商務(wù)平臺運(yùn)營商來完成。電子商務(wù)平臺運(yùn)營商在建設(shè)和推廣電子商務(wù)平臺網(wǎng)站時，首先要進(jìn)行域名注冊，這樣從信息管理部門就可以查到該運(yùn)營商的基本網(wǎng)絡(luò)信息；電子商務(wù)平臺運(yùn)營商本身又是一經(jīng)營者，在其域名注冊時，又需要進(jìn)行工商注冊和稅務(wù)登記。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以掌握電子商務(wù)平臺的建設(shè)和發(fā)展情況，包括網(wǎng)站數(shù)量和規(guī)模。并以此來掌握電子商務(wù)平臺的交易情況，從而完成電子商務(wù)稅款征收工作，防止其偷逃稅。上述電子商務(wù)間接稅款征收方式，使稅款流程清晰，稅款流動速度加快。其稅款流程如圖5-4：稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)銀行平臺管理中心賣方買方電子商務(wù)交易平臺（淘寶網(wǎng)）存在實(shí)際聯(lián)系可能存在聯(lián)系圖5-4基于電子商務(wù)交易平臺的征稅模型首先買賣雙方都應(yīng)在電子商務(wù)平臺上進(jìn)行實(shí)名注冊，便于平臺管理和交易追蹤。賣方如果是企業(yè)，還需直接在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。交易過程中，電子商務(wù)平臺會根據(jù)交易信息，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下將貨款按稅法規(guī)定的計稅依據(jù)和稅率計算應(yīng)納稅款，并告知買賣雙方。買方通過電子商務(wù)平臺使用網(wǎng)上銀行向賣方支付貨款，但不會直接到達(dá)賣方賬戶，而是由第三方暫時保管（這個第三方可理解為銀行控制賬戶）。賣方得到買方已付貨款信息和電子商務(wù)平臺反饋的貨款確認(rèn)。然后，賣方一方面把貨物按買方的要求進(jìn)行配送，另一方面通過銀行系統(tǒng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)指定帳戶劃轉(zhuǎn)相應(yīng)的稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行確認(rèn)后，將完稅信息反饋給電子商務(wù)平臺。電子商務(wù)平臺再提示銀行將貨款劃入賣方指定的賬戶，交易活動到此完成。如果賣方?jīng)]有按照提示向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，則交易失敗，貨款退回買方賬戶。在整個流程中，銀行和電子商務(wù)平臺是相互合作又相對獨(dú)立的。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過他們反饋的資料對整個交易的合法性進(jìn)行控制和監(jiān)督。值得一提的是，這個征稅模型是可以不斷發(fā)展的。隨著電子商務(wù)、銀行系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展和相關(guān)技術(shù)以及政策法規(guī)的不斷成熟。該征稅模式也可以推廣到更為廣泛的領(lǐng)域，如運(yùn)用到B2B電子商務(wù)活動或者是多個第三方電子商務(wù)平臺間的交易活動等等。它必將大大提高交易效率，降低交易成本，給交易雙方和國家?guī)韺?shí)實(shí)在在的好處。5.3相關(guān)輔助政策建議（1）加強(qiáng)電子商務(wù)平臺的監(jiān)管。任何電子商務(wù)平臺必須經(jīng)過財稅部門嚴(yán)格檢測，并嵌入電子稅務(wù)管理系統(tǒng)后才允許運(yùn)行。否則，視為違法。這樣既可以保障稅款的安全，又可以進(jìn)行有效的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管。同時，制定相關(guān)法律，嚴(yán)懲利用電子商務(wù)平臺直接或慫恿、支持偷逃稅的行為。（2）成立電子商務(wù)稅收征管、稽核機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)專門研究和管理電子商務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)，審查各電子商務(wù)平臺的合法性，確保電子稅務(wù)系統(tǒng)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和使用的便利性、安全性。同時，把系統(tǒng)在使用中的問題以及有關(guān)最新的政策反饋給有關(guān)企業(yè)，及時修改和執(zhí)行。