2023年度英國秋季財(cái)政預(yù)算案（中）-德勤

2023

年

11

月

22

日英國

2023

財(cái)政年度秋季預(yù)算案目錄導(dǎo)言123445企業(yè)稅研發(fā)和其他投資激勵(lì)措施特定行業(yè)措施雇傭稅和國民保險(xiǎn)其他稅務(wù)措施1.

導(dǎo)言財(cái)政大臣杰里米·亨特（Jeremy

Hunt）于今日發(fā)表了英國

2023

年秋季預(yù)算案。在通脹下降和借貸數(shù)據(jù)低于預(yù)期的背景下，財(cái)政大臣試圖通過一攬子有針對(duì)性的減稅和投資激勵(lì)措施來鼓勵(lì)商業(yè)投資，同時(shí)將更廣泛的措施聚焦個(gè)人和自雇者。企業(yè)稅措施包括永久實(shí)行資本投資的“全額費(fèi)用化”制度以及廢除與“無形財(cái)產(chǎn)離岸收入”征稅相關(guān)的規(guī)則。英國推出的關(guān)于國民保險(xiǎn)稅制度的重要改革將主要影響自雇者和個(gè)人，但自

2024

年

1

月

6

日起，英國雇主為雇員繳納的國民保險(xiǎn)稅基本稅率將從

12%降至

10%。關(guān)于支柱二的立法，政府有意自

2025

年起實(shí)施低稅利潤規(guī)則，不過將“繼續(xù)監(jiān)測”這一規(guī)則的國際實(shí)施進(jìn)展。本公告列出了針對(duì)外國跨國集團(tuán)公司的主要稅務(wù)新措施。有關(guān)英國

2023

年秋季預(yù)算案的詳細(xì)報(bào)道和評(píng)論，請(qǐng)點(diǎn)擊此處訪問德勤英國的專門網(wǎng)站。12.

企業(yè)稅2.1

資本支出全額費(fèi)用化在

2023

年春季預(yù)算案中，政府宣布對(duì)

2023

年

4

月

1

日至

2026

年

4

月

1

日期間發(fā)生的符合要求的資本支出實(shí)行全額費(fèi)用化。正如預(yù)期所料，政府現(xiàn)已宣布永久實(shí)行全額費(fèi)用化。根據(jù)全額費(fèi)用化規(guī)則，企業(yè)可以為符合條件的廠房和機(jī)器設(shè)備支出申請(qǐng)

100%的第一年資本免稅額，并為符合條件的特殊稅率資產(chǎn)申請(qǐng)

50%的第一年資本免稅額。汽車、租賃資產(chǎn)和二手資產(chǎn)仍然未能享受減免。但政府正在探討是否將全額費(fèi)用化的范圍擴(kuò)大至租賃資產(chǎn)，并將適時(shí)發(fā)布技術(shù)征詢意見。盡管這項(xiàng)公告符合廣泛預(yù)期，但對(duì)企業(yè)來說仍然是利好消息，并且應(yīng)該會(huì)為規(guī)劃長期投資（例如投資脫碳技術(shù)或更環(huán)保的新型廠房和機(jī)器設(shè)備）提供更大的確定性。財(cái)政大臣稱這是“英國現(xiàn)代歷史上規(guī)模最大的企業(yè)減稅措施”，政府預(yù)測這項(xiàng)永久性新措施將平均每年減稅

100

億英鎊。政府還宣布將適時(shí)就更廣泛的改革發(fā)起技術(shù)征詢，以簡化英國的資本免稅額制度。2.2

廢除英國

ORIP

規(guī)則政府宣布，自

2024

年

12

月

31

日起產(chǎn)生的收入將不受無形財(cái)產(chǎn)離岸收入（ORIP）規(guī)則的約束。ORIP

規(guī)則于

2019

年實(shí)施，旨在阻止跨國集團(tuán)將無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)收入免稅或征收低稅率的低稅管轄區(qū)。ORIP

