會計造假的防范與治理研究及會計造假的防范與治理研究

目錄中文摘要…………Ⅰ英文摘要…………Ⅱ第1章會計造假的基本闡釋1.1會計造假的基本含義…………11.2會計造假的現(xiàn)狀………………11.3會計造假可能出現(xiàn)的趨勢……………………1第2章會計造假的主要原因與表現(xiàn)形式2.1會計造假的主要原因…………22.1.1法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善…………22.1.2相關會計法律法規(guī)的不完善……………22.1.3會計人員素質(zhì)不高，會計職業(yè)道德失范………………22.1.4法律懲罰打擊力度不夠，造假收益遠大于造假成本…22.1.5會計人員工作環(huán)境差……………………32.2常見的會計造假表現(xiàn)形式……………………32.2.1隱瞞銷售收入，帳外設帳………………32.2.2亂列成本費用，利潤巨額沖銷…………32.2.3虛假確認收入，追求利潤最大化………42.2.4會計科目混亂，業(yè)務處理不規(guī)范………42.2.5高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透…………42.2.6巧調(diào)帳外物資，私設小金庫……………4第3章會計造假的危害3.1嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序………53.2侵害會計資料使用者利益……………………53.3有損會計隊伍自身形象………53.4危急個人或經(jīng)營主體的自身生存……………5第4章會計造假的防范與治理措施4.1建立健全會計法律法規(guī)，杜絕會計造假……74.2強化社會審計，完善會計師制度，加強會計對社會經(jīng)濟的監(jiān)管…………74.3完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理……84.4加大處罰力度，提高會計的造假成本………84.5提高會計人員綜合素質(zhì)………84.6制定相關策略，杜絕會計造假………………9結(jié)論……………………10參考文獻………………11原創(chuàng)申明………………12

摘要近年來，不論是國際還是國內(nèi)，會計造假案件不斷出現(xiàn)，成為危害社會政治經(jīng)濟秩序的頑癥。以當今世界上經(jīng)濟發(fā)達的美國為例，近段時間，美國相繼發(fā)生了“安然”、“施樂”等一系列財務丑聞，致使美國股市遭到重創(chuàng)。在我國，形勢也不容樂觀，例如近年中國大陸出現(xiàn)的歐亞農(nóng)業(yè)、農(nóng)凱等會計造假案。隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計信息在各種領域所發(fā)揮的作用日益重要。然而，會計造假這個現(xiàn)實生活中久治不愈的頑癥，一直嚴重擾亂著我國正常的社會經(jīng)濟秩序，在一定程度上影響了我國的經(jīng)濟發(fā)展。近年來，盡管相關會計法律、法規(guī)得到不斷的完善，會計信息也越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，但總有一些人想盡方法、挖空心思的鉆空子，導致會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象越來越嚴重，幾乎成為了一種較為普遍的現(xiàn)象，成為了影響著整個社會經(jīng)濟秩序的重要因素。要想有效的遏制會計造假，除了不斷的完善相關法律、法規(guī)，還得利用各界的監(jiān)督，內(nèi)外形成合力，從根部源頭抓起，在更嚴重的危害發(fā)生之前防患于未然。為了深刻揭示會計造假原因，為會計打假提供堅實的依據(jù)，本文通過對會計造假的主要手段及會計造假原因進行了深入的分析，提出了一些解決的措施，對進一步完善會計、審計制度進行了積極的探討。關鍵字：會計造假原因分析防范意義治理措施AccountingfraudpreventionandGovernanceABSTRACTInrecentyears,whetherinternationalordomestic,accountingfraudcasescontinuetoappearagainstthesocio-politicalandeconomicorder,chronicdisease.Intoday'sworldeconomicdevelopmentoftheUnitedStates,forexample,recently,theUnitedStateshaveoccurredinaseriesoffinancialscandalsofEnron,Xerox,resultingintheU.S.stockmarketwashit.InChina,thesituationisnotoptimisticEurasianagriculture,NongKhai,suchasmainlandChinainrecentyears,accountingfraudcase.WiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,thegrowingimportanceoftheroleofaccountinginformationinvariousfields.However,theaccountingfraudthischronicproblempermanentlyinreallife,hasbeenseriouslydisruptingthenormalsocialandeconomicorder,andtosomeextentaffectedtheeconomicdevelopmentofourcountry.Inrecentyears,despitethecontinuousimprovementoftherelevantaccountinglaws,regulations,accountinginformationisincreasinglythemajorityofdecision-makers,investors,creditors,businessmanagers,andotherusersofaccountinginformationseriously,buttherearealwayssomepeoplemakingeveryefforttoracktheirbrainstotheadvantageoftheloopholes,leadingtoaccountingfraud,accountinginformationdistortionismoreandmoreserious,almostbecomeamorecommonphenomenon,hasbecomeanimportantfactoraffectingtheentiresocialandeconomicorder.InordertoeffectivelycurbaccountingfraudInadditiontothecontinuousimprovementofrelevantlaws,regulations,havetomakeuseofcommunitysupervision,bothinsideandoutsidetoformajointforce,grabbedthesourcefromtheroots,andtakepreventivemeasuresbeforethemoreseriousharm.Profoundlyrevealsthereasonsofaccountingfraud,andprovideasolidbasisforaccountingcrackdown,thispaperconductedin-depthanalysisoftheprimarymeansofaccountingfraudandaccountingfraudreasons,putforwardsomemeasurestosolve,tofurtherimprovetheaccounting,auditingsystempositiveDiscussion.Keywords:AccountingfraudCauseAnalysisSignificanceofpreventionControlmeasures