（3）加強(qiáng)網(wǎng)上控管，實(shí)行數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度。上網(wǎng)單位要將其與上網(wǎng)有關(guān)的材料(尤其是交易資料和密鑰備份)報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信情況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。交易者在交易中從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得對方數(shù)字身份證明的信息，以確定雙方的身份及交易的性質(zhì)，在網(wǎng)上銀行建立從事電子商務(wù)的企業(yè)和個人帳戶，在網(wǎng)絡(luò)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)帳、繳稅等業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。加強(qiáng)銀行監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)硬信用。（4）明確交易地稅款扣繳制。所有的電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)，不管消費(fèi)者和商家是誰，一律按電子商務(wù)平臺運(yùn)營商所在地為納稅地點(diǎn)。由平臺運(yùn)營商將企業(yè)銀行賬戶、交易情況和扣繳稅款的有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并代扣代繳稅款。最后，需要注意的是，無論對電子商務(wù)采用何種征稅方式，一定要注意稅收效率。特別是在C2C交易模式下，往往會有交易瑣碎頻繁且交易數(shù)額較小的特點(diǎn)?？紤]到征稅的成本不易過高，應(yīng)對這類交易設(shè)置合適的起征點(diǎn)，以提高征稅效率。5.4小結(jié)電子商務(wù)是時代發(fā)展的一種趨勢，它的發(fā)展前景是值得肯定的。我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注世界和我國電子商務(wù)的發(fā)展，掌握電子商務(wù)的技術(shù)特征，深入研究電子商務(wù)及其稅收征管問題；加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作，加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收政策的研究；既要考慮國際稅收慣例，借鑒國外成熟做法，又要結(jié)合我國電子商務(wù)發(fā)展的具體狀況，制定出符合電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又適應(yīng)我國稅收征管現(xiàn)有水平的電子商務(wù)稅收政策和方式。只有這樣，才既能夠促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又可以避免電子商務(wù)稅款流失，保證國家的財政收入。參考文獻(xiàn)[1]鄭麗：國際電子商務(wù)稅收政策分歧及原因分析[J],商業(yè)時代，2008，(4)：81-82[2]余文君，葉春明，郝歆：電子商務(wù)中個人交易的稅收征管問題初探[J],商場現(xiàn)代化，2007，(11)：145[3]趙寶芳，孫百鳴：我國電子商務(wù)稅收問題的探討[J],商業(yè)時代（理論版），2004，(26)：63-64[4]尹麗英:電子商務(wù)稅收征管問題的對策研究[J],商場現(xiàn)代化，2008，(9)：137[5]汪晶，牟援朝，王延清:電子商務(wù)中稅收問題的博弈分析[J],江蘇商論，2007，(10)：66-68[6]楊永紅:電子商務(wù)C2C交易模式稅收征管權(quán)的界定[J],財會研究，2008，(l7)：20-21[7]付麗蘋:印度電子商務(wù)稅收政策及其影響[J],涉外稅務(wù)，2007，(6)：49-52[8]張繼彤:國際電子商務(wù)稅收立法趨勢與啟示[J],經(jīng)濟(jì)論壇，2008，(l3)：131-132[9]黃麗蓉:如何從支付系統(tǒng)完善電子商務(wù)稅收征管[J],特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2008，(1)：295-296[10]李軼峰:解決我國電子商務(wù)稅收問題的思路[J],中國財政，2001，(5)：34-35[11]龔宇峰:中國電子商務(wù)稅收政策研究[J],集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2005，(2)：126-127[12]鄭海瀾:美國電子商務(wù)稅收政策[J],NetSecuritytechnologiesandApplication，2003，(7)：58-59[13]陸文華:美國電子商務(wù)的稅收問題[J],全球科技經(jīng)濟(jì)瞭望，2000，(11)：20-21[14]劉文武，解新華:中國電子商務(wù)稅收管理體制探索[J],改革與戰(zhàn)略，2008，(4)：67-69[15]馬廉頗，馬巖琳:我國應(yīng)對電子商務(wù)涉稅問題的整體構(gòu)想與思考[J],南方經(jīng)濟(jì)，2005，(12)：83-85CRF設(shè)計案例批準(zhǔn)文號×××試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音首字母□□□以感冒清熱口服液對照評價感冒口服液治療上呼吸道感染風(fēng)寒證有效性和安全性的分層區(qū)組隨機(jī)、雙盲、平行對照、多中心臨床研究病例報告表（CaseReportForm)試驗(yàn)藥物編號：姓名拼音縮寫：住院號:臨床研究單位:02南京中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院01福建省中醫(yī)藥研究院05湖南中醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院03湖北中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院04江西中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院研究開始日期：201年月日研究結(jié)束日期：201年月日研究者簽名：研究單位：病例報告表填寫說明篩選合格患者正式填寫病例報告表。2.表中有“□”的選擇項(xiàng)，請?jiān)诜系臈l目上劃“√”。3.表中所有項(xiàng)目均需填寫，因故未查或漏查，請?zhí)顚憽拔床椤?；具體用藥劑量和時間不明，請?zhí)顚憽安幻鳌薄?.觀察表每頁的表頭均須填寫試驗(yàn)中心號、藥物編號、患者姓名拼音首字母（患者姓名兩個字的，最后一個“□”填“×”；患者姓名四個字的，填寫前三個字的拼音字母）、就診日期，每頁的下方均須簽署觀察醫(yī)師姓名和日期。其中“藥物編號”是在藥物分裝時按隨機(jī)方案給予的編號。5.表格請用圓珠筆和墊板用力填寫，務(wù)必使一式三份均清晰。數(shù)據(jù)填寫準(zhǔn)確，任何數(shù)據(jù)均禁止擦除或涂墨，如有錯誤發(fā)生，可將錯誤值劃上“--”，在錯誤處上方書寫正確值，修改者簽名并加注日期，必要時說明更改理由。6.各部分表格內(nèi)容填寫時間：“病例入選登記表”在病人首診入組前填寫?！爸委熡^察表”在治療觀察期第1周的首日，第1、2、3、4日填寫?！爸委熆偨Y(jié)表”在病人治療結(jié)束1周內(nèi)或病例脫落時填寫?！癈RF審核申明表”在本病例的試驗(yàn)結(jié)束后填寫。7.試驗(yàn)期間應(yīng)如實(shí)、及時填寫“脫落原因表”，“合并用藥表”，“不良事件表”。如有嚴(yán)重不良事件發(fā)生，無論是否與研究的藥物有關(guān)，請研究者立即向申辦者、監(jiān)查員和組長單位報告。目錄●填表說明……P1●目錄……P2●臨床實(shí)驗(yàn)流程圖……P3●病例入選登記表入選標(biāo)準(zhǔn)，排除標(biāo)準(zhǔn)……P4一般資料與監(jiān)查，現(xiàn)病史，最近一個月在使用的治療病的藥物……P5各系統(tǒng)體格檢查，合并疾病癥狀，是否因合并疾病或癥狀而服用藥物……P6-7實(shí)驗(yàn)室檢查……P8-9診斷，最近一周是否仍在使用治療病的藥物→準(zhǔn)備期藥物，處方用藥……P10●治療觀察表第一周首日：癥狀/參數(shù)表……P11第1周第1日:癥狀表不良事件與合并用藥情況，患者依從性監(jiān)測，研究進(jìn)展……P12第1周第2日:癥狀表不良事件與合并用藥情況，患者依從性監(jiān)測，研究進(jìn)展……P13第1周第3日:癥狀表不良事件與合并用藥情況，患者依從性監(jiān)測，研究進(jìn)展……P14第1周第4日:癥狀表……P15不良事件與合并用藥情況，患者依從性監(jiān)測，研究進(jìn)展……P16-17實(shí)驗(yàn)室檢查……P18●脫落原因與合并用藥表……P19●不良事件(AE)表(AE)表1……P20●治療總結(jié)表……P21CRF審核聲明表……P22臨床試驗(yàn)流程圖階段入選治療期就診首診第2次第3次第4次周數(shù)0111CRF填寫次數(shù)1234采集基本病史簽署知情同意書√確定入選排除標(biāo)準(zhǔn)√填寫一般資料√既往病史和治療史√合并疾病和癥狀√√√√合并用藥√√√√生命體征及體檢√√√√?？