規(guī)則的廢除或?qū)⑴c支柱二低稅利潤規(guī)則的實(shí)施同時(shí)生效，政府認(rèn)為低稅利潤規(guī)則可以更全面地防止

ORIP

規(guī)則針對(duì)的不當(dāng)行為。雖然此前受

ORIP

約束的收入可能需要遵循低稅利潤規(guī)則，但廢除

ORIP規(guī)則有助于簡化英國的稅收制度。2.3

支柱二政府有意在即將出臺(tái)的財(cái)政法案中引入低稅利潤規(guī)則，該規(guī)則是

20

國集團(tuán)/經(jīng)合組織支柱二全球最低稅框架的組成部分，將在

2024

年

12

月

31

日或之后開始的會(huì)計(jì)期間生效。政府在財(cái)政大臣發(fā)表講話后立即發(fā)布的文件中指出，“英國按照與其他國家類似的時(shí)間表實(shí)施支柱二至關(guān)重要”，并且“政府將繼續(xù)監(jiān)測國際實(shí)施進(jìn)展”。政府還將通過

2023

年秋季財(cái)政法案對(duì)跨國補(bǔ)足稅和國內(nèi)補(bǔ)足稅立法進(jìn)行技術(shù)性修訂。跨國補(bǔ)足稅和國內(nèi)補(bǔ)足稅此前已納入《2023

年財(cái)政法案（第

2

號(hào)）》。擬議的修改包括經(jīng)與利益相關(guān)方征詢確定的修正案，以及確保英國法規(guī)與英國和經(jīng)合組織包容性框架其他成員商定的支柱二示范規(guī)則的行政指導(dǎo)保持一致所需的修正案。23.

研發(fā)和其他投資激勵(lì)措施3.1

合并研發(fā)稅收減免政府已確認(rèn)著手將英國的兩種研發(fā)稅收減免制度（中小企業(yè)計(jì)劃和研發(fā)支出抵免（RDEC）計(jì)劃）合并為一項(xiàng)綜合計(jì)劃。2023

年春季預(yù)算案公布后，市場便預(yù)期政府會(huì)將這兩項(xiàng)計(jì)劃合并。根據(jù)合并計(jì)劃，所有申請(qǐng)者都將按照現(xiàn)行

20%的

RDEC

稅率、以應(yīng)稅額線上抵扣的形式獲得減免。虧損企業(yè)的名義稅率將降至

19%，符合條件的支出的凈收益將達(dá)到

16.2%，略高于納稅申請(qǐng)者可獲得的15%的有效減免。對(duì)外包研發(fā)、已獲補(bǔ)貼的支出和外部雇員（EPW）申請(qǐng)

RDEC

的資格亦有說明。政府現(xiàn)已明確，今后RDEC

抵免須由申請(qǐng)企業(yè)享受，不得再轉(zhuǎn)讓給代理公司。合并計(jì)劃將納入

2023

年秋季財(cái)政法案，并將適用于

2024

年

4

月

1

日或之后開始的會(huì)計(jì)期間。這與之前的計(jì)劃略有不同，合并計(jì)劃原定將適用于

2024

年

4

月

1

日之后發(fā)生的支出。這一變更有助于降低復(fù)雜性，企業(yè)無需針對(duì)合并計(jì)劃和合并前計(jì)劃，將會(huì)計(jì)期間劃分為兩個(gè)名義期間?？傮w而言，盡管政府試圖通過實(shí)施合并計(jì)劃來簡化研發(fā)稅收減免，但申請(qǐng)企業(yè)仍然需要處理復(fù)雜的細(xì)微差別。雖然這些變更對(duì)盈利豐厚的大型企業(yè)或許作用不大，但虧損企業(yè)和中小企業(yè)有望獲益良多。3.2

針對(duì)研發(fā)密集型虧損中小企業(yè)的額外稅收減免盡管政府將推出合并計(jì)劃，但仍發(fā)布了專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收減免規(guī)則。例如，符合“研發(fā)密集型企業(yè)”（RDIB）門檻的虧損中小企業(yè)將適用

14.5%的較高應(yīng)稅額抵免率，即每投資

1

英鎊可獲得

27

便士的抵免。政府今天宣布調(diào)整研發(fā)強(qiáng)度比，該比率是根據(jù)符合條件的研發(fā)支出占總支出的百分比計(jì)算。研發(fā)強(qiáng)度比至少為

