注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA2022年《會(huì)計(jì)》科目考試真題與答案解析

3/27CPA精品考試文檔注冊(cè)會(huì)計(jì)師：《會(huì)計(jì)》科目考試真題與答案解析2022年目錄一、單項(xiàng)選擇題……01二、多項(xiàng)選擇題……08三、計(jì)算分析題……15四、綜合分析題……18注冊(cè)會(huì)計(jì)師[CPA]2022年：《會(huì)計(jì)》考試真題與答案解析一、單項(xiàng)選擇題1.甲公可以人民幣作為記賬本位幣，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公可期末外幣賬戶折算為人民幣的表述中，正確的是（）。A外幣合同資產(chǎn)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣債券投資匯兌差額計(jì)入其他綜合收益C.持有的以攤余成本計(jì)量的外幣債券投資按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算D.外幣預(yù)收賬款按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算[答案]C[解析]選項(xiàng)A、D.外幣合同資產(chǎn)、預(yù)收賬款，屬于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額，不需要按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算：選項(xiàng)B，其他債權(quán)投資期末的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.下列有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的是（），A受托代銷商品和受托代銷商品款應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債分別列示B.攤銷期不足1年的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示C.同一客戶的多個(gè)合同產(chǎn)生的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示D.預(yù)期持有超過(guò)1年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的股票投資，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目列示[答案]D[解析]受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目列示，"受托代銷商品款”在資產(chǎn)負(fù)債表作為"存貨”的減項(xiàng)列示，選項(xiàng)A不正確：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷年限(或期限)只剩一年或不足年的，或者預(yù)計(jì)在一年內(nèi)(含一年)進(jìn)行攤銷的部分，仍在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中列示，不轉(zhuǎn)入”一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)"項(xiàng)目，選項(xiàng)B不正確：同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)以凈額(合同資產(chǎn)﹣合同負(fù)債)列示，不同合同下的應(yīng)分別列示，不能相互抵銷以凈額列示，選項(xiàng)C不正確。3.甲公司采購(gòu)的原材料加工成產(chǎn)成品后對(duì)外的銷售。2x20年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如：(1)采購(gòu)原材料支付購(gòu)買價(jià)款100萬(wàn)元，入庫(kù)前發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元。(2)加工成本20萬(wàn)元，其中非正常消耗物料1萬(wàn)元。(3)產(chǎn)成品運(yùn)至客戶處，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，截至2x20年12月31日，產(chǎn)成品的控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶。不考慮其他因素.2x20年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨列示的金額是（）。A.124萬(wàn)元B.121萬(wàn)元C.120萬(wàn)元D.122萬(wàn)元[答案]B[解析]事項(xiàng)(1)購(gòu)買價(jià)款和入庫(kù)前發(fā)生的運(yùn)輸均需計(jì)入存貨成本=100＋2=102(萬(wàn)元)；事項(xiàng)(2)非正常消耗不計(jì)入存貨成本，即計(jì)入成本的金額為20﹣1=19(萬(wàn)元)；事項(xiàng)(3)入庫(kù)后運(yùn)輸費(fèi)用不計(jì)入成本，因此2x20年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨列示的金額=102＋19=121(萬(wàn)元)。4.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是（）。A企業(yè)低估資產(chǎn)或者收益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求B.在符合重要性和成本效益原則前提下保證會(huì)計(jì)信息的完整性，體現(xiàn)了重要性要求C.金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，體現(xiàn)了可靠性要求D.企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，體現(xiàn)了可比性要求[答案]D[解析]謹(jǐn)慎性要求企業(yè)不低估費(fèi)用和負(fù)債，不高估資產(chǎn)和收益，不高估資產(chǎn)和收益并不意味著能低估資產(chǎn)和收益，選項(xiàng)A不正確：在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，體現(xiàn)了可靠性要求，選項(xiàng)B不正確：金融企業(yè)屬于銷告產(chǎn)品或提供服務(wù)不具有明顯可識(shí)別營(yíng)業(yè)周期的企業(yè)，其各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債按流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)的信息的，可以按照其流動(dòng)性順序列示，選項(xiàng)C不正確。5.2x20年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金9800萬(wàn)元，其中：(1)銀行承兌匯票保證金存款500萬(wàn)元，該保證金存款在銀行承兌匯票到期兌付之前不得支現(xiàn)。(2)客戶預(yù)付款600萬(wàn)元客戶要求存入甲公司單獨(dú)開(kāi)立的銀行賬戶中，并且款項(xiàng)只能用于為客戶建造倉(cāng)庫(kù)。(3)境外子公司因外匯管制不能由母公司正常使用的銀行存款800萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司合并現(xiàn)金流量表中，2*20年12月31日現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額是（）。A9300萬(wàn)元B.8700萬(wàn)元C.7900萬(wàn)元D.8400萬(wàn)元[答案]B[解析]現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額=9800﹣500﹣600=8700(萬(wàn)元)。6.2X20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。甲公司從乙公司租入某棟寫字樓的1至2層作為辦公用房。租賃協(xié)議約定，起租日為2X21年4月1日，到期日為2X26年12月31日，從起租日開(kāi)始計(jì)算租金，租金每月30萬(wàn)元。甲公司有2年的續(xù)租選擇權(quán)，甲公司于2X21年1月1日進(jìn)駐該寫字樓并開(kāi)始裝修。甲公司不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該租賃業(yè)務(wù)確定的租賃期是（）。