企w格檢查√√√√專科體格檢查√√√√合并用藥√√√√有效性觀察臨床癥狀體征積分√√√√安全性觀察血常規(guī)√√尿常規(guī)√√肝功能（ALT)√√腎功能（BUN,Scr)√√心電圖√√不良事故評估√√√其他診斷性實(shí)驗(yàn)室指標(biāo)其他工作分配入組號碼√分發(fā)研究藥物√√√脫落原因分析√√√試驗(yàn)完成情況及總結(jié)√療效初步評定√CRF審核聲明√病例入選登記表試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日一、入選標(biāo)準(zhǔn)是否符合上呼吸道感染診斷標(biāo)準(zhǔn)及中醫(yī)風(fēng)寒證辨證標(biāo)準(zhǔn)者。年齡在18～65歲之間。急性起病，病程在2天內(nèi)。知情同意，自愿受試。獲得知情同意書過程應(yīng)符合GCP規(guī)定。□□□□□□□□如果以上任何一項(xiàng)回答“否”，則患者不能進(jìn)入研究二、排除標(biāo)準(zhǔn)是否伴發(fā)皰疹性咽峽炎，支氣管炎，肺炎等疾病患者。血白細(xì)胞總數(shù)>10×109/L，中性>80%。本次發(fā)病后已使用治療感冒的藥物如抗炎、抗病毒、激素或解熱鎮(zhèn)痛類藥物。年齡在18歲以下或65歲以上者，或?yàn)槿焉锲凇⒉溉槠趮D女。具有嚴(yán)重的原發(fā)性心血管病變、肝臟病變、腎臟病變、血液學(xué)病變、肺臟疾病、或影響其生存的嚴(yán)重疾病，如腫瘤或艾滋病。精神或法律上的殘疾患者。懷疑或確有酒精/藥物濫用病史，或者根據(jù)研究者的判斷、具有降低入組可能性或使入組復(fù)雜化的其他病變，如工作環(huán)境經(jīng)常變動等易造成失訪的情況。已知對本藥組成成份過敏者。正在參加其他藥物臨床試驗(yàn)的患者。□□□□□□□□□□□□□□□□□□如果以上任何一項(xiàng)回答“是”，則患者不能進(jìn)入研究觀察醫(yī)師簽名：______________________日期：_______年_______月_______日病例入選登記表試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日一般資料與檢查出生年月：年月日性別：男□女□身高：□□□.□cm體重：□□□□.□kg血壓：□□□╱□□□mmHg靜息心率：□□□次╱分體溫：□□□.□℃呼吸：□□□□次╱分舌淡紅□，舌淡白□，其他苔薄白□，其他脈浮□，脈浮緊□，其他體格檢查（根據(jù)方案要求確定項(xiàng)目）：是□否□其他________________現(xiàn)病史癥狀病程日日最近一個月在使用的治療上呼吸道感染的中藥或西藥商品名或通用名每日總劑量開始日期結(jié)束日期或末次就診仍在使用年月日年月日年月日年月日年月日年月日觀察醫(yī)師簽名：______________________日期：_______年_______月_______日病例入選登記表試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日各系統(tǒng)體格檢查系統(tǒng)體格檢查是否已做？是→請?zhí)顚懴卤碚．惓＃ㄕ堅(jiān)斒觯╊^顱心肺肝臟、腹部皮膚四肢其他陽性體征如果以上任何一項(xiàng)異常具有臨床意義，請?jiān)儆涗浻谠\斷像其他疾病合并疾病或癥狀無□是□→請?zhí)钕卤碓\斷或癥狀診斷年限是否活動心血管系統(tǒng)是□否□消化系統(tǒng)是□否□內(nèi)分泌系統(tǒng)是□否□眼、耳是□否□血液和淋巴系統(tǒng)是□否□肝膽系統(tǒng)是□否□肌肉骨骼系統(tǒng)是□否□神經(jīng)系統(tǒng)是□否□精神系統(tǒng)是□否□呼吸系統(tǒng)是□否□皮膚及附屬物是□否□外科手術(shù)史是□否□泌尿生殖系統(tǒng)是□否□現(xiàn)在患者是否因合并疾病或癥狀而服用治療藥物。是□：請?zhí)顚懞喜⒂盟幈?。否□：繼續(xù)下頁。觀察醫(yī)師簽名：______________________日期：_______年_______月_______日病例入選登記表試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日實(shí)驗(yàn)室檢查項(xiàng)目單位結(jié)果與正常參考值比較異常者注明本實(shí)驗(yàn)室正常值正常異常血常規(guī)血紅細(xì)胞×1012／L□□血紅蛋白g／L□□白血球計數(shù)×109／L□□中性％□□血小板×109／L□□血生化BUNmmol／L□□Scrμmol／L□□ALTU／L□□ALPU／L□□尿液分析尿蛋白定性□□尿糖定性□□尿紅細(xì)胞個／HP□□尿白細(xì)胞個／HP□□?？茖?shí)驗(yàn)室檢查其他實(shí)驗(yàn)室檢查項(xiàng)目正常異常（請?jiān)斒觯線胸透心電圖大便常規(guī)備注：凡實(shí)驗(yàn)室檢查項(xiàng)目治療前正常，治療后異常者，請?zhí)顚懖涣际录?，并請隨訪至致檢查結(jié)果正常。項(xiàng)目名稱和隨訪日期及結(jié)果請?zhí)顚懺诒緜渥?。