30%（前值為

40%）的企業(yè)將有資格享受額外減免。寬限期的設(shè)置將為未達(dá)到

RDIB

門檻的企業(yè)提供更多的確定性，這些企業(yè)將能夠在連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)保持

RDIB

身份。2023

年秋季財(cái)政法案獲得御準(zhǔn)后，RDIB

企業(yè)便可對(duì)自

2023

年

4

月

1

日起發(fā)生的符合條件的支出提出減免申請(qǐng)。降低研發(fā)強(qiáng)度比的措施和寬限期將在

2024

年

4

月

1

日或之后開始的會(huì)計(jì)期間生效。3.3

投資區(qū)和自由港政府已宣布，計(jì)劃將

2023

年春季預(yù)算案中宣布的投資區(qū)計(jì)劃的期限從五年延長至十年。如此一來，英國自由港提供的優(yōu)惠將延長至

2031

年

9

月

30

日，且計(jì)劃實(shí)施期間每個(gè)投資區(qū)提供的資金和稅收減免將翻倍，從

8,000

萬英鎊增至

1.6

億英鎊。政府希望通過延長該計(jì)劃的期限，為投資者提供更大的確定性。英格蘭宣布在大曼徹斯特、西米德蘭茲、東米德蘭茲和雷克瑟姆設(shè)立四個(gè)新投資區(qū)。英國各地設(shè)立投資區(qū)的最初目的是扶持亟待升級(jí)地區(qū)的高增長、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，進(jìn)而提高生產(chǎn)率并促進(jìn)增長。各投資區(qū)的激勵(lì)措施包括提高結(jié)構(gòu)和建筑物的免稅率，提供土地印花稅減免、商業(yè)房產(chǎn)稅減免、雇主國民保險(xiǎn)稅減免以及靈活的撥款資助。政府還宣布將自由港的稅收減免期限從五年延長至十年，以最大限度地發(fā)揮該計(jì)劃的影響，并著手設(shè)立新的總規(guī)模

1.5

億英鎊、存續(xù)期限為五年的投資機(jī)會(huì)基金，確保投資區(qū)和自由港能靈活把握各種3投資機(jī)會(huì)。4.

特定行業(yè)措施4.1

創(chuàng)意和視聽產(chǎn)業(yè)稅收減免在

2023

年春季預(yù)算案中，政府宣布了一項(xiàng)新的視聽支出抵免政策，為電影和高端電視制作提供

34%的可退還稅收抵免，并取代之前的多項(xiàng)單獨(dú)減免。政府在秋季預(yù)算案中宣布，將通過征詢利益相關(guān)方的意見，力求從

2025

年

4

月起提高該政策對(duì)視覺特效支出的抵免力度，從而進(jìn)一步提升稅收激勵(lì)措施的國際競爭力。正如早前宣布，動(dòng)畫電視制作享受的額外減免將擴(kuò)展到動(dòng)畫長片，動(dòng)畫長片和兒童電視將在視聽支出抵免項(xiàng)下額外享受

5%的減免，減免率達(dá)到

39%。另外，正如所宣布的，電子游戲稅收減免將被電子游戲支出抵免取代，減免率同樣為

34%。新的減免措施將于

2024

年

1

月

1

日起開放申請(qǐng)，政府有意將其作為支柱二法規(guī)下的合格可退還稅收抵免。4.2

其他部門的投資政府延續(xù)近年來的一貫做法，宣布了一系列針對(duì)性措施，旨在激勵(lì)對(duì)英國經(jīng)濟(jì)未來成功至關(guān)重要的特定行業(yè)和部門的投資。秋季預(yù)算案包括撥款

45

億英鎊，在從

2025–2026

納稅年度開始的五年內(nèi)，撬動(dòng)私營部門對(duì)英國太空、生命科學(xué)、綠色產(chǎn)業(yè)和航空航天等戰(zhàn)略制造業(yè)的投資，并且將在未來兩個(gè)財(cái)政年度為人工智能計(jì)算領(lǐng)域額外提供

5

億英鎊資金。5.