第1章會計造假的基本闡釋1.1會計造假的基本含義顧名思義，會計造假是指企業(yè)決策層和財務會計人員在會計核算過程中，擅自違反國家法律法規(guī)和準則制度，編制虛假會計資料、會計報表的一種違法行為。趙文靜.趙文靜.試論會計造假的防范與治理[J].中國集體經(jīng)濟，2012(11).1.2會計造假的現(xiàn)狀“有錢能使鬼推磨”，在利益的驅(qū)使下，不少人冒著被揭發(fā)檢舉，甚至是承擔刑事責任的危險來進行會計造假。打至會計這個職業(yè)誕生以來，其“真實性”一直被看做是會計的生命，但是近些年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計造假行為越來越多，真實性被破壞的現(xiàn)象也越來越普遍，由于會計核算和會計報表的數(shù)字涉及人們的經(jīng)濟利益，有不少企業(yè)主管和會計人員以及其他利益相關者利用職務之便，鉆法律、制度的空子，造假賬、編報表，向公眾發(fā)布虛假信息，給社會帶來極大的危害，從瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假案件到不斷掀起的“審計風暴”，可以看出當今會計造假、財經(jīng)違紀問題已到了觸目驚心的地步，它使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，央及了資本市場的健康發(fā)展。由此可知，我國會計造假的現(xiàn)狀已到達多么的慘不忍睹的地步，這對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成了很大威脅。1.3會計造假可能出現(xiàn)的趨勢俗話說得好，“冰凍三尺，非一日之寒”，這種危害社會經(jīng)濟的不良現(xiàn)象，是由于長期以來沒有被根治的原因造成的，它就像是一股“蓄勢待發(fā)的惡勢力”，如果一旦爆發(fā)就是一發(fā)不可收拾，因而要在它可能爆發(fā)之前遏制它的發(fā)展勢頭。這些狀況的發(fā)生都是由會計人員及相關人員制造出來的，在會計相關法律法規(guī)的執(zhí)行下，在相關機構(gòu)的監(jiān)督下，會計造假這樣嚴重，這是單位負責人及會計人員的責任，由于他們的會計職業(yè)道德意識淡薄、無視法律法規(guī)的威嚴、為了滿足個人和小集團的利益，會計舞弊，弄虛作假，損害了國家的利益和社會大眾的利益。他們貪圖一時的私利，卻給我國經(jīng)濟的發(fā)展就添加了許多阻力，在眾多這樣的“他們”推動下，阻力是日積月累的，最后的結(jié)果很可能是阻礙了整個社會經(jīng)濟的發(fā)展，這樣只會害人害己。第2章會計造假的主要原因與表現(xiàn)形式2.1會計造假的主要原因2.1.1法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。許多監(jiān)管部門或執(zhí)法人員在工作中不作為或欠作為；有的審計部門、稅務部門、財務主管部門、中介機構(gòu)或工作人員，工作中不夠盡職盡責，馬馬虎虎，稀里糊涂；有的只注重抓大事而忽視“小”事，只抓現(xiàn)象不抓實質(zhì)；有的專業(yè)技術素質(zhì)不強，存在著不會查或查不到的問題；有些個別工作人員以權謀私，不給好處不辦事，給了好處亂辦事；還有個別單位和個人被查出問題后采取托關系或行賄等手段想辦法“擺平”，讓監(jiān)管人員睜一只眼閉一只眼，大事化小、小事化了，助長了會計信息造假的行為。2.1.2相關會計法律法規(guī)的不完善近年來，我國雖然出臺了一些企業(yè)財務會計方面的法律法規(guī)和財經(jīng)紀律，也發(fā)揮了很好的作用，但是由于法律的制定落后于經(jīng)濟的發(fā)展，往往是事件發(fā)生后，才會制定出臺相關的法律。隨著社會經(jīng)濟建設、市場經(jīng)濟發(fā)展以及改革開放形勢的變化等，仍然存在著不適應、不協(xié)調(diào)、不完善等缺陷。無論是法制紀律還是體制機制等方面都不同程度地存在這樣那樣的弊端，這就讓一些投機專營的不法分子有機可乘。另外，現(xiàn)行的法規(guī)制度學習宣傳教育不夠，存在著貫徹不徹底，執(zhí)行不到位，措施不落實的問題，尤其是有的領導缺乏財經(jīng)知識，法制觀念淡薄，對自己對集體怎么有利怎么干，置財經(jīng)法律于不顧。再加上領導者與財會人員地位不平等，信息不對稱，客觀弊病與主觀私欲都有可能導致會計信息造假。2.1.3會計人員素質(zhì)不高，會計職業(yè)道德失范會計職業(yè)道德在進行會計從業(yè)資格考試時就開始有誠信的要求，這是最為基本的要求，然而恰恰這最基本的要求被會計人員遺忘了。在企事業(yè)單位中，會計人員除按法律、制度辦事外，就是聽從領導的旨意，在單位會計人員從屬于單位負責人的直接領導，其經(jīng)濟利益直接由單位負責人所掌握和決定，從而使單位負責人違法干預會計人員工作，授意、指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，假造會計資料的現(xiàn)象時有發(fā)生。一般而言，會計人員是虛假會計信息的直接制造者，如果會計人員具備了較高的業(yè)務素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會計信息。但是目前我國會計人員中業(yè)務素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱，缺少作為職業(yè)人員應有的職業(yè)道德和獨立能力。2.1.4法律懲罰打擊力度不夠，造假收益遠大于造假成本目前，盡管我國《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》、《稅收征管法》等相關法律法規(guī)對會計人員的違法行為處罰力度在不斷加大,但有法不依或執(zhí)法不嚴、查處力度和打擊力度不對等情況嚴重存在。有些雖有明文規(guī)定，但在實際處理過程中，都是大事化小、小事化了，往往還停留在警告和罰款上。然而會計造假一旦成功，其收益遠遠大于造假成本，當前我國會計造假行為頻發(fā)，原因就在于其所能帶來的巨額利益。從政治收益看，會計造假行為對國有企業(yè)領導來說存在相當大的政治利益。各級組織部門對國有企業(yè)領導的業(yè)務業(yè)績考核往往偏重于其任期內(nèi)的經(jīng)營成果和財務收益，這從一定程度上導致國有企業(yè)領導冒險粉飾會計報表，制造虛假的會計信息以期獲得提升。從經(jīng)濟收益來看，與低廉的造假成本相比，會計造假所帶來的經(jīng)濟收益可謂極其巨大，尤其對于上市公司來說，為了能夠籌集更多的資金進行新股增發(fā)，通常采取提高配股價格的手段，達到從資本市場上撈到更多資金的目的。諸多現(xiàn)象表明，法律約束力和行業(yè)處罰力度還遠遠不夠，致使違法收入遠遠大于違法成本,這無疑助長了一部分會計人員去冒險。2.1.5會計人員工作環(huán)境差會計法第一章第五條規(guī)定：“任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務報告。”但是實際會計工作中，會計人員除了按法律、制度辦事外，就是聽從領導的旨意，在單位，會計人員從屬于單位負責人的直接領導，其經(jīng)濟利益直接由單位負責人掌握和決定，所以違法干預會計人員工作，授意、指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，假造會計資料的現(xiàn)象時有發(fā)生。特別是現(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化，單位負責人對會計人員的工作完全擁有領導權和管理權，如果會計人員堅持原則，往往會受到單位負責人和來自其他方面的阻撓、刁難，甚至是打擊報復，嚴重的很有可能丟掉“飯碗”。因而多數(shù)會計人員只好為保住自己的飯碗而采取讓步行為，有的甚至主動為造假出謀劃策。一旦會計人員在單位負責人的授意、指使、強令下做了假賬提供了虛假的財務報告而被追究責任時，單位領導人就會以“帳是會計做的，報表是會計出的，我不懂會計，我也不知道……”為理由推脫責任。試想不是單位負責人給會計人員施壓，會計人員如果沒有得到單位負責人的同意或默許，他們能不恪守職業(yè)道德，會擅自做假賬、出具假報表、編虛假會計資料？在工作中大多數(shù)會計人員是不會主觀故意造假的。2.2常見的會計造假表現(xiàn)形式2.2.1隱瞞銷售收入，賬外設賬有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設小金庫，非法獲取巨額收益，經(jīng)營情況較差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的；還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應在本年計人的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以使稅金更小化；還有的企業(yè)可能采取虛假發(fā)票，在費用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等，甚至開設兩本賬，采取設賬外賬、收入不入賬、多列費用支出等手段，偷漏營業(yè)稅、城建稅、教育費附加稅等。2.2.2亂列成本費用，利潤巨額沖銷主要有以下三種表現(xiàn)形式：原始憑證失真；利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤；通過會計政策與會計估計變更調(diào)節(jié)利潤。2.2.3虛假確認收入，追求利潤最大化有些公司不遵循收入實現(xiàn)原則來確認收人，而是根據(jù)需要提前甚至虛假制造收入，如“鄭百文”和“瓊民源”等都屬于這種情況。虛假確認收人的方法多種多樣，如提前確認收入；通過不具有產(chǎn)權的資產(chǎn)進行交易虛構(gòu)收入；在不轉(zhuǎn)移土地使用權的情況下確認收入；通過循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假象；確認一年中的部分費用，但確認全年的收入以提高利潤。