觀察醫(yī)師簽名：______________________日期：_______年_______月_______日病例入選登記表試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日診斷西醫(yī)診斷：疾病其他疾病：無□有□（請?jiān)斒觯┲嗅t(yī)診斷：證□其他證候：無□有□（請?jiān)斒觯┎∏檩p重程度診斷癥狀合計積分輕度□中度□重度□最近一周是否仍在使用治療疾病的藥物是□：進(jìn)入準(zhǔn)備期，停用正在使用的治療病藥物，繼續(xù)表A否□：進(jìn)入治療觀察期，跳過A表，繼續(xù)B表表A：準(zhǔn)備期藥物藥物編號日期用量用法000號開始日期年月日4粒/次tid服用000好藥物1周后，進(jìn)入治療觀察期，繼續(xù)表B表B：處方用藥藥物編號開始日期用量用法藥年月日4粒/次tid觀察醫(yī)師簽名：______________________日期：_______年_______月_______日第1周治療觀察第1周第0天試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日體溫測量體溫（℃）服藥后1小時服藥后2小時服藥后3小時服藥后4小時□□□.□℃□□□.□℃□□□.□℃□□□.□℃不良事件與合并用藥情況有無不良事件：無□有□→請?zhí)顚懖涣际录碛袩o合并用藥：無□有□→請?zhí)顚懞喜⒂盟幈戆Y狀／參數(shù)*累計積分癥狀／參數(shù)0分1分2分3分□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□癥狀累計積分：參數(shù)*累計積分：癥狀／參數(shù)*合計積分：觀察醫(yī)師簽名：______________________日期：_______年_______月_______日第1周治療觀察第1周第1天試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日體溫測量體溫（℃）10:0014:0020:00□□□.□℃□□□.□℃□□□.□℃體溫正常者每天下午14:00測量體溫一次不良事件與合并用藥情況有無不良事件：無□有□→請?zhí)顚懖涣际录碛袩o合并用藥：無□有□→請?zhí)顚懞喜⒂盟幈碛^察醫(yī)師簽名：______________________日期：_______年_______月_______日第1周治療觀察第1周第2天試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日癥狀／參數(shù)*累計積分癥狀／參數(shù)0分1分2分3分□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□癥狀累計積分：參數(shù)*累計積分：癥狀／參數(shù)*合計積分：體溫測量體溫（℃）10:0014:0020:00□□□.□℃□□□.□℃□□□.□℃體溫正常者每天下午14:00測量體溫一次不良事件與合并用藥情況有無不良事件：無□有□→請?zhí)顚懖涣际录碛袩o合并用藥：無□有□→請?zhí)顚懞喜⒂盟幈碛^察醫(yī)師簽名：______________________日期：_______年_______月_______日第1周治療觀察第1周第3天試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日體溫測量體溫（℃）10:0014:0020:00□□□.□℃□□□.□℃□□□.□℃體溫正常者每天下午14:00測量體溫一次不良事件與合并用藥情況有無不良事件：無□有□→請?zhí)顚懖涣际录碛袩o合并用藥：無□有□→請?zhí)顚懞喜⒂盟幈碛^察醫(yī)師簽名：______________________日期：_______年_______月_______日第1周治療觀察第1周第4天試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日癥狀／參數(shù)*累計積分癥狀／參數(shù)0分1分2分3分□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□癥狀累計積分：參數(shù)*累計積分：癥狀／參數(shù)*合計積分：體溫測量體溫（℃）10:0014:0020:00□□□.□℃□□□.□℃□□□.□℃體溫正常者每天下午14:00測量體溫一次觀察醫(yī)師簽名：______________________日期：_______年_______月_______日第1周治療觀察第1周第4天試驗(yàn)中心號□□藥物編號□□□患者姓名拼音□□□就診日期年月日不良事件與合并用藥情況有無不良事件：無□有□→請?zhí)顚懖涣际录碛袩o合并用藥：無□有□→請?zhí)顚懞喜⒂盟幈矸幰缽男郧闆r藥品實(shí)際服用量應(yīng)該服用量依從性感冒口服液支支％實(shí)際服用量=發(fā)藥量-剩余歸還量應(yīng)該服藥量=上次發(fā)藥到本次