A.7.75年B.8年C.5.75年D.6年[答案]D[解析]租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間，自租賃期開(kāi)始日起計(jì)算。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租8或租金起付日之前，已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開(kāi)始。承租人有續(xù)租選擇權(quán)且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。甲公司于2X21年1月1日進(jìn)駐該寫字樓并開(kāi)始裝修，當(dāng)日已擁有對(duì)寫字樓使用權(quán)的控制，因此租賃期開(kāi)始日為2X21年1月1日。由于甲公司不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，所以租賃期不應(yīng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間，因此甲公司確定的租賃期為6年(2X21年1月1日至2X26年12月31日)。7.甲公司(非投資性主體)控制乙公司，乙公司是投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司。其中僅有丙公司為乙公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。乙公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)戊公司30%股權(quán)。不考慮其他因素，下列表述中正確的是（）。A乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的戊公司股權(quán)采用權(quán)益法核算B.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的乙公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量C.乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的丙公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量D.乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的丁公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量[答案]D[解析]選項(xiàng)A，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的戊公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量：選項(xiàng)B，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的乙公司股權(quán)采用成本法核算：選項(xiàng)C，乙公司個(gè)別報(bào)表對(duì)持有丙公司股權(quán)采用成本法核算。8.甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2*20年3月1日向乙公司銷售商品。因乙公司未按合同約定付款甲公司向法院提起訴訟，要求乙公司支付貨款500萬(wàn)元以及違約金30萬(wàn)元。截至2x20年12月31日法院尚未做出判決。(2)以前年度承接的一項(xiàng)建設(shè)和運(yùn)營(yíng)高速公路的PPP項(xiàng)目，自2x20年1月1日進(jìn)入運(yùn)營(yíng)收費(fèi)期，政府不對(duì)甲公司收取的車輛通行費(fèi)提供保證甲公司預(yù)計(jì)5年后需要對(duì)路面進(jìn)行翻新發(fā)生費(fèi)用600萬(wàn)元路面翻新不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。(3)2x20年2月1日丙公司的銀行借款到期，由于丙公司未按期還款。銀行提起訴訟要求甲公司履行其擔(dān)保責(zé)任。甲公司預(yù)計(jì)需要向銀行賠償1000萬(wàn)元2*21年2月18日法院做出終審判決，判定甲公司向銀行賠償1200萬(wàn)元。甲公司2x20年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2x21年3月15日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值及其他因素，甲公司2*20年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額是（）。A1070萬(wàn)元B.1320萬(wàn)元C.1600萬(wàn)元D.1800萬(wàn)元[答案]B[解析]事項(xiàng)(1)不屬于負(fù)債，屬于或有資產(chǎn)，在基本確定的情況下確認(rèn)為資產(chǎn)：事項(xiàng)(2)由于不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600/5=120(萬(wàn)元)；事項(xiàng)(3)確認(rèn)其他應(yīng)付款1200萬(wàn)元：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=120＋1200=1320(萬(wàn)元)。9.2X21年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)3月1日，因現(xiàn)金短缺，將賬面價(jià)值8萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工工資，當(dāng)日該批產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。(2)5月1日，以賬面價(jià)值400萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，用以償還乙公司欠款500萬(wàn)元，當(dāng)日該批產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為450萬(wàn)元。(3)9月30日，購(gòu)入3萬(wàn)元食品作為國(guó)慶節(jié)福利發(fā)放給職工。不考慮其他因素。甲公司在編制2X21年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。A.10萬(wàn)元B.13萬(wàn)元C.450萬(wàn)元D.463萬(wàn)元[答案]A[解析]事項(xiàng)(1)，以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬，應(yīng)視同銷告，按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)收入，確認(rèn)收入金額10萬(wàn)元；事項(xiàng)(2)，以自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，屬于非日?；顒?dòng)，不確認(rèn)收入，應(yīng)按照存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：事項(xiàng)(3)外購(gòu)產(chǎn)品作為職工福利，應(yīng)該按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬.不確認(rèn)收入。10.2X20年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股為20000萬(wàn)股.4月1日發(fā)行股份3000萬(wàn)股購(gòu)買乙公司60%的股權(quán)。本次交易構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并。2X20年度，甲公司合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)為12000萬(wàn)元，其中歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)為10000萬(wàn)元(包含乙公司1至3月歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元)。不考慮其他因素，甲公司2X20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益是（）。A.0.39元/股B.0.43元股C.040元股D.0.52元/股[答案]B[解析]同一控制下企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)新發(fā)行的普通股股數(shù)，應(yīng)計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)，甲公司2X20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益=10000/(20000＋3000)=0.43元/股。