雇傭稅和國民保險(xiǎn)5.1

調(diào)整雇員的

1

類

NIC政府宣布將雇員的

1

類國民保險(xiǎn)稅（NIC）基本稅率從

12%降至

10%。減稅范圍涉及

2,700

萬名雇員，平均工資為

35,400

英鎊的雇員在

2024–2025

納稅年度將享受

450

英鎊的減稅。稅率調(diào)整后，在英雇員如按基本稅率繳納，其個(gè)人所得稅和

NIC

的綜合稅率為

30%，達(dá)到

20

世紀(jì)

80

年代以來的最低水平。該變更將于

2024

年

1

月

6

日起生效，雇主及其工資服務(wù)供應(yīng)商可以在英國所得稅年度過半的情況下抓緊實(shí)施這些變更。5.2

改革自雇者的

NIC在一項(xiàng)引起自雇者高度關(guān)注的公告中，政府宣布自

2024

年

4

月

6

日起廢除自雇者的

2

類

NIC。此舉是政府試圖簡化英國稅收制度的又一個(gè)例證。政府將制定在新的一年實(shí)施這項(xiàng)改革的后續(xù)步驟。從

2024

年

4

月

6

日起，自雇者繳納的

4

類

NIC

的基本稅率也將從

9%降至

8%，預(yù)計(jì)將惠及約

200

萬人。45.3

IR35政府經(jīng)過征詢后宣布，作為“視同雇主”而受

IR35

規(guī)則約束的企業(yè)將被允許從與視同雇主責(zé)任有關(guān)的任何所得稅預(yù)扣（PAYE）義務(wù)中抵銷部分相關(guān)稅款。對(duì)于任何個(gè)人服務(wù)公司（PSC）就支付給相關(guān)工作者的工資所繳納的雇主

NIC，或

PSC

的任何其他雇員、董事或股東繳納的所得稅或

NIC，將無法抵銷。這些措施將深受那些存在非受薪工作者被錯(cuò)誤認(rèn)定為自雇者的公共部門或大中型私營機(jī)構(gòu)的歡迎。相關(guān)立法將在

2023

年秋季財(cái)政法案中頒布，并于

2024

年

4

月

6

日起生效，適用于自

2017

年

4

月

6日起尚未結(jié)算、被視為直接支付的款項(xiàng)。6.

其他稅務(wù)措施6.1

商業(yè)房產(chǎn)稅政府已宣布向小企業(yè)以及零售、酒店和休閑業(yè)（RHL）企業(yè)提供進(jìn)一步的商業(yè)房產(chǎn)稅優(yōu)惠。具體而言，政府宣布英格蘭的小企業(yè)乘數(shù)將連續(xù)第四年凍結(jié)在

49.9

便士。大型企業(yè)將無法享受此項(xiàng)目前符合條件的

RHL物業(yè)享受的

75%減免政策將延長至

2024–2025納稅年度。符合條件的英格蘭

RHL物業(yè)將獲得現(xiàn)金支持，每家企業(yè)最高可達(dá)

11

萬英鎊。6.2

懲處宣傳避稅計(jì)劃的人員政府正在立法對(duì)宣傳避稅計(jì)劃的人員實(shí)行更嚴(yán)厲的處罰。相關(guān)措施包括針對(duì)收到停止通知后仍舊宣傳避稅計(jì)劃的行為訂立新的刑事罪行，以及賦予英國稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC）向法院申請(qǐng)取消該等人員的公司董事資格的權(quán)力。5本文內(nèi)容根據(jù)英文原稿翻譯而來且僅供一般參考之用。我們建議讀者就有關(guān)資料做出行動(dòng)前咨詢稅務(wù)顧問的專業(yè)意見。如您希望了解更多關(guān)于

2023

財(cái)政年度秋季預(yù)算案的細(xì)節(jié)，歡迎與我們聯(lián)系：Steve

Xing邢哲合伙人德勤英國中國服務(wù)組E-mail:

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7892David

Fallon總監(jiān)