2.2.4會計科目混亂，業(yè)務處理不規(guī)范有些企業(yè)在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會計工作違背了真實性、準確性等原則。2.2.5高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透賬面資、產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實際價值背離，資產(chǎn)負債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。實際上往往只有在企業(yè)最終清算時虛實差別才充分顯現(xiàn)出來，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算、重組、改制時就會出現(xiàn)“大窟窿”的原因。2.2.6巧調(diào)帳外物資,私設小金庫企業(yè)進行對外投資，分得的收益應作為投資收益入賬。但企業(yè)為了職工福利，與聯(lián)營單位協(xié)商后，將從聯(lián)營單位應分得的利潤隱匿在聯(lián)營單位。同時授意聯(lián)營單位將聯(lián)營利潤由應付利潤直接轉(zhuǎn)入其他應付款賬戶。以后，該投資單位根據(jù)需要將應分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營單位提現(xiàn)，放入小金庫，以備用于職工福利或超稅定額的工資及獎金。企業(yè)為了給職工額外收入，或進行一些非法支出，還利用各種手段巧設賬外物資，如：購進存貨時即作生產(chǎn)費用或待攤費用，未使用便計入成本費用；領用的材料不用或少用，而是計入成本費用，采用不作退料或假退料，退庫不記賬等方式，積少成多，形成大量賬外物資；回收的邊、角、廢料不入賬；盤盈、自制材料不入賬；委托加工的余料不入賬等。

第3章會計造假的危害3.1嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序市場經(jīng)濟是以信用為基礎的，沒有真誠的信用，沒有真實的信息，市場經(jīng)濟就無法維系，市場配置功能就會失靈。近年來，會計弄虛作假、造假報表、虛列資產(chǎn)、虛報利潤等不良行為，使會計信息嚴重失真，不僅給國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控帶來影響，而且給社會、企業(yè)和單位造成了危害。虛假會計信息隱瞞的真實現(xiàn)狀不僅影響了政府的稅收，而且還在一定程度上導致了政府決策與實際狀況偏離。這成為影響我國經(jīng)濟發(fā)展的一個“頑癥”，一顆“毒瘤”，嚴重擾亂了我國社會主義市場經(jīng)濟秩序。由此可見，打擊會計造假對于政府而言，有利于維護我國社會經(jīng)濟秩序和社會的安定，有利于創(chuàng)造健康、公平的社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境，讓企業(yè)之間進行自由競爭，從而使我國企業(yè)從惡性競爭的漩渦中脫離出來，步入良性競爭的軌道。在某種程度上減少了相關資源的浪費。3.2侵害會計資料使用者利益會計造假和誠信缺失直接會使投資者利益受到損失，如一些上市公司隱瞞企業(yè)財務現(xiàn)狀，造假上市，最終因為行徑敗露，運轉(zhuǎn)不下去，導致股票大跌，甚至企業(yè)關門倒閉，造成大批投資者利益虧損，危害社會、危害家庭，給社會帶來不穩(wěn)定因素，影響了我國來之不易的和諧穩(wěn)定的發(fā)展局面。對于會計資料使用者而言，打擊會計造假，保證了相關會計信息的真實性和可靠性，這樣有利于他們正確的作出相關的決策。3.3有損會計隊伍自身形象我國會計職業(yè)道德行為規(guī)范的主要內(nèi)容當中就包括“誠實守信”，它是維護市場經(jīng)濟步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎，是市場經(jīng)濟賴以生存的基石。這是最起碼的職業(yè)道德要求，要求會計人員以誠待人，實事求是，不搞虛假。會計造假就嚴重違反了誠實守信的原則，會計人員的違法行為造成了會計行業(yè)的信譽危機，有損了會計隊伍的自身形象，給會計行業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的阻礙。3.4危機個人或經(jīng)營主體的自身生存財務會計人員因為做假賬、不誠信，必將受到責任追究和處理。輕者被吊銷資格證書，不得從事會計職業(yè)，重者將會受到法律的嚴懲。而企業(yè)，通過虛構(gòu)或隱瞞收入，使利潤虛增或虛減以達到增加收入或逃稅的目的，這種失誠信，搞欺騙的不恥手段，一旦被揭發(fā)，只能自釀苦果，最終落得一敗涂地。而在不能造假的情況下，企業(yè)只有全心全意的尋求合法的途徑去提高企業(yè)的收益，不但規(guī)范了單位負責人和會計人員的行為，還降低了造假給企業(yè)帶來的風險。當企業(yè)誠信經(jīng)營時，投資者和其他相關人員就會重拾對企業(yè)的信任，重新支持企業(yè)的發(fā)展，加之企業(yè)腳踏實地的運營，這樣既可以保證企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，又有助于提高企業(yè)的對外競爭力。所以，打擊造假對企業(yè)的長遠發(fā)展是有利而無害的。

第4章會計造假的防范與治理措施4.1建立健全會計法律法規(guī)，杜絕會計造假會計法律法規(guī)的建設為會計工作指明方向，為會計行為提供法律的準繩，為會計行業(yè)提供共同的制約條件。健全的法律法規(guī)，可以避免會計造假的發(fā)生，可以約束會計人員的行為，為杜絕會計造假的方法提供法律保證。陳金香.對會計造假問題的研究陳金香.對會計造假問題的研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2012(450).李朝晶.會計造假的成因與對策[J].財會探析，2012(9).4.2強化社會審計，完善會計師制度，加強會計對社會經(jīng)濟的監(jiān)管在現(xiàn)行體制下，注冊會計師作為社會審計的主體，其審計的委托關系存在著實質(zhì)性缺陷，其審計難以保證獨立、客觀、公正，其出具的審計報告難以保證真實性。為保證注冊會計師的獨立性，我們必須從以下幾個方面入手。（1）強化注冊會計師審計的獨立性獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務報告粉飾作用的關鍵所在。業(yè)過程中審計師的超然獨立是審計師獲得社會公信的基礎，也是企業(yè)的利益相關者的利益得以保障的前提之一，強化注冊會計師審計的獨立性，有助于加強會計對社會經(jīng)濟的監(jiān)管。（2）加強注冊會計師審計的法制建設近年來，注冊會計師審計的法制建設事業(yè)已取得很大成績，但由于這一行業(yè)在我國屬于一種新興行業(yè)，也由于我國證券市場的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊會計師能夠切實履行防范財務報告粉飾的職責，尚須進一步加強該行業(yè)的法制建設。（3）加強對注冊會計師審計的監(jiān)管政府有關部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。必須指出的是，業(yè)務監(jiān)管工作是一項經(jīng)常性的工作，而非一項突擊性的事務。同時，還應盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關的懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制。（4）重新審視會計市場準入制度在當前會計市場上，競相壓價等不正當競爭行為的存在是注冊會計師審計健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問題，我們認為必須重新審視會計市場的準入制度，為抑制會計市場惡性競爭而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，應通過提高市場準入門檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會計師事務所兼并，達到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。4.3完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系。有效、完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體，并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。（1）完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)各個企業(yè)要盡快適應現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權結(jié)構(gòu)，在管理層里采取股東分權而治的制度，遏制住企業(yè)內(nèi)管理人員相互勾結(jié)，組織策劃會計造假行為。（2）明確工作范疇明確各會計人員的工作種類，避免一人擔任多項會計職務，重大經(jīng)濟業(yè)務要有除會計人員以外的管理人員共同處理，對獨立處理經(jīng)濟業(yè)務的會計人員進行嚴格的控制，加大監(jiān)管力度，防止會計違法行為的發(fā)生。（3）普及法律知識組織會計人員及企業(yè)領導人員認真學習以《會計法》為基礎的會計行為法律法規(guī)。從思想上引起重視，進一步推進企業(yè)內(nèi)部對會計造假行為的防范與治理，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督是要有強大的法律法規(guī)為依托。4.4加大處罰力度，提高會計造假成本對于會計造假產(chǎn)生的惡劣后果，如果僅僅是處罰少量罰金，或是采用警告、批評這種不痛不癢的手段，只會讓會計造假者更加猖狂，要想遏制會計造假勢頭，必須采取更有效的辦法：一是加大對會計造假的打擊處罰力度，使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益，讓造假者無利可圖，使會計人員不敢失信不愿造假。二是完善相關法律法規(guī)，對惡意造假者，必須從立法執(zhí)法上對造假單位及主要責任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，從法律和制度上約束造假行為。三是實行市場退出機制，對那些不遵守行業(yè)操守，自身不守信用的單位或個人，輕者將不得從事會計行業(yè)，重者將受到法律的嚴懲。國外一些國家的“天價罰單”告訴我們，只有嚴管重罰，才能維護法律的尊嚴，才能遏制會計造假的勢頭。4.5提高會計人員綜合素質(zhì)(1)提高業(yè)務水平。新時期企業(yè)會計監(jiān)督的主體是知識企業(yè)，需要會計人員具有較高的專業(yè)技能，熟練使用計算機，真正領會新《會計法》和《會計準則》等會計法規(guī)的精神，熟練掌握會計基礎工作，提高會計人員對會計監(jiān)督的積極性和主動性。(2)加強會計人員職業(yè)道德培養(yǎng)。培養(yǎng)會計人員愛崗敬業(yè)、廉潔自律的職業(yè)情操。會計人員應熱愛本職工作，并且有很強的法制觀念，較強的自我約束能力，能抵制住各種經(jīng)濟利益的誘惑。(3)定期對會計人員進行培訓教育，提升會計人員的技能水平和業(yè)務能力，讓會計人員所掌握的知識和思想觀念更適應社會和經(jīng)濟的發(fā)展。4.6制定相關策略，杜絕會計造假如建立健全會計人員職業(yè)道德規(guī)范學習激勵與約束機制，將會計人員的職業(yè)道德學習與個人的工資待遇、獎金福利、崗位調(diào)整等切身利益相掛鉤。對于積極參與職業(yè)道德學習，嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范，表現(xiàn)積極，業(yè)績突出的相關會計人員，應該在升職加薪、發(fā)放獎金福利、崗位調(diào)整等方面予以優(yōu)先考慮，并給予必要的傾斜，以此調(diào)動廣大會計人員參與職業(yè)道德學習的積極性，增強其學習的主動性。對于不愿意參加職業(yè)道德學習，或是職業(yè)道德學習不積極，職業(yè)操守表現(xiàn)較差的相關責任人，應該從政治待遇、經(jīng)濟待遇、福利待遇等方面進行處罰，以提高其自覺加強職業(yè)道德建設的責任意識，規(guī)范會計人員的職業(yè)道德行為。又如可建立會計從業(yè)人員信用檔案管理制度，為每一個會計從業(yè)人員構(gòu)建信用檔案，將每個會計人員的信用行為進行及時地登記備案，對于守信守法的會計從業(yè)人員，予以加分，提高其信譽度，對失信違法的會計從業(yè)人員，予以減分，相關用人單位可以對其進行處罰．降低其信譽度，從而促進會計人員增強遵守職業(yè)道德的自覺性。

結(jié)論綜上所述，本文主要是對會計造假存在的原因、現(xiàn)狀、治理意義及方案進行了一些闡述和思考，從不同角度對如何遏制會計造假提出了治理措施。會計造假作為現(xiàn)今社會的一種通病，它以不同的形式出現(xiàn)，嚴重威脅到經(jīng)濟發(fā)展的正常秩序。本人認為會計造假的存在與多方面的原因密不可分，治理的過程艱難而漫長，因此需要對癥下藥，從根源抓起，依靠各方面的力量共同參與，采取強有力的措施，嚴厲打擊會計造假，確保我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的健康有序。

參考文獻陳金香.對會計造假問題的研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2012(450).趙文靜.試論會計造假的防范與治理[J].中國集體經(jīng)濟，2012(11).蔚國紅.關于防治企業(yè)會計信息造假問題的思考[J].北方經(jīng)濟，2012(4).李朝晶.會計造假的成因與對策[J].財會探析，2012(9).馬鳳燕.關于會計造假問題的防范分析[J].經(jīng)濟論，2011(1).王越.淺談會計造假的成因及應對措施[J].科學與財富，2012(4).趙守燕.論新時期如何加強會計監(jiān)督[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012(7).瞿羽佳.強化會計監(jiān)督杜絕會計造假[J].財會研究，2011(3).JeffMadura，ThanhNgo.Howaccountingfraudhaschangedmergervaluation[J].MicrosoftAcademicSearch.2010-01-01UrskaVelikonja.Leverage，Sanctions，andDeterrenceofAccountingFraud[J].MicrosoftAcademicSearch.2011-01-01.PAGEPAGE37PAGE21PAGE21武漢大學珞珈學院本科畢業(yè)論文（設計）原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：1、所呈交的畢業(yè)論文（設計），是本人在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。2、除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文（設計）不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。3、對本論文（設計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在論文（設計）中以明確方式標明。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔。論文作者簽名：年月日Visa-freepolicybringsChengdubiz,tourismboost.Makingnationalheadlinesseveraltimes,Chengdu's72-hourvisa-freepolicyhasattractedwideattentionfrombothChineseandforeignexpertsandbusinessmensinceittookeffectonSept1lastyear.Theprogrampermitscitizensfrom51countriesandregionsincludingtheUnitedStates,Australia,CanadaandJapanwhohavevalidvisasandflightticketstoathirdcountrytospendthreedaysinthecity.ThecapitalofSichuanprovinceisthefirstcityinthewesternregionofChinatoofferforeigntouristsathree-dayvisaandthefourthnationwidetoadoptthepolicyfollowingShanghai,BeijingandGuangzhou.LiZhiyong,deputydeanofthetourisminstituteatSichuanUniversity,saidthemove"contributestoalargeincreaseinthenumberofoverseastouristsandraisesthecity'slevelofinternationalization"."Thepolicywillalsobringdirecteconomicrevenue,"Lisaid."Chengduhasmanyculturallegaciesandisalsoaparadiseforpandaloverswiththeworld'slargestbreedingandresearchcenter.Threedaysarelongenoughforforeignvisitorstovisitthoseiconictouristspots,"henoted.ThecityishometotheremainsoftheJinshacivilizationthatdatesbackmorethan3,000yearsaswellastheQingchengMountainsandtheDujiangyanirrigationsystem.QingchenghaslongbeenrecognizedasthebirthplaceofTaoism,China'sancientindigenousreligion,whileDujiangyanisconsideredtobetheoldestfunctioningwater-controlprojectintheworld.Chengdurankedthirdintouristfacilities,managementandservicesamong60Chinesecitiesinacustomersatisfactionsurveyreleasedlastyear.But,Liaddedthateffortsarestillneededtodevelopmoretourismproducts,improveEnglishservicesandprovideaccuratetranslationoftrafficsignsandscenicbillboards.ZhaoYun,chairwomanofBritishChamberofCommerceSouthwestChina,toldChinaDailythathiscolleaguesfoundthepolicyveryconvenient."ABritishclientonceflewhereandstayedforjustonedaytocheckherorderedgoods,"shesaid.ZhaowasborninShanxiprovince,butshehaslivedinChengduformorethan10years."Mylifewaslikearunningracemovingfromplacetoplace.IalsolivedinBeijingandShanghaibefore,"shesaid."ButChengduisaplacethatyouneverwanttoleaveoncesettlingdown.Itisnowmysecondhometown,"shesaid.Iftheenvironmentisfurtherimproved,thecitywillThemediagroupheldthefirstinterviewonWednesdaymorninginXi'an,thestartingpointoftheancientSilkRoad,atradechannelestablishedmorethan2,000yearsagolinkingChina,CentralAsiaandEurope.目錄1.會計造假的概述 21.1會計造假的概念 21.2會計造假的危害 22.會計造假的原因 32.1會計造假的內(nèi)部原因 32.1.1內(nèi)部控制制度不完善 32.1.2會計人員的素質(zhì)不高 32.1.3法人治理結(jié)構(gòu)不完善 42.1.4內(nèi)部利益的關聯(lián)關系 42.2會計造假的外部原因 52.2.1會計人員的工作環(huán)境差 52.2.2社會監(jiān)督缺乏有效力 52.2.3法律、法規(guī)不夠完善 52.2.4法律的處罰力度不夠 62.2.5外部利益的關聯(lián)關系 63.會計造假的防范和治理對策 63.1完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理 73.2加強職業(yè)道德建設，重塑會計職業(yè)道德 73.3完善公司的治理結(jié)構(gòu)，建立激勵機制 83.4完善法律、法規(guī)，提高造假的機會成本 83.5強化政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的效力 93.6多部門聯(lián)合執(zhí)法，嚴格財經(jīng)紀律 93.7防范會計造假，就要株連領導 10參考文獻 101.會計造假的概述1.1會計造假的概念會計造假行為是指會計造假主體為了達到造假目的而違反國家會計法律、法規(guī)、制度所實施的制造、提供虛假會計信息的行為。會計行為受制于會計行為目標，它對會計行為具有內(nèi)在的規(guī)定性，而環(huán)境因素又制約會計具體行為的選擇和運行。一個國家的經(jīng)濟體制、市場運行機制、經(jīng)濟政策、法律制度是構(gòu)成會計行為的重要環(huán)境因素，當環(huán)境因素變化時，會計行為以特有的運行方式去實現(xiàn)會計行為目標，怎么看我國會計造假行為的泛濫都是在我國特定環(huán)境下的一種會計行為的選擇。企業(yè)會計行為的最終目標無論是利潤最大化，還是股東財富最大化，都是對會計行為的經(jīng)濟性提出本質(zhì)要求，因而會計造假行為的選擇實際上是一個比較利益的問題。一般來講，選擇造假的基本前提是造假的風險收益大于其風險成本。由于目前我國《會計法》等相關法律、法規(guī)、制度、經(jīng)濟責任的安排存在某些缺陷形成了會計造假低廉的成本，同時由于體制、機制等方面的不完善又給會計造假者提供了高額收益，從而導致會計造假動因到造假行為的轉(zhuǎn)移，這是會計造假行為屢禁不止的根源。在此背景下，會計造假行為反倒是企業(yè)行為的“理性”選擇。1.2會計造假的危害首先是經(jīng)濟危害。會計資料的質(zhì)量是直接影響使用者，因為會計資料是一種很重要的社會資源，是政府管理部門、投資者、債權人以及社會公眾進行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟管理、評價財務狀況、防范經(jīng)營風險、做出投資決策的重要依據(jù)。會計造假不僅會破壞市場經(jīng)濟秩序，導致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤，還會為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，最終擾亂社會經(jīng)濟關系。它很大程度上削弱了國家經(jīng)濟實力；很大程度上阻礙了中國接軌國際經(jīng)濟。其次是社會危害。會計造假很大程度上會引發(fā)社會不穩(wěn)定因素；產(chǎn)生社會信用危機；影響職業(yè)道德建設。會計造假嚴重敗壞會計行業(yè)的誠信，誠實守信是社會公德的基本要求，每個公民的最基本的道德規(guī)范，而作為經(jīng)常與錢打交道的會計工作和會計人員，更應該誠信第一，真實客觀地反映經(jīng)濟活動事項。從某種意義上來說，誠信是一個企業(yè)的生命，如果沒有誠信，企業(yè)想要在市場中獲得生存和發(fā)展，簡直是癡人說夢，其最終的結(jié)局就是破產(chǎn)關門。而會計造假者弄虛作假、見利忘義，違背基本的職業(yè)道德，連最起碼的社會公德都沒有，怎么能指望他們把經(jīng)濟活動的“關口”？怎么能讓投資者、管理當局、社會公眾相信他們的會計資料呢？又怎么能讓我們會計行業(yè)和會計人員受到社會的尊重呢？2.會計造假的原因會計造假從社會環(huán)境的角度來說，是利益的驅(qū)動。企業(yè)會計造假的目的有的是為避稅、逃稅；有的是想向上級擺功邀好，樹企業(yè)形象；有的是為獲取上市公司資格；也有個別是為揮霍公款、行賄、貪污。例如上市公司管理層為自身利益驅(qū)動積極造假，地方政府和管理機構(gòu)則為局部利益驅(qū)動支持或默認企業(yè)造假。2.1會計造假的內(nèi)部原因2.1.1內(nèi)部控制制度不完善完善的內(nèi)部控制制度，是保證及時為企業(yè)乃至行政單位經(jīng)營管理工作提供可靠、準確的會計信息質(zhì)量的基礎。而長期以來，一些單位對會計工作卻缺乏完善、準確的內(nèi)控制度，沒有成文的內(nèi)控程序和標準。從監(jiān)管方面來說，還有一些單位雖然有制定內(nèi)部控制制度，但內(nèi)容不健全或執(zhí)行不力。例如在生產(chǎn)和管理活動中，重視產(chǎn)供銷的數(shù)量增長與工作業(yè)績，忽視內(nèi)部控制的整體協(xié)調(diào)性；在經(jīng)濟往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清，債權債務關系不實；在對資產(chǎn)的管理中，較重視對實物的管理，忽視對會計信息真實性的控制等。使得會計資料在統(tǒng)計、傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯誤，或因兩個不相容的職位缺乏相互制約而發(fā)生舞弊，為出納、會計、乃至財務管理人員的有意識造假會計信息提供方便條件。2.1.2會計人員的素質(zhì)不高目前我國的會計人員綜合素質(zhì)較低，不能實事求是、恪守會計職業(yè)道德，不能堅持依法辦事。