11.2X20年1月，甲公司購(gòu)建一條生產(chǎn)線共計(jì)發(fā)生成本5000萬(wàn)元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，該生產(chǎn)線使用5年后將進(jìn)行一次改造，改造期間通常為3個(gè)月。改造期間停止生產(chǎn)：預(yù)計(jì)將發(fā)生改造支出150萬(wàn)元。改造支出符合資本化條件。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A固定資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為5150萬(wàn)元B.更新改造支出150萬(wàn)元在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本C.5年內(nèi)每年計(jì)提30萬(wàn)元更新改造支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本D.更新改造期間固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊[答案]B[解析]選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為5000萬(wàn)元：選項(xiàng)C，更新改造支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本：選項(xiàng)D，更新改造期間固定資產(chǎn)停止折舊。12.下列關(guān)于行政事業(yè)單位PPP項(xiàng)目合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.使用社會(huì)資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)政府方無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.使用政府方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)正常使用中發(fā)生的日常維修等后續(xù)支出，政府方應(yīng)計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)成本D.社會(huì)資本方投資建造形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)政府方應(yīng)在資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)確認(rèn)為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)[答案]D[解析]使用社會(huì)資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目開(kāi)始運(yùn)營(yíng)日確認(rèn)為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，選項(xiàng)A不正確：使用政府方現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目開(kāi)始運(yùn)營(yíng)日將其現(xiàn)有資產(chǎn)重分類為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，選項(xiàng)B不正確：對(duì)于為維護(hù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，政府方不計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)C不正確。二、多項(xiàng)選擇題1.不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)分部報(bào)告應(yīng)披露的信息中，正確的有（）。A.將相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分配給報(bào)告分部的基礎(chǔ)B.與分部信息相關(guān)的前期比較數(shù)據(jù)C.確定報(bào)告分部考慮的因素D.對(duì)主要客戶的依賴程度[答案]ABCD[解析]企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1.確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型：2.每一報(bào)告分部的利潤(rùn)(虧損)總額相關(guān)信息，包括利潤(rùn)(虧損)總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息：3.每一﹣報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。4.除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：①每﹣﹣產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入：②企業(yè)取得的來(lái)自于本國(guó)的對(duì)外交易收入總額以及位于本國(guó)的非流動(dòng)資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同)總額，企業(yè)從其他國(guó)家取得的對(duì)外交易收入總額以及位于其他國(guó)家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額：③企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度。5.報(bào)告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接。6.比較信息。2.甲公司經(jīng)營(yíng)﹣﹣家百貨商場(chǎng)，商場(chǎng)的1至2層主要用于自營(yíng)的商品銷售，3至5層則出租給教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和餐飲企業(yè)并為其提供保潔服務(wù)。2X20年12月31日甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)出告購(gòu)物卡收到款項(xiàng)56.5萬(wàn)元(含增值稅)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)客戶會(huì)放棄使用5%的購(gòu)物卡金額：(2)預(yù)收1年租金106萬(wàn)元(含增值稅)，其中包含1年的保潔服務(wù)費(fèi)10.6萬(wàn)元(含增值稅)。甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%，租賃適用的增值稅稅率為9%，保潔服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2X20年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有（）。A.預(yù)收款項(xiàng)95.4萬(wàn)元B.合同負(fù)債60萬(wàn)元C.其他流動(dòng)負(fù)債7.1萬(wàn)元D.營(yíng)業(yè)收入25萬(wàn)元[答案]ABC[解析]預(yù)收款項(xiàng)=(106﹣10.6)(2)=95.4(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確：合同負(fù)債=56.5÷(1＋13%)(1)＋10.6÷(1＋6%)(2)=60(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確：應(yīng)交稅費(fèi)(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)貸方余額=56.5/(1＋13%)X13%＋10.6/(1＋6%)X6%=7.1(萬(wàn)元)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示，選項(xiàng)C正確：尚未履行履約義務(wù)，所以不應(yīng)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。分錄如下：事項(xiàng)(1)借：銀行存款56.5；貸：合同負(fù)債50應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額6.5事項(xiàng)(2)；借：銀行存款106；貸：預(yù)收賬款95.4；合同負(fù)債10；應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額0.6。