有的利用職務之便，侵吞公款中飽私囊；有的為了追求金錢利益、個人享樂，經(jīng)不起物質(zhì)、權利和女色的誘惑，在道德觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪；還有的會計人員對領導人偽造、篡改會計數(shù)據(jù)敢怒而不敢言，對會計工作缺乏信心，從而使會計信息嚴重失真。據(jù)在對會計造假中會計人員所擔任的角色的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，會計人員被迫操作雖然排在第一位，但主動出謀劃策和配合單位負責人造假的高達37.97%，在對付外部會計檢查時，會計人員直接按單位負責人意見辦并作好“技術處理”，按單位負責人意見辦的總和達83.13%。這一事實表明，我國的會計人員不能嚴格的遵守職業(yè)道德。在這些消極環(huán)境影響下，作為會計人員其價值觀不可避免的要受到影響。個別的在利益的驅(qū)使下，違背原則，放棄職守，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，大肆貪污、挪用公款，以身試法，致使單位、國家和社會公眾利益受到嚴重損害。2.1.3法人治理結(jié)構(gòu)不完善法人治理又稱公司治理（CorporateGovemance）是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，狹義的公司治理主要指公司內(nèi)部股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關系。廣義的公司治理還包括與利益相關者（如員工、客戶和社會公眾等）之間的關系。法人治理結(jié)構(gòu)的作用是保證投資者的投資回報，即協(xié)調(diào)股東和企業(yè)的利益關系，但在所有權和經(jīng)營權分離的情況下，由于股權分散，股東有可能失去控制權被內(nèi)部人（即管理者）所控制。這時控制企業(yè)的內(nèi)部人就有可能因為某些原因做出違背股東利益的決策，侵犯股東的權益。公司治理結(jié)構(gòu)就是從制度上保證所有者的控制與利益和企業(yè)內(nèi)各利益集團的關系協(xié)調(diào)，這包括對經(jīng)理層和其他員工的激勵，以及對高層管理者的制約。如果說，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，如何能做到職責分明，有效制衡？2.1.4內(nèi)部利益的關聯(lián)關系現(xiàn)今社會，企業(yè)對最終目標的理解仍是企業(yè)利潤最大化，他們往往為了本單位的利益，根本不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄會計事項。人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營過程的實際情況。對于那些非上市的企業(yè)只要稍微的改改數(shù)字就可以少交甚至不交稅款；對于那些準備上市或者已上市的公司來講，只要按照融資的條件“做”出一份報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金，這些都激發(fā)著他們會計信息造假的“積極性”。而且企業(yè)是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點，投資者獲取投資收益，管理人員獲取薪金，政府獲取稅金等，在許多情況下各方的利益是有沖突的。管理人員出于領導要求或追求個人實際收益的目的，可能會授意、迫使財會人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，通過盈余管理甚至虛構(gòu)利潤等手段操縱會計報表，編造虛假會計信息，為企業(yè)達到特定目的或自己獲取超額管理報酬。2.2會計造假的外部原因2.2.1會計人員的工作環(huán)境差會計法第一章第五條規(guī)定：“任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務報告”。但是實際會計工作中，會計人員除了按法律、制度辦事外，就是聽從領導的旨意，在單位，會計人員從屬于單位負責人的直接領導，其經(jīng)濟利益直接由單位負責人掌握和決定，所以違法干預會計人員工作，授意、指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，假造會計資料的現(xiàn)象時有發(fā)生。特別是現(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化，單位負責人對會計人員的工作完全擁有領導權和管理權，如果會計人員堅持原則，往往會受到單位負責人和來自其他方面的阻撓、刁難，甚至是打擊報復，嚴重的很有可能丟掉“飯碗”。因而多數(shù)會計人員只好為保住自己的飯碗而采取讓步行為，有的甚至主動為造假出謀劃策。一旦會計人員在單位負責人的授意、指使、強令下做了假賬提供了虛假的財務報告而被追究責任時，單位領導人就會以“帳是會計做的，報表是會計出的，我不懂會計，我也不知道……”為理由推脫責任。試想不是單位負責人給會計人員施壓，會計人員如果沒有得到單位負責人的同意或默許，他們能不恪守職業(yè)道德，會擅自做假賬、出具假報表、編虛假會計資料？在工作中大多數(shù)會計人員是不會主觀故意造假的。2.2.2社會監(jiān)督缺乏有效力如果說會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者，那么在我國經(jīng)濟中占有重要地位的各類大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會計信息的披露，則須經(jīng)過會計師事務所等中介機構(gòu)的認可。會計師事務所等中介機構(gòu)對會計信息的質(zhì)量水平進行監(jiān)督和驗證，這些中介機構(gòu)對會計信息的真實性把最后一道關。某些會計機構(gòu)對明知是虛假的重要的會計信息仍出具無保留意見的審計報告，致使會計信息使用者的利益無法保障。而會計事務所等中介機構(gòu)沒有發(fā)揮應有的社會監(jiān)督作用，究其原因，除了政治、技術方面的因素外，由于政策和制度上的某些不足，形成了虛假會計信息的需求市場，這種需求為會計師事務所提供了極大的利益誘惑，無形之中加大了執(zhí)業(yè)人員的冒險概率。社會監(jiān)督缺乏效力，這無形中助長了會計造假之風。2.2.3法律、法規(guī)不夠完善由于法律的制定落后于經(jīng)濟的發(fā)展，往往是事件發(fā)生后，才會制定出臺相關的法律。法律、法規(guī)不完善則成為我國監(jiān)管的致命點。法律制度不完善體現(xiàn)在：沒有法律條文對誠信問題做出具體的描述，降低了法律的可操作性，也給不法分子可乘之機；《會計法》缺乏會計人員權利的明確規(guī)定，造成會計工作人員的職責、義務與權利不對稱，使得會計人員行為缺少獨立性。從法制建設的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財務法規(guī)，但是從實際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的細則，法律條文過粗，致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。目前我國《會計法》法律責任安排中沒有涉及到民事責任問題。企業(yè)的會計造假行為在不構(gòu)成犯罪的情況下，僅僅依靠行政處罰是遠遠不夠的，行政處罰的功能有其局限性，它不可能從使用虛假會計信息而造成損失的程度的角度去要求提供者承擔相應的經(jīng)濟責任。2.2.4法律的處罰力度不夠目前，盡管我國《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》、《稅收征管法》等相關法律法規(guī)對會計人員的違法行為處罰力度在不斷加大，但有法不依或執(zhí)法不嚴、查處力度和打擊力度不夠等情況嚴重存在。從行業(yè)的職業(yè)道德約束來看，其約束力和行業(yè)處罰力度也遠遠不夠，致使違法收入遠遠大于違法成本，這無疑助長了一部分會計人員去冒險。在經(jīng)濟處罰上，對違反《會計法》的有關規(guī)定中，對個人的處罰是以3000元至50000元的罰款，對企業(yè)的經(jīng)濟處罰，《會計法》規(guī)定最多是10萬元，這10萬元對預期收入幾百萬、幾千萬、甚至上億元的造假者來說是微不足道的?，F(xiàn)行《會計法》法律責任中的經(jīng)濟處罰的力度不夠及民事責任的缺失對造假企業(yè)及經(jīng)營者無法起到威懾作用。2.2.5外部的利益關聯(lián)關系在我國，一般國有企業(yè)的管理者是直接由政府委派，且屬于一級行政官員，他們具有遠大的政治理想，同時又要完成企業(yè)經(jīng)營管理目標。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不順利，他們就可能不顧企業(yè)實際情況以及所面臨的市場狀況，往往以行政命令方式給下級企業(yè)硬性下達各項經(jīng)濟指標。