3.甲公司與當(dāng)?shù)卣炗哖PP項(xiàng)目合同，甲公司作為社會(huì)資本方負(fù)責(zé)污水處理廠的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)。PPP項(xiàng)目合同期為30年，包括2年的建設(shè)期和28年的運(yùn)營(yíng)期。政府規(guī)定了每年處理污水的單價(jià)，政府不對(duì)甲公司未來(lái)能夠收取的污水處理費(fèi)提供保證。項(xiàng)目建設(shè)期自2X20年1月1日開(kāi)工建造。至2X21年12月31日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項(xiàng)目由甲公司自行建造，為此，甲公司2X20年1月15日向銀行借款2億元用于該項(xiàng)目建造。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.建設(shè)期內(nèi)借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.建設(shè)期內(nèi)按照已發(fā)生成本和合理的毛利率確認(rèn)合同資產(chǎn)C.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按照已發(fā)生成本和合理的毛利率確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)D.建設(shè)期內(nèi)按照已發(fā)生成本和合理的毛利率確認(rèn)建造服務(wù)收入[答案]BD[解析]本題為無(wú)形資產(chǎn)模式，建設(shè)期內(nèi)借款費(fèi)用計(jì)入PPP借款支出，選項(xiàng)A錯(cuò)誤：PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，按照已發(fā)生成本以及資本化的利息確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)。4.不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)的包含重大融資成分的合同資產(chǎn)可以選擇始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備B.企業(yè)支付的保證金形成的其他應(yīng)收款可以選擇始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備C.租賃準(zhǔn)則規(guī)范的租賃應(yīng)收款可以選擇始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備D.按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)的不含重大融資成分的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備[答案]ABCD[解析]企業(yè)對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所規(guī)定的、不含重大融資成分(包括根據(jù)該準(zhǔn)則不考慮不超過(guò)一年的合同中融資成分的情況)的應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備(企業(yè)對(duì)這種簡(jiǎn)化處理沒(méi)有選擇權(quán))。除此之外，準(zhǔn)則還允許企業(yè)做出會(huì)計(jì)政策選擇，對(duì)包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)范的租賃應(yīng)收款(可分別對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和應(yīng)收租賃款做出不同的會(huì)計(jì)政策選擇)，始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。選項(xiàng)ABCD正確。5.甲公司為一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2X20年1月1日，甲公司向10名乙公司高管員工授予其自身股票期權(quán)，3年后未離職的每名員工可以優(yōu)惠購(gòu)買1萬(wàn)股甲公司股票。授予日，甲公司股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份6元。2X20年7月1日起，2名員工轉(zhuǎn)至甲公司任職高管人員，甲公司預(yù)計(jì)3年內(nèi)沒(méi)有員工離職。不考慮其他因素，下列有關(guān)股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有（）。A.2x20年度，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與股份支付相關(guān)的費(fèi)用為0B.2x20年度，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與股份支付相關(guān)的費(fèi)用為18萬(wàn)元C.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理D.乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理[答案]BC[解析]2×20年度，甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。金額=10×1×6×1/3﹣2×1×6×1/3×6/12=18(萬(wàn)元)，確認(rèn)股份支付相關(guān)費(fèi)用=2×1×6×1/3×6/12=2(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤：2×20年度，乙公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)與股份支付相關(guān)的費(fèi)用=10×1×6×1/3﹣2×1×6×1/3×6/12﹣18(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。甲公司和乙公司個(gè)別報(bào)表均應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。甲公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18；貸：資本公積——其他資本公積18；借：管理費(fèi)用2；貸：資本公積一一其他資本公積2。乙公司：借：管理費(fèi)用18；貸：資本公積——其他資本公積186.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。A.無(wú)形資產(chǎn)不能采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷B.分類為持有待告類別的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷C.無(wú)法可靠確定與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)攤銷應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用[答案]BC[解析]企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。受技術(shù)陳舊因素影響較大的無(wú)形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)攤銷應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。20.2X21年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)按發(fā)電量及定額補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的光伏發(fā)電業(yè)務(wù)應(yīng)收政府可再生能源發(fā)電補(bǔ)助款1000萬(wàn)元。(2)甲公司作為牽頭人聯(lián)合乙公司共同申請(qǐng)科技部﹣?lái)?xiàng)課題研究，課題研發(fā)成果歸甲公司和乙公司共享，2X21年5月1日，甲公司收到課題經(jīng)費(fèi)總計(jì)800萬(wàn)元，政府撥款文件中明確其中600萬(wàn)元補(bǔ)助甲公司，200萬(wàn)元補(bǔ)助乙公司。(3)甲公司收到即征即退增值稅款項(xiàng)400萬(wàn)元。(4)2X21年8月1日，一臺(tái)設(shè)備發(fā)生毀損，與該設(shè)備相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益余額為10萬(wàn)元。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x21年度會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A應(yīng)收可再生能源發(fā)電補(bǔ)助款確認(rèn)為收入B.收到即征即退增值稅款項(xiàng)作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益C.收到的課題經(jīng)費(fèi)800萬(wàn)元作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益D.與毀損設(shè)備相關(guān)的遞延收益余額10萬(wàn)元確認(rèn)為其他收益[答案]AB[解析]政府撥款文件中明確其中600萬(wàn)元補(bǔ)助甲公司，200萬(wàn)元補(bǔ)助乙公司，所以甲公司只應(yīng)將收到的600萬(wàn)元作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤：與毀損設(shè)備相關(guān)的遞延收益余額10萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。7.乙公司為甲公司的子公司，丙公司是甲公司的合營(yíng)企業(yè)，丁公司是甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不考慮其他因素，下列兩方之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。A甲公司與乙公司；B.乙公司與與公司C.丙公司與丁公司D.乙公司與丙公司[答案]ABCD[解析]企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)與企業(yè)的其他合營(yíng)企業(yè)或者聯(lián)營(yíng)企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。所以本題ABCD選項(xiàng)均正確。8.甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。2X21年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)1月1日，向國(guó)行借款5億元，專門用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)期1年半。(2)2月1日，用銀行貸款2億元購(gòu)入土地使用權(quán)，并開(kāi)始開(kāi)發(fā)建設(shè)。(3)4月1日，因安全事故停工，10月1日恢復(fù)建設(shè)。(4)每月按實(shí)際利率計(jì)算的利息支出為200萬(wàn)元，資本化期間利用暫時(shí)閑置的銀行貸款資金獲得理財(cái)收益400萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2X21年度會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A閑置的國(guó)行借款資本化期間獲得的理財(cái)收益計(jì)入當(dāng)期損益B.因安全事故導(dǎo)致的停工期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化C.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間為2*21年2月1日D.專門借款利息支出1000萬(wàn)元計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目成本[答案]CD[解析]閑置的國(guó)行借款資本化期間獲得的理財(cái)收益應(yīng)當(dāng)沖減建設(shè)項(xiàng)目成本選項(xiàng)A錯(cuò)誤：連續(xù)停工超過(guò)三個(gè)月，符合暫停資本化的條件，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。9.下列名項(xiàng)關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與金融工具相關(guān)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入權(quán)益B.購(gòu)入并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C.購(gòu)入債券并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益D.發(fā)行可轉(zhuǎn)債券發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入權(quán)益和負(fù)債[答案]AD[解析]選項(xiàng)B購(gòu)入股票并將其制定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入取得資產(chǎn)成本。選項(xiàng)C購(gòu)入債券并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本。10.下列各項(xiàng)企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（）。A現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中的有效套期部分B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付于等待期內(nèi)計(jì)入資本公積的金額C.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)額D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額[答案]AC.[解析]選項(xiàng)A、C產(chǎn)生的其他綜合收益以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益；選項(xiàng)B，以權(quán)益結(jié)算的股份支付于等待期內(nèi)計(jì)入資本公積(其他資本公積)的金額，行權(quán)的時(shí)候轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))，后續(xù)不涉及轉(zhuǎn)入損益，不能行權(quán)的話，需要原路沖回：選項(xiàng)D，屬于以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益。三、計(jì)算分析題甲公司2019年至2022年與租貨相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2019年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，租賃期為3年，租賃期間為2019年1月1日至2021年12月31日，租金按照下列兩項(xiàng)中孰高的金額于每年年末支付：①固定相金10萬(wàn)元：②以每噸10元的價(jià)格乘以該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)年的銷量確認(rèn)應(yīng)支付的租金：甲公司預(yù)計(jì)租賃期三年內(nèi)該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品每年的銷量分別是1萬(wàn)噸、1.2萬(wàn)噸和1.3萬(wàn)噸。租賃到期后，甲公司有權(quán)按照當(dāng)時(shí)的市價(jià)繼續(xù)續(xù)租，或者以50萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)入該設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，甲公司管理層租貨期開(kāi)始日時(shí)確認(rèn)在租貨到期時(shí)將按優(yōu)惠價(jià)購(gòu)入該設(shè)備，按直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0.2019年1月1日，乙公司確認(rèn)的內(nèi)含報(bào)酬率是5%。甲公司租入該設(shè)備后用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末已全部對(duì)外出售。(2)2022年1月1日，甲公司以50萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入了該設(shè)備。