以會計造假行為來彌補損失，虛增利潤，提高政績，在某種程度上促使了企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會計信息。為了保住昔日殊榮，維護企業(yè)領導形象，甚至有個別企業(yè)領導為了撈取政治資本，就不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護地方或部門形象，有意識地引導企業(yè)會計造假，行政干預銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報利潤應上交稅收的資金。3.會計造假的防范和治理對策3.1完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系。有效、完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體，并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。而內(nèi)部會計監(jiān)督制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。因為內(nèi)部控制制度是“綱”，而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”，綱舉才能目張，所以實行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障。企業(yè)應當充分認識到加強內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關業(yè)務的程序和相關人員的職責權限，在機制上、制度上達到規(guī)范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規(guī)范有序地進行。因此，為了使各行業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度有章可循，首先是在遵守《會計法》原則規(guī)定的基礎上，國家要組成有關專家研究組制定比較詳細的適合不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)，又便于建立和操作的會計控制制度和內(nèi)部監(jiān)督制度體系，以供企業(yè)選擇制定。其次從思想上重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設，在會計生活中切實落實企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設和加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，建設提高企業(yè)的管理。3.2加強職業(yè)道德建設，重塑會計職業(yè)道德先要建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系，現(xiàn)在市場經(jīng)濟也是法制經(jīng)濟，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計人員的思想觀念也在不斷地變化，通過法律手段來維護和建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系，依賴健全的法規(guī)法制來約束，建立與我國當前社會、經(jīng)濟和政治發(fā)展水平相適應的會計職業(yè)道德準則，對提高我國會計人員的職業(yè)道德水平，增強市場經(jīng)濟中參與各方的會計信任等方面具有重要的作用。要完善會計職業(yè)道德獎懲制度，必須建立和完善會計職業(yè)道德與會計從業(yè)管理相結(jié)合的考評與獎懲機制。首先，建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織，這可以借鑒國外的做法和經(jīng)驗，在注冊會計師協(xié)會、會計協(xié)會，總會計師協(xié)會等職業(yè)組織中建立職業(yè)道德委員會，專司職業(yè)道德規(guī)范的制定、解釋、修訂和實施之職。其次，建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度，可以結(jié)合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。對各種會計造假的會計人員進行量化記分，在從業(yè)資格證年審時根據(jù)檔案記錄采取相應的措施。然而，任何人都具有經(jīng)濟性，在擔負重大職責而沒有受到獎勵時，其積極性就會降低。只有建立有效的激勵機制，使會計人員在得到的薪金與獎勵和所承擔的責任相平衡，他們才能夠正常的工作。3.3完善公司的治理結(jié)構(gòu)，建立激勵機制公司治理結(jié)構(gòu)實質(zhì)上是在所有權與經(jīng)營權相分離的基礎上解決公司利益各方在責、權、利方面相互制衡的問題。由于公司的所有者與經(jīng)營者事實上的利益不一致，導致他們的行為目標有較大差異。經(jīng)營者所處直接控制的主體地位，它決定了其擁有比所有者等其它利益各方更多的會計信息，這種信息不對稱的客觀事實，使經(jīng)營者有充分條件利用會計信息調(diào)節(jié)和分配經(jīng)濟利益，在發(fā)生利益沖突時，選擇會計造假行為的概率就相當高。信息不對稱盡管是一種特權，但它只是為經(jīng)營者造假行為提供了客觀條件，并非根本原因，這種條件是否轉(zhuǎn)化為經(jīng)營者利益調(diào)節(jié)的工具，關鍵在于其與資本的結(jié)合程度。因此，在設計與完善公司治理結(jié)構(gòu)時，應建立經(jīng)營者的激勵機制，實行股票期權制度，讓經(jīng)營者與企業(yè)剩余長期結(jié)合，使經(jīng)營者不會輕易選擇放棄長期利益的行為。通過建立利益各方責、權、利對稱的制衡機制，減弱經(jīng)營者為自身利益進行會計造假的動機，促使經(jīng)營者提高信息透明度，從而為企業(yè)整體利益出發(fā)選擇會計行為奠定基礎。3.4完善法律、法規(guī)，提高造假的機會成本首先我認為對于會計造假的處罰金額應與造假收益掛鉤，除了《會計法》規(guī)定處罰金額的底線外，還應設置按造假預期收益的一定比例處罰的條款；其次是由于目前我國《會計法》法律責任安排中沒有涉及到民事責任問題。雖然2002年1月15日最高人民法院正式下發(fā)了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》說明我國在對上市公司關于這方面的民事賠償制度體系的建設已經(jīng)開始啟動，但目前對大量的非上市企業(yè)，尚無相關民事責任的規(guī)定，因此應增加民事責任的有關條款。最后對會計人員進行經(jīng)濟處罰的同時，應加大法律、法規(guī)對會計資格證的管理力度。目前我國的《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，對會計人員違反《會計法》第42~44條所列情形之一，情節(jié)嚴重的，吊銷從業(yè)資格證，二年內(nèi)不得重新申請，情節(jié)特別嚴重的，吊銷從業(yè)資格證，五年內(nèi)不得重新申請，這顯然處罰過輕，間接成本過低。對會計人員來講，會計從業(yè)資格證是其謀生的通行證，一旦吊銷其資格證，就不能輕易地允許重新申請。我認為上述條款應修改為“情節(jié)嚴重的，五年內(nèi)不得重新申請，情節(jié)特別嚴重的，終生禁入會計從業(yè)隊伍”。3.5強化政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的效力政府與社會對企業(yè)會計行為的監(jiān)管力度直接決定會計造假風險成本的大小。強化政府監(jiān)管就是要強化結(jié)果監(jiān)管，淡化過程的檢查。過程與結(jié)果是有不可分割的內(nèi)在聯(lián)系，但管理著眼點的改變，會導致政府監(jiān)管方式的改革。強化結(jié)果，淡化過程就是要切實轉(zhuǎn)變政府會計監(jiān)管的職能，改變監(jiān)管方式和程序。其主要功能是政府制定監(jiān)管規(guī)則和實施規(guī)則的監(jiān)管，把有關事務全面地過渡到由社會中介機構(gòu)來完成。為保證中介機構(gòu)操作的質(zhì)量，政府必須建立對中介機構(gòu)監(jiān)管的機制；還要建立政府監(jiān)管責任制度，對政府監(jiān)管不力，效率低下，并對正常的會計行為和監(jiān)管秩序造成負面影響的相關責任人，應承擔相應的法律責任。社會監(jiān)督的重要形式是會計師事務所對企業(yè)財務報告進行審計。而現(xiàn)在越來越多的會計造假事件被披露，引發(fā)了社會對會計師事務所公正機構(gòu)誠信的質(zhì)疑和討論。要加強社會監(jiān)督的效力首要是與國際接軌，在會計師事務所全行業(yè)內(nèi)推行合伙制，實行無限責任，因為會計師事務所行業(yè)是市場經(jīng)濟運行中的重要環(huán)節(jié)，會計師事務所失信可能導致整個經(jīng)濟秩序的混亂。因此，有作假的執(zhí)業(yè)人員應當承擔無限責任，加大執(zhí)業(yè)的責任風險，提高執(zhí)業(yè)風險成本的約束力，其次是強化政府與行業(yè)協(xié)會對會計師事務所及注冊會計師的監(jiān)管。由于我國目前的“誰委托誰付款”的獨立審計付款方式，是由委托者委托注冊會計師和會計師事務所對被審計單位進行審計，這實質(zhì)上就出現(xiàn)了委托人出錢委托注冊會計師審計自己的現(xiàn)象，注冊會計師在審計中處于明顯的被動地位。因此要改變這種委托方式，確保其獨立性，不受來自外界的壓力和誘惑，對違規(guī)的會計師事務所和注冊會計師進行嚴厲處罰。同時，必須加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證的監(jiān)管，因為吊銷執(zhí)業(yè)資格證對注冊會計師來說，其付出的代價是深遠的。3.6多部門聯(lián)合執(zhí)法，嚴格財經(jīng)紀律我國懲戒會計造假，盡管也包括行政處罰、刑事處罰、民事賠償三個方面，并分屬于各個專屬部門，但各部門之間缺乏聯(lián)動，甚至在一些具體造假認證上還各行其是，相互掣肘，以致我國雖有類似于美國的證券監(jiān)管機構(gòu)設置，但卻很難起到美國同類機構(gòu)所應該起到的作用。譬如在因虛假陳述所引起的民事證券賠償方面，由于存在行政前置程序、明示參與等諸多程序上的障礙，導致訴訟體制難以對造假者起到應有的震懾作用。例如：如果說到戴爾事件對國內(nèi)改進信息披露監(jiān)管的借鑒意義，那最值得學習的就是多部門聯(lián)動執(zhí)法，即證券監(jiān)管機構(gòu)主導事先預防和事中調(diào)查，并確定臨時措施，司法機關（法院或檢察機關）通過傳訊等強制手段對造假行為進行徹查。具體來說，中國要在證監(jiān)會和財政部等行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)之外，加緊探索像美國那樣的法院和檢察院等司法機關參與會計造假案件的具體路徑，例如檢察機關如何介入會計造假的偵察、介入的程度等，并在分工配合和明確監(jiān)管責任的基礎上形成部、會、院多部門聯(lián)動的遏制會計造假執(zhí)法機制，從而有效震懾會計造假行為。3.7防范會計造假，就要株連領導面對會計造假，表面上看是會計人員所為，實際上他們只是受控于人的玩偶，而躲在幕后操縱玩偶實施造假者，便是這個單位的少數(shù)領導甚至是“一把手”本人。因此，便不難發(fā)現(xiàn)會計人員成了違紀單位領導卸責的“替死鬼”。任何一個會計人員，哪怕是不太稱職的會計人員，也不會主動冒此風險。而拉會計人員做領導的“墊背”或逃脫法律責任的“掩體”，是一些領導“潔身自?！钡膽T用伎倆。平日里領導要求會計不能“吃里扒外”、“胳膊肘往外拐”，直至不擇手段地實現(xiàn)本單位利益最大化，可一旦東窗事發(fā)，單位領導便以自己不了解財會業(yè)務為借口，將責任往會計人員身上一推六二五所以說，要從根本上防范會計造假現(xiàn)象泛濫，面對會計核算的違紀事實，不管有無領導授意、指使或強令會計人員違法進行賬務處理的行為背景，單位領導都應受到責任“株連”，首先查處的就是領導，而非僅僅由會計人員“責任包干”，根據(jù)權利和責任的大小進行處罰。參考文獻[1]張蔚文,劉福清.我國中小企業(yè)會計舞弊及防范[J].廣東培正學院學報.2009，(01).[2]馬力強.中小企業(yè)會計基礎工作的探討[J].浙江工商職業(yè)技術學院學報.2010,(01).[3]王晶琦.中小企業(yè)會計信息化存在的突出問題與對策[J].北方經(jīng)濟.2010,(06).[4]魏建雙,于春光.如何避免會計造假[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊).2010,(03).[5]黃少華.企業(yè)會計造假的防范與遏制的研究與分析[J].財經(jīng)界（學術）.2009,（11）[6]李衛(wèi)花、曹印革.談會計假賬的成因與防范[J].邢臺學院學報.2006（1）[7]聶新田.試論利潤表造假及其防范措施[J].中國集體經(jīng)濟.2008,（24）[8]萬紅美.防范會計造假可采取的會計監(jiān)管措施[J].科技資訊.2010,（23）[9]劉青.淺析會計舞弊手法的原因及防范措施[J].商情.2009,（29）[10]程安林、梁芬蓮、黎軍.會計造假與會計監(jiān)管的博弈分析[J].商業(yè)研究.2009,（6）[11]吳聯(lián)生.企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排[J].經(jīng)濟研究.2001，（2）[12]王海民.對政府會計監(jiān)管問題的幾點看法[J].會計研究.2001，（12）[13]盧俠巍.公司高層行為會計特征[N].中國財經(jīng)報.2001,(11)Visa-freepolicybringsChengdubiz,tourismboost.Makingnationalheadlinesseveraltimes,Chengdu's72-hourvisa-freepolicyhasattractedwideattentionfrombothChineseandforeignexpertsandbusinessmensinceittookeffectonSept1lastyear.Theprogrampermitscitizensfrom51countriesandregionsincludingtheUnitedStates,Australia,CanadaandJapanwhohavevalidvisasandflightticketstoathirdcountrytospendthreedaysinthecity.ThecapitalofSichuanprovinceisthefirstcityinthewesternregionofChinatoofferforeigntouristsathree-dayvisaandthefourthnationwidetoadoptthepolicyfollowingShanghai,BeijingandGuangzhou.LiZhiyong,deputydeanofthetourisminstituteatSichuanUniversity,saidthemove"contributestoalargeincreaseinthenumberofoverseastouristsandraisesthecity'slevelofinternationalization"."Thepolicywillalsobringdirecteconomicrevenue,"Lisaid."Chengduhasmanyculturallegaciesandisalsoaparadiseforpandaloverswiththeworld'slargestbreedingandresearchcenter.Threedaysarelongenoughforforeignvisitorstovisitthoseiconictouristspots,"henoted.ThecityishometotheremainsoftheJinshacivilizationthatdatesbackmorethan3,000yearsaswellastheQingchengMountainsandtheDujiangyanirrigationsystem.QingchenghaslongbeenrecognizedasthebirthplaceofTaoism,China'sancientindigenousreligion,whileDujiangyanisconsideredtobetheoldestfunctioningwater-controlprojectintheworld.Chengdurankedthirdintouristfacilities,managementandservicesamong60Chinesecitiesinacustomersatisfactionsurveyreleasedlastyear.But,Liaddedthateffortsarestillneededtodevelopmoretourismproducts,improveEnglishservicesandprovideaccuratetranslationoftrafficsignsandscenicbillboards.ZhaoYun,chairwomanofBritishChamberofCommerceSouthwestChina,toldChinaDailythathiscolleaguesfoundthepolicyveryconvenient."ABritishclientonceflewhereandstayedforjustonedaytocheckherorderedgoods,"shesaid.ZhaowasborninShanxiprovince,butshehaslivedinChengduformorethan10years."Mylifewaslikearunningracemovingfromplacetoplace.IalsolivedinBeiji