(3)2022年12月31日，甲公司以40萬(wàn)元的價(jià)格將該設(shè)備對(duì)外出售，同時(shí)以每年16萬(wàn)元的價(jià)格租回該設(shè)備，租賃期為3年，租賃期滿后該設(shè)備歸甲公司所有。假定售后租回交易中資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不屬于銷售。其他資料：(P/A，5%。3)=2.7232，(P/F，5%，3)=0.8638；不考慮增值稅以及其他因素影響。要求：(1)計(jì)算甲公司租賃期開(kāi)始日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，并編制甲公司租入該設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：[答案]租賃負(fù)債的初始確認(rèn)金額=10x2.7232十50X0.8638=70.42(萬(wàn)元)使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=70.42(萬(wàn)元)分錄為：借：使用權(quán)資產(chǎn)70.42租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用9.58貸：租賃負(fù)債一一租賃付款額(10x3十50)80[答案解析]租金支付的方案中，固定支付方案每年支付10萬(wàn)元，按照銷量支付的方案未來(lái)支付金額分別為10、12、13萬(wàn)元，該方案基于實(shí)際銷售情況是可變的，但是每年支付1萬(wàn)元是不可避免的，因此1萬(wàn)元的租金屬于實(shí)質(zhì)固定付款額，應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)確認(rèn)租貨付款額和租賃負(fù)債的入賬金額。(2)計(jì)算甲公司2019年對(duì)設(shè)備計(jì)提折折舊的金額：計(jì)算2019年年未租貨負(fù)債賬面價(jià)值以及該業(yè)務(wù)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額，編制甲公司2019年末與租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：[答案]該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=70.42/10=7.04(萬(wàn)元)租賃負(fù)債期末賬面價(jià)值=70.42＋70.42X5%﹣10=63.94(萬(wàn)元)該項(xiàng)租賃對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=﹣70.42X5%﹣7.04=10.56(萬(wàn)元)分錄為：借：租賃負(fù)債﹣一﹣?zhàn)赓U付款額10貸：銀行存款10借：財(cái)務(wù)費(fèi)用﹣利息費(fèi)用(70.42x5%)3.52貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用3.52借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7.04貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊7.04[答案解析]承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租貿(mào)資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。(3)說(shuō)明甲公司2022年12月31日售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄[答案]由于售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售，甲公司(即賣方兼承租人)不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分錄為：借：銀行存款40貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款40

四、綜合分析題1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，20x9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20x9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股，其中200萬(wàn)股系20x8年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元；100萬(wàn)股系20x8年10月18日以每11元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。20x8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。20x9年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20x9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從20x9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠“房，于20x6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬(wàn)元。20x9年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：20x6年12月31日為8500萬(wàn)元；20x7年12月31日為8000萬(wàn)元；20x8年12月31日為7300萬(wàn)元；20x9年12月31日為6500萬(wàn)元。(3)20x9年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20x9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以，并將剩余債券重分類為可供金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。答案：(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。更正的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)﹣﹣成本3500盈余公積36.2利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)325.8可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)362貸：可供金融資產(chǎn)——成本3512交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)350資本公積——其他資本公積362借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150貸：資本公積——其他資本公積150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150或借：交易性金融資產(chǎn)3000貸：可供金融資產(chǎn)3000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：資本公積150借：盈余公積36.2未分配利潤(rùn)325.8貸：資本公積325.8(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式更正分錄：借：投資性房地產(chǎn)﹣﹣成本8500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊680盈余公積52利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)468貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1200借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊340貸：其他業(yè)務(wù)成本340借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)800或借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1020貸：其他業(yè)務(wù)成本340盈余公積68利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)612借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800貸：投資性房地產(chǎn)800(7300﹣6500)借：盈余公積120利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1080貸：投資性房地產(chǎn)1200(8500﹣7300)(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。會(huì)計(jì)處理為：借：可供金融資產(chǎn)1850貸：持有至到期投資——成本1750資本公積——其他資本公積1002.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20x8年度和20x9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20x9年7月1日，甲公司開(kāi)始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售.代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售：甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算：顧客從購(gòu)買A商品之日起1年內(nèi)可以無(wú)條件退還。20x9年度，甲公司共計(jì)銷售A商品600萬(wàn)元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng)，甲公司乙公司均無(wú)法估計(jì)其退化的可能性。(2)20x9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬(wàn)元。該批已售商品的成本為4800萬(wàn)元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購(gòu)買的商品自購(gòu)買之日起6個(gè)月內(nèi)可以無(wú)條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。(3)20x8年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)﹣定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢；甲公司.采用先進(jìn)出法確定客戶購(gòu)買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。20x8年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)70000萬(wàn)元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品，下同)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬(wàn)分。20x8年末，甲公司估計(jì)20x8年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。20x9年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)100000萬(wàn)元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予突破口戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40000萬(wàn)分。20x9年末，甲公司估計(jì)20x9年度投予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。本題不考慮增值稅以及其他因素。答案：(1)甲公司20x9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入：因?yàn)榧坠緹o(wú)法估計(jì)其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么乙公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。(2)甲公司20x9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，甲公司能夠合理估計(jì)該批商品的退貨率。甲公司20x9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6500﹣6500x10%=5850(萬(wàn)元)(3)20x8年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70000x0.01=700(萬(wàn)元)；因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70000﹣70000*0.01x60%﹣69580(萬(wàn)元)因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng).當(dāng)確認(rèn)的收入=36000x0.01﹣360(萬(wàn)元)借：銀行存款70000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入69580遞延收益420借：遞延收益360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360(4)20x9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100000x0.01=1000(萬(wàn)元)因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100000﹣100000x0.01x70%=99300(萬(wàn)元)，因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=40000×0.01﹣400(萬(wàn)元)借：銀行存款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入99300遞延收益700借：遞延收益400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4003.甲公司和乙公司20x8年度和20x9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20x8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題和向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬(wàn)元，截止20x8年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情沉并向法院顧問(wèn)咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20x8年12月31日，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟：案狀況與20x8年6月30日相同。20x9年6月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)星訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司借款3500萬(wàn)元，甲公司20x8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意T公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬(wàn)元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬(wàn)元。20x8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20x8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過(guò)才能實(shí)話。20x8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。單位：萬(wàn)元項(xiàng)目固定資產(chǎn)或有負(fù)債賬面價(jià)值1000—公允價(jià)值150020上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用30年，截止20x8年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì).上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。(3)20x8年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)和.